CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình mà kiểm toán viên xác minh và đưa ra ý kiến về thông tin trong báo cáo tài chính Quá trình này được thực hiện thông qua các phương pháp kỹ thuật chuyên nghiệp, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
1.1.1 Khái niệm, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá chứng cứ liên quan đến thông tin được kiểm tra, nhằm xác định và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và khách quan, quá trình kiểm toán cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập.
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 xác định rằng mục tiêu của Kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra đánh giá về việc báo cáo tài chính có được lập theo các chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính hay không Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại và sai sót trong hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như bộ máy kế toán, từ đó đề xuất biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
1.1.2 Đối tượng và phương pháp tiếp cận của kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.2.1 Đối tượng: Đối tượng của Kiểm toán Báo cáo tài chính là các Bảng khai tài chính Đó là
Hệ thống Báo cáo tài chính được xây dựng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, nhằm phản ánh các thông tin kinh tế và tài chính quan trọng của đơn vị Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, các báo cáo bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh Báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính được kiểm toán thông qua việc phân chia thành các bộ phận khác nhau Hai phương pháp tiếp cận chính trong kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm:
Phương pháp kiểm toán theo khoản mục là hình thức kiểm toán từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trên Bảng khai tài chính Phương pháp này đơn giản và phù hợp với các công ty kiểm toán quy mô nhỏ, nơi số lượng kiểm toán viên còn hạn chế.
Phương pháp kiểm toán theo chu trình được phân chia dựa trên mối liên hệ giữa các khoản mục trong hoạt động tài chính, bao gồm chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, và chu trình tiền lương và nhân viên Kiểm toán chu trình này thường phức tạp và phù hợp với các Công ty Kiểm toán lớn, nơi có đội ngũ kiểm toán viên đông đảo về số lượng lẫn chất lượng.
1.1.3 Phương pháp thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán tài chính là một phần quan trọng trong hoạt động kiểm toán tổng thể, nhằm xác minh và đưa ra ý kiến về tình hình tài chính Để thực hiện chức năng này, kiểm toán tài chính áp dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ như kiểm toán các quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic, cùng với các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ như kiểm kê, thực nghiệm và điều tra.
Mỗi loại kiểm toán có chức năng và đối tượng riêng, dẫn đến sự khác biệt trong cách kết hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản Trong kiểm toán tài chính, các phương pháp này được áp dụng linh hoạt, kết hợp hoặc chi tiết hóa tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, người ta chia các phương pháp kiểm toán thành hai loại:
Các thử nghiệm cơ bản là quá trình xác minh thông tin tài chính được thể hiện trên các bảng tổng hợp Việc này được thực hiện thông qua các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ theo một trình tự rõ ràng.
Thử nghiệm tuân thủ là phương pháp đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) khi hệ thống này đã được thiết lập và hoạt động Để xác định tính hiệu lực của KSNB, cần tiến hành khảo sát và đánh giá toàn diện hệ thống này.
1.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin Để đạt được hiệu quả, kinh tế và tính hiệu lực trong từng cuộc kiểm toán, việc xây dựng quy trình cụ thể là rất quan trọng Thông thường, quy trình kiểm toán được chia thành 3 bước chính.
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, mô tả rõ phạm vi và phương pháp thực hiện Kế hoạch này là cơ sở cho chương trình kiểm toán, bắt đầu từ thư mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về khách hàng để hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung Việc thu thập thông tin cụ thể về khách hàng và đánh giá kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Đồng thời, công ty kiểm toán cũng phải chuẩn bị đầy đủ phương tiện và nhân sự để triển khai chương trình đã được xây dựng.
Bước 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhằm xác thực tính trung thực và hợp lý của thông tin trên Báo cáo tài chính Quá trình này bao gồm việc triển khai các kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách chủ động Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán đa dạng, bao gồm trắc nghiệm, thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết Quyết định về các thủ tục sử dụng phụ thuộc vào kết quả đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng; nếu đánh giá cho thấy kiểm soát nội bộ hiệu quả, kiểm toán viên sẽ tiếp tục với trắc nghiệm đạt yêu cầu và xác minh các sai sót có thể Ngược lại, nếu kiểm soát nội bộ không hiệu quả, kiểm toán viên sẽ áp dụng trắc nghiệm độ vững chãi trên quy mô lớn Quy mô và phương pháp cụ thể trong kiểm toán rất phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của từng kiểm toán viên.
Bước 3: Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán là rất quan trọng, với các kết luận được ghi nhận trong báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Để đảm bảo tính chính xác, kiểm toán viên cần thực hiện nhiều công việc như xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau niên độ, và tính liên tục trong hoạt động của đơn vị, cũng như thu thập thư giải trình từ Ban Giám đốc Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả và lập Báo cáo kiểm toán, đồng thời giải quyết các sự kiện phát sinh sau khi báo cáo được lập Tùy theo kết quả, kiểm toán viên có thể đưa ra một trong bốn ý kiến: chấp nhận toàn phần, ý kiến loại trừ, ý kiến không chấp nhận, hoặc từ chối đưa ra ý kiến.
Những vấn đề chung về nợ phải trả người bán
1.2.1 Khái niệm khoản mục nợ phải trả người bán
Khái niệm nợ phải trả:
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01 – Chuẩn mực chung nêu rõ:
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã xảy ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng các nguồn lực của mình.
Khái niệm nợ phải trả người bán:
Nợ phải trả người bán là khoản chiếm dụng vốn từ các đơn vị khác, giúp doanh nghiệp duy trì hoạt động Những khoản nợ này thường phát sinh từ việc mua sắm nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, điện, nước, cũng như chi phí sửa chữa và bảo trì tài sản cố định.
Dựa theo thời hạn thanh toán thì khoản nợ phải trả người bán có hai loại:
Nợ ngắn hạn là các khoản tiền mà doanh nghiệp cần phải thanh toán cho người bán trong vòng 1 năm hoặc trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường nếu chu kỳ này dài hơn 1 năm.
Phải trả người bán dài hạn: Nợ dài hạn là các khoản phải trả có thời hạn trên
Trong một chu kỳ kinh doanh, các doanh nghiệp thường có khoản phải trả nhà cung cấp, chủ yếu là nợ ngắn hạn, nhưng cũng có thể bao gồm nợ dài hạn từ việc mua sắm vật tư, hàng hóa, tài sản với hình thức trả góp Trên báo cáo tài chính, nợ phải trả người bán được trình bày cả ở phần Tài sản và Nguồn vốn Cụ thể, trong phần Tài sản, khoản Nợ phải trả xuất hiện dưới chỉ tiêu Trả trước cho người bán, phản ánh số tiền doanh nghiệp đã trả trước nhưng chưa nhận được hàng hóa hoặc dịch vụ, do đó vẫn được ghi nhận là tài sản ngắn hạn Chỉ tiêu này được xác định dựa trên tổng số dư bên Nợ của tài khoản 331 – Phải trả cho người bán, thể hiện số tiền đã trả trước cho các sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ.
Trên phần Nguồn vốn, khoản mục Phải trả người bán được trình bày trong phần
Nợ phải trả là các khoản tiền doanh nghiệp cần thanh toán cho người bán sau khi nhận hàng hóa và dịch vụ, được ghi nhận từ số dư Có của tài khoản 331 – Phải trả cho người bán, và được phân loại thành Nợ ngắn hạn hoặc Nợ dài hạn Khoản phải trả nhà cung cấp thường xuyên phát sinh trong hoạt động kinh doanh, liên quan đến việc mua sắm vật tư, hàng hóa và dịch vụ mà chưa thanh toán Ngoài các khoản nợ mua hàng, có trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp Do đó, khoản phải trả nhà cung cấp có mối liên hệ chặt chẽ với nghiệp vụ mua hàng, đóng vai trò quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán.
1.2.2 Kế toán nợ phải trả người bán
1.2.2.1 Nguyên tắc hạch toán và hệ thống chứng từ, sổ sách
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau:
Nợ phải trả cho người bán, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa và dịch vụ, cũng như cho các nhà thầu xây lắp, cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng Trong hạch toán này, tài khoản sẽ phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho các bên nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng xây lắp đã hoàn thành và bàn giao.
Không ghi nhận vào tài khoản này các giao dịch mua sắm vật tư, hàng hóa và dịch vụ được thanh toán ngay lập tức bằng tiền mặt, séc hoặc đã chuyển khoản qua ngân hàng.
Những vật tư, hàng hóa và dịch vụ đã được nhận và nhập kho nhưng chưa có hóa đơn vào cuối tháng cần sử dụng giá tạm tính để ghi sổ Sau khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, giá này sẽ được điều chỉnh về giá thực tế.
Khi hạch toán chi tiết các khoản chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán, kế toán cần đảm bảo rằng các khoản này được ghi chép rõ ràng và mạch lạc, bao gồm cả thông tin từ người bán và nhà cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng.
Liên quan đến khoản nợ phải trả cho người bán có các chứng từ được sử dụng bao gồm:
Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn thuế GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm kê, phiếu báo giá, giấy giao nhận hàng, và biên bản báo cáo nhận hàng là những tài liệu quan trọng trong quy trình quản lý và kiểm soát hàng hóa Những chứng từ này không chỉ giúp theo dõi và xác nhận giao dịch mà còn đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong hoạt động kinh doanh.
Các kế hoạch sản xuất và kế hoạch mua sắm cần được xây dựng đồng bộ, bao gồm giấy đề nghị xin mua từ bộ phận sử dụng trực tiếp Ngoài ra, cần lưu ý đến các hợp đồng mua bán, hợp đồng thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, cùng với các đơn đặt hàng và biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, cũng như hợp đồng thuê.
- Nhật ký mua hàng, báo cáo bán hàng,…
Sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 331 là công cụ quan trọng trong việc quản lý tài chính của doanh nghiệp Các biên bản đối chiếu định kỳ giữa doanh nghiệp với người bán và ngân hàng giúp đảm bảo tính chính xác của số liệu, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát tài chính Việc thực hiện các đối chiếu này không chỉ giúp phát hiện sai sót mà còn tạo sự minh bạch trong các giao dịch tài chính.
Ngoài việc sử dụng các sổ sách kế toán, doanh nghiệp cần duy trì thẻ kho, nhật ký bảo vệ và nhật ký sản xuất của các bộ phận liên quan đến tài sản.
1.2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan tới khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng tài khoản: TK 331 – Phải trả cho người bán và các tài khoản liên quan khác Tài khoản 331 được mở chi tiết cho từng đối tượng người bán
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hoá người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp;
Số tiền ứng trước cho người bán, nhà cung cấp và nhà thầu xây lắp là khoản tiền đã chi trả nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành.
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán;
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp;
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KRESTON (VN) THỰC HIỆN
Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn
Giấy phép kinh doanh: 0104648885 – Ngày cấp: 18/05/2010
Tổng giám đốc công ty là ông Nguyễn Hoàng Dũng, có trụ sở chính tại tầng 4, tòa nhà Hà Thành, số 102 Thái Thịnh, phường Hoàng Liệt, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội Để biết thêm thông tin, vui lòng liên hệ qua số điện thoại 024 7303 6036.
Email liên hệ: contact@kreston.vn
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính, được thành lập vào năm 2001, là tiền thân của một đơn vị chuyên nghiệp do các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm từ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam sáng lập.
Năm 2006, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính trở thành thành viên chính thức của Hãng kiểm toán toàn cầu Kreston International
Năm 2011, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam, nhằm nâng cao vị thế của thương hiệu Kreston tại thị trường Việt Nam.
Tháng 9 năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam sáp nhập vào Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA ("UHY ACA")
Tháng 9 năm 2015, Khối dịch vụ quốc tế cũ của Kreston ACA bao gồm các phòng kiểm toán doanh nghiệp quốc tế, phòng kiểm toán dự án quốc tế và NGO, phòng dịch vụ tư vấn thuế, phòng định giá quốc tế tách khỏi UHY ACA để sáp nhập với Công ty TNHH Tư vấn Kreston (thành lập năm 2010) trở thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) hiện nay
Kreton (VN) hướng đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn thuế, kế toán và đầu tư hiệu quả nhất, nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế và tài chính của khách hàng Chúng tôi cam kết hỗ trợ khách hàng trong hoạt động kinh doanh, giúp tối ưu hóa hiệu quả kinh tế và gia tăng giá trị cho doanh nghiệp.
Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật là những nguyên tắc quan trọng, đồng thời tuân thủ các quy định của nhà nước Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế được công nhận.
- Phương pháp kiểm toán khoa học, hiệu quả, hiện đại
- Khẳng định tính chuyên nghiệp, chất lượng trong từng dịch vụ
- Nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực trong tác nghiệp, luôn quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng
- Đảm bảo sự hài lòng của khách hàng về chất lượng dịch vụ do Công ty cung cấp
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Kreston tại Việt Nam cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, định giá và thẩm định giá, cùng với tư vấn kinh doanh và đào tạo, đảm bảo chất lượng cao nhất theo tiêu chuẩn dịch vụ chuyên nghiệp Là một trong số ít hãng tư vấn có khả năng cung cấp đồng thời các dịch vụ tài chính cao cấp như kiểm toán, đại lý thuế và thẩm định giá, Kreston Việt Nam đáp ứng các yêu cầu khắt khe và được cấp phép hàng năm bởi Bộ Tài chính.
2.1.2.1 Các dịch vụ chính của Kreston:
Kiểm toán báo cáo tài chính hiện nay đóng vai trò quan trọng hơn bao giờ hết, và Kreston tự hào là một trong những doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu thế giới Đội ngũ chuyên gia của Kreston có nhiều năm kinh nghiệm tại các hãng kiểm toán và tư vấn lớn, cùng với chứng chỉ kiểm toán viên Việt Nam Điều này đảm bảo dịch vụ kiểm toán của Kreston (VN) đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế cao nhất, đồng thời linh hoạt và phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Việt Nam.
Tư vấn thuế là dịch vụ mang lại doanh thu chính cho Công ty, bao gồm tư vấn thuế và hỗ trợ tuân thủ quy định thuế thu nhập doanh nghiệp Chúng tôi luôn cập nhật những thay đổi mới nhất trong quy định thuế tại Việt Nam và cung cấp cho khách hàng các phương thức tổ chức hoạt động hiệu quả Ngoài ra, Kreston tự hào là một trong số ít hãng kiểm toán và tư vấn nước ngoài cung cấp dịch vụ thẩm định giá tại Việt Nam, tuân thủ các Tiêu chuẩn thẩm định giá quốc tế và hệ thống tiêu chuẩn do Bộ Tài chính ban hành.
2.1.2.2 Đội ngũ nhân sự của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Cơ cấu nhân sự của Công ty bao gồm các cấp độ từ thành viên Ban Giám đốc (Partner) đến Giám đốc nghiệp vụ (Director), Chủ nhiệm kiểm toán (Manager), Kiểm toán viên chính (Senior) và Kiểm toán viên (Assistant) Tất cả nhân viên đều có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và quản trị, đồng thời sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia hoặc quốc tế cùng các chứng chỉ nghề nghiệp liên quan.
Biểu 2.1: Cơ cấu nhân sự tại Kreston (VN)
2.1.2.3 Mạng lưới khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) đang nỗ lực mở rộng quy mô dịch vụ với đa dạng khách hàng, sở hữu mạng lưới phong phú trong nhiều lĩnh vực Nằm tại Hà Nội, Kreston (VN) thu hút khách hàng từ nội thành và các tỉnh lân cận như Bắc Ninh, Hải Dương, Hải Phòng, đồng thời cũng phục vụ một số khách hàng tại Thành phố Hồ Chí Minh và Lào Cai Ban đầu, công ty chỉ phục vụ các dự án đầu tư nhỏ, nhưng nhờ vào chất lượng dịch vụ, Kreston (VN) đã xây dựng được uy tín và thu hút nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là trong ngành sản xuất sắt, thép tại Bắc Ninh Công ty cũng chủ động tham gia thầu tại các công ty Điện lực quốc gia để mở rộng lĩnh vực hoạt động Hiện tại, Kreston (VN) tự hào có danh sách khách hàng thường niên và tiếp tục tìm kiếm cơ hội mới.
2.1.2.4 Tình hình kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN)
Trong 8 năm hoạt động tại Việt Nam, Kreton đã phát triển mạnh mẽ về năng lực và doanh thu, đạt được kết quả kinh doanh khả quan Điều này thể hiện rõ qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong ba năm gần đây.
Bảng 2.1: Tình hình hoạt động kinh doanh của Kreston (VN) trong giai đoạn 2015 - 2017 Đơn vị: triệu đồng
Tổng lợi nhuận trước thuế 85.450 35.745 4.858
Nguồn: Báo cáo tài chính của Kreston (VN) năm 2015, 2016, 2017
Biểu 2.2: Doanh thu của Kreston (VN) trong giai đoạn 2015 – 2017 Đơn vị: triệu đồng
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
+ Doanh thu kiểm toán + Doanh thu tư vấn
Doanh thu từ dịch vụ tư vấn chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu, cho thấy sự tăng trưởng ổn định qua các năm.
Từ năm 2015 đến 2017, doanh thu dịch vụ kiểm toán tăng trưởng ổn định qua từng năm, trong khi dịch vụ tư vấn thuế có sự biến động lớn Năm 2016, doanh thu tư vấn thuế đạt mức cao với 1,860 tỷ đồng, chiếm hơn 50% tổng doanh thu, nhưng lại giảm mạnh vào năm 2017 Ngược lại, doanh thu dịch vụ kiểm toán trong năm 2017 tăng 1,295 tỷ đồng, chiếm hơn 60% tổng doanh thu của công ty, cho thấy sự phát triển bền vững của dịch vụ này trong thời gian gần đây.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả cho người bán trong báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) được thực hiện theo các bước cụ thể trong chương trình kiểm toán mẫu của VACPA.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng:
Kiểm toán viên thu thập thông tin về khách hàng dựa trên đặc điểm từng khách hàng, với khách hàng mới cần thông tin đầy đủ như Giấy phép thành lập doanh nghiệp và Điều lệ công ty, đồng thời trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc và kế toán trưởng Đối với khách hàng thường niên, thông tin đã được lưu trữ từ các lần kiểm toán trước chỉ cần cập nhật thêm thông tin mới, đặc biệt là thay đổi trong chính sách kế toán Để hiểu rõ tình hình hoạt động và chu trình kinh doanh, kiểm toán viên kết hợp quan sát, phỏng vấn ban quản lý và thu thập văn bản Việc tìm hiểu hệ thống kế toán, đặc biệt là nợ phải trả cho người bán, là rất quan trọng trong giai đoạn đầu của kiểm toán để lập kế hoạch và xác định phạm vi, thời gian cho các thử nghiệm cơ bản.
Để hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản Nợ phải trả cho người bán, kiểm toán viên cần phỏng vấn kế toán về quy trình ghi nhận công nợ và yêu cầu tài liệu về chính sách kế toán, hệ thống tài khoản, cũng như sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chính Kiểm toán viên của Kreston (VN) sẽ xem xét việc hạch toán hàng ngày tại phòng kế toán để đảm bảo tuân thủ chính sách và quy định Dựa trên những đánh giá này, kiểm toán viên sẽ quyết định mức hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Để xác định mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ cho từng khoản mục Việc xác định mức độ trọng yếu yêu cầu những xét đoán nghề nghiệp dựa trên hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và các yêu cầu liên quan đến Báo cáo tài chính.
Rủi ro kiểm toán được xác định qua ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR), trong đó rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cho từng khoản mục Tính trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ tỷ lệ nghịch, nghĩa là khi mức trọng yếu chấp nhận được tăng lên, rủi ro kiểm toán sẽ giảm và ngược lại Mối quan hệ này rất quan trọng cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán cần áp dụng.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Dựa trên đánh giá sơ bộ về hoạt động của doanh nghiệp, nhóm trưởng sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình kiểm toán sẽ được xây dựng theo tiêu chuẩn của VACPA và thông tin về công ty được kiểm toán Kế hoạch này có thể được giữ nguyên hoặc bổ sung vào bản kế hoạch đã có sẵn của công ty.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên cần tuân thủ kế hoạch kiểm toán đã được lập, ghi chép chi tiết và đầy đủ tất cả các phát hiện trong giấy tờ làm việc để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán sau này Trong quá trình thực hiện kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) đã tiến hành một số công việc và thủ tục cần thiết.
Thực hiện thủ tục đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả cho người bán
Đánh giá kiểm soát nội bộ giúp doanh nghiệp có cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát đối với khoản nợ phải trả cho người bán, nhằm xác định liệu hệ thống này có đáp ứng được các mục tiêu đề ra hay không.
- Quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lý;
- Hệ thống sổ kế toán chi tiết từng loại công nợ và từng đối tượng;
- Kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn từng loại công nợ;
- Định kì có sự kiểm tra, đối chiếu xác nhận công nợ với người bán;
Các quy định và kiểm soát chặt chẽ về công nợ phải trả cho người bán là rất quan trọng để đảm bảo phân loại và tuân thủ đúng quy định Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục như tìm hiểu và đánh giá chính sách kiểm soát, quy định về kiểm soát nội bộ đối với khoản phải trả; khảo sát sự vận hành của các quy chế kiểm soát nội bộ; và đánh giá tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản phải trả.
Thực hiện thủ tục kiểm toán chung
Kiểm tra tính nhất quán của các nguyên tắc kế toán doanh nghiệp qua các năm kế toán và đánh giá sự phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thực hiện các thủ tục phân tích:
Kiểm toán viên tiến hành phân tích Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng nhằm nắm bắt tổng thể tình hình hoạt động kinh doanh Qua đó, họ đánh giá sơ bộ về sự biến động của nợ phải trả cho người bán và đưa ra các nhận định chung liên quan đến khoản mục này.
So sánh và phân tích sự biến động của số dư công nợ năm nay so với năm trước, cùng với tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn, giúp phát hiện những bất thường và đánh giá sự phù hợp với sự thay đổi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục nợ phải trả cho người bán
Bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán là thu thập bảng tổng hợp các khoản nợ phải trả nhà cung cấp và đối chiếu số dư với Sổ cái, đồng thời tìm hiểu bản chất của các khoản phải trả lớn Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ chọn mẫu và gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả (Dư có) và khách hàng ứng trước (Dư Nợ) cho các đối tượng cần xác nhận Sau khi lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận, kiểm toán viên sẽ đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết và xác định nguyên nhân chênh lệch, nếu có Nếu không nhận được thư trả lời, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ, kiểm tra thư xác nhận từ khách hàng, và kiểm tra các hóa đơn, hợp đồng liên quan Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ kiểm tra các khoản nợ chưa ghi sổ bằng cách phỏng vấn các bộ phận liên quan và thu thập hóa đơn chưa thanh toán tại thời điểm kiểm toán Họ cũng sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ chi tiền phát sinh từ thời điểm khóa sổ đến thời điểm kiểm toán và đối chiếu với chứng từ để phát hiện tính không đúng kỳ Kiểm toán viên sẽ kiểm tra cách hạch toán liên quan đến các giao dịch phi tiền tệ, các nghiệp vụ bù trừ nợ, và đánh giá lại các số dư phải trả, bao gồm cả số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ và cách hạch toán chênh lệch tỷ giá tại ngày khóa sổ kế toán.
2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ tổ chức cuộc họp với Ban Giám đốc và đại diện các phòng ban chức năng của khách hàng để báo cáo kết quả kiểm toán, nêu ra các vấn đề còn tồn tại trong việc ghi nhận nghiệp vụ, và đề xuất các biện pháp xử lý, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Tại cuộc họp, nhóm kiểm toán sẽ thống nhất các bút toán điều chỉnh với khách hàng, và nội dung cuộc họp sẽ được ghi lại trong Biên bản họp, được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán để xác nhận rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ.
Tổng hợp và lập Báo cáo kiểm toán
Sau khi thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ hoàn thiện giấy tờ làm việc cho từng khoản mục Nhóm trưởng sẽ kiểm tra và rà soát hồ sơ kiểm toán, ghi nhận các vấn đề tồn tại và đề xuất hướng xử lý Cuối cùng, nhóm trưởng sẽ lập Báo cáo kiểm toán.
Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) thực hiện tại Công ty Cổ phần XYZ
Để hiểu rõ quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN), chúng ta sẽ nghiên cứu chi tiết cuộc kiểm toán BCTC của Công ty Cổ phần XYZ do Kreston (VN) thực hiện, tập trung vào khoản mục nợ phải trả cho người bán.
2.3.1 Tiếp cận khách hàng Công ty Cổ phần XYZ
Công ty Cổ phần XYZ là khách hàng kiểm toán thường niên của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) Khi nhận được thư mời kiểm toán, Kreston (VN) bắt đầu chuẩn bị cho công tác kiểm toán năm tài chính 2017 Đầu tiên, Kreston (VN) cập nhật và đánh giá lại thông tin đã thu thập trước đây, đặc biệt là những dữ liệu trong bộ Hồ sơ kiểm toán từ các năm trước Kreston (VN) chú trọng vào các vấn đề tồn tại đã được phát hiện trong các mùa kiểm toán trước và thực hiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện những thay đổi quan trọng xảy ra sau lần kiểm toán trước, đồng thời tìm hiểu các đặc điểm mới của XYZ trong năm nay.
2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán và được Ban Giám đốc thông qua:
2.3.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Khách hàng XYZ Đặc điểm Khách hàng cũ (kiểm toán năm thứ 3)
Thành lập Thành lập tại Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104872xxx ngày 23 tháng 7 năm 2010 do
Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp
Hình thức sở hữu vốn Công ty cổ phần
Trụ sở Cụm công nghiệp Lại Yên, xã Lại Yên, huyện Hoài Đức, thành phố Hà Nội Đặc điểm, ngành nghề kinh doanh
Sản xuất bê tông cùng các sản phẩm từ xi măng và thạch cao, sản xuất sắt, thép và gang, gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại, xây dựng công trình đường sắt và đường bộ, cũng như cho thuê máy móc, thiết bị, đều là những lĩnh vực quan trọng trong ngành công nghiệp xây dựng và chế tạo.
Nhân sự Tổng số nhân viên: 82 người
Trong đó Hội đồng quản lý của Công ty gồm 3 người
Công ty tổ chức kế toán và hoạt động kinh doanh như một đơn vị hạch toán độc lập, thực hiện sản xuất kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Điều lệ công ty và các quy định pháp lý hiện hành.
Hoạt động kiểm toán Kiểm toán BCTC năm 2017
Sau khi thu thập đầy đủ thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán tại Kreston (VN) sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát nội bộ thông qua một loạt câu hỏi Để trả lời các câu hỏi này, chủ nhiệm kiểm toán sẽ dựa vào thông tin có sẵn từ báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Quy trình này yêu cầu chuyên môn cao và khả năng xét đoán nghề nghiệp tốt, thường được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán Do công ty cổ phần XYZ là khách hàng thường niên của Kreston (VN), việc tìm hiểu thông tin để đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát diễn ra nhanh chóng, với kiểm toán viên chỉ cần xem xét một số khía cạnh cụ thể sau.
Bảng 2.3: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát
Công ty cổ phần XYZ
1 Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên
Ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc đưa ra thư giải trình của Ban Giám đốc không?
2 Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về tính trung thực và hợp lý của BCTC không?
3 Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết của Ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì hệ thống kế toán tin cậy hay một KSNB hiệu quả?
4 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không?
5.Quá trình kiểm soát có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không, có lý do nào để băn khoăn về khả năng của
Ban lãnh đạo trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả như việc phân công trách nhiệm?
6 Phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm có phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
7 Có lý do nào để băn khoăn đến phương pháp kiểm soát Ban lãnh đạo hay không?
8 Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mô và điều kiện kinh doanh không?
9 Ban Giám đốc và bộ phận kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp không phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
10 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị hay không?
11 Có những yếu tố nào trong môi trường kinh doanh tác động đến hoạt động và tính hoạt động liên tục của đơn vị hay không?
12 Báo cáo kết quả kinh doanh có theo số liệu dự kiến hay không?
13 Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ doanh nghiệp không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian tới?
14 Có lý do nào để xem xét về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không?
15 Có lý do nào để nghi ngờ sự tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán chung khi thực hiện hợp đồng hay không?
16 Có vấn đề nào về kiểm toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình hay không?
17 Có lý do nào khẳng định rằng chúng ta không có những hiểu biết đầy đủ về bản chất của các giao dịch quan trọng và những quan hệ kinh tế giữa khách hàng với các đơn vị này được coi là các bên liên quan nhưng thực chất lại là những bên không liên quan?
18 Có lý do nào khẳng định rằng chúng ta thiếu kiến thức hoặc kinh nghiệm về hoạt động của khách hàng hay không?
19 Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không có đầy đủ nhân viên trình độ tham gia thực hiện hoạt động không?
20 Có những vấn đề nói lên có khả năng tồn tại gian lận tại đơn vị khách hàng không?
Từ những phân tích trên, có rủi ro được phát hiện Không
Kết quả từ việc trả lời các câu hỏi sơ bộ cho thấy rủi ro kiểm soát của Công ty cổ phần XYZ được đánh giá ở mức trung bình.
VN sẽ tiến hành đàm phán với Ban lãnh đạo doanh nghiệp khách hàng về các điều khoản hợp đồng, mức độ rủi ro có thể xảy ra và phí kiểm toán.
Sau khi đạt được thỏa thuận về các điều kiện ban đầu, Kreston (VN) sẽ chính thức ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm 2017 cho Công ty cổ phần XYZ.
Sau khi ký kết hợp đồng, bước tiếp theo là lựa chọn đoàn kiểm toán cho việc kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty cổ phần XYZ Đoàn kiểm toán sẽ gồm Chủ nhiệm kiểm toán, Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán viên Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán sẽ được ghi rõ trong hợp đồng.
Thời gian kiểm tra tại XYZ
Thời gian tổng hợp tại Kreston (VN)
Thời gian phát hành báo cáo
Sau khi hoàn tất các bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần XYZ, các kiểm toán viên sẽ thu thập tài liệu về thông tin của khách hàng Do XYZ là khách hàng truyền thống của Kreston (VN), việc này chủ yếu là cập nhật thông tin từ năm kiểm toán trước Các công việc bao gồm xem xét hồ sơ kiểm toán trước, tham quan khách hàng, tìm hiểu thông tin các bên liên quan và thu thập tài liệu pháp lý như giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, tài liệu thanh tra thuế và biên bản họp Hội đồng quản trị Thay vì thu thập thông tin từ hồ sơ, các kiểm toán viên sẽ trao đổi trực tiếp với khách hàng về những thay đổi liên quan trong kỳ kiểm toán.
Công ty XYZ là một công ty cổ phần với cơ cấu quản lý gồm Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban như Phòng Tài chính – Kế toán, Phòng Kinh doanh, và Phòng Hành chính tổng hợp Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm đưa ra các chính sách cơ bản, giám sát hoạt động của Ban Giám đốc và báo cáo trước các cổ đông Trong khi đó, Ban Giám đốc thực hiện các hoạt động hàng ngày và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị.
- Kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng
- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT – BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
- Hình thức kế toán mà công ty áp dụng là hình thức Nhật ký chung trên phần mềm máy tính
Phòng Kế toán của Công ty XYZ có tổng cộng 8 nhân viên, bao gồm 1 Kế toán trưởng, 1 Kế toán tổng hợp, 1 Kế toán tiền, 2 Kế toán thanh toán, 1 Kế toán tài sản cố định, 1 Kế toán tiền lương và 1 Thủ quỹ.
Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả người bán được thực hiện bằng cách xem xét rủi ro tiềm tàng Do XYZ là khách hàng đã được kiểm toán từ năm trước, kiểm toán viên dựa vào số liệu năm trước và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính để đánh giá rủi ro Qua phân tích, công ty không có nhiều biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, dẫn đến kết luận về rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình Để đánh giá kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên quan sát cách vận hành tại doanh nghiệp và thu thập câu trả lời cho các câu hỏi liên quan đến khoản mục nợ phải trả cho người bán, kết quả sẽ được trình bày trong giấy tờ làm việc sau.
Bảng 2.4: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả cho người bán
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN) trong giai đoạn tới
Kreston (VN) hướng tới việc hoàn thiện chương trình kiểm toán tại Việt Nam để cạnh tranh với các chương trình quốc tế Công ty tập trung vào việc rèn luyện đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, có bản lĩnh và đạo đức nghề nghiệp tốt, nhằm thực hiện thành công nhiệm vụ hội nhập dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán Với đội ngũ lãnh đạo là cựu kiểm toán viên có kinh nghiệm tại các Big 4, Kreston (VN) phấn đấu xây dựng thương hiệu vững mạnh và đa dạng hóa danh sách khách hàng, khẳng định chất lượng dịch vụ không thua kém các công ty kiểm toán lâu đời.
Sau gần 8 năm hoạt động phát triển bền vững, Công ty TNHH Kiểm toán và
Kreston (VN) đã hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn Tài chính, Thuế và dịch vụ đào tạo Kế toán Chúng tôi cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho tất cả các ngành và lĩnh vực kinh tế, phục vụ cả các thành phần kinh tế trong nước và các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Sự tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, kiểm toán đã khẳng định vai trò quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân Tuy nhiên, với chính sách mở cửa và hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu, kiểm toán Việt Nam đang đối mặt với nhiều thách thức và cạnh tranh Để giữ vững vị trí trên thị trường, các công ty kiểm toán cần tập trung vào việc đổi mới và nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán là một phần quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, yêu cầu Kiểm toán viên phải đầu tư nhiều thời gian và chi phí do rủi ro cao Các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng giảm giá trị khoản công nợ và tăng giá trị hàng tồn kho để phô trương giá trị tài sản, từ đó thu hút đầu tư hoặc tham gia đấu thầu Do đó, khoản mục này thường chứa đựng gian lận và sai sót, khiến việc kiểm toán trở nên phức tạp và tốn thời gian nhưng rất cần thiết Ngoài việc phát hiện sai sót, kiểm toán các khoản phải trả người bán còn cần đưa ra ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp từ góc độ quản lý.
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán cần được hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu khách quan Một quy trình kiểm toán hiệu quả, phù hợp với từng khách hàng, sẽ nâng cao uy tín công ty và thu hút thêm khách hàng, từ đó tạo điều kiện cho việc tăng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh.
Những yêu cầu về hoàn thiện kiểm toán khoản phải trả người bán
Để đảm bảo tính khả thi trong việc hoàn thiện kiểm toán khoản nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), các nội dung cần đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán Điều này bao gồm việc tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC.
Nội dung cần tuân thủ các chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của nhà nước, đồng thời phải phù hợp với các chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được ban hành, cùng với các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán phổ biến.
- Phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà nước với hoạt động kiểm toán hiện nay
- Phù hợp với điều kiện, đặc điểm của công ty và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty.
Một số giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Qua nghiên cứu và tìm hiểu quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kreston (VN), khoản nợ phải trả người bán được công ty chú trọng thực hiện, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này, tôi xin đưa ra một số kiến nghị về phương hướng và giải pháp cải tiến.
3.4.1 Giải pháp về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Cách tiếp cận đối tượng kiểm toán:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Khi tiếp cận các khoản mục trong kiểm toán, nếu không nhận ra mối liên hệ giữa chúng, công tác kiểm toán có thể gặp khó khăn và tốn thời gian do sự trùng lặp giữa các phần hành.
Phân công công việc rõ ràng, các khoản mục có liên quan đến nhau cho một người làm, hạn chế việc trùng lặp các phần hành
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Khách hàng của Kreston (VN) rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, do đó các chỉ tiêu so sánh cũng có sự khác biệt Việc chỉ phân tích các chỉ tiêu như khả năng thanh toán nhanh mà không so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành có thể dẫn đến phân tích không chính xác Điều này sẽ đảm bảo tính thống nhất trong toàn công ty trong quá trình kiểm toán các doanh nghiệp khách hàng có loại hình đặc thù khác nhau.
KTV cần thực hiện phân tích các chỉ tiêu bằng cách so sánh với chỉ tiêu của ngành và lĩnh vực kinh doanh để đảm bảo tính hợp lý của các chỉ tiêu này.
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Khi thực hiện các giao dịch, KTV thường ưu tiên chọn những nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc bất thường, dẫn đến việc nhiều giao dịch nhỏ nhưng có sai phạm nghiêm trọng có thể bị bỏ qua.
Khi thực hiện kiểm tra KTV, bên cạnh việc lựa chọn các chỉ tiêu có giá trị lớn, cần bổ sung thêm một số chỉ tiêu nhỏ nhằm giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra.
3.4.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất mà các kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện để đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán Quy trình này không chỉ hỗ trợ KTV trong việc thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả mà còn giúp công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán của Kreston (VN) cho thấy một số hồ sơ không lưu trữ kế hoạch kiểm toán đầy đủ, dẫn đến thiếu sót nội dung quan trọng Đối với khách hàng lớn, việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện tốt nhờ vào mức phí kiểm toán cao, có thể trang trải chi phí khảo sát Ngược lại, với các khách hàng nhỏ và xa, việc lập kế hoạch thường kém hiệu quả do mức phí không đủ bù đắp chi phí khảo sát Tình trạng này cũng phổ biến ở nhiều công ty kiểm toán khác Do đó, Kreston (VN) cần tăng cường chỉ đạo giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, yêu cầu các kiểm toán viên chú trọng hơn để nâng cao chất lượng và độ tin cậy của các nhận xét kiểm toán.
Công tác đánh giá KSNB đối với các khoản Nợ phải trả cho người bán
Kiểm toán các khoản phải trả người bán thường tốn nhiều thời gian, nhưng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả có thể giúp giảm chi phí kiểm toán đáng kể Đối với khách hàng đã kiểm toán trước đó, việc thực hiện kiểm soát thường bị bỏ qua trừ khi có sự kiện liên quan đến kiểm soát nội bộ trong năm Thời gian hạn chế trong việc đánh giá kiểm soát nội bộ có thể được cải thiện nếu Kreston (VN) và khách hàng đồng ý thực hiện cuộc kiểm toán sơ bộ ngoài mùa kiểm toán Đây là giải pháp hợp lý cho kiểm toán viên, khi mà áp lực thời gian không còn gấp gáp như trong mùa kiểm toán.
Xác định mức trọng yếu và rủi ro
Công ty đã triển khai một chương trình đánh giá tính trọng yếu do các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm thực hiện, thường là chủ nhiệm kiểm toán Tuy nhiên, phương pháp này chủ yếu mang tính chất tham khảo, khi KTV xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán cá nhân và kinh nghiệm, cùng với việc đối chiếu trong quá trình kiểm toán Điều này có thể làm gia tăng rủi ro kiểm toán, vì KTV không có cơ sở vững chắc để xác định liệu các sai phạm nhỏ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính hay không Hiện tại, công ty điều chỉnh hầu hết các sai phạm dù nhỏ, gây tốn thời gian và chi phí không cần thiết Để đánh giá và vận dụng tính trọng yếu một cách hiệu quả, KTV cần có sự hiểu biết sâu sắc và toàn diện về khái niệm này, từ đó giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Chương trình kiểm toán hiệu quả
Chương trình kiểm toán hiện tại của công ty được áp dụng cho nhiều khoản mục khác nhau, bao gồm các khoản mục liên quan như doanh thu và phải thu, mua hàng và thanh toán Do đó, vai trò của chương trình kiểm toán mẫu chỉ mang tính hỗ trợ Cần có hướng dẫn cụ thể để giúp kiểm toán viên phối hợp các phần hành, từ đó thực hiện việc so sánh và đối chiếu hiệu quả.
Khách hàng của Kreston (VN) có sự đa dạng về quy mô và loại hình kinh doanh, do đó, chương trình kiểm toán khoản phải trả người bán cần được thiết kế riêng biệt Việc xây dựng các gói chương trình kiểm toán phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp là rất quan trọng để đáp ứng nhu cầu cụ thể của từng khách hàng.
KTV cần nắm vững đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là chu trình mua hàng và thanh toán, nhằm áp dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, việc ứng dụng tin học trong quản lý, đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán, đã trở nên phổ biến Nhiều doanh nghiệp đã sử dụng máy tính và phần mềm kế toán để ghi nhận nghiệp vụ và lập báo cáo tài chính Tuy nhiên, khi kiểm toán các khách hàng sử dụng phần mềm kế toán, kiểm toán viên thường gặp khó khăn với các phần mềm kỹ thuật, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và buộc họ phải thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro Để cải thiện tình hình, Kreston (VN) nên đầu tư vào nghiên cứu và xây dựng phần mềm kiểm toán phù hợp, có thể thông qua việc thuê chuyên gia trong lĩnh vực này Công ty cũng nên xem xét hợp tác với các hãng kiểm toán lớn để học hỏi kinh nghiệm và áp dụng phần mềm của họ Đồng thời, việc cử nhân viên tham gia các khóa đào tạo về kỹ năng sử dụng phần mềm kiểm toán và các kỹ thuật công nghệ thông tin là rất cần thiết.
3.4.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Thủ tục phân tích được quy định trong VSA 520 bao gồm việc so sánh thông tin tài chính qua các kỳ khác nhau, so sánh giữa thực tế và kế hoạch của đơn vị, cũng như so sánh thực tế với ước tính của kiểm toán viên Ngoài ra, việc so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị cùng ngành và quy mô hoạt động tương tự cũng được thực hiện Theo chuẩn mực này, kiểm toán viên có thể so sánh cả thông tin tài chính và phi tài chính để đưa ra những đánh giá chính xác.