LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục Phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái quát về khoản mục Phải trả người bán
Theo điểm a khoản 1 điều 51 thông tư 200/2014/TT – BTC, tài khoản 331 – Phải trả người bán, được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp đối với người bán vật tư, hàng hóa, nhà cung cấp dịch vụ, và người bán tài sản cố định hoặc bất động sản đầu tư Tài khoản này không bao gồm các giao dịch mua trả tiền ngay.
Nợ phải trả người bán là khoản doanh nghiệp tạm thời chiếm dụng vốn từ các đơn vị khác để hỗ trợ hoạt động kinh doanh Đây là một mục quan trọng trong cấu trúc nguồn vốn của doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nợ phải trả Khoản mục này có mối liên hệ chặt chẽ với các mục quan trọng khác trong báo cáo tài chính như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định và chi phí.
Phân loại nợ phải trả người bán
Nợ phải trả người bán của doanh nghiệp trên Bảng cân đối kế toán được phân loại theo thời hạn thành hai loại: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn Nợ phải trả ngắn hạn là các khoản nợ phải thanh toán trong vòng một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường, trong khi nợ phải trả dài hạn là các khoản có thời hạn trên một năm Ngoài ra, theo mối quan hệ với nhà cung cấp, nợ phải trả người bán còn được chia thành nợ phải trả nhà cung cấp bên ngoài và nợ phải trả nhà cung cấp nội bộ.
Khóa luận tốt nghiệp 4 Học viện Ngân Hàng
Ảnh hưởng của khoản mục PTNB đối với BCTC
Nợ phải trả là chỉ tiêu quan trọng trong việc hình thành tài sản của doanh nghiệp, phản ánh mức độ phụ thuộc vào nguồn lực bên ngoài Trong số các khoản nợ phải trả, nợ phải trả người bán, cùng với các khoản vay ngắn hạn và dài hạn, là nguồn tài trợ chủ yếu cho tài sản doanh nghiệp Do đó, bất kỳ sai lệch nào liên quan đến nợ phải trả người bán có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Tình hình tài chính của doanh nghiệp thường được đánh giá qua các tỷ số quan trọng liên quan đến nợ phải trả, như tỷ số nợ và hệ số thanh toán Những tỷ số này có ảnh hưởng lớn đến khả năng thanh toán và tình hình tài chính tổng thể Sai lệch trong khoản phải trả người bán có thể dẫn đến những sai lệch nghiêm trọng trong các khoản mục nợ phải trả, từ đó ảnh hưởng đến đánh giá về tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phụ thuộc vào việc mua hàng hóa và dịch vụ từ các nhà cung cấp, thường không thanh toán ngay Những sai lệch trong khoản phải trả người bán do bút toán ghi sổ kép có thể tác động đến nhiều khoản mục khác như nguyên vật liệu và chi phí quản lý doanh nghiệp Điều này dẫn đến ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu quan trọng như giá vốn hàng bán và lợi nhuận trước thuế.
Các KTV cần chú ý kỹ lưỡng khi thiết kế chương trình kiểm toán cho các khoản mục nợ phải trả, đặc biệt là khoản mục PTNB, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình kiểm toán.
1.1.2 Kế toán khoản mục Phải trả người bán
1.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Giấy đề nghị mua hàng của bộ phận trực tiếp sử dụng
Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa và đất đai, cùng với các đơn đặt hàng và biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, cũng như hợp đồng thuê, đều là những tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại Những hợp đồng này không chỉ đảm bảo quyền lợi của các bên mà còn tạo ra cơ sở pháp lý vững chắc cho các giao dịch Việc quản lý và thực hiện các hợp đồng này đúng cách sẽ giúp giảm thiểu rủi ro và tranh chấp trong quá trình giao dịch.
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, Nhật ký mua hàng, báo cáo nhận hàng
- Phiếu báo giá, biên bản và báo cáo nhận hàng
Khóa luận tốt nghiệp 5 Học viện Ngân Hàng
Sổ chi tiết và sổ tổng hợp của tài khoản 331 đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi và quản lý các giao dịch tài chính Các biên bản đối chiếu định kỳ giữa doanh nghiệp và người bán, cũng như giữa doanh nghiệp với ngân hàng, giúp đảm bảo tính chính xác của số liệu và nâng cao hiệu quả kiểm soát tài chính Việc duy trì các sổ sách này không chỉ hỗ trợ trong việc báo cáo tài chính mà còn giúp doanh nghiệp quản lý rủi ro và tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
Ngoài ra, có thể sử dụng một số chứng từ khác như thẻ kho, nhật ký của bảo vệ và nhật ký sản xuất từ bộ phận sử dụng tài sản để quản lý và theo dõi hiệu quả.
1.1.2.2 Hệ thống tài khoản và nguyên tắc kế toán
Tài khoản 331 – Phải trả người bán được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán các khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả cho nhà cung cấp vật tư, hàng hóa và dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.
Sơ đồ 1.1: Nội dung và kết cấu tài khoản 331
- Số tiền đã trả cho người.bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp
- Số tiền ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được hàng hoá, dịch vụ
Người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa đã giao theo hợp đồng, đồng thời áp dụng chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho doanh nghiệp, giúp giảm trừ vào khoản phải thu nợ phải trả (PTNB).
- Giá trị vật tư, hàng hoá trả lại người bán
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền phải trả cho người.bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp
Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế của vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận là cần thiết khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Dư Nợ (nếu có): Số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán chi tiết theo đối tượng
Dư Có: Số tiền còn phải.trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp
Nguồn: Tổng hợp theo khoản 2 điều 51 Thông tư 200/2014/TT-BTC
Khóa luận tốt nghiệp 6 Học viện Ngân Hàng
Nguyên tắc kế toán khoản mục phải trả người bán
Các khoản phải trả người bán cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, bao gồm cả số tiền đã ứng trước Việc đối chiếu và kiểm tra tình hình thanh toán cần được thực hiện thường xuyên để đảm bảo tính kịp thời.
Khoản mục phải trả người bán có gốc ngoại tệ cần được theo dõi bằng đơn vị nguyên tệ và quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đồng thời, cần thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập báo cáo kế toán năm.
- Tài khoản này không theo dõi các nghiệp vụ mua hàng trả tiền ngay tại thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc hoặc đã trả qua ngân hàng )
- Phản ánh các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá phát sinh được người bán chấp nhận làm thay đổi số nợ sẽ thanh toán
Mục tiêu và căn cứ kiểm toán Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán Đoạn 11, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) đã xác định mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục Phải trả người bán là để thu thập bằng chứng thích hợp để đánh giá mức độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến Phải trả người bán trên Báo cáo tài chính Để đạt được mục tiêu nói chung này thì kiểm toán nợ phải trả người bán phải đạt được các mục tiêu đặc thù sau đây:
Tính hiện hữu: các khoản mục Phải trả người bán được ghi chép trên BCTC là có thực (thực sự phát sinh và có căn cứ hợp lý)
Tính đầy đủ: các khoản mục Phải trả người bán đủ điều kiên ghi nhận đều đã được ghi nhận, không có khoản nào bị bỏ sót
Tính đánh giá: các khoản Phải trả người bán được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành
Tính chính xác: các khoản Phải trả người bán được tính toán và cộng dồn, chuyển sổ chính xác
Quyền và nghĩa vụ: tất cả các khoản Phải trả người bán đang được phản ánh đều là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp
Phân loại và trình bày: các khoản nợ phải trả được phân loại và trình bày đúng theo quy định của chuẩn mưc kế toán hiện hành
Khóa luận tốt nghiệp 12 Học viện Ngân Hàng
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Phải trả người bán
Căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm tất cả tài liệu cần thiết để kiểm soát và chứng minh khách quan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các bộ phận chức năng liên quan Những tài liệu chủ yếu phục vụ cho việc kiểm toán khoản mục này bao gồm các chứng từ và báo cáo tài chính liên quan.
Nội quy và quy chế nội bộ của đơn vị quy định rõ ràng về việc quản lý và ghi nhận khoản phải trả người bán, đồng thời hướng dẫn quy trình thanh toán của doanh nghiệp một cách hiệu quả.
- Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào và các khoản thanh toán phải trả người bán)
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan
- Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm
Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa và đất đai, cùng với các đơn đặt hàng và biên bản thanh lý hợp đồng, là những tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại Những hợp đồng này không chỉ xác định quyền và nghĩa vụ của các bên liên quan mà còn đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong các giao dịch vận chuyển và thuê mướn.
- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng có xác nhận của người có thẩm quyền
- Các nhật kí mua hàng, báo cáo mua hàng, nhật kí chi tiền
- Các phiếu báo giá của bên bán, giấy báo nhận hàng, biên bản và báo cáo nhận hàng
- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại
- Các quy định kiểm soát nội bộ có liên quan đến chu kì mua hàng hóa, tài sản và thanh toán
- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp của tài khoản 331; các biên bản đối chiếu định kì về số liệu giữa các doanh nghiệp với ngân hàng
Các tài liệu liên quan bao gồm thẻ kho, nhật ký bảo vệ, và nhật ký sản xuất của các bộ phận sử dụng tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào.
Khóa luận tốt nghiệp 13 Học viện Ngân Hàng
Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán: Khi bắt đầu cuộc kiểm toán năm hiện tại, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục:
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là bước quan trọng trong việc quyết định hợp tác với khách hàng mới hoặc tiếp tục duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại Để thực hiện điều này, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập và phân tích các thông tin cần thiết nhằm đánh giá mức độ rủi ro liên quan.
- Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
- Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
Trong cuộc kiểm toán năm nay và năm trước, đã xuất hiện nhiều vấn đề trọng yếu ảnh hưởng đến việc duy trì mối quan hệ với khách hàng Những vấn đề này không chỉ tác động đến uy tín của công ty mà còn làm giảm sự tin tưởng từ phía khách hàng Việc xử lý kịp thời và hiệu quả các vấn đề này là rất quan trọng để đảm bảo sự ổn định trong quan hệ hợp tác và nâng cao sự hài lòng của khách hàng.
Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập của KTV
Thỏa thuận về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán với Ban Giám đốc của đơn vị khách hàng
Sau khi chấp nhận kiểm toán và phân công nhóm, Ban Giám đốc sẽ đảm nhận vai trò tổng thể trong cuộc kiểm toán, cùng với các thành viên chính trong nhóm tham gia lập kế hoạch kiểm toán Quá trình này bao gồm việc thảo luận và lập kế hoạch với các thành viên khác, theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, quy định bởi Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính Lập kế hoạch kiểm toán cần xây dựng một cách chi tiết và rõ ràng.
- Chiến lược kiểm toán tổng thể
- Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp 14 Học viện Ngân Hàng
1.3.1.1 Chiến lược kiểm toán tổng thể
Quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, dựa trên việc hoàn thành các thủ tục đánh giá rủi ro, sẽ giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề quan trọng.
Để đảm bảo hiệu quả cho các phần hành kiểm toán đặc biệt, cần bố trí thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp cho các phần hành có rủi ro cao và đưa chuyên gia vào các vấn đề chuyên môn phức tạp.
Quy mô nguồn lực phân bổ cho các phần hành kiểm toán cụ thể rất quan trọng, bao gồm số lượng thành viên nhóm kiểm toán tham gia quan sát kiểm kê tại các địa điểm trọng yếu, phạm vi soát xét công việc của kiểm toán viên khác khi thực hiện kiểm toán cho tập đoàn, và thời gian dành cho các phần hành kiểm toán có rủi ro cao.
- Thời điểm triển khai các nguồn lực, ví dụ: tại giai đoạn kiểm toán sơ bộ hoặc tại thời điểm chia cắt niên độ quan trọng;
Phương thức quản lý, chỉ đạo và giám sát các nguồn lực trong quá trình kiểm toán bao gồm việc xác định thời điểm tổ chức cuộc họp nhóm kiểm toán để hướng dẫn và rút kinh nghiệm Cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán, có thể thực hiện tại đơn vị được kiểm toán hoặc tại văn phòng Đồng thời, việc soát xét kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Sau khi hoàn thành chiến lược kiểm toán tổng thể, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán là cần thiết để giải quyết các vấn đề đã được xác định, nhằm đạt được mục tiêu của cuộc kiểm toán Kế hoạch này phải sử dụng hiệu quả các nguồn lực của kiểm toán viên Quan trọng là, chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán không phải là hai quá trình tách biệt, mà có mối liên hệ chặt chẽ, vì sự thay đổi trong một quá trình có thể ảnh hưởng đến quá trình còn lại.
Khóa luận tốt nghiệp 15 Học viện Ngân Hàng
Kế hoạch kiểm toán chi tiết hơn chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán mà nhóm kiểm toán sẽ thực hiện Các vấn đề chính mà kiểm toán viên cần xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm việc hiểu biết về khách hàng và môi trường kinh doanh.
Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thông tin sau:
Các yếu tố ngành nghề, pháp lý và những yếu tố bên ngoài khác
KTV cần nắm rõ các yếu tố ảnh hưởng đến ngành nghề của đơn vị kiểm toán, bao gồm môi trường cạnh tranh, mối quan hệ với nhà cung cấp và khách hàng, cũng như các tiến bộ khoa học kỹ thuật Bên cạnh đó, KTV phải xem xét các yếu tố pháp lý như chế độ kế toán đang áp dụng, các quy định ngành nghề, luật thuế và các chính sách của Nhà nước như chính sách tiền tệ và kiểm soát ngoại hối Ngoài ra, KTV cũng cần tìm hiểu các yếu tố bên ngoài như tình hình kinh tế chung, lãi suất, nguồn tài chính nhàn rỗi, lạm phát và biến động tỷ giá.
Đặc điểm của khách hàng, bao gồm:
- Lĩnh vực hoạt động kinh doanh
- Loại hình sở hữu, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị
- Các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt
Thông tin này hỗ trợ KTV trong việc nắm bắt các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và các thông tin thuyết minh cần thiết để trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị.
Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan
Rủi ro kinh doanh có thể gây ra sai sót trọng yếu trong các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh, ảnh hưởng đến cả cấp độ cơ sở dữ liệu và báo cáo tài chính Chẳng hạn, chính sách bán hàng thu tiền ngay từ phía các nhà cung cấp có thể làm gia tăng rủi ro về sai sót trọng yếu.
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học viện Ngân Hàng chỉ ra rằng việc đánh giá các khoản phải trả còn yếu kém, dẫn đến rủi ro dài hạn, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế suy thoái Kiểm toán viên (KTV) cần cân nhắc tính phù hợp của giả định đơn vị hoạt động liên tục và xác định rủi ro kinh doanh có thể gây ra sai sót trọng yếu Để làm điều này, KTV phải xem xét kỹ lưỡng các yếu tố cụ thể liên quan đến hoàn cảnh thực tế của đơn vị Để thu thập thông tin về khách hàng và các khoản mục phải thu nợ (PTNB), KTV có thể áp dụng các kỹ thuật chính.
- Quan sát, điều tra, phỏng vấn Ban Giám đốc của khách hàng
- Sử dụng các phương tiện thông tin đại chúng để nghiên cứu môi trường kinh doanh và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
Rà soát giấy tờ làm việc của kiểm toán viên năm cuối là bước quan trọng để xác định các vấn đề cần chú ý trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm toán Cần đặc biệt lưu ý đến khả năng gian lận và sai sót có thể vẫn tồn tại trong năm hiện hành.
Để thu thập tài liệu liên quan, cần xem xét báo cáo mua hàng, các hợp đồng mua bán dài hạn và những cam kết quan trọng với các nhà cung cấp chủ yếu Đồng thời, việc hiểu biết về chính sách kế toán và kiểm soát nội bộ cũng rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình mua sắm.
Giới thiệu về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Deloitte Việt Nam, thành lập năm 1991, là công ty tư vấn và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, thuộc mạng lưới toàn cầu Deloitte Với hơn 30 năm kinh nghiệm, Deloitte Việt Nam cung cấp các dịch vụ chất lượng cao, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Deloitte Việt Nam hiện có 700 nhân viên làm việc tại văn phòng Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, cung cấp đa dạng dịch vụ như kiểm toán, tư vấn, tư vấn thuế, tư vấn quản trị rủi ro và tư vấn tài chính Công ty phục vụ cả khách hàng tư nhân và doanh nghiệp nhà nước trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Các thông tin cơ bản về công ty:
- Tên công ty: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
- Ngày bắt đầu thành lập: 9/21/1991
- Tên người đại diện theo pháp luật: Hà Thị Thu Thanh
- Địa chỉ: Tầng 12A, tòa nhà Vinaconex, số 34 Láng Hạ - Quận Đống đa - Hà Nội
Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
Trong hơn 25 năm hình thành và phát triển, Deloitte Việt Nam đã không ngừng tiến bước, ghi dấu ấn quan trọng trong lịch sử ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam thông qua những cột mốc đáng nhớ.
Vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), tiền thân của Deloitte Việt Nam, đã được thành lập theo quyết định số 165/TC/QĐ-TCCB của Bộ Tài chính, đánh dấu sự ra đời của công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam.
VACO đã bắt đầu hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT), một trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới, từ năm 1992 Đến tháng 4 năm 1994, liên doanh VACO-DELOITTE chính thức được thành lập Đến tháng 10 năm 1997, VACO, với sự đại diện của phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã chính thức hoạt động.
Khóa luận tốt nghiệp 28 Học viện Ngân Hàng được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu
Vào ngày 20/6/2003, Bộ Tài chính đã quyết định chuyển đổi VACO thành Công ty TNHH một thành viên, mang tên Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nam Đến ngày 7/5/2007, VACO hoàn tất quá trình chuyển đổi thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên, và từ ngày 01/11/2007, công ty chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đồng thời gia nhập Deloitte Đông Nam Á (Deloitte SEA).
Từ khi thành lập đến nay, Deloitte Việt Nam đã và đang ngày càng phát triển, đạt được nhiều thành tựu nổi bật như:
- 2016: Top 10 Doanh nghiệp phát triển bền vững nhất Việt Nam 2016
- 2015: Giải thưởng Doanh nghiệp phát triển bền vững 2015
- 2012,2013,2014,2015,2016: Giải thưởng rồng vàng cho dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn chuyên nghiệp
- 2014: Tập thể lao động xuất sắc 2014 do Bộ tài chính trao tặng
2.1.2 Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh và khách hàng
Deloitte Việt Nam hiện cung cấp 6 loại hình dịch vụ chính:
Dịch vụ kiểm toán của Deloitte Việt Nam bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định và chuẩn mực quốc tế, soát xét toàn diện tình hình tài chính, chuyển đổi báo cáo tài chính theo Chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS), kiểm toán và soát xét hệ thống kế toán cùng kiểm soát nội bộ, và thực hiện kiểm tra thông tin tài chính dựa trên các thủ tục đã thỏa thuận trước.
Công ty hiện cung cấp nhiều loại hình tư vấn đa dạng, bao gồm tư vấn chiến lược giúp định hướng phát triển bền vững, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin nhằm tối ưu hóa quy trình làm việc, quản trị rủi ro để giảm thiểu các tác động tiêu cực và tìm nguồn lực kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động.
Quản trị rủi ro doanh nghiệp là dịch vụ mới nổi, bao gồm kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hệ thống công nghệ thông tin, bảo mật, cùng với các dịch vụ quản trị và tư vấn rủi ro.
Deloitte Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính chuyên nghiệp, bao gồm tổ chức lại doanh nghiệp thông qua các hoạt động như sáp nhập, hợp nhất, giải thể và thu mua doanh nghiệp.
Khóa luận tốt nghiệp 29 Học viện Ngân Hàng các loại hình tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp khác, các hoạt động ngăn ngừa gian lận và sai phạm
* Các dịch vụ pháp luật: Deloitte Việt Nam hỗ trợ các doanh nghiệp về mặt pháp luật trong việc quản trị doanh nghiệp, luật thương mại, luật lao động,…
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn kê khai và thực hiện các thủ tục thuế, bao gồm tư vấn thuế liên quốc gia và hỗ trợ giải quyết khiếu nại về thuế Ngoài ra, chúng tôi cũng giúp tổ chức và cơ cấu doanh nghiệp một cách hiệu quả nhằm tối ưu hóa mục đích tính thuế, đồng thời thực hiện soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp.
Deloitte Việt Nam, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, phục vụ hơn 1800 khách hàng trên nhiều lĩnh vực như năng lượng, tài nguyên, điện lực, khoáng sản, nước sạch, thương mại, sản xuất, viễn thông và công nghệ Đối tượng khách hàng chính của Deloitte bao gồm các Tổng Công ty và Tập đoàn Nhà nước lớn như Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PVN), Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN), và Tập đoàn Viễn thông Quân đội Những khách hàng này đóng vai trò trụ cột trong nền kinh tế đất nước.
Trong những năm gần đây, đặc biệt là sau kỳ chuyển giao lãnh đạo năm
Kể từ năm 2015, Deloitte đã thay đổi phương hướng xác định khách hàng chiến lược, tập trung mạnh mẽ vào thị trường doanh nghiệp FDI Sự gia tăng khách hàng trong các khu công nghiệp từ Bắc tới Nam, như Heineken Việt Nam, Intel Việt Nam, Microsoft Việt Nam và Louis Vuitton, minh chứng cho định hướng này Công ty cũng chú trọng phát triển thị trường phía Nam, nơi có nhịp phát triển kinh tế sôi động.
Khóa luận tốt nghiệp 30 Học viện Ngân Hàng
2.1.3 Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Deloitte tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, phù hợp với sự đa dạng trong các lĩnh vực dịch vụ và đối tượng khách hàng Hội đồng thành viên, do Chủ tịch hội đồng quản trị đứng đầu, đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành công ty.
Hà Thu Thanh) Giúp việc cho Chủ tịch hội đồng quản trị sẽ có Ban giám đốc và 22 chuyên gia nước ngoài
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
(Nguồn: Báo cáo minh bạch của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)
Giám đốc công ty là người lãnh đạo trực tiếp các hoạt động của doanh nghiệp, chịu trách nhiệm chính trong việc xây dựng chiến lược kinh doanh hàng năm Họ thiết lập kế hoạch kinh doanh và kế hoạch tài chính, đồng thời phát triển mối quan hệ với các khách hàng tiềm năng và quan trọng.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Deloitte Việt Nam thực hiện
2.2.1 Quy trình chung kiểm toán khoản mục Phải trả người bán do Deloitte Việt Nam thực hiện
2.2.1.1 Các công việc trước kiểm toán
Trong bước này, KTV đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán dựa trên các yếu tố quan trọng như đặc điểm quản lý và tính chính trực của Ban Giám đốc, cấu trúc tổ chức và quản lý, môi trường kinh doanh, kết quả tài chính, mối quan hệ kinh doanh với các bên liên quan, kiến thức và kinh nghiệm của KTV, cũng như rủi ro do gian lận.
Sau khi chấp nhận kiểm toán, Deloitte sẽ thành lập đoàn kiểm toán và ký hợp đồng với khách hàng
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán a, Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Deloitte Việt Nam đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017 của khách hàng:
Các nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty bao gồm môi trường kinh doanh, nhu cầu và hành vi của khách hàng, tình hình cạnh tranh trên thị trường, cùng với các quy định pháp lý liên quan.
Các nhân tố bên trong của Công ty bao gồm các quy định về cơ cấu tổ chức quản lý, mục tiêu kinh doanh và các hoạt động kinh doanh chính Đồng thời, việc tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ cũng là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty.
KTV tiến hành nghiên cứu các chính sách kế toán doanh nghiệp hiện hành để đánh giá sự phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các quy định hiện hành Đồng thời, KTV cũng thu thập thông tin về tổ chức kế toán tại khách hàng, bao gồm đội ngũ nhân viên kế toán, phần mềm kế toán, quy trình ghi nhận hạch toán các khoản mục và quy trình lập báo cáo tài chính (BCTC).
Khoản mục PTNB liên quan chặt chẽ đến quy trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, do đó, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành khảo sát kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với quy trình này.
Khóa luận tốt nghiệp 34 Học viện Ngân Hàng
- Kiểm tra các tài liệu, hồ sơ liên quan đến chu trình mua hàng – thanh toán
- Kiểm tra việc phê duyệt, chữ ký và con dấu của các thành viên của KSNB
- Phỏng vấn người có thẩm quyền liên quan (ví dụ: bộ phận thu mua, nhân viên thu ngân, thủ kho, kế toán )
Từ đó, KTV đưa ra đánh giá ban đầu về KSNB đối với nợ PTNB c, Xác định các bên liên quan của khách hàng
KTV Deloitte tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân liên quan trong đơn vị được kiểm toán, đồng thời thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro bổ sung nhằm tìm hiểu về các kiểm soát mà Ban Giám đốc đã thiết lập (nếu có).
Xác định và hạch toán các mối quan hệ cùng giao dịch với các bên liên quan là một phần quan trọng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính Việc này cần tuân thủ các quy định hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo Thuyết minh rõ ràng về các giao dịch này cũng giúp người đọc hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của chúng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Cho phép và phê duyệt những giao dịch và thỏa thuận quan trọng với các bên liên quan
- Cho phép và phê duyệt những hợp đồng và giao dịch quan trọng ngoài hoạt động kinh doanh thông thường d, Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Xác định mức trọng yếu
Trưởng nhóm kiểm toán xác định tiêu chí để đánh giá mức trọng yếu (benchmark), có thể là tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, lợi nhuận trước thuế hoặc doanh thu.
- 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc vốn chủ sở hữu
- 10% tổng lợi nhuận trước thuế
Sau khi xác định mức trọng yếu, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thiết lập mức trọng yếu thực hiện, thường thấp hơn mức trọng yếu ban đầu để đảm bảo tính thận trọng Mức trọng yếu thực hiện thường dao động từ 70% đến 90% mức trọng yếu đã tính Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng xác định mức sai sót có thể chấp nhận được, hay còn gọi là Clearly Trivial Threshold (CTT), thường được tính bằng khoảng 5% mức trọng yếu.
Khóa luận tốt nghiệp 35 Học viện Ngân Hàng
Tại Deloitte Việt Nam, kiểm toán viên không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục riêng lẻ; thay vào đó, việc kiểm toán các khoản mục trong báo cáo tài chính sẽ dựa vào mức trọng yếu đã được tính toán cho toàn bộ báo cáo tài chính.
- Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu:
Deloitte sẽ tiếp cận phần hành PTNB dựa trên phân loại rủi ro (Cao/ thấp/ Đáng kể) sau khi xác định mức trọng yếu Việc xác định các loại rủi ro được thực hiện dựa trên các thủ tục phân tích sơ bộ, cùng với hiểu biết và kinh nghiệm của kiểm toán viên Phân loại rủi ro và đánh giá kiểm soát nội bộ là hai yếu tố quan trọng mà Deloitte áp dụng để xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản và thiết kế các thủ tục kiểm toán tương ứng.
Chương trình kiểm toán khoản mục PTNB bao gồm các nội dung:
- Rủi ro với khoản mục PTNB kèm theo cơ sơ dẫn liệu bị ảnh hưởng
- Phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản
- Các thủ tục kiểm toán khoản mục PTNB: bao gồm các hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán của khoản mục PTNB
2.1.2.3 Thực hiện kiểm toán a, Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát được Deloitte sử dụng:
- Kiểm tra từ đầu đến cuối (Walkthrough test)
- Thử nghiệm thiết kế và vận hành KSNB (Design and Implementation Testing )
Thử nghiệm hoạt động và hiệu quả KSNB bao gồm hai loại thử nghiệm: thử nghiệm thiết kế và vận hành Những thử nghiệm này chỉ được thực hiện khi KTV tin tưởng vào tính hữu hiệu của KSNB trong quá trình lập kế hoạch, nhằm xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, phần hành PTNB thường được đánh giá là rủi ro cao và không đáng tin cậy, dẫn đến việc KTV không thực hiện hai loại thử nghiệm kiểm soát này.
Deloitte Việt Nam sử dụng 2 loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết
Khóa luận tốt nghiệp 36 Học viện Ngân Hàng
Thủ tục phân tích cơ bản:
- So sánh số dư nợ PTNB năm nay so với năm trước để xem xét biến động
- Đối chiếu, so sánh số dư nợ của các nhà cung cấp so với năm trước để tìm ra các nhà cung cấp có thay đổi bất thường
- Tính toán vòng quay phải trả, Số ngày thu tiền bình quân
KTV thực hiện kiểm tra chi tiết bằng cách xác định tổng thể cần kiểm tra và sử dụng phần mềm EMS để chọn mẫu Việc kiểm tra chi tiết này tập trung vào các khoản nợ phải trả người bán.
Thủ tục 1: Lập Bảng tổng hợp các khoản phải trả theo từng nhà cung cấp
KTV tiến hành xem xét Bảng tổng hợp để phát hiện các khoản mục bất thường như số dư lớn, nợ lâu ngày không biến động, và các khoản phải trả có nội dung không liên quan đến hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, KTV đối chiếu tổng số với sổ tổng hợp và so sánh với số dư phải trả của năm trước để phân tích sự biến động.
Thủ tục 2: Kiểm tra số dư phải trả hoặc ứng trước với các nhà cung cấp
KTV lựa chọn các nhà cung cấp để gửi xác nhận công nợ và đối chiếu thư xác nhận, giải thích các chênh lệch nếu có Nếu không nhận được hồi âm từ thư xác nhận, KTV sẽ gửi thư xác nhận lần thứ hai và thực hiện các thủ tục thay thế.
Thủ tục 3: Tìm ra những khoản nợ chưa được ghi nhận
Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán khoản Phải trả người bán
trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Về lập kế hoạch kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán của KTV Deloitte được thực hiện một cách chi tiết và cẩn thận, với sự chú trọng vào việc tìm hiểu thông tin về ngành nghề kinh doanh và các rủi ro liên quan đến quy trình mua hàng – thanh toán của công ty khách hàng KTV xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro một cách rõ ràng Trong quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên áp dụng linh hoạt các kỹ thuật phỏng vấn và điều tra, kết hợp với việc sử dụng lưu đồ cho từng chu trình cụ thể, nhằm đảm bảo hiệu quả trong việc kiểm soát nội bộ.
KSNB trong chu trình mua hàng và thanh toán được thực hiện bởi kiểm toán viên thông qua các kỹ thuật khảo sát phù hợp Để đảm bảo tính độc lập cao trong việc thu thập thông tin, kiểm toán viên đã mở rộng nguồn dữ liệu từ nhiều kênh như internet, các phương tiện truyền thông, báo chí, truyền hình và thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm Điều này giúp tránh tình trạng phụ thuộc vào một nguồn duy nhất khi tìm kiếm thông tin về doanh nghiệp.
Trong quá trình thiết lập mức trọng yếu, KTV áp dụng các phương pháp cập nhật từ Deloitte toàn cầu để lựa chọn tiêu chí và xác định tỷ lệ phần trăm sử dụng.
Căn cứ vào đặc điểm và tình hình thực tế của đơn vị, cần hạn chế tối đa việc sử dụng phán đoán nghề nghiệp chủ quan của KTV.
Về phương pháp và chương trình kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp 66 Học viện Ngân Hàng
Deloitte áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính, thể hiện xu hướng hiện đại và tiên tiến trong lĩnh vực này Phương pháp này giúp kiểm toán viên xác định khối lượng kiểm toán hợp lý, tập trung vào các điểm quan trọng, từ đó đảm bảo tính kinh tế và chất lượng trong quá trình kiểm toán.
Deloitte VN thiết kế chương trình kiểm toán linh hoạt cho từng khoản mục dựa trên quy trình tiếp cận rủi ro, đảm bảo phù hợp với từng khách hàng cụ thể Chương trình kiểm toán trên EMS đã xác định đầy đủ các rủi ro có sai sót trọng yếu và chi tiết các thủ tục kiểm toán cho từng phần hành, tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm toán trong quá trình thực hiện.
Về tổ chức kiểm toán
Công việc được tổ chức một cách khoa học và hiệu quả, với trưởng nhóm phân công nhiệm vụ dựa trên quy mô, bản chất và mức độ quan trọng của từng phần hành Đội ngũ kiểm toán được lựa chọn gồm những cá nhân có năng lực và trình độ cao.
Deloitte do các cấp lãnh đạo trực tiếp chỉ đạo, chú trọng vào việc giữ liên lạc với
Ban Giám đốc công ty khách hàng Điểm mạnh của phương pháp này là các cấp lãnh đạo:
Có thể tiếp cận với công ty khách hàng để nhận diện những thay đổi trong quản lý, hoạt động kinh doanh hoặc chiến lược Những thay đổi này yêu cầu điều chỉnh phương pháp kiểm toán cho phù hợp.
Chúng tôi cam kết đáp ứng các yêu cầu của Công ty để cung cấp cho Khách hàng dịch vụ tư vấn kế toán, quản trị hoạt động và quản trị rủi ro hiệu quả.
Chúng tôi có khả năng nhanh chóng chỉ đạo và huy động nguồn lực để giải quyết hiệu quả các vấn đề nghiệp vụ phức tạp, bao gồm thuế, kế toán và tài chính trong quá trình tái cấu trúc doanh nghiệp, cũng như việc diễn giải và áp dụng các chuẩn mực kế toán mới.
Về áp dụng Công nghệ thông tin:
Deloitte luôn chú trọng vào việc phát triển công nghệ thông tin như một công cụ then chốt để tạo ra lợi thế cạnh tranh và nâng cao chất lượng dịch vụ Hiện tại, Deloitte Việt Nam đang áp dụng nhiều phần mềm hiện đại nhằm tối ưu hóa nguồn lực trong các hoạt động của mình.
Khóa luận tốt nghiệp 67 Học viện Ngân Hàng
Phần mềm quản trị tác nghiệp (PMS); Hệ thống trợ giúp lên kế hoạch phân bổ nguồn lực (Stafftrack); Hệ thống sao lưu các hồ sơ kiểm toán (AuditArchive
System); Phần mềm hỗ trợ đào tạo (Elearning); Phần mềm hỗ trợ quản trị của Ban điều hành công ty (SAP)
Phần mềm chuyên biệt mà công ty đang sử dụng cho hoạt động kiểm toán là
EMS 4.2, được đưa vào sử dụng từ năm 2017, thay thế cho phần mềm AS2 EMS
4.2 là phần mềm kiểm toán tiên tiến, giúp tổ chức thực hiện kiểm toán một cách toàn diện và có những tính năng vượt trội, cải thiện những hạn chế của phần mềm
Chức năng tham chiếu của EMS cho phép các thành viên dễ dàng truy cập tài liệu làm việc của nhau để theo dõi các phần hành liên quan, trong khi với AS2, người dùng cần phải yêu cầu quyền truy cập từ người tạo tài liệu.
GTLV cho phép gửi tệp cần xem trực tiếp Hơn nữa, phần mềm Deloitte Analytics tích hợp vào Excel hỗ trợ kiểm toán viên thực hiện các thao tác kiểm toán ngay trên dữ liệu.
Chọn mẫu, tính ngưỡng sai sót (Threshold), xử lý dữ liệu và tính toán dự phòng
Về thực hiện kiểm toán:
KTV thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB của công ty, đảm bảo đầy đủ và chính xác các thủ tục như gửi thư xác nhận, phân tích biến động và chọn mẫu kiểm tra chi tiết Các thủ tục này trong chương trình kiểm toán giúp kiểm soát hầu hết các rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục Phải trả người bán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM 71 3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán
BCTC tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam cần phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
Nguyên tắc phù hợp, hài hòa: Xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục
PTNB cần tuân thủ pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán, đồng thời phải phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty Việc thực hiện kiểm toán phải cân nhắc hài hòa giữa lợi ích thu được và chi phí phát sinh.
Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc và phát huy là yếu tố quan trọng trong việc hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán Nền kiểm toán Việt Nam đang dần hòa nhập với tiêu chuẩn và thực tiễn kiểm toán toàn cầu, nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán trong nước.
Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân Hàng nhấn mạnh việc xây dựng quy trình kiểm toán cần tiếp thu và kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán quốc tế Đồng thời, cần phát huy tính chủ động và sáng tạo để điều chỉnh quy trình cho phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty và đặc điểm của khách hàng tại Việt Nam.
Nguyên tắc khả thi và hiệu quả trong kiểm toán đòi hỏi phải đảm bảo tính khả thi và thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho từng công ty Kiểm toán viên (KTV) cần hiểu rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, vì vậy nên lựa chọn KTV có kinh nghiệm và đã thực hiện kiểm toán cho khách hàng trong những năm trước, nếu có.
Để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của Công ty, cần chú trọng duy trì và nâng cao chế độ khen thưởng, đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc của nhân viên Bên cạnh đó, việc áp dụng các hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình đối với những sai phạm cũng rất quan trọng.
3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Từ việc phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán
Việc hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại công ty ABC là một yêu cầu cấp thiết và khách quan Để đạt được điều này, cần xác định các yêu cầu cơ bản nhằm tối ưu hóa quy trình kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong việc quản lý các khoản mục PTNB.
Để đảm bảo tính hiệu quả trong hoạt động của công ty, cần thiết phải xây dựng một hệ thống pháp luật đầy đủ và chặt chẽ, đồng thời thiết lập quy trình chung cho việc thực hiện các quy định này.
Để phát triển nguồn nhân lực, cần thiết phải đào tạo và bồi dưỡng đội ngũ nhân viên với đầy đủ kiến thức chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, nhằm đạt được sự công nhận quốc tế và khu vực.
Khách hàng cần kịp thời cung cấp đầy đủ sổ sách, chứng từ và tài liệu liên quan, đồng thời chịu trách nhiệm về độ chính xác của số liệu đã cung cấp.
Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân Hàng
Xã hội và nền kinh tế cần nhận thức rõ ràng về tầm quan trọng của kết quả kiểm toán, xem đó không chỉ là một thủ tục bắt buộc mà là yếu tố thiết yếu để nâng cao hiệu quả và minh bạch trong quản lý tài chính.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt
người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt
Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu và sự cạnh tranh ngày càng gay gắt từ các hãng kiểm toán lớn, Deloitte Việt Nam cần phải cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục PTNB để nâng cao hiệu quả và đáp ứng tốt hơn yêu cầu của thị trường.
Thứ nhất, hoàn thiện việc thực hiện các thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toán, giúp thu thập bằng chứng mặc dù không trực tiếp Phân tích xu hướng và mối quan hệ kinh tế giữa các chỉ tiêu tài chính hỗ trợ kiểm toán viên phát hiện bất hợp lý trong số dư tài khoản Việc thực hiện thủ tục này không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn định hướng cho các thử nghiệm chi tiết Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức rõ tầm quan trọng của thủ tục phân tích để thực hiện một cách nghiêm túc và thường xuyên.
KTV cần thực hiện thủ tục phân tích một cách kỹ lưỡng để xác định mối quan hệ tổng quát và mối liên hệ với ngành nghề kinh doanh của khách hàng Để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần xây dựng mô hình phân tích hợp lý dựa trên nguồn dữ liệu đáng tin cậy và đa dạng hóa các phương pháp phân tích nhằm phát hiện những điểm bất hợp lý Trong quá trình kiểm toán, việc rà soát mối quan hệ giữa khoản phải trả và doanh số mua trong kỳ là cần thiết để đánh giá chính xác tình hình biến động của khoản phải trả người bán Ngoài thông tin tài chính, công ty cũng nên tích cực sử dụng thông tin phi tài chính trong quá trình phân tích.
Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng tập trung vào thủ tục phân tích tài chính, trong đó có việc so sánh số dư phải trả cho người bán với số lượng hàng hóa đã mua trong kỳ Điều này giúp đánh giá hiệu quả quản lý công nợ và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang Tuy nhiên, kỹ thuật này chỉ phản ánh chiều hướng biến động của một chỉ tiêu, vì vậy kiểm toán viên nên kết hợp với phân tích tỷ suất để hiểu rõ mối tương quan giữa các chỉ tiêu Một số tỷ suất quan trọng mà kiểm toán viên có thể áp dụng bao gồm:
Tỉ suất phải trả trên tổng nợ ngắn hạn cao cho thấy khách hàng đang phải đối mặt với áp lực thanh toán lớn trong thời gian ngắn Điều này có thể chỉ ra rằng doanh nghiệp đang thiếu hụt trong việc ghi nhận khoản phải trả cho người bán.
Tỷ suất phải trả người bán trên tổng giá trị hàng mua là một chỉ số quan trọng giúp kiểm toán viên phát hiện bất thường trong báo cáo tài chính Khi tổng giá trị hàng hóa lớn nhưng khoản phải trả người bán lại nhỏ, kiểm toán viên cần phỏng vấn kế toán để làm rõ nguyên nhân, có thể là do khoản phải trả người bán đang bị ghi nhận thấp hơn thực tế.
Số vòng quay các khoản phải trả giảm so với năm trước cho thấy doanh nghiệp có thể đang chiếm dụng vốn và thanh toán chậm hơn, hoặc có thể là doanh nghiệp có uy tín trong quan hệ thanh toán với nhà cung cấp Tuy nhiên, nếu chỉ số này quá thấp, nó có thể chỉ ra rằng doanh nghiệp đang tiềm ẩn rủi ro về thanh khoản, ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục trong tương lai.
Kết quả từ phương pháp phân tích tỷ suất có thể so sánh với số liệu trung bình của ngành Tuy nhiên, hiện tại, các thống kê về chỉ tiêu của ngành và doanh nghiệp tại Việt Nam chưa được công bố rộng rãi, dẫn đến khó khăn trong việc thực hiện quy trình này một cách hiệu quả.
Thứ hai, việc hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận là cần thiết để kiểm tra tính đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của khoản phải trả người bán Dù đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản phải trả người bán mạnh hay yếu, kiểm toán viên vẫn phải gửi thư xác nhận nhằm đảm bảo tính khách quan, trung thực và hợp lý trong quá trình kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng yêu cầu kiểm toán viên cung cấp thông tin đầy đủ về nhà cung cấp để gửi thư xác nhận đúng địa chỉ Để rút ngắn thời gian phản hồi, kiểm toán viên nên lập kế hoạch gửi thư xác nhận sớm trước khi tiến hành kiểm toán tại công ty khách hàng, nhằm nhận được phản hồi kịp thời và nâng cao hiệu quả thực hiện kiểm toán.
Khi chọn mẫu thủ công, các kiểm toán viên mới nên tham khảo ý kiến từ các kiểm toán viên có kinh nghiệm để đảm bảo mẫu được chọn đại diện cho tổng thể, từ đó tăng tính khách quan và tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán Quá trình chọn mẫu cần được ghi chép rõ ràng trên giấy tờ làm việc để thuận tiện cho công tác kiểm tra và giám sát.
Hệ thống EMS cần cải thiện nhiều điểm để nâng cao trải nghiệm người dùng, bên cạnh những ưu điểm hiện có Một trong những vấn đề là hệ thống ghi chú ưu việt trong AS2 đã bị thay thế bằng một giao diện khó nhìn hơn Khi xảy ra xung đột giữa hai người dùng truy cập cùng một file, công sức chỉnh sửa của cả hai có thể bị hủy bỏ, do đó cần bổ sung chức năng hạn chế quyền truy cập khi cần thiết Ngoài ra, các thành viên trong nhóm kiểm toán cũng cần chủ động trao đổi khi có ý định điều chỉnh thông tin.
Để tránh mất dữ liệu quan trọng và tiết kiệm thời gian, các thành viên cần sử dụng GTLV một cách hiệu quả Đồng thời, việc trang bị và đào tạo kiến thức về ứng dụng phần mềm kiểm toán và quản lý cho toàn bộ nhân viên là rất cần thiết Công ty nên tổ chức các buổi đào tạo nhằm nâng cao kỹ năng sử dụng phần mềm kiểm toán và các kỹ thuật tin học hỗ trợ cho quá trình kiểm toán.
Vào thứ năm, việc sắp xếp thời gian hợp lý và số lượng kiểm toán viên tham gia kiểm toán là rất quan trọng Sự gia tăng số lượng khách hàng cùng với thời gian kiểm toán ngắn tạo ra áp lực lớn Để giải quyết vấn đề này, công ty cần tuyển dụng thêm nhân viên và thu hút các kiểm toán viên có năng lực Ngoài ra, việc bố trí nhóm kiểm toán cần đảm bảo có ít nhất một thành viên có kinh nghiệm làm việc với khách hàng hoặc trong lĩnh vực của họ, nhằm giúp kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh cũng như điểm mạnh và điểm yếu trong kiểm soát nội bộ.
Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng như các vấn đề năm trước từ đó thực hiện một cách dễ dàng và nhanh chóng hơn
Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.4.1 Về phía các cơ quan nhà nước
Nhà nước đã ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm toán mới thông qua Luật kiểm toán độc lập, nhằm nâng cao tính đồng bộ và thống nhất trong việc thực hiện các chuẩn mực này Bộ Tài chính đã phát hành hơn 20 Quyết định và Thông tư hướng dẫn cụ thể, bao gồm 42 Chuẩn mực Kiểm toán và 26 Chuẩn mực khác, nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán được thực hiện hiệu quả và chính xác.
Kế toán tại Việt Nam được xây dựng dựa trên việc tổng hợp các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và thực tiễn hoạt động kiểm toán trong nước.
Ngành kiểm toán ở Việt Nam còn non trẻ so với thế giới, dẫn đến nhiều thiếu sót trong quy định pháp luật chưa hoàn thiện, gây khó khăn cho kiểm toán viên và ngành kiểm toán nói chung Sự thiếu quan tâm từ Nhà nước đối với hoạt động của các công ty kiểm toán đã tạo ra nhiều vấn đề bất cập Vì vậy, bài viết này đề xuất một số kiến nghị với cơ quan Nhà nước nhằm thúc đẩy sự phát triển của kiểm toán độc lập.
Nhà nước cần xem xét và hoàn thiện hệ thống pháp lý, điều chỉnh các quy định không còn phù hợp và loại bỏ sự chồng chéo Việc tham khảo ý kiến từ các chuyên gia hàng đầu và các tiêu chuẩn quốc tế là cần thiết để bổ sung quy định phù hợp với sự phát triển của kiểm toán trong nước Các quy định mới cần được hướng dẫn cụ thể và thông báo rộng rãi qua các phương tiện truyền thông, hiệp hội nghề nghiệp, cũng như gửi đến các công ty kiểm toán để đảm bảo triển khai kịp thời.
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang phát triển và hội nhập quốc tế, Nhà nước cần mở rộng quy định bắt buộc kiểm toán đối với các công ty Điều này sẽ giúp minh bạch hóa tình hình tài chính của từng công ty cũng như tình hình kinh tế quốc gia.
Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng
Bộ Tài chính cần tăng cường giám sát chất lượng kiểm toán tại các công ty Kiểm toán Việc tổ chức các cuộc kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán định kỳ và đột xuất hàng năm sẽ giúp giảm thiểu nguy cơ và nâng cao độ tin cậy của các báo cáo này.
KTV cần tuân thủ các quy định và chuẩn mực đã được đặt ra Cần thiết bổ sung chế tài xử phạt cho những trường hợp KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp, đồng thời quy định rõ trách nhiệm và hình thức xử lý đối với các hành vi vi phạm này.
3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp
Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA) hiện nay đóng vai trò quan trọng trong việc tư vấn cho hoạt động kiểm toán của doanh nghiệp Ngoài việc đào tạo và tổ chức thi tuyển cho kiểm toán viên, VAA còn liên tục cập nhật thông tin từ các hiệp hội kế toán, kiểm toán trong khu vực và trên thế giới, nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho thị trường kế toán và kiểm toán trong nước.
Việt Nam (VACPA) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và giám sát chất lượng chuyên môn cũng như đạo đức hành nghề của các Kế toán viên (KTV).
Các tổ chức và hiệp hội kế toán, kiểm toán tại Việt Nam cần tăng cường hỗ trợ Bộ Tài chính trong việc xây dựng và ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Hợp tác với các tổ chức quốc tế sẽ mở ra cơ hội học hỏi kinh nghiệm và nâng cao trình độ cho các kiểm toán viên Việc tổ chức các kỳ thi cấp chứng chỉ hành nghề và các hội thảo, tập huấn cho cán bộ kiểm toán cần được thực hiện một cách chặt chẽ và hiệu quả hơn.
Hiệp hội cần tăng cường hơn nữa hoạt động giám sát và quản lý đối với các
Sự gia tăng số lượng Công ty kiểm toán hiện nay đáp ứng nhu cầu thị trường, nhưng chất lượng dịch vụ vẫn chưa được đảm bảo Hiệp hội kiểm toán không ngừng mở rộng và nâng cao các cuộc thi cấp chứng chỉ KTV quốc gia, đồng thời tổ chức thường xuyên các lớp huấn luyện để nâng cao tay nghề cho đội ngũ KTV, thể hiện vai trò quan trọng của một tổ chức nghề nghiệp Để nâng cao chất lượng ngành, Hiệp hội cần phát huy hơn nữa vai trò của mình trong việc tham gia xây dựng các chính sách và quy định liên quan đến kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng
Việc kiểm toán mang lại nhiều lợi ích quan trọng cho các công ty, không chỉ những doanh nghiệp bắt buộc theo quy định của Nhà nước mà cả những công ty khác cũng nên thực hiện kiểm toán để nâng cao hiệu quả hoạt động Hiện tại, nhiều công ty vẫn chưa chú trọng đến việc cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và thường chỉ tập trung vào lợi nhuận ngắn hạn, dẫn đến những hoạt động có thể ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển bền vững Nếu tiến hành kiểm toán hàng năm, các kiểm toán viên sẽ phát hiện và tư vấn về những vấn đề này, giúp doanh nghiệp hoàn thiện quy trình hoạt động và nâng cao chất lượng sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, hiện nay nhiều công ty vẫn chưa nhận thấy giá trị thực sự của việc kiểm toán, khiến dịch vụ này chưa phát huy tối đa hiệu quả đối với doanh nghiệp và các bên liên quan đến thông tin tài chính.
Khi tìm kiếm công ty kiểm toán, nhiều doanh nghiệp thường chỉ chú trọng vào chi phí thấp mà bỏ qua chất lượng dịch vụ Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt, một số công ty kiểm toán có thể hạ thấp tiêu chuẩn và không tuân thủ đầy đủ các quy định chuẩn mực để giảm chi phí Do đó, khách hàng cần cân nhắc kỹ lưỡng và xem xét chất lượng của công ty kiểm toán để đảm bảo báo cáo tài chính (BCTC) đáng tin cậy.
Trong quá trình kiểm toán, việc khách hàng không hợp tác hoặc cung cấp thông tin không trung thực có thể gây khó khăn cho kiểm toán viên Do đó, khách hàng nên tích cực hợp tác, cung cấp tài liệu đầy đủ và trung thực trong các cuộc phỏng vấn Sự hỗ trợ này không chỉ giúp kiểm toán viên hoàn thành công việc hiệu quả hơn với chi phí thấp mà còn đảm bảo thông tin đáng tin cậy, từ đó xây dựng mối quan hệ tốt đẹp giữa khách hàng và công ty kiểm toán.
3.4.4 Về phía Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công ty cần phát triển một chương trình kiểm toán toàn diện, tham khảo các mô hình từ những công ty lớn trên thế giới và thường xuyên cập nhật để phù hợp với các thay đổi trong hệ thống pháp luật Điều này sẽ tạo tiền đề và hướng dẫn cho kiểm toán viên (KTV) hoàn thành công việc với chất lượng cao hơn.
Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng cao và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí hơn đồng thời cũng là tiêu chuẩn giúp
Công ty có thể đánh giá được chất lượng kiểm toán của KTV