Kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƯỢNG CAO  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Trần Thị Hương Quỳnh Khoa : Kế toán – Kiểm toán Lớp : K17CLC-KT Mã sinh viên : 17A4020497 Giảng viên hướng dẫn : TS Phạm Thị Minh Tuệ Hà Nội, 2018 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, thu thập từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận Trần Thị Hương Quỳnh Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban quản lý chương trình chất lượng cao Học viện Ngân Hàng tổ chức đợt thực tập nghề nghiệp vơ hữu ích cho sinh viên năm cuối Em xin cảm ơn cô Phạm Thị Minh Tuệ tận tình hướng dẫn em trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Q trình thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam mang lại cho em hội trải nghiệm môi trường làm việc thực tế, đồng thời hội để thân rèn luyện học hỏi kỹ mềm cần thiết Vì thế, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đặc biệt anh, chị phịng nghiệp vụ kiểm tốn Cơng ty giúp đỡ em trình thực tập Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm giới hạn mặt thời gian nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để khóa luận tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục Phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái quát khoản mục Phải trả người bán 1.1.2 Kế toán khoản mục Phải trả người bán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục Phải trả người bán 1.1.4 Sai phạm thường xảy khoản mục Phải trả người bán 10 1.2 Mục tiêu kiểm toán Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán 11 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục Phải trả người bán 12 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 26 Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM 27 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 27 2.1.2 Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh khách hàng 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức nhân 30 2.1.4 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Deloitte Việt Nam 32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Deloitte Việt Nam thực 33 2.2.1 Quy trình chung kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán Deloitte Việt Nam thực 33 2.2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán Deloitte Việt Nam thực Công ty Cổ phần ABC 37 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 65 2.3.1 Ưu điểm 65 2.3.2 Hạn chế 69 CHƯƠNG : GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DELOITTE VIỆT NAM 71 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 71 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài 72 Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 72 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài 73 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 74 3.4 Điều kiện thực giải pháp 78 3.4.1 Về phía quan nhà nước 78 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp 79 3.4.3 Về phía khách hàng 80 3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 80 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải KTV Kiểm toán viên PTNB Phải trả người bán BCTC Báo cáo tài GTLV Giấy tờ làm việc EMS Phần mềm kiểm toán Engagement Management System AS/2 Phần mềm kiểm toán Audit System/2 TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm soát nội CSDL Cơ sở dẫn liệu GTGT Giá trị gia tăng M Mức trọng yếu (Materiality) PM Mức trọng yếu thực (Performance Materiality) CTT Ngưỡng sai sót bỏ qua (Clearly Trival Threshold) Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Nội dung kết cấu tài khoản 331 Sơ đồ 1.2: Minh họa chu trình mua hàng – toán Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 30 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn theo phần mềm EMS 4.2 32 Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 2.1: Trích GTLV số 11101 - Đánh giá rủi ro chấp nhận kiểm toán 38 Biểu 2.2 :Trích GTLV số 12100 – Tìm hiểu khách hàng mơi trường kinh doanh 41 Biểu 2.3: Trích GTLV số 15401 – Tìm hiểu quy trình mua hàng tốn 43 Biểu 2.4: Trích GTLV số 15402 – Tìm hiểu quy trình mua hàng tốn 44 Biểu 2.5: Trích GTLV số 15601 – Xác định mức trọng yếu 47 Biểu 2.6: Trích GTLV số 15701 – Chương trình kiểm tốn .48 Nguồn: Hồ sơ kiểm toán 2017 Deloitte Việt Nam .48 Biểu 2.7: Trích GTLV số 15402 – Thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng .49 – tốn .49 Biểu 2.8: Trích GTLV số 24140 – Tổng hợp số dư phải trả người bán 51 Biểu 2.9: Trích GTLV số 24141 – Tổng hợp chi tiết số dư phải trả người bán .53 Biểu 2.10: Trích GTLV 24142 – Kiểm tra chi tiết Phải trả người bán .54 Biểu 2.11: Trích GTLV 24142 – Kiểm tra chi tiết Phải trả người bán (Đối chiếu thư xác nhận) 55 Biểu 2.12: Trích GTLV số 24142 – Kiểm tra tốn sau ngày khóa sổ hóa đơn chưa tốn 58 Biểu 2.13: Trích GTLV số 24142 – Kiểm tra tốn sau ngày khóa sổ hóa đơn chưa toán 59 Biểu 2.14: Trích GTLV số 24143 – Đánh giá lại số dư PTNB có gốc ngoại tệ .60 Biểu 2.15: Trích GTLV số 24143 – Trình bày thơng tin khoản mục PTNB thuyết minh BCTC 61 Biểu 2.16: Kết luận kiểm toán khoản mục Phải trả người bán 62 Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh Việt Nam khuyến khích đa thành phần kinh tế với phát triển thị trường chứng khoán, doanh nghiệp muốn thu hút vốn đầu tư khơng thể khơng minh bạch thơng tin tài Do đó, dịch vụ kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài đời nhu cầu tất yếu khách quan, góp phần giúp doanh nghiệp kinh doanh hiệu hỗ trợ đối tượng sử dụng thơng tin tài định kinh tế Trong kiểm tốn BCTC kiểm tốn Phải trả người bán ln KTV lưu ý quan tâm mức Phải trả người bán phần nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán cho nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ Đây khoản mục ẩn chứa nhiều rủi ro doanh nghiệp khơng có sách quản lý tốt Đây khoản mục có ảnh hưởng đáng kể kể tới tiêu quan trọng khác BCTC góp phần quan trọng việc phản ánh khả sinh lời, khả toán, khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Việc ghi nhận minh bạch khoản phải trả người bán chu trình mua hàng – tốn có ý nghĩa lớn ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vấn đề dựa trình thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em lựa chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống vần đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu đánh giá thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm toán BCTC Deloitte Việt Nam thực - Từ đó, đề xuất số giải pháp giúp hồn thiện quy trình kiểm toán Deloitte Việt Nam số kiến nghị cần thiết Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 69 Học viện Ngân Hàng kiểm tốn ngày nâng cao, tăng tính cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán 2.3.2 Hạn chế Thứ nhất, thủ tục phân tích chưa thực hiệu Các thủ tục phân tích kiểm tốn viên thực kiểm toán ứng dụng việc đánh giá rủi ro phát sai phạm chưa mang lại hiệu tối ưu Các thủ tục phân tích sử dụng với khoản mục phải trả người bán chủ yếu phân tích ngang, so sánh khoản phải trả năm so với năm trước biến động tương đối tuyệt đối Trong đó, nhiều tiêu quan trọng liên quan đến khoản mục phải trả người bán chưa KTV đề cập đến phân tích khả toán ngắn hạn, tỷ lệ số dư phải trả người bán tổng nợ phải trả Nếu vận dụng phương pháp phân tích ngang mà không thực đa dạng phương pháp phân tích khác dẫn đến hạn chế nhận diện vấn đề bất hợp lý khoản phải trả, việc phải dàn trải thủ tục kiểm tra chi tiết không tránh khỏi Nguyên nhân hạn chế kiểm tốn viên phụ trách phần hành chưa nhận vai trị thủ tục phân tích nên tiến hành phân tích cịn sơ sài Các tiêu thực thủ tục phân tích kiểm tốn khoản phải trả người bán chưa liên hệ so sánh với tiêu ngành, điều làm giảm phần hiệu độ tin cậy đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải trả người bán đơn vị khách hàng Ngoài ra, KTV Deloitte chưa thực nhiều thủ tục phân tích đánh giá rủi ro thực tế, thời điểm lập kế hoạch kiểm toán, nhiều doanh nghiệp khách hàng chưa hồn thành sổ sách kế tốn, sổ cung cấp cho KTV chưa phải sổ thức (có thể có điều chỉnh chuyển sổ, lỗi phần mềm) nên KTV tin tưởng vào phân tích với số liệu tạm thời Thứ hai, việc thực thủ tục gửi thư xác nhận Việc gửi thư xác nhận thường nhận thư trả lời muộn không nhận trả lời từ bên thứ ba, đem lại kết cho kiểm tốn Ngun nhân hồi đáp chưa kịp thời, nhanh chóng từ phía nhà cung cấp Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 70 Học viện Ngân Hàng q trình thu thập thơng tin, KTV chưa tìm hiểu kỹ, thu thập sai địa nhà cung cấp Khi thực thủ tục gửi thư xác nhận, để khách quan kiểm tốn viên phải người trực tiếp nhận thư xác nhận thực tế thường khách hàng người nhận thư xác nhận Việc khơng đảm bảo tính khách quan, giảm hiệu cơng tác kiểm tốn Thứ ba, hạn chế từ việc chọn mẫu thủ công Tại Deloitte Việt Nam, mắc dù có hỗ trợ phần mềm chọn mẫu với khoản mục có rủi ro thấp, số mẫu nhỏ, kiểm toán viên yêu cầu chọn mẫu thủ công Về mặt nguyên tắc, kiểm toán viên chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm, tập trung vào nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường có giá trị lớn Tuy nhiên với kiểm tốn quy mơ nhỏ, kiểm tốn viên phụ trách khoản mục phải trả người bán thường trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm để nhận diện nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nên thường tập trung chọn mẫu có giá trị lớn, đó, định lượng rủi ro chọn mẫu Nguyên nhân đội ngũ trợ lý kiểm toán viên phần lớn nhân viên trẻ vừa tốt nghiệp đại học chưa có nhiều kinh nghiệm kỹ thuật kiểm tốn chưa cao ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Thứ tư, việc chuyển đổi phần mềm kiểm toán Phần mềm kiểm toán EMS 4.2 có nhiều cải tiến so với phần mềm AS2, kèm theo nhiều thủ tục để đảm bảo quy trình, thủ tục lập báo cáo kiểm toán, thủ tục tốn nhiều thời gian chưa tương xứng với hiệu đem lại Việc buộc phải kết nối với hệ thống mạng ổn định, tốc độ cao để thành viên nhóm kiểm tốn cập nhật giấy tờ làm việc EMS trở ngại Một tính cần cải thiện EMS có thành viên nhóm kiểm tốn truy cập sửa giấy tờ làm việc, hệ thống xảy xung đột yêu cầu giữ hai sửa Điều dẫn đến nhiều trường hợp, KTV bị liệu điều chỉnh giấy tờ làm việc, Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân Hàng gây khó khăn cho cơng tác kiểm tốn Ngồi ra, phần mềm EMS bao gồm nhiều thủ tục so với AS2 nên nhiều KTV thực thủ tục kiểm toán dựa kinh nghiệm, giấy tờ làm việc năm trước, sau bổ sung thủ tục theo EMS, ví dụ thủ tục tham chiếu mục tiêu, công việc GTLV với chương trình kiểm tốn EMS Ngun nhân năm 2017 năm Deloitte Việt nam thức chuyển đổi sang phần mềm kiểm tốn EMS, đó, nhân viên, đặc biệt nhân viên lâu năm, quen sử dụng phần mềm AS2 gặp nhiều khó khăn làm quen với tính EMS, bước vào mùa bận, KTV chưa có đủ thời gian để tìm hiểu phải thực kiểm tốn liên tiếp Thứ năm, thời gian nguồn nhân lực Tuy cơng ty có đội ngũ nhân viên đơng đảo, vào mùa kiểm tốn tồn tình trạng thiếu nhân lực Thơng thường kiểm tốn diễn từ ngày đến tuần, số lượng thành viên đoàn từ đến người Sức ép từ giới hạn thời gian khối lượng công việc khiến cho KTV khơng thể tn thủ xác 100% quy trình kiểm tốn quy định cơng ty Công việc KTV thường bị chồng chéo khách hàng khiến cơng tác kiểm tốn khơng đạt tối đa suất CHƯƠNG : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Deloitte Việt Nam đề đường lối phát triển lấy trọng tâm không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mở rộng đối tượng khách hàng Phương hướng phát triển công ty năm tới sau: Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài đảm bảo cung cấp chất lượng dịch vụ đáp ứng tốt mong đợi khách hàng Để đạt mục tiêu này, công ty nỗ lực đổi nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ để phục vụ khách hàng truyền thống thu hút thêm khách hàng Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân Hàng Tuy kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ mang lại nhiều danh tiếng chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty, Deloitte Việt Nam xác định phương hướng dịch vụ phát triển tương lai mảng tư vấn thuế - tư vấn quản trị doanh nghiệp Ngành dịch vụ tư vấn Việt Nam ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao, hứa hẹn phát triển mạnh mẽ năm tới Deloitte Việt Nam tin tưởng kết hợp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp dịch vụ tư vấn khác cho phép công ty ngày đem lại nhiều giá trị đáp ứng đầy đủ nhu cầu doanh nghiệp để thực tạo “những ảnh hưởng quan trọng” hiệu Công ty Công ty tiếp tục hướng tới xây dựng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đào tạo nghiệp vụ kỹ chuyên sâu để thực cơng việc kiểm tốn cách hiệu nhất, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng Trong năm tới, công ty tiếp tục triển khai sách thu hút nguồn nhân lực, công ty liên tục tổ chức đợt đào tạo nội bộ, hỗ trợ nhân viên học tập trau dồi kiến thức để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: Nguyên tắc phù hợp, hài hịa: Xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB phải tuân theo pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể cơng ty Phải phù hợp hài hịa lợi ích chi phí thực kiểm tốn Ngun tắc kế thừa, chọn lọc phát huy: Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm toán nước ta có hội nhập với kiểm tốn giới Do Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân Hàng xây dựng qui trình kiểm tốn phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm cơng ty kiểm toán giới; đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đặc điểm khách hàng Việt Nam Nguyên tắc khả thi hiệu quả: Phải đảm bảo tính khả thi, ngồi quy trình kiểm tốn chung thiết kế cho khoản mục khác nhau, cần thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho cơng ty KTV cần thực hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, nên chọn KTV giàu kinh nghiệm thực kiểm toán khách hàng năm trước có Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Từ việc phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục PTNB kiểm toán BCTC cơng ty ABC, việc hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục PTNB cơng ty ABC địi hỏi khách quan mang tính cấp thiết Những u cầu để hồn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán là: - Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng thiết lập hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ xây dựng quy trình chung để cơng ty thực - Về nguồn nhân lực: Cần đào tạo bồi dưỡng đội ngũ nhân viên trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực - Về phía khách hàng: Khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời chịu trách nhiệm số liệu cung cấp Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp - 74 Học viện Ngân Hàng Về phía xã hội kinh tế: Xã hội phải thực cần cách nghĩa kết kiểm tốn, khơng phải đơi coi kiểm tốn thủ tục cần có 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Hiện nay, với hội nhập toàn cầu sức cạnh tranh hãng kiểm toán lớn khác ngày cao Deloitte Việt Nam cần thiết phải cải tiến tồn quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB Cơng ty Thứ nhất, hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quan trọng, khơng cung cấp chứng kiểm tốn trực tiếp việc phân tích có ý nghĩa lớn việc phân tích xu hướng biến động quan hệ kinh tế tiêu báo cáo tài chính, giúp kiểm tốn viên dễ dàng phát điểm bất hợp lý số dư tài khoản Việc thực thủ tục phân tích giúp tiết kiệm thời gian chi phí xác định hướng thử nghiệm chi tiết kiểm tốn viên cần phải nhận thức rõ tầm quan trọng thủ tục để chủ động thực cách đầy đủ nghiêm túc thường xuyên KTV cần thực cách kỹ thủ tục phân tích cách phân tích tỷ suất để đưa mối quan hệ tổng quát mối quan hệ với ngành nghề kinh doanh khách hàng Để việc thực thủ tục phân tích có hiệu quả, kiểm tốn viên cần xây dựng mơ hình phân tích hợp lý dựa nguồn liệu đáng tin cậy Ngoài ra, kiểm tốn viên cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo phân vùng điểm bất hợp lý từ thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu Trong giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán viên nên rà soát mối quan hệ khoản phải trả với doanh số mua kỳ để có đánh giá xác tình hình biến động khoản phải trả người bán Ngồi việc sử dụng thơng tin tài việc phân tích cơng ty nên sử dụng thêm thơng tin phi tài để thực Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng thủ tục phân tích, ví dụ so sánh số dư phải trả người bán với số lượng hàng mua kỳ Trong thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên chủ yếu áp dụng kỹ thuật phân tích ngang Tuy nhiên, kỹ thuật khơng đem lại nhiều ý nghĩa cho thấy chiều hướng biến động tiêu, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm phân tích tỷ suất để thấy mối tương quan tiêu với nhau, kiểm tốn viên áp dụng thêm số tỉ suất đây: - Tỉ suất phải trả tổng nợ ngắn hạn: tỷ suất cao cho thấy khả khách hàng chịu áp lực toán cao ngắn hạn, doanh nghiệp khai thiếu khoản phải trả người bán - Tỷ suất phải trả người bán tổng giá trị hàng mua: thơng qua việc tính tốn tỷ suất kiểm tốn viên phát bất thường, ví dụ, tổng giá trị hàng hóa lớn khoản phải trả người bán nhỏ kiểm tốn viên cần tiến hành vấn kế tốn để tìm hiểu ngun nhân có khả khoản phải trả người bán bị ghi nhận thấp số thực tế - Số vòng quay khoản phải trả năm nhỏ năm trước chứng tỏ doanh nghiệp chiếm dụng vốn toán chậm năm trước doanh nghiệp có uy tín quan hệ toán với nhà cung cấp Chỉ số nhỏ thể doanh nghiệp tiềm ẩn rủi ro khoản, ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục doanh nghiệp tương lai Kết tính tốn từ phương pháp phân tích tỷ xuất sử dụng để so sánh với số trung bình ngành Tuy nhiên, thống kê tiêu ngành doanh nghiệp khác ngành Việt Nam cịn chưa cơng bố rộng rãi, gây khó khăn việc thực thủ tục cách triệt để Thứ hai, cần hồn thiện thủ tục gửi thư xác nhận Mục đích thủ tục gửi thư xác nhận kiểm tra tính đầy đủ, hữu, quyền nghĩa vụ khoản phải trả người bán Khi thực thủ tục gửi thư xác nhận, dù đánh giá kiểm soát nội khoản phải trả người bán mạnh hay yếu kiểm tốn viên phải gửi thư xác nhận để đảm bảo tính khách quan trung thực hợp lý Kiểm toán viên cần Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ thông tin nhà cung cấp nhằm phục vụ cho việc gửi thư xác nhận đến nơi xác nhận Để tránh việc thư xác nhận phản hồi lâu KTV nên chủ động lên lịch trình gửi thư xác nhận sớm trước thời điểm đến kiểm toán cơng ty khách hàng để nhận phản hồi vào thời điểm sớm nhất, góp phần giúp việc thực kiểm toán đạt hiệu Thứ ba, trường hợp chọn mẫu thủ công, để giảm thiểu tối đa rủi ro chọn mẫu, kiểm toán viên nên tham khảo ý kiến kiểm tốn viên có kinh nghiệm để mẫu chọn mang tính đại diện cho tổng thể, tăng tính khách quan tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Q trình chọn mẫu phải thể giấy tờ làm việc giúp cho công tác kiểm tra giám sát dễ dàng Thứ tư, hệ thống EMS có nhiều điểm cần cải thiện để bên cạnh ưu điểm loại bỏ dần hạn chế người sử dụng Có thể kể đến hệ thống ghi ưu việt AS2 lại thay hệ thống khó nhìn cho người đọc Trong trường hợp có xảy xung đột người sử dụng truy cập vào file dẫn đến việc công sức ghi sửa chữa, điều chỉnh bên bị hủy bỏ, nên bổ sung thêm chức hạn chế quyền truy cập trường hợp cần thiết Các thành viên nhóm kiểm toán phải chủ động trao đổi với có ý định điều chỉnh thơng tin GTLV thành viên khác, để tránh trường hợp liệu quan trọng tốn cơng sức, thời gian Ngồi ra, cần trang bị đào tạo kiến thức ứng dụng phần mềm kiểm toán quản lý cho tất nhân viên Cơng ty tổ chức buổi đào tạo kỹ sử dụng phần mềm kiểm toán kỹ thuật tin học bổ trợ cho việc tiến hành cơng việc kiểm tốn Thứ năm, xếp thời gian hợp lý số lượng kiểm toán viên tham gia kiểm toán Số lượng khách hàng ngày tăng thời gian với kiểm tốn ngắn mang lại áp lực vơ lớn Để cải thiện vấn đề này, công ty nên tổ chức tuyển dụng thêm nhiều nhân viên, thu hút kiểm tốn viên có lực Cơng ty nên bố trí nhóm kiểm tốn cho thành viên có kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng với lĩnh vực khách hàng Việc nhằm đảm bảo kiểm toán viên nắm bắt hoạt động kinh doanh điểm mạnh điểm yếu kiểm soát nội Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng vấn đề năm trước từ thực cách dễ dàng nhanh chóng Ngồi ra, cơng ty tổ chức nói chuyện, chia sẻ kinh nghiệm từ lãnh đạo cấp cao với nhân viên cấp dưới, để nhân viên thêm gắn bó đóng góp nhiều cho phát triển công ty Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân Hàng 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía quan nhà nước Hiện nay, Nhà nước ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn mới, thức thơng qua Luật kiểm toán độc lập Bên cạnh Chuẩn mực kiểm tốn ban hành, Bộ tài đưa kèm hệ thống thông tư hướng dẫn để việc thực chuẩn mực đồng thống Bộ tài ban hành 20 Quyết định Thơng tư có quy định cụ thể, 42 Chuẩn mực Kiểm toán, 26 Chuẩn mực Kế toán Việc đưa chuẩn mực dựa việc tổng hợp từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế tình hình thực tiễn hoạt động kiểm tốn Việt Nam Tuy nhiên, ngành nghề kiểm toán nước ta non trẻ so với nước giới nên khơng tránh khỏi thiếu sót, văn pháp luật chưa thực hoàn thiện, chưa phù hợp với thực tế, gây khó khăn cho cơng viêc kiểm tốn viên nói riêng ngành nghề kiểm tốn nói chung Nhà nước chưa có quan tâm thích đáng tới hoạt động cơng ty kiểm tốn, dẫn đến tồn xảy nhiều vấn đề bất cập Do đó, khóa luận xin đưa số kiến nghị với quan Nhà nước nhằm tạo điều kiện cho phát triển kiểm toán độc lập Thứ nhất, Nhà nước nên soát xét hoàn thiện lại hệ thống hành lang pháp lý, kịp thời điều chỉnh quy định khơng cịn phù hợp với thực thế, quy định chồng chéo Tham khảo ý kiến chuyên gia đầu ngành văn bản, chuẩn mực nước giới hiệp hội nghề nghiệp toàn cầu để kịp thời bổ sung quy định phù hợp với phát triển kiểm toán nước, làm sở cho KTV tham khảo thực Khi đưa quy định cần hướng dẫn cụ thể thông báo phương tiện thông tin đại chúng, hiệp hội nghề nghiệp gửi tới cơng ty kiểm tốn để kịp thời triển khai Thứ hai, điều kiện kinh tế Việt Nam phát triển với nhiều thành phần kinh tế kết hợp với hội nhập quốc tế, Nhà nước nên mở rộng quy định bắt buộc cơng ty phải kiểm tốn để minh bạch hóa tình hình tài cơng ty nói riêng tình hình kinh tế đất nước nói chung Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng Thứ ba, Bộ Tài nên tăng cường công tác theo dõi, kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Hàng năm nên mở kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán thường xuyên bất thường để giảm nguy KTV không tuân thủ quy định, chuẩn mực đặt Ngoài nên bổ sung chế tài xử phạt với trường hợp KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp, quy định rõ trách nhiệm hình thức xử lý trường hợp vi phạm 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp Hiện nay, Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) thành lập có trách nhiệm tư vấn hoạt động kiểm tốn doanh nghiệp Bên cạnh vai trị đào tạo thi tuyển KTV, VAA cập nhật thông tin hiệp hội kế toán, kiểm toán khu vực giới nhằm cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kế toán, kiểm toán nước Bên cạnh đó, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập có vai trò quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm tốn giới giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm tốn quốc tế đào tạo KTV có trình độ Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ hiệu Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giám sát quản lý Cơng ty kiểm tốn Do nhu cầu thị trường mà số lượng Cơng ty kiểm tốn ngày nhiều mà chất lượng chưa thực đảm bảo Hiệp hội khơng ngừng mở rộng, nâng cao thi cấp chứng KTV quốc gia thường xuyên mở lớp huấn luyện đào tạo, nâng cao tay nghề cho đội ngũ KTV, thực thể vai trò tổ chức nghề nghiệp Hiệp hội nên phát huy vai trị việc tham gia xây dựng sách, quy định kiểm tốn Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng 3.4.3 Về phía khách hàng Với lợi ích việc kiểm tốn đem lại, khơng cơng ty bắt buộc phải kiểm tốn theo quy định Nhà nước mà công ty khác nên tiến hành kiểm toán để nâng cao hoạt động cơng ty Hiện cơng ty cịn chưa quan tâm đến việc nâng cao hiệu hệ thống KSNB, công ty coi trọng lợi nhuận trước mắt có hoạt động ảnh hưởng đến tình hình hoạt động lâu dài cơng ty Nếu kiểm toán hàng năm, vấn đề KTV phát tư vấn, giúp đơn vị hồn thiện chu trình hoạt động, nâng cao chất lượng sản xuất kinh doanh Tuy nhiên công ty chưa thấy lợi ích từ việc kiểm tốn dẫn đến dịch vụ kiểm toán chưa phát huy tối đa hiệu doanh nghiệp đối tượng sử dụng thơng tin tài khác Trong q trình tìm kiếm cơng ty kiểm tốn, doanh nghiệp thường quan tâm tới mức chi phí thấp để lựa chọn mà quan tâm tới chất lượng đơn vị nhận kiểm toán Do cơng ty kiểm tốn cạnh tranh gay gắt nên có nhiều cơng ty kiểm tốn sẵn sàng hạ thấp tiêu chuẩn, không tuân theo đầy đủ quy định chuẩn mực để giảm bớt chi phí Chính khách hàng nên cân nhắc, xem xét kỹ chất lượng cơng ty kiểm tốn để có BCTC đáng tin cậy Trong q trình kiểm tốn cịn trường hợp khách hàng không hợp tác, không cung cấp tài liệu đưa thông tin không trung thực gây khó khăn cho KTV q trình kiểm tốn Vì khách hàng nên hợp tác với KTV q trình cung cấp tài liệu, đưa thơng tin trung thực vấn, giúp đỡ KTV hồn thành cơng việc, vậy, q trình kiểm tốn đạt hiệu cao với chi phí thấp, thông tin đưa đáng tin cậy, tạo dựng mối quan hệ tốt khách hàng cơng ty kiểm tốn 3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn hồn thiện hơn, tham khảo chương trình kiểm tốn cơng ty lớn giới thường xuyên cập nhật thay đổi cho phù hợp với thay đổi hệ thống văn pháp luật Trở thành tiền đề, hướng dẫn giúp KTV hoàn thành công việc với chất lượng nâng Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng cao tiết kiệm thời gian chi phí đồng thời tiêu chuẩn giúp Cơng ty đánh giá chất lượng kiểm toán KTV Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực từ khâu tuyển dụng Tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa học bổ sung kiến thức hàng năm hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, giúp nhân viên nâng cao nghiệp vụ thông qua buổi tập huấn, chia sẻ kinh nghiệm Công ty nên trọng sách lương thưởng nâng cao đời sống cán nhân viên, nâng cao đạo đức, lòng yêu nghề Thường xuyên trao đổi kinh nghiệm, chun mơn với cơng ty kiểm tốn khác vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán Tham gia hoạt động đoàn thể hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, xây dựng trì mối quan hệ tốt đẹp với hiệp hội công ty kiểm tốn khác Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Kiểm tốn ngày khẳng định vai trị quan trọng việc đảm bảo minh bạch thông tin tài nâng cao niềm tin người sử dụng thơng tin góp phần tăng cường hiệu quản lý Chính phủ Xu hướng kinh tế thị thường sách quản lý có hiệu điều kiện thuận lợi cho phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài ln đóng vai trị quan trọng kiểm toán Bằng việc thực kiểm toán khoản mục PTNB, kiểm tốn viên khơng đảm bảo việc trình bày trung thực hợp lý thơng tin tài chinh mà cải thiện việc tuân thủ sách kế tốn Trong khóa luận này, em trình bày lý thuyết chung kiểm toán khoản mục PTNB với tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB Deloitte Việt Nam thực khách hàng Công ty Cổ phần ABC Mong khóa luận cung cấp cho người đọc kiến thức hữu ích thực tế kiểm tốn khoản mục PTNB Trong q trình thực tập công ty, em học hỏi nhiều kinh nghiệm quý giá, gặp nhiều khó khăn hạn chế kinh nghiệm thực tế thời gian song với hướng dẫn, bảo tận tình Ts Phạm Thị Minh Tuệ anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp em hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Đồng chủ biên, 2008) Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ (Đồng chủ biên, 2006) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA Tài liệu nội năm 2017 Deloitte Việt Nam Tài liệu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACP Vacpa.org.vn Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp \ Trần Thị Hương Quỳnh Lớp: K17CLCKT