Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kì bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (ifc) thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS NGUYỄN THÀNH TRUNG Sinh viên thực : TRẦN THỊ THU TRANG Lớp : KTDNI – K12 HÀ NỘI - 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Tiến sĩ Nguyễn Thành Trung, người tận tình giúp đỡ, dạy hướng dẫn em suốt thời gian học tập, nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo mơn khoa kế tốn – Kiểm tốn, trường Học Viện Ngân Hàng truyền thụ kiến thức, giúp đỡ tạo điều kiện cho em học tập để nâng cao kiến thức hồn thành khóa luận Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo tồn thể cán cơng nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) giúp đỡ, tạo điều kiện cho có thời gian thực tập nhiều ý nghĩa, nhiều trải nghiệm cung cấp tài liệu cho tơi tài liệu có giá trị Xin cảm ơn gia đình bạn bè ln quan tâm, ủng hộ động viên tơi suốt q trình học tập hồn thành khóa luận! Trần Thị Thu Trang SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Quốc tế (IFC) thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em, kết nghiên cứu chưa công bố công trình nghiên cứu trước Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Trần Thị Thu Trang SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA CHU KỲ ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Đặc điểm chu kỳ Bán hàng thu tiền 1.1.2 Đặc điểm chu kỳ ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.2 LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 1.2.2 Quy trình kiểm tốn 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TYTNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 26 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY 26 2.1.1 Quá trình hình thành & phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) .26 2.1.2 Hoạt động kinh doanh Cơng ty 27 2.1.3 Khái quát chung kiểm tốn BCTC cơng ty IFC 28 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) 29 2.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 29 2.2.2 Thực kiểm toán 30 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 63 2.3 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN 64 2.3.1 Những ưu điểm kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực 64 SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng 2.3.2 Những tồn kiểm tốn BCTC cơng ty IFC thực .68 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN 71 3.1 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) 71 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 71 3.2.2 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích 72 3.2.3 Nâng cao hiệu thực kiểm toán 73 3.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên 74 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI IFC 75 3.2.1 Về phía quan nhà nước 75 3.2.2 Về phía hội nghề nghiệp 76 3.2.3 Về phía nhà trường sở Đào tạo 77 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Tên Bảng biểu, sơ đồ Trang Bảng 2.1: Phân tích số tiêu quan trọng IFC 27 Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc “8140 – Tổng hợp Doanh thu 32 Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc “8141 – Ước tính Doanh thu bán 38 hàng phát sinh năm” SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc “8142 – Kiểm tra chi tiết Doanh thu 43 bán hàng Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc “5340 – Tổng hợp công nợ phải thu 51 khách hàng theo đối tượng” Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc “5341 – Xác nhận công nợ” 56 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc “5342 – Kiểm tra chi tiết khoản 58 cơng nợ chưa có xác nhận” Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc “5343 – Kiểm tra việc trích lập dự 61 phịng phải thu khó địi Sơ đồ 2.1: Trình tự tổ chức kiểm tốn IFC SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 28 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Ý nghĩa đầy đủ BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên MP Mức trọng yếu KH TSCĐ Khấu hao Tài sản cố định CT CPĐT Công ty Cổ phần Đầu tư TNHH Trách nhiệm hữu hạn CSDL Cơ sở dẫn liệu GTGT Giá trị gia tăng XDCB Xây dựng SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam tiến trình đổi mạnh mẽ, toàn diện sâu sắc kinh tế, xây dựng kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, mở cửa hội nhập Song với đổi phát triển đó, vận hành kinh tế thị trường bộc lộ nhiều mặt trái Điều giải thích dễ dàng cho câu hỏi: niềm tin nhà đầu tư ngày giảm sút kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu Với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài thơng qua báo cáo tài kiểm tốn, qua tạo sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế, kiểm toán độc lập thừa nhận dịch vụ thiếu kinh tế mở Khẳng định vị trí hay bị đồng hóa mặt trái kinh tế thị trường câu hỏi động lực để cơng ty kiểm tốn phải ln cố gắng, nỗ lực khơng ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, chất lượng dịch vụ đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty kiểm tốn nước ngồi Khi hội, triển vọng phát triển hoạt động kiểm toán độc lập lớn đồng nghĩa với thách thức rủi ro kèm điều tránh khỏi Trong số chu trình doanh nghiệp, chu trình bán hàng – thu tiền chu trình nhận nhiều quan tâm người sử dụng BCTC chu trình chứa nhiều rủi ro kiểm tốn Cơng ty kinh doanh sao? Kết cuối năm nào? Đồng vốn bị ứ động hay thu hồi? … Câu trả lời cho câu hỏi thể rõ nét qua chu trình bán hàng – thu tiền Có thể khẳng định chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhiều chu trình, nghiệp vụ khác, ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu quan trọng BCTC Cũng tầm quan trọng mà quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền ln cơng ty kiểm tốn trọng SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng BCTC nhìn chân thực tổng quát hoạt động Doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng chu trình bán hàng – thu tiền đồng thời xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu sắc quy trình kiểm tốn chu trình này, q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC), em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực hiện” cho đề tài khóa luận tốt nghiệp Mỗi loại hình cơng ty khác có đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền khác nhau: chu trình bán hàng – thu tiền công ty sản xuất khác với công ty thương mại, công ty cung cấp dịch vụ bảo hiểm khác với công ty cung cấp dịch vụ cho thuê mặt bằng, công ty hoạt động lĩnh vực nông nghiệp không giống với cơng ty ngành cơng nghiệp…Do đó, để tìm hiểu cụ thể sâu sắc hơn, phạm vi nghiên cứu em xin tập trung sâu vào nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghiệp sản xuất Cụ thể hơn, phạm vi nghiên cứu đề tài thực trạng việc vận dụng thủ tục, phương pháp kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền vào thực tế hoạt động kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực với khách hàng Từ đưa kiến nghị thân nhằm mong muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Khóa luận gồm có lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận trình bày chương sau: Chƣơng 1: Những vấn đề chung kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Chƣơng 2: Thực trạng kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Tài Quốc tế (IFC) Chƣơng 3: Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Tài Quốc tế (IFC) thực SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Trước xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu, trước sóng đổi đầu tư mạnh mẽ, trước hội thách thức từ kinh tế thị trường; kiểm tốn vươn lên khẳng định vị trí tầm quan trọng “một quan tịa cơng minh ” góp phần mang lại độ tin cậy, minh bạch thơng tin tài Khơng ngừng nỗ lực, khơng ngừng hồn thiện, khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn chìa khóa để Cơng ty Kiểm toán cạnh tranh phát triển Trong kiểm toán BCTC, khơng thể phủ nhận chu trình bán hàng – thu tiền chu trình quan trọng, cú bật nhảy cuối định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Và tầm quan trọng đó, mà lẽ đương nhiên, việc trọng khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền ln mục tiêu Cơng ty Kiểm tốn nói chung IFC nói riêng Qua q trình tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC), em có kiến thức sâu sắc, trải nghiệm quý báu với cơng việc kiểm tốn Mặc dù cố gắng nhận bảo tận tình TS Nguyễn Thành Trung; song hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu nên viết em cịn nhiều thiếu sót Kính mong bảo góp ý thầy Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2013 Sinh viên Trần Thị Thu Trang SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 78 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh mục tài liệu tham khảo 1) ThS Đậu Ngọc Châu ( 2011), Kiếm toán báo cáo tài chính, NXB Tài Chính 2) Alvin A.Arens-James.Loebbecke (1995), Kiểm toán – Auditing, NXB Thống kê 3) Bộ Tài Chính (2003), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài Chính; 4) IFC, tài liệu lưu hành nội bộ, giấy tờ làm việc, báo cáo thường niên Các trang web 1) Diễn đàn kiểm toán (www.kiemtoan.com.vn) 2) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (www.vacpa.com.vn) SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 79 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Phu lục 1: Đánh giá hệ thống KSNB doanh thu Khách hàng : CT Xi măng Minh Hải Kỳ : 01/01/2012 - 31/12/2012 Người lập : HTN Người soát xét: TCN Ngày: 25/03/2013 Ngày: 25/03/20131Ngay Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB: Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Các sách bán hàng có quy định thành văn khơng? Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm khơng? Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần đến khơng? Cơng ty có thực đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? Có x x x x Các thơng tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật để tránh xâm phạm x người không phép không? Các HĐ bán hàng chưa sử dụng có giao cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 x Khơng Khơng áp dụng Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng không? Việc ghi HĐ bán hàng có giao riêng cho người hay khơng? x Người viết HĐ có đồng thời người giao x hàng không? Các HĐ bán hàng bị hủy bỏ có lưu trữ đầy đủ liên hay không? x 10 Các báo giá, HĐ gửi cho KH có phê duyệt Ban lãnh đạo trước gửi cho KH x không? 11 Có quy định bắt buộc phải có chữ ký KH HĐ bán hàng khơng? 12 Có quy định hàng bán bị trả lại phải lập thành biên không? x x 13 Nguyên nhân hàng bị trả lại có kiểm tra lại sau đối chiếu với sản phẩm x loại lơ hàng khơng? 14 Các nguyên nhân phát biên xử lý có báo cáo cho Ban lãnh đạo x để định xử lý kịp thời không? 15 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải ký duyệt trước thực x không? 16 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm x tra lại với quy định Công ty hàng SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng tháng khơng? 17 Cơng ty có hồ sơ theo dõi lô hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận x người mua khơng? 18 Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa phân tích biến động tăng, giảm hàng tháng x không? 19 Các nguyên nhân gây biến động DOANH THU (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho x Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời không? Kết luận: Rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu Xi măng Minh Hải mức trung bình Các vấn đề cần lưu ý thư quản lý: Công ty nên có hồ sơ theo dõi lơ hàng gửi bán nhận đƣợc thông báo chấp nhận ngƣời mua SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Phụ lục 3: Khảo sát KSNB phải thu Khách hàng : CT Xi măng Minh Hải Kỳ : 01/01/2012 - 31/12/2012 Người lập : DPA Ngày: 25/03/2013 Người soát xét: DHV Ngày: 26/03/20131Ngay Việc áp dụng đơn vị Thủ tục kiểm tốn Có Các sánh áp dụng khoản mục phải thu khách hàng có quy định thành văn khơng? X Cơng ty có theo dõi khoản phải thu khách hàng không? X Các khoản cơng tnợ có đối chiếu lần năm hay không? X Các biên đối chiếu cơng nợ có ban giám đốc xem xét trươc gửi khơng? X Khơng Ngồi phận kế tốn có phận quản lý theo dõi lập báo cáo với khoản phải thu? X Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản cơng nợ có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn hay khơng? X Các khoản cơng nợ có gốc đồng tiền khác đồng X tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? Số dư khoản phải thu có gốc tiền khác đồng X tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khơng áp dụng Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có theo dõi thường xuyên biến động tỷ giá ngoại tệ mà công ty phải thu khơng? X 10 Cơng ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ trả chậm, nợ khó địi khoản nợ phép xóa nợ khơng? X 11 Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời xử lý thu hồi không? X 12 Việc thu hồi nợ phải thu có giao cho người, phận đôn đốc thực hay khơng? X 13 Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? X 14 Các khoản phải thu có lập dự phịng hợp lý khơng? SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 X Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Phụ lục 4: Chƣơng trình Kiểm tốn Doanh thu Khách hàng : CT Xi măng Minh Hải Kỳ : 01/01/2012 - 31/12/2012 Người lập : DHV Ngày : 02/03/2013 Người soát xét : CNN Ngày : 02/03/20131Ngay A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Ngƣời thực Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng C CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Thủ tục kiểm tốn Ngƣời thực I KIỂM TRA CHÍNH SÁCH GHI NHẬN DOANH THU ( Completeness, Cutoff ) Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II KIỂM TRA SỐ DƢ ( Completeness, Recording, Cutoff ) a Thực thủ tục phân tích để kiểm tra số dƣ So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường Phân tích biến động doanh thu theo tháng năm, thu thập giải trình cho biến động bất thường doanh thu tháng Xây dựng mơ hình ước tính việc ghi nhận doanh thu dựa nguồn liệu độc lập (Hợp đồng kinh tế, biên giao hàng, báo cáo bán hàng… thu thập từ nguồn độc lập với phịng kế tốn ví dụ phịng kinh doanh, phòng xuất nhập khẩu, phòng kỹ thuật, dự án,…) Xác định mức chênh lệch tối đa số liệu ước tính giá trị ghi sổ bỏ qua (Threshold) So sánh giá trị ước tính với giá trị ghi sổ Nếu có chênh lệch lớn giá trị Threshold phải thu thập chứng, tài liệu để giải thích cho chênh lệch đó) SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Đánh giá kết kiểm tra b Thực thủ tục Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu sổ Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch tốn với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra tính kỳ doanh thu: 4.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ 4.2 Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu phù hợp với giá vốn tương ứng (phân tích tỷ lệ lãi gộp,…) Đánh giá kết kiểm tra III KIỂM TRA CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU (Validity, Recording, Cutoff) Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: IV KIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY VỀ DOANH THU (Valuation, Presentation) SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Kiểm tra việc ghi nhận, phân loại trình bày doanh thu BCTC có phù hợp với quy định hành Kiểm tra việc trình bày doanh thu bên liên quan V KIỂM TRA DOANH THU BẰNG NGOẠI TỆ (Valuation) Kiểm tra kế toán ghi nhận doanh thu ngoại tệ Đánh giá kết kiểm tra VI KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ GHI NHẬN DOANH THU BẤT THƢỜNG (Validity, Recording) Khi chọn khoản mục để kiểm tra, cần xem xét - Đánh giá KTV rủi ro gian lận - Tính hiệu hoạt động kiểm sốt việc trình bày lập bút tốn điều chỉnh - Quá trình lập xử lý Báo cáo tài chính, chứng mà KTV kiểm tra - Đánh giá tính hợp lý bút tốn điều chỉnh Đánh giá kết kiểm tra VII CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHÁC D.KẾT LUẬN SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ INTERNATIONAL AUDITING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY Phụ lục 5: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN Khách hàng : CT Xi măng Minh Hải Kỳ : 01/01/2012 - 31/12/2012 Người lập : DHV Ngày : 25/03/2013 Người soát xét : CNN Ngày : 25/03/20131Ngay A MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Ngƣời thực Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Ngƣời thực Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm So sánh hệ số vòng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, bên liên quan, nợ hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ KH, ) Gửi thƣ xác nhận thủ tục thay 2.1 Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 2.2 Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp 2.3 Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng 4.1 Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận 4.2 Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12 Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng phịng nợ khó đòi 4.3 Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… 4.4 Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); 4.5 Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phịng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN SV: Trần Thị Thu Trang – Lớp KTDNI – K12