KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 1Chuyên đề thực tập Đ H KTQD LỜI MỞ ĐẦU Trong những năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triển, nhu cầu đối với các dị[.]
Chuyên đề thực tập Đ H KTQD LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán ngày phát triển, nhu cầu dịch vụ kiểm tốn ln vấn đề doanh nghiệp, công ty hoạt động lĩnh vực kinh doanh quan tâm Hiện nay, với xu phát triển chung đó, Việt Nam số cơng ty kiểm toán thể rõ phát triển vượt bậc số phải kể đến phát triển không ngừng Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Với bề dày lịch sử, 15 năm qua Công ty AASC thực nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn lĩnh vực khác Công ty ngày khẳng định vị tạo lòng tin cho khách hàng Qua thời gian thực tập Cơng ty em tìm hiểu, nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm tốn Cơng ty Em nhận thấy chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền chu trình kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đên khoản mục Báo cáo tài có ảnh hưởng lớn đến kiểm toán nên em chọn đề tài: “Hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Công ty AASC thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm toán bán hàng thu tiền Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiện cứu đề tài lý luận kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo c tài Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD thực tiễn hoạt động kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Công ty AASC Phạm vi nghiên cứu: Em nghiên cứu đề tài thời gian thực tập tháng Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực tiễn hoạt động kiểm tóan chu trình bán hàng thu tiền hai khách hàng A B Chuyên đề thực tập Em gồm phần: Phần I: Tổng quan Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Phần II: Thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tóan bán hàng thu tiền Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Do hiểu biết nhiều hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp thầy bạn để em hồn thiện tốt viết Em xin chân thành cảm ơn! Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty AASC Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi sang kinh tế thị trường với chủ trương đa dạng hố loại hình sở hữu, đa phương hố đầu tư, mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế,Việt Nam ngày khẳng định vị mình.Trong điều kiện đó, loại hình doanh nghiệp đời phát triển khơng ngừng…cùng góp phần vào phát triển chung phải kể đến thay đổi ngày lên lĩnh vực kiểm toán Trước u cầu đó, ngày 13/05/1991, Bộ Tài Chính Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ kế toán với tên giao dịch ASC (Accounting Service Company) Trong thời gian đầu hoạt động Công ty cung cấp dịch vụ kế toán, cụ thể giúp doanh nghiệp nghiệp vụ kế toán mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế tốn, lập phân tích báo cáo toán theo quy định mà Nhà nước đề ra, giúp doanh nghiệp xây dựng thực mơ hình tổ chức máy kế tốn, tổ chức cơng tác kế tốn, cung cấp thơng tin tài chính, biểu mẫu in sẵn tài chính… Cơng ty khơng ngừng học hỏi, tìm tịi, nâng cao trình độc quy mơ, đến tháng 03/1992 Cơng ty mở thêm chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Với thành đẫ đạt được, ngày 29/04/1993 Công ty trọng tài kinh tế Hà Nội cấp giấp phép kinh doanh số 109157 trở thành hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm tốn tư vấn tài Sau hai năm hoạt động, Cơng ty có bước tiến vượt bậc lĩnh vực tư vấn kế toán, thêm vào xu phát triển chung yêu cầu hệ thống quản lý kinh tế đòi hỏi phải đa dạng hố loại hình Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD dịch vụ cung cấp, đặc biệt gắn kết mật thiết hoạt động kế toán hoạt động kiểm tốn Nắm bắt nhu cầu đó, Ban lãnh đạo Công ty đề nghị Bộ Tài Chính cho phép bổ sung thêm chức kiểm tốn Ngày 14/09/1993 Bộ trưởng Bộ Tài Chính định số 639 TC/QĐ/TCCB đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company) tên giao dịch thức Cơng ty Được cho phép Bộ Tài Chính tháng 3/1995 chi nhánh Cơng ty Thành phố Hồ Chí Minh tách khỏi cơng ty thành lập Cơng ty kiểm tốn Sài Gịn (AFC) Cũng thời gian nhu cầu kiểm tốn doanh nghiệp ngày tăng Công ty mở rộng quy mô việc thành lập chi nhánh tỉnh sau: Ngày 02/02/1995 thành lập văn phòng đại diện Thành phố Hải Phòng đến ngày 01/01/2003 nâng cấp thành chi nhánh Ngày 14/04/1995 thành lập chi nhánh Thanh Hoá đặt số nhà 25A, đường Phan Chu Trinh, Thành phố Thanh Hoá Ngày 13/03/1997 Cơng ty tái lập văn phịng đại diện Thành phố Hồ Chi Minh tháng 05/1998, văn phòng đại diện nâng cấp lên thành chi nhánh lớn Cơng ty Sau đó, năm 1997 Công ty thành lập thêm chi nhánh đặt số 237 Lê Lợi, Phường 6, Thành phố Vũng Tàu.và chi nhánh Quảng Ninh đặt Cột 2, Đường Nguyễn Văn Cừ, Phường Hồng Hải , Thành phố Hạ Long , Tỉnh Quảng Ninh Qua mười năm hoạt động, với cố gắng không ngừng ban lãnh đạo cán công nhân viên, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn dần khẳng định gặt hái thành đáng tự hào chiếm lòng tin khách hàng Bên cạnh đó, Cơng ty cịn mở Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD rộng quan hệ hợp tác với nhiều Cơng ty kiểm tốn Việt Nam Cơng ty kiểm tốn quốc tế: VACO,KPMG,PWC… nhiều lĩnh vực chun ngành nhằm mục đích chung khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động phát triển lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam Chính nhờ giao lưu, hợp tác nước quốc tế Công ty AASC nhanh chóng tiếp thu kinh nghiệm quý báu, phương pháp tiếp cận khoa học đại tiếp cận kỹ kiểm toán quốc tế , nâng cao trình độ chun mơn trình độ nghề nghiệp Đến tháng 04/2005, Cơng ty AASC thức trở thành Hội viên Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Ngày 29/07/2005, Công ty AASC làm việc với INPACT Thái Bình Dương Hơng Kơng, AASC thức gia nhập INPACT Quốc tế trở thành đại diện INPACT Việt Nam Với thành tựu đóng góp to lớn ngành Tài chính, Kế tốn Kiểm toán Việt Nam Ngày 15/08/2001 Chủ tịch nước có Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng Ba cho Công ty ngày 27/07/2001- Thủ tướng Chính phủ có Quyết định số 922/QĐ/TT tặng thưởng danh hiệu Chiến sĩ thi đua toàn quốc cho Phó Giám Đốc Nguyễn Thanh Tùng, tặng khen cho tập thể ba phịng: Phịng Kiểm tốn Dự án, phịng Cơng nghệ thơng tin phịng Kiểm tốn ngành Thương mại dịch vụ khen cho đồng chí trưởng phịng hành Hồng San Đến tháng 05/2005, Chủ tịch nước lần thứ hai ký Quyết định tặng thưởng Huân chương lao động Hạng Hai cho Công ty 1.2 Thị trường hoạt động loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp 1.2.1 Các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp Với phương pháp hoạt động Cơng ty : Độc lập, trung thực khách quan bảo mật, Công ty cố gắng cung cấp cho khách hàng Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD dịch vụ chuyên môn, thông tin đáng tin cậy để từ giúp cho khách hàng đưa định xác, kịp thời có hiệu Cơng ty cung cấp dịch vụ sau: Dịch vụ kiểm tốn : Đây loại hình dịch vụ chủ yếu Công ty, chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu Cơng ty, dịch vụ kiểm tốn Cơng ty bao gồm: * Kiểm tốn Báo cáo tài chính: mạnh Công ty, lĩnh vực Cơng ty có khoảng 300 chun gia với kinh nghiệm chuyên sâu vầ lĩnh vực tài kiểm tốn, kế tốn, tín dụng ….Trong có 118 kiểm tốn viên cấp Nhà nước Hiện nay, Cơng ty loại hình dịch vụ phát triển khơng ngừng ngày chiếm vị lớn thị trường * Kiểm toán hoạt động dự án * Kiểm toán xác định vốn giá trị doanh nghiệp * Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư cơng trình xây dựng bản: Từ năm 1993 thực chủ trương Đảng Nhà nước việc tiết kiệm, chống lãng phí lĩnh vực xây dựng bản, Công ty tuyển chọn đào tạo đội ngũ cán công nhân viên, kiểm tốn viên, kỹ thuật viên có phẩm chất tốt trình độ chun mơn cao * Kiểm toán doanh nghiệp tham gia niêm yết thị trường chứng khoán * Kiểm toán nội địa hoá * Kiểm toán tuân thủ luật định * Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần giám định tài liệu tài kế tốn Trong năm trở lại đây, trung bình hàng năm Cơng ty thực 700 hợp đồng kiểm toán Các hoạt động kiểm tốn Cơng ty tn thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD quốc tế Sau tất kiểm tốn Cơng ty phát hành Báo cao kiểm toán, Thư quản lý đưa ý kiến nhằm hỗ trợ giúp đỡ khách hàng việc nhận biết hạn chế, tồn đọng để từ giúp đơn vị khách hàng khắc phục hoàn thiện để đạt hiệu cao Dịch vụ kế tốn Cơng ty với bề dày kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, ngày khằng định vị việc nâng cao số lượng chất lượng kế toán Công ty ngày cố gắng, phấn đấu xây dựng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nhằm đáp ứng đòi hỏi ngày cao thị trường Các dịch vụ kế toán mà Công ty cung cấp : * Cung cấp dịch vụ tư vấn doanh nghiệp thực hiên quy định lập chứng từ luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ kế toán, điều chỉnh số liệu kế tốn, lập Báo cáo tài theo quy định hành * Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán hành * Cung cấp dịch vụ rà sốt, phân tích cải tổ, hợp lý hố máy kế tốn tài có sẵn * Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn cho doanh nghiệp thành lập, cập nhật cho đơn vị khách hàng chế độ kế toán mới, xây dựng hệ thông tin kinh tế nội phục vụ cho công tác quản trị kinh doanh Dịch vụ công nghệ thông tin: Công ty xây dựng phát triển hệ thống thông tin nhằm phục vụ công tác quản lý hỗ trợ khách hàng trình lựa chọn , ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin mới, Trên thực tế, Công ty xây dựng số phần mềm quản lý có chất lượng cao, tạo lịng tin cho khách hàng: Một số phần mềm kế toán: E – ASPlus 3.0 - Kế toán doanh nghiệp Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD P – ASPlus 2.0 - Kế toán dự án đơn vị chủ đầu tư ASPLus 3.0 - Kế tốn đơn vị hành nghiệp Phần mềm quản lý: * Phần mềm quản lý nhân * Phần mềm quản lý tài sản cố định * Phần mềm quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp Dịch vụ đào tạo hỗ trợ tuyển dụng Hàng năm, Cơng ty thường mở khố học chuyên ngành kế toán, kiểm toán, lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên …Bên cạnh đó, Cơng ty cịn có dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng cho khách hàng có nhu cầu tìm kiếm tuyển dụng nhân viên có trình độ chuyên môn phù hợp với yêu cầu mà công ty khách hàng đè phù hợp hoạt động công ty Dịch vụ tư vấn * Dịch vụ tư vấn thực quy định pháp luật * Tư vấn thực quy định tài chính, huy động sử dụng vốn, phân tích tình hình tài * Tư vấn tài tốn vốn đầu tư * Thẩm định giá trị tài sản * Soạn thảo phương án đầu tư * Soạn thảo hồ sơ thực thủ tục xin cấp giấy phép đầu tư, thành lập doanh nghiệp * Môi giới thương mại *Tư vấn thuế : lĩnh vực đem lại hiệu cao cho Công ty, dịch vụ giúp doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nứơc, thực sách thuế mà Nhà nước đưa ra… * Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh chuyển sang công ty cổ phần Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD * Tư vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần ………………………… Có thể nói, với xu ngày phát triển kinh tế, yêu cầu thị trường đặt ngày phức tạp nên việc đổi mở rộng loại hình dịch vụ cần thiết, để từ Cơng ty phát triển rộng thị trường cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác 1.2.2.Thị trường khách hàng Công ty Với bề dày 15 năm hoạt động, Cơng ty có đội ngũ khách hàng đông đảo nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân, thuộc nhiều thành phần kinh tế Hiện nay, Cơng ty có số lượng khách hàng tương đối lớn, 1500 khách hàng Với chiến lược tiếp cận nắm bắt nhanh chóng yêu cầu khách hàng , tư vấn cung cấp miễn phí tài liệu, chủ động xây dựng mối quan hệ với khách hàng, gửi tài liệu đề xuất kiểm toán để giới thiệu cho khách hàng biết đến Công ty thông qua dịch vụ mạng giúp cho Cơng ty có thêm nhiều đơn đặt hàng Khách hàng Công ty thường hoạt động lĩnh vực : * Ngân hàng, Bảo hiểm, dịch vụ tài * Năng lượng, Dầu khí * Viễn thông, điện lực * Công nghiệp, nông nghiệp * Giao thông, thuỷ lợi * Hàng không, hàng hải * Khách sạn, du lịch, thương mại * Than thép xi măng Với lượng khách hàng đầy đủ lĩnh vực trên, khách hàng Cơng ty cịn hoạt động thành phần kinh tế sau: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Tại doanh nghiệp Nhà nước: Tổng Công ty xi măng Việt Nam, Tổng Công ty Bưu Viễn thơng VNPT, Tổng Cơng ty than Việt Nam, Công ty xây lắp điện 1… - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi: Cơng ty thép VINAPIPE, Công ty liên doanh xây dựng VIC, Faifilm Việt Nam – Hoa Kỳ… - Các doanh nghiệp cổ phần, TNHH Công ty tư nhân: Công ty cổ phần đại lý Ford, Ngân hàng thương mại cổ phần, Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á… -Các dự án tài trợ tổ chức tài tiền tệ quốc tế WB, ADB, IMF, SIDA…như dự án nâng cấp khôi phục quốc lộ 1(WB), Dự án cải tạo cấp thoát nước TPHCM (ADB)… - Các dự án, cơng trình đầu tư xây dựng 1.2.3 Phương hướng phát triển Công ty Với phương pháp hoạt động “ Độc lập, Trung thực, Khách quan, Bảo mật.” nên Ban giám đốc Công ty quán triệt tính tn thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp, quy định chung chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Dựa phương hướng Công ty đưa định hướng phát triển cho Cơng ty tương lai: * Đa dạng hố loại hình doanh nghiệp, trọng phát triển dịch vụ tư vấn * Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ khu vực quốc tế * Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ thành viên với hãng kiểm tốn quốc tế Hiện nay, theo lộ trình chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp kiểm tóan Nhà nước, AASC giai đoạn chuyển đổi sang mơ hình Cơng ty TNHH thành viên trở lên vào năm 2007 Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 1 1.3 Kết kinh doanh tình hình tài Cơng ty Trong 15 năm hoạt động, với hoạt động chủ yếu lĩnh vực tư vấn kế toán kiểm tốn, Cơng ty đạt thành to lớn Thông qua việc “ Đánh giá kết thực nhiệm vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán giai đoạn 2001-2005 “ Cơng ty cho thấy hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động Cơng ty Từ 317 hợp đồng kiểm toán vào năm 2001 , năm 2003 số lượng hợp đồng tăng 476 hợp đồng, năm 2004 528 hợp đồng, năm 2005 số hợp đồng kiểm toán tăng lên đáng kể 700 hợp đồng Đối với dịch vụ kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư Cơng ty thực đội ngũ kiểm tốn viên, kỹ sư xây dựng có trình độ cao, nhiều kinh nghiệm đem lại thành đáng kể cho Công ty năm trở lại đây, giúp cho việc thực chủ trương tiết kiệm, chống tham nhũng, lãng phí Đảng Nhà nước.Trung bình hàng năm Công ty thực gần 700 hợp đồng có nhiều cơng trình lớn phức tạp như: Cơng trình đường dây tải điện 500KV Bắc- Nam, Cơng trình xây dựng nhà máy thuỷ điện Hồ Bình, cơng trình văn phịng Chính phủ, Bộ Quốc phịng….Năm 2003 dịch vụ kiểm tóan Báo cáo tốn vốn đầu tư Công ty tiết kiệm cho Nhà nước 46.910.030.000 đồng, năm 2004 tiết kiệm 69.398.976.000 đồng, năm 2005 tiết kiệm 50.656.000.000 đồng Ngay sau Nghị định số 64/2002/NĐ-CP ngày 19/06/2002 Chính phủ ban hành Nghị định 18/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ việc chuyển đổi Cơng tyNhà nước sang Cơng ty Cổ phần có hiệu lực, Ban lãnh đạo nắm bắt tình hình nên phát triển dịch vụ đem lại kết tốt cho Công ty Năm 2003 Công ty thực hiên với 38 doanh nghiệp, năm 2004 Công ty thực với 67 doanh nghiệp, năm 2005 số doanh nghiệp lên đến gần 100 doanh nghiệp Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bên cạnh dịch vụ kiểm tốn, Ban lãnh đạo Cơng ty cịn trọng đến dịch vụ tư vấn tài kế tốn để nhằm hồn thịên hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội tăng cường cơng tác quản lý tài cho đơn vị Công ty tư vấn cho Nhà nước, Bộ tài quy định chế độ kế tốn, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán tai Việt Nam… Dưới bảng đánh giá kết hoạt động kinh doanh Công ty giai đoạn từ 2001-2005: Bảng 1.1: Kết kinh doanh Công ty năm 2001-2005 Đơn vị : triệu đồng Stt Chỉ tiêu 2001 2002 2003 2004 2005 Doanh thu 19.352 21.174 25.972 32.274 41.005 Lợi nhuận 2.871 2.033 1.092 1.977 2756 Nộp ngân sách 2.741 2.904 3.039 3.309 3.700 Thu nhập bq tháng 2,1 2,5 2,7 3,3 4,2 Thông qua bảng báo cáo kết kinh doanh Cơng ty thấy doanh thu Công ty tăng dần qua năm, giai đoạn từ năm 2004- 2005 doanh thu Công ty tăng cao nhất: gần 9.000 triệu đồng Năm 2002 doanh thu đạt 21.174 triệu đồng tăng thêm 1.822 triệu đồng so với năm 2001 tức tăng thêm khoảng 9,415 % so với năm 2001.Năm 2003 doanh thu đạt 25.972 triệu đồng, năm 2004 doanh thu 32.274 triệu đồng, năm 2004 tăng thêm 6.302 triệu đồng, tức tăng 26,26% so voéi năm 2003 Đến năm 2005 doanh thu đạt 41.005 triệu đồng, so với năm 2003 tăng thêm 57,88% so với năm 2003 Tuy nhiên lợi nhuận Cơng ty có xu hướng giảm năm : năm 2003 1.920 triệu đồng năm 2004 1.977 triệu đồng Đến năm 2005 lợi nhuận Công ty tăng cao đạt 2.756 triệu đồng Cùng với mức tăng lên Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD doanh thu Cơng ty đóng góp phần đáng kể khoản thu Ngân sách Nhà nước cải thiện mức thu nhập bình quân cho cán công nhân viên Công ty 1.4.Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty Hiện nay, Cơng ty có trụ sở đặt số Lê Phụng Hiểu, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội.Với số lượng 300 cán bộ, có 118 cán có chứng hành nghề, máy quản lý Công ty tổ chức khoa học hợp lý Bộ máy quản lý Công ty tổ chức theo mơ hình chức năng, phân chia theo phòng ban chức năng, phòng ban chịu trách nhiệm lĩnh vực riêng biệt độc lập có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ cho nhằm đạt mục tiêu chung tồn Cơng ty Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Mơ hình tổ chức máy quản lý Cơng ty thể sau: Giám đốc Công ty Ngơ Đức Đồn Phó Giám đốc Lê Đăng Khoa Phịng Kiểm tốn XDCB Phó Giám đốc Lê Quang Đức Phịng Tư vấn Kiểm tốn Chi nhánh Vũng Tàu Phịng Kiểm tốn ngành TMDV Phó Giám đốc Bùi Văn Thảo Phịng Kiểm tốn ngành SXVC Chi nhánh Quảng Ninh Phịng Kiểm tốn dự án Phó Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng Phòng Đào tạo hợp tác quốc tế Chi nhánh Thanh Hóa Phịng Hành tổng hợp Phó Giám đốc Tạ Quang Tạo Phịng Kế tốn Phịng Cơng nghệ thơng tin Chi nhánh TP HCM Ngơ Đức Đồn Sơ đồ 1: Tổ chức Bộ máy Quản lý Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Ban Giám đốc: Có nhiệm vụ đạo, xây dựng chiến lược , xây dựng kế hoạch, phương án kinh doanh, lựa chọn cấu tổ chức Công ty Ban giám đốc Công ty gồm có thành viên: Giám đốc Phó Giám đốc Giám đốc cơng ty : Là người đứng đầu cơng ty có tồn quyền định vấn đề công ty đồng thời giám đốc người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật Bộ tài Phó Giám đốc cơng ty: Là người thực đạo chuyên môn, nghiệp vụ chi nhánh phòng ban Ngồi ra, phó giám đốc cịn có nhiệm vụ đưa ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Hiện nay, trụ sở Hà Nội có Phó Giám đốc phụ trách lĩnh vực tài chính, tư vấn, thuế…và Phó giám đốc phụ trách chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh kiêm Giám đốc chi nhánh TP HCM Phòng Hành tổng hợp: Cơng ty có phịng hành tổng hợp, có nhiệm vụ định cơng tác tổ chức Công ty, tổ chức nhân sự, bảo vệ tài sản cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý cơng văn đến đi… Phịng Kế tốn tài : Có nhiệm vụ trợ giúp ban Giám đốc việc điều hành, quản lý Công ty, theo dõi hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp báo cáo kế toán, tốn lương, tạm ứng cho cán cơng nhân viên… Hiện tại, Cơng ty có phịng nghiệp vụ, với chức cung cấp dịch vụ chuyên môn, đảm bảo thực theo kế hoạch mục tiêu chung tồn Cơng ty.Cụ thể: Phịng Kiểm tốn XDCB: phịng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng bản, hạng mục cơng trình hồn thành…được thực đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Phịng Tư vấn Kiểm tốn : Trong phịng có Trưởng phịng Phó phịng, có nhiệm vụ tư vấn cho khách hàng vấn đề tài chính, kế tốn, kiểm tốn….Bên cạnh đó, phịng Tư vấn Kiểm tốn cịn hỗ trợ cho phòng ban khác lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính… Phịng Kiểm tốn ngành sản xuất vật chất: Trong phòng có 26 cán bộ, nhân viên có Trưởng phịng Phó phịng Chức phịng thực kiểm tốn báo cáo tài ngành sản xuất vật chất, cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hố… Phịng Kiểm tốn dự án: gồm 26 nhân viên có Trưởng phịng Phó phịng Phịng Kiểm tốn dự án cung cấp dịch vụ liên quan tới dự án tổ chức Chính phủ phi Chính phủ… Hiện nay, lĩnh vực kiểm toán dự án Cơng ty phát triển đóng góp phần đáng kể cho doanh thu tồn Cơng ty Phòng Đào tạo hợp tác quốc tế : gồm có 10 cán bộ, cơng nhân viên, có Trưởng phịng Phó phịng Phịng có nhiệm vụ đào tạo nhân viên hàng năm, phịng thường tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chun mơn nghiệp vụ tất nhân viên Công ty….ban hành công văn hướng dẫn cho phịng nghiệp vụ Bên cạnh đó, phịng đào tạo hợp tác quốc tế cịn có nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng năm theo yêu cầu Ban Giám đốc Thời gian vừa qua phòng bổ sung thêm chức thực kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Phịng Cơng nghệ thơng tin : có nhiệm vụ lắp đặt, bảo dưỡng máy tính Cơng ty, góp phần hỗ trợ phịng ban Cơng ty thực nhiệm vụ kiểm tốn Đồng thời, phịng cịn có nhiệm vụ thiết kế, sản xuất phần mềm kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thị trường Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Phịng Kiểm tốn ngành thương mại, dịch vụ: gồm có 25 nhân viên, có Trưởng phịng Phó phịng Phịng có nhiệm vụ thực cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn, kiểm tốn có liên quan đến hoạt động thương mại dịch vụ ví dụ kiểm tốn Ngân hàng, kiểm tốn Bưu điện, doanh nghiệp sản xuất… Có thể nói, với việc tổ chức máy quản lý Công ty theo chức tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn, giúp phịng ban Cơng ty hỗ trợ liên kết với nhau, đem lại kết cao cho Công ty 1.5 Hệ thống kế tốn Cơng ty 1.5.1.Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Hiện nay, phận kế tốn Cơng ty trụ sở số Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội thể sơ đồ sau: Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán viên Thủ quỹ Sơ đồ 2: Sơ đồ Tổ chức máy kế toán Cơng ty Bộ phận kế tốn Cơng ty gồm nhân viên đứng đầu Kế tốn trưởng, Kế tốn trưởng có trách nhiệm giúp Giám đốc Cơng ty đạo thực cơng tác kế tốn, lập kế hoạch, thống kê tài nhằm đảm bảo cho hệ thống kế toán hoạt động theo nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán Kế toán tổng hợp : Căn vào sổ cái, sổ chi tiết phần hành kế Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD toán để tập hợp chứng từ, tập hợp chi phí định kỳ lập Báo cáo kế tốn Báo cáo tài Kế tốn viên : Một số kế toán viên phụ trách hạch toán phần hành khác như: Hạch toán tài sản cố định, bảo hiểm xã hội… Thủ quỹ : đảm nhận chức quản lý quỹ, sổ quỹ, theo dõi chi nhánh vấn đề tiếp thị Bộ máy kế toán Công ty hoạt động theo nguyên tắc tập trung dân chủ, hoạt động thống theo lãnh đạo từ cấp xuống cấp Đối với chi nhánh thuộc tỉnh, thành phố máy kế tốn tổ chức theo quy mơ, thơng thường có nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ phát sinh Cuối kỳ kế toán chi nhánh nộp Báo cáo Công ty, sau Cơng ty hợp Báo cáo lập thành Báo cáo hợp 1.5.2.Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty Về hệ thống kế tốn: Hiện Cơng ty áp dụng chế độ Kế tốn Việt Nam ban hành theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, Quyết định số 197/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 30/12/2002 sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực kèm theo Niên độ kế toán: Niên độ kế toán ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm, riêng năm bắt đầu thành lập niên độ kế tốn ngày 14/05/1991 đến ngày 31/12/1991 Cơ sở lập báo cáo tài Báo cáo tài Cơng ty lập Việt Nam đồng theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với quy định hành chế độ kế toán Việt Nam Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Hạch toán quy đổi ngoại tệ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ Công ty thường quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ Cuối năm, khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ quy đổi theo giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Việt Nam cơng bố vào ngày lập Báo cáo tài Riêng phần chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ, việc đánh giá lại số dư khoản mục thời điểm cuối năm kết chuyển vào doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài kỳ kế tốn Tài sản cố định: Trong trình sử dụng, TSCĐ phản ánh theo nguyên giá, hao mòn luỹ luỹ kế giá trị cịn lại Cơng ty hạch tốn TSCĐ theo giá gốc Công ty áp dụng phương pháp đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Đối với Công ty doanh thu ghi nhận kết việc giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trong số trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Phân phối lợi nhuận: Công ty áp dụng theo Nghị định số 199/2004/ ND-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ ban hành Quy chế quản lý tài Cơng ty Nhà nước quản lý vốn Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp để tính lợi nhuận sau thuế Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung Công ty thống việc ghi chép, hạch toán chứng từ sổ sách nhằm đảm bảo nguyên tắc hạch toán kế toán, bảo đảm chế độ kế toán hành Các kiểm tốn viên Cơng ty thường tiến hành thực kiểm toán theo khoản mục trình kiểm tốn có nhiều khoản mục Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD cần kiểm tốn, mà hình thức Nhật ký chung hình thức phù hợp, hiệu Một số thay đổi sách kế toán: Từ ngày 01/01/2004 , việc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái, nguyên tắc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực theo quy định mới, theo Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Bộ tài ban hành hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn 1.6.Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty AASC Quy trình kiểm tốn chung Công ty thực qua bước sau: Khảo sát, đánh giá khách hàng Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm toán Thực kiểm toán Soát xét chất lượng phát hành Báo cáo kiểm toán Sơ đồ 3: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty 1.6.1 Khảo sát đánh giá khách hàng Theo quy trình chung Công ty, trước định ký hợp đồng Công ty cần tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD hàng Đối với khách hàng tiềm việc thu thập thông tin cần tiết hơn, nhiều Các thông tin cần thu thập giai đoạn thường thông tin chung khách hàng loại hình doanh nhiệp, ngành nghề sản xuất kinh doanh cơng ty khách hàng…, cấu tổ chức hoạt động, tình hình kinh doanh, hay nhu cầu khách hàng dịch vụ kiểm toán… 1.6.2.Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Sau giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng để đưa đến định chấp nhận khách hàng, Công ty cần tiến hành ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Trong ký kết hợp đồng phải nêu rõ trách nhiệm pháp lý bên, quyền nghĩa vụ, giá phí dịch vụ cung cấp… 1.6.3 Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Dựa tài liệu, thơng tin thu thập kiểm tốn viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục, công việc cụ thể.: - Xác định mục tiêu nội dung tiến hành khoản mục xác định rõ thử nghiệm bản, quy chế chọn mẫu, thủ tục phân tích… - Đánh giá rủi ro khoản mục Báo cáo tài để từ có giải pháp cụ thể nhằm hạn chế rủi ro - Xác định quy mơ kiểm toán: Đưa phương thức, biện pháp thời gian phạm vi chọn mẫu 1.6.4 Giai đoạn thực kiểm tốn Theo chương trình kiểm tốn mà kiểm toán viên lập cho khách hàng, giai đoạn kiểm toán viên tiến hành cơng việc sau: * Rà sốt thực thử nghiệm kiểm soát nội Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập 2 Đ H KTQD Kiểm tốn viên có nhiệm vụ phân tích mơi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán, thủ tục kiểm sốt cơng ty khách hàng Việc rà soát giúp cho kiểm toán viên đạt mục tiêu: - Đảm bảo hệ thống kiểm sốt quy trình áp dụng đơn vị hoạt động hiệu - Nắm vững quy trình kiểm soát nội đơn vị kiểm toán - Đánh gía chất lượng kiểm sốt nội cán quản lý - Đánh giá việc tuân thủ quy định Nhà nước việc thực chế độ tài kế tốn * Thực thủ tục phân tích Việc sử dụng thủ tục phân tích quan trọng kiểm toán, giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dư Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh thực sở áp dụng phương pháp chọn mẫu Kiểm toán viên chọn mẫu phải đảm bảo mẫu chọn phải đại diện cho tổng thể, thông qua kiểm tốn viên thu thập chứng cách đầy đủ, xác dự vào kiểm tốn viên đưa ý kiến Việc kiểm tra chi tiết thực tất khoản mục Bảng cân đối kế toán 1.6.5 Soát xét chất lượng phát hành Báo cáo kiểm toán * Soát xét hồ sơ kiểm toán trước rời khỏi văn phong khách hàng * Tổng kết công việc thực * Lập tài liệu sốt xét cấp, tổng hợp sai sót để đề nghị điều chỉnh, dự thảo phục vụ cho mục đích kiểm sốt chất lượng Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD * Gửi thảo cho khách hàng họp thơng báo kết kiểm tốn * Thơng báo dự thảo , ban hành báo cáo , thư quản lý 1.7.Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty Ngay từ thành lập mà vị Công ty ngày khẳng định mục đích nâng cao chất lượng kiểm tốn ln đề cao Cơng ty thực kiểm sốt hồ sơ kiểm tốn tất phịng, ban, chi nhánh theo kế hoạch xắp sẵn, để có hồ sơ kiểm tốn có chất lượng ,cơng tác rà sốt hồ sơ kiểm toán cần phải tiến hành nghiêm túc từ đầu Thơng thường cơng việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán soát xét theo ba cấp: Cấp kiểm tốn viên, Ban sốt xét ( Trưởng phịng Phó phịng) , Ban giám đốc Cấp kiểm tốn viên có nhiệm vụ thực kiểm tốn để từ thu thập thơng tin khách hàng, nhằm đánh giá hình thành nhận xét kiến nghị khoản mục mà kiểm tốn.Sau kiểm tốn viên có nhiệm vụ đưa kiến nghị, hồ sơ kiểm tốn lên cho Trưởng phịng Phó phịng phịng kiểm tốn viên Trưởng phịng Phó phịng có nhiệm vụ sốt xét lại hồ sơ kiểm tốn, hình thành kiến nghị đưa ý kiến ‘có’ hay ‘ khơng’ đồng ý Trước khi, Báo cáo kiểm toán phát hành tồn hồ sơ kiểm tốn trình lên sốt xét cấp cao Ban giám đốc Ban giám đốc mà đồng ý tức Báo cáo kiểm toán phát hành Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 1.2: Mẫu giấy soát xét Mẫu giấy soát xét ASSC soát xét Trưởng phòng/ Ban Giám đốc Khách hàng Ref: Niên độ kế toán KTV: Ngày: TT I II Các vấn đề Ý kiến KTV Ý kiến Trưởng phòng/P.phòng Ý kiến Ban Giám đốc Kết kiểm toán năm trước Các sai sót phát năm Lập Báo cáo tài Tiền Khoản phải thu Hàng tồn kho III Kết luận chung Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD PHẦN II THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 2.1 Quy trình kiểm tốn chu trình Bán hàng thu tiền Công ty AASC 2.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Chu trình kiểm tóan bán hàng thu tiền chu trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài chính, có ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục Báo cáo tài Theo lý luận, bán hàng thu tiền trình chuyển quyến sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng- tiền Chính vậy, bán hàng thu tiền trình quan trọng doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, trình bán hàng thu tiền có diễn tốt thí doanh nghiệp kinh doanh tốt, đem lại kết tốt mặt doanh thu, nhằm trì hoạt động doanh nghiệp Trong kiểm tốn vây, kiểm tốn Báo cáo tài cơng việc mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực nhằm kiểm tốn cơng ty khách hàng để từ có kết luận kiểm tốn giũp cho khách hàng phát sai sót trọng yếu chứng minh Báo cáo tài công ty thực phản ánh đúng, trung thực hợp lý Bên cạnh đó, kiểm tốn Báo cáo tài có nhiều khoản mục, bán hàng thu tiền khoản mục Báo cáo tài có ảnh hưởng lớn đến việc kiểm tốn Nói tóm lại, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền có vai trị quan trọng Báo cáo tài chính, giúp cho kiểm tốn viên nắm bắt tình Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD hình hoạt động doanh nghiệp từ đưa kết luận kiểm toán, đem lại hiệu cao cho kiểm tốn 2.1.2 Đặc điểm kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Công ty AASC 2.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty AASC Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 nêu: “ Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Trên thực tế, kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn chu trình khác, kiểm toán viên cần xác định mục tiêu kiểm tốn phạm vị cơng việc phải thực để từ thu thập chứng kiểm tốn đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm toán vậy, để kiểm toán đạt hiệu cao kiểm toán viên cần hiểu rõ mối quan hệ mục tiêu kiểm toán xác nhận Ban quản trị.Trong chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền gồm xác nhận: - Xác nhận hữu: Doanh thu ghi nhận Báo cáo tài chínhphản ánh trình trao đổi hàng hố, dịch vụ thực tế xảy ra, khoản phải thu phải có thực vào ngày lập cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn - Xác nhận tính trọn vẹn: Doanh thu hàng hoá, dịch vụ, khoản phải thu ghi sổ phản ánh Báo cáo tài - Xác nhận phân loại trình bày: Doanh thu khoản phải thu trình bày trung thực đắn Báo cáo tài theo chế độ kế tốn doanh nghiệp theo quy định chuẩn mực kế toán hành Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Xác nhận tính giá: Doanh thu khoản phải thu tính đắn - Xác nhận quyền sở hữu: Tất hàng hoá khoản phải thu doanh nghiệp vào ngày lập Báo cáo tài thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Ngồi xác nhận Ban quản trị doanh nghiệp mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán viên cần phải xem xét * Mục tiêu chung bao gồm: - Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu giúp kiểm toán viên đánh giá số liệu số dư tài khoản phải thu khách hàng có hợp lý hay khơng dựa thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập qua công việc kinh doanh khách hàng - Mục tiêu chung khác: + Tính hiệu lực: Số tiền ghi sổ kế toán Báo cáo tài phải thực phát sinh q trình xảy nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ khác có liên quan + Tính đầy đủ, trọn vẹn: Mọi nghiệp bán hàng, thu tiền ghi sổ + Phân loại trình bày: Số tiền ghi sổ phải phản ánh nội dung tài khoản tài khoản phải trình bày Báo cáo tài + Tính giá định giá: Tiền tài sản doanh nghiệp phải định giá với giá trị thị trường, ghi sổ xác hợp lý + Quyển sở hữu: Số tiền tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ngày lập Báo cáo tài + Tính kỳ: Tất nghiệp vụ phát sinh kỳ kế toán phải ghi chép thời gian phát sinh nghiệp vụ * Mục tiêu đặc thù chu trình bán hàng thu tiền: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Tính hiệu lực: Tất hàng hoá, dịch vụ đưa đến cho khách hàng khoản phải thu khách hàng có thật - Tính trọn vẹn: Mọi nghiệp vụ bán hàng phải thu khách hàng ghi sổ - Phân loại trình bày: Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp theo loại doanh thu doanh thu bán ra, doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trả lại… Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận theo đối tượng theo dõi chi tiết - Quyền nghĩa vụ: Các hàng hoá bán thuộc quyền sở hữu đơn vị khoản phải thu phải có người đứng tên theo dõi chi tiết - Tính giá đính giá: Các hàng hố có giá trị hố đơn phải phù hợp với thoả thuận hợp đồng, đơn đặt hàng… Các khoản phải thu định giá - Chính xác số học: Các nghiệp vụ bán hang, khoản phải thu khách hàng tính tốn xác, số, cộng sổ, chuyển sổ sang trang trùng khớp - Tính cho phép: Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền cho phép đắn Các khoản ghi giảm doanh thu, giảm khoản phải thu phê duyệt đắn - Tính kịp thời: Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ghi sổ thời gian 2.1.2.2.Trình tự kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty AASC Quy trình kiểm tốn bán hàng - thu tiền Công ty tiến hành quy trình kiểm tốn chung Cơng ty, bao gồm bước: a) Khảo sát đánh giá khách hàng Trên thực tế giống quy trình kiểm tốn chung, hàng năm ngồi khách hàng lâu năm Cơng ty thường tiến hành gửi thư chào Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD hàng tới khách hàng có nhu cầu kiểm tốn.Tại Cơng ty khách hàng truyền thống khách hàng cách tiếp cận khác ví dụ cơng ty A, khách hàng truyền thống Công ty kiểm toán AASC năm 2004 Hàng năm, sau kết thúc kiểm tốn, Cơng ty lập Báo cáo kiểm tốn thư quản lý, Cơng ty thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục kiểm tốn cơng ty khách hàng năm sau Cịn công ty B, khách hàng nên lúc đầu Công ty thường gửi thư chào hàng tới công ty B nhằm nêu rõ nguyện vọng muốn kiểm tốn nêu lên loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp… b) Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Hợp đồng kiểm toán sở pháp lý cho quyền nghĩa vụ Cơng ty kiểm tốn khách hàng, hợp đồng kiểm toán lập ký kết tuân theo quy định pháp luật hợp đồng Trong kiểm tốn việc ký hợp đồng tất khách hàng khách hàng cũ phải thực theo quy định pháp luật 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền * Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Đây công việc quan trọng kiểm tốn, thơng qua việc tìm hiểu giúp cho kiểm tốn viên có hiểu biết khách hàng để từ đưa kết luận kiểm toán Đối với khách hàng kiểm tốn viên cần thu thập tồn thơng itn hoạt động kinh doanh khách hàng, khách hàng truyền thống kiểm toán viên cần thu thập thêm số thông tin thay đổi năm tài chinh sụ thay đổi sách, quy mơ…cịn thơng tin khác lưu hồ sơ thường niên Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Ví dụ cơng ty A kiểm tốn viên cần thu thập tất thơng tin có liên quan đến q trình hoạt động kinh doanh công ty từ thành lập lập Báo cáo tài : điều kiện thành lập, cấu tổ chức máy quản lý, kết kinh doanh, thông tin liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền công ty * Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý cuả công ty khách hàng Trong trình kiểm tốn, để thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên cần phải thu thập biên họp Hội đồng Quản trị, biên họp Hội đồng Cổ đông, điều lệ công ty, giấy phép kinh doanh, giấy phép thành lập…và đặc biệt hợp đồng bán hàng có liên quan trực tiếp đến chu trình bán hàng – thu tiền Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần thu thập số tài liệu như: - Báo cáo kiểm tốn năm trước - Báo cáo tài - Các tài liệu liên quan đến chu trình bán hàng- thi tiền - Bản đối chiếu công nợ - Các chứng từ liên quan… * Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát thủ tục khơng thể thiếu kiểm tốn Cơng ty, nhờ mà kiểm tốn viên định cơng việc kiểm tra chi tiết Nếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà vận hành tơt việc kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên đi, đỡ thời gian Trước tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng- thu tiền , kiểm tốn viên Cơng ty đánh giá hệ thống kiểm soát nội phận kế tốn khách hàng, thơng qua bảng sau: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Tham chiếu: Niên độ kế toán: Người vấn: Người thực hiện: Ngày thực hiện: Bộ phận kế toán Trước tiên kiểm toán viên cần thu thập câu trả lời cách vấn nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định khách hàng Mỗi câu hỏi cần trả lời cách điền vào cột, dòng tương ứng: Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sốt Khơng = Thủ tục kiểm sốt cần thiết hoạt động doanh nghiệp không áp dụng Không áp dụng = Thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết hoạt động doanh nghiệp Với thủ tục có câu trả lời “Có” cần thu thập copy văn quy định khách hàng mô tả lại cách cụ thể giấy làm việc khác Với thủ tục có câu trả lời “Khơng” “Khơng áp dụng cần rõ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán điểm cần kiến nghị TQL để hoàn thiện hệ thống KSNB Các chức danh có (chức danh người đảm nhận): TT Họ tên Chức đang giữ Mô tả công việc đảm nhiệm Thời gian đảm nhiệm Thâm niên Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 1.Các chức danh máy kế tốn có hợp lý không? 2.Công việc phân công, nhiệm vụ nhân viên kế tốn có quy định văn không? 3.Những thay đổi công việc phân cơng (nếu có) có cập nhật thường xun khơng? Kế tốn trưởng có đào tạo theo chun ngành kế tốn, tài hay khơng? Kế tốn tổng hợp có đào tạo theo chun ngành kế tốn, tài hay khơng? Các nhân viên khác thuộc phận kế tốn, tài có đào tạo chun ngành mà làm việc khơng? Cơng ty có quy định nghỉ phép, nhân viên chủ chốt phải báo cáo trước ngày cho cấp lãnh đạo khơng? Cơng việc người nghỉ phép có người khác đảm nhiệm hay không? Các nhân viên có gửi đào tạo lại tham gia khóa học cập nhật kiến thức TCKT, thuế hay không? 10 Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế tốn có Ban lãnh đạo xem xét trước chuyển tới phận thực thi khơng? 11 Cơng ty có quy định cung cấp tài liệu, thơng tin tài kế tốn bên ngồi phải phê duyệt cấp lãnh đạo không? Trần Tố Loan Đ H KTQD Có Khơng Khơng áp dụng Khơng áp dụng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 3 Sau đánh giá xong hệ thống kiểm soát nội bội phận kế toán khách hàng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bán hàng: ASC Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Người vấn: Tham chiếu: Người thực hiện: Ngày thực hiện: Bán hàng Các dẫn yêu cầu: Những câu hỏi nhằm trợ giúp cho việc đánh giá HTKSNB khách hàng để giúp KTV xác định mức độ trọng yếu kiểm toán BCTC khách hàng Những câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng mà giúp KTV việc lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán Trước tiên kiểm toán viên cần thu thập câu trả lời cách vấn nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định khách hàng Mỗi câu hỏi cần trả lời cách điền vào cột, dịng tương ứng: Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sốt Khơng = Thủ tục kiểm sốt cần thiết hoạt động doanh nghiệp không áp dụng Không áp dụng = Thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết hoạt động doanh nghiệp Với thủ tục có câu trả lời “Có” cần thu thập copy văn quy định khách hàng mô tả lại cách cụ thể giấy làm việc khác Với thủ tục có câu trả lời “Khơng” “Khơng áp dụng cần rõ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán điểm cần kiến nghị TQL để hoàn thiện hệ thống KSNB Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Có Khơng Khơng áp dụng Các sách bán hàng có quy định thành văn khơng? Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần đến khơng? Cơng ty có thực việc đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? Các thông tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật để tránh xâm phạm người không phép khơng? Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho 10 nhân viên chịu trách nhiệm quản lý khơng? 11 Việc ghi hóa đơn bán hàng có giao riêng cho người hay khơng? 12 Người viết hố đơn có đồng thời người giao hàng khơng? 13 Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên khơng? 14 Các báo giá, hố đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt Ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng không? 15 Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn bán hàng khơng? 16 Có quy định hàng bán bị trả lại phải lập thành biên không? 17 Nguyên nhân hàng bị trả lại có kiểm tra lại sau sản phẩm loại lơ hàng khơng? 18 Các ngun nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có định xử lý kịp thời khơng? 19 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải ký duyệt trước thực không? 20 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định Cơng ty hàng tháng khơng? 21 Cơng ty có hồ sơ theo dõi lô hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua không? Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 22 Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố phân tích biến động tăng, giảm hàng tháng không? 23 Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? 24 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? 25 Các khoản công nợ đối chiếu…………… lần 26 Các đối chiếu cơng nợ có Ban lãnh đạo xem xét trước gửi khơng? 27 Ngồi phận kế tốn, có phận khác quản lý, theo dõi lập báo cáo việc bán hàng không? 28 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế tốn theo dõi khoản cơng nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hố đơn khơng? 29 Các khoản cơng nợ có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có theo dõi chi tiết theo nguyên tệ không? 30 Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? 31 Công ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó địi, khoản phép xố nợ khơng? 32 Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát quản lý thu hồi nợ khơng? 33 Việc thu hồi nợ có giao cho người/bộ phận đôn đốc thực không? 34 Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? 35 Các khoản phải thu khó địi có lập dự phịng khơng? 36 Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên khơng? 37 Các báo giá, hoá đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt Ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng khơng? 38 Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn bán hàng khơng? 39 Có quy định hàng bán bị trả lại phải lập thành biên khơng? Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD 40 Nguyên nhân hàng bị trả lại có kiểm tra lại sau sản phẩm loại lơ hàng khơng? 41 Các nguyên nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có định xử lý kịp thời khơng? 42 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải ký duyệt trước thực khơng? 43 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định Cơng ty hàng tháng khơng? 44 Cơng ty có hồ sơ theo dõi lô hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua khơng? 45 Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố phân tích biến động tăng, giảm hàng tháng không? 46 Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? 47 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? 48 Các khoản công nợ đối chiếu…………… lần 49 Các đối chiếu cơng nợ có Ban lãnh đạo xem xét trước gửi khơng? 50 Ngồi phận kế tốn, có phận khác quản lý, theo dõi lập báo cáo việc bán hàng không? 51 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế tốn theo dõi khoản cơng nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hố đơn khơng? 52 Các khoản cơng nợ có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có theo dõi chi tiết theo nguyên tệ không? 53 Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? 54 Cơng ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó địi, khoản phép xố nợ khơng? 55 Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát quản lý thu hồi nợ không? 56 Việc thu hồi nợ có giao cho người/bộ phận đơn đốc thực khơng? Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 57 Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? 58 Các khoản phải thu khó địi có lập dự phịng khơng? 59 Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có lưu đầy đủ liên khơng? 60 Các báo giá, hố đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt Ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng khơng? 61 Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hóa đơn bán hàng khơng? 62 Có quy định hàng bán bị trả lại phải lập thành biên không? 63 Nguyên nhân hàng bị trả lại có kiểm tra lại sau sản phẩm loại lơ hàng khơng? 64 Các ngun nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có định xử lý kịp thời không? 65 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải ký duyệt trước thực không? 66 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định Cơng ty hàng tháng khơng? 67 Cơng ty có hồ sơ theo dõi lơ hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua không? 68 Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố phân tích biến động tăng, giảm hàng tháng không? 69 Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt biến động giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? 70 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? 71 Các khoản công nợ đối chiếu…………… lần 72 Các đối chiếu công nợ có Ban lãnh đạo xem xét trước gửi khơng? 73 Ngồi phận kế tốn, có phận khác quản lý, theo dõi lập báo cáo việc bán hàng không? 74 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản cơng nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hố đơn khơng? Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 75 Các khoản cơng nợ có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có theo dõi chi tiết theo nguyên tệ không? 76 Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? 77 Cơng ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó địi, khoản phép xố nợ khơng? 78 Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát quản lý thu hồi nợ không? 79 Việc thu hồi nợ có giao cho người/bộ phận đơn đốc thực khơng? 80 Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? 81 Các khoản phải thu khó địi có lập dự phịng khơng? Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD * Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Sau thu thập thơng tin ngành nghề kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm tốn viên Cơng ty tiếnh hành xem xét đến rủi ro kiểm tốn đánh giá tính trọng yếu Thơng thường kiểm tốn viên Cơng ty ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu khoản mục có liên quan đến chu trình bán hàng- thu tiền dựa vào kết đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Bên cạnh đó, kiểm tốn viên tiến hàng đán giá mức độ rủi ro kiểm toán thông qua mối quan hệ với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt * Chương trình kiểm tốn Sau đánh giá trính trọng yếu rủi ro kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền, kiểm tốn viên tiến hành thiết kế chương trình bán hàng- thu tiền Tại AASC, chương trình kiểm tốn thực theo mẫu chung Tuy nhiên khách hàng khác chương trình kiểm tốn có điểm khác biệt tuỳ thuộc vào đặc trưng cơng ty khách hàng Chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thiết kế dựa khoản mục liên quan như: khoản phải thu doanh thu Đối với chương trình kiểm tốn khoản phải thu, kiểm tốn viên Cơng ty xây dựng sau: Mục tiêu khoản mục doanh thu: - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản công nợ phải thu khác hàng phản ánh sổ sách kế toán cách đầy đủ niên độ (tính đầy đủ) - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu đảm bảo tuân thủ ngun tắc ghi nhận (tính có thật) Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Các khoản phải thu phải phản ánh vào sổ sách kế toán với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm - Số liệu tài khoản phải thu phải tính tốn đắn có phù hợp sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo tài (tính xác) - Việc đánh giá khoản phải thu báo cáo tài gần với giá trị thu hồi được: tức khoản phải thu phải công bố theo giá trị thu hồi thơng qua phân tích dự phịng nợ khó địi chi phí nợ khó địi - Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền hạch tốn theo tỷ giá quy định (tính đánh giá) - Các nghiệp vụ phát sinh phải hạch toán đối tượng, tài khoản kế toán - Việc kết chuyển số liệu sổ kế tốn báo cáo tài phải thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế tốn (trình bày khai báo) Thủ tục kiểm toán Tham Người thực Ngày thực chiếu hiện Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Lập trang sổ kế tóan tổng hợp Thu thập bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ (theo giá nguyên tệ đồng tiền hạch tóan) bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ Thực đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu sổ kế tóan tổng hợp, sổ kế tốn chi tiết BCTC Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước Kiểm tra trình bày khoản phải thu bảng CĐKT 1.2 Phân tích biến động số dư cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động bất thường (nếu có) 1.3 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Phân tích biến động tỷ Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD trọng khoản dự phòng tổng số dư khoản phải thu Đánh giá khả thu hồi công nợ so sánh với quy định Nhà nước lập dự phịng nợ khó địi 1.4 So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng tổng doanh thu năm so với năm trước, có biến động lớn trao đổi với khách hàng nguyên nhân biến động Kiểm tra chi tiết 2.1 Xem sổ kế toán tổng hợp để tìm giao dịch bất thường Kiểm tra chứng từ giải thích nội dung giao dịch này, đặc điểm bất hợp lý ảnh hưởng 2.2 Đánh giá hợp lý số dư khoản phải thu: - Kiêm tra danh mục chi tiết tài khoản khách hàng đảm bảo khơng có tài khoản bất thường - Kiểm tra khách hàng có số dư Có Thu thập hợp đồng thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý số dư đảm bảo khơng có khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa ghi nhận - Kiểm tra số số dư lớn có giá trị… đối chiếu với hợp đồng thỏa thuận bán hàng để xác hợp lý số dư - Kiểm tra việc tính toán ghi nhận khoản lãi chậm trả (nếu có), đối chiếu sang phần kiểm tốn thu hoạt động tài - Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin biên đối chiếu công nợ thời điểm khóa sổ (nếu có) - Gửi yêu cầu xác nhận khoản phải thu tới người mua hàng thường xuyên khách hàng có số dư vượt quá… (theo số tiền), có tuổi nợ vượt quá…(theo tuổi nợ) - Tóm tắt kết xác nhận: + Tính tổng số khoản phải thu xác nhận so sánh với tổng số khoản phải thu + Xem xét khoản chênh lệch với sổ kế tốn chi tiết tìm lời giải thích + Đối với trường hợp khơng trả lời thực thủ tục kiểm tra việc Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD tóan sau ngày khóa sổ việc ký nhận mua hàng hóa đơn, báo cáo xuất kho hàng bán phận bán hàng, báo cáo hàng phận bảo vệ (nếu có)… 2.3 Kiểm tra chọn mẫu đối tượng… ( phát sinh lớn, bất thường, số dư lớn…), kiểm tra định khoản sổ kế toán chi tiết đối chiếu với chứng từ kế toán để đảm bảo giao dịch ghi nhận xác 2.4 Kiểm tra việc chia cắt niên độ việc hạch toán khoản phải thu Kiểm tra giao dịch đến ngày… năm để đảm bảo khơng có giao dịch cần phải ghi nhận năm mà chưa ghi nhận 2.5 Đối với khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra hợp lý quán việc áp dụng tỷ giá hạch tốn khoản cơng nợ Kiểm tra lại việc đánh giá lại số dư khoản công nợ có gốc ngoại tệ Xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư 2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó địi - Đánh giá sở khỏan dự phịng nợ phải thu khó địi lập có phù hợp với quy định hành khơng? Đảm bảo việc hạch tốn xác, đầy đủ khỏan dự phịng - Tìm kiếm khỏan cơng nợ có đủ điều kiện lập dự phịng( số dư kéo dài, khách hàng khả toán…) chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý - Kiểm tra để xóa nợ khỏan nợ xóa năm đối chiếu với TK 004 - Xem xét kiện sau ngày khóa sổ kế tốn để đánh giá mức độ ảnh hưởng thông tin tới khả tốn cơng nợ Từ kết luận khả thu hồi khỏan công nợ Lưu ý: Chỉ chênh lệch số dư TK139 theo kế tốn thuế kế tốn tài (nếu có) Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Kết luận 3.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh 3.2 Lập trang kết luận kiểm tốn dựa kết cơng việc thực 3.3 Lập lại thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán d) Thực kiểm toán Đối với chu trình bán hàng- thu tiền việc thực kiểm tốn tương tự quy trình chung Cơng ty Kiểm tốn viên tiến hành thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên so sánh doanh thu khách hàng năm so với năm trước, bên cạnh kiểm tốn viên so sánh mặt hàng mà khách hàng cung cấp năm so với năm trước để xem xét biến động khoản phải thu, doanh thu bán hàng Tiếp theo đó, kiểm tốn viên tiến hành so sánh số liệu từ Báo cáo kết kinh doanh, bảng tổng hợp tài khoản, sổ cái, sổ chi tiết doanh thu, nhật ký bán hàng… Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra chi tiết, số khách hàng mà có số lượng hố đơn bán hàng lớn kiểm tốn viên phải dùng phương pháp chọn mẫu để kiểm tra chi tiết e) Giai đoạn phát hành Báo cáo kiểm toán Theo quy trình chung Cơng ty, kiểm tốn viên tiến hành soát xét lại hồ sơ kiểm tốn sau cơng việc kiểm tốn tương đối hồn thành Kiểm tốn viên tổng kết lại tồn cơng việc thực kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền, tổng hợp lại sai sót để đề nghị điều chỉnh từ đưa kết luận chu trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền kiểm tốn 2.3 Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập 4 Đ H KTQD toán BCTC khách hàng AASC thực Dựa chương trình kiểm tốn chung mà Cơng ty AASC lập, kiểm tốn viên Cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn để thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp khác nhau, kiểm toán viên Công ty áp dụng nhằm đem lại hiệu qủa cao cho kiểm tốn Dưới cơng ty khách hàng Công ty AASC thực hiện: Công ty A (khách hàng truyền thống) Công ty B ( khách hàng mới), thực thông qua bước: 2.3.1 Khảo sát đánh giá khách hàng Hàng năm, ngồi khách hàng truyền thống Cơng ty AASC thường gửi thư chào hàng tới khách hàng có nhu cầu kiểm tốn Trong thư chào hàng Công ty thường nêu số thông tin Công ty AASC, nêu lên nguyện vọng Cơng ty muốn kiểm tốn tới khách hàng… Sau phát hành thư chào hàng tới đơn vị có nhu cầu kiểm tốn, đơn vị có thơng tin phản hồi tới Cơng ty.Thơng thường, việc tiếp cận khách hàng truyền thống khách hàng khác Tại công ty A, khách hàng lâu năm Công ty, Cơng ty kiểm tốn từ năm 2001 Công ty A chuyên sản xuất kinh doanh hàng may mặc Thông thường hàng năm, sau kết thúc Công ty thường bày tỏ nguyện vọng kiểm tốn tiếp vào năm tài Chính vậy, sau hồn thành kiểm tốn năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005 đến tháng năm 2006, kiểm tốn viên Cơng ty nêu lên mong muốn việc kiểm tốn cho Cơng ty A vào năm tài công ty chấp thuận Tại công ty B, khách hàng Công ty, sau gửi thư chào hàng, Công ty tiến hành thương lượng với khách hàng B điều khoản ghi hợp đồng như: giá phí dịch vụ kiểm toán, yêu cầu Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD công việc thực hiện, yêu cầu kiểm tốn viên… Sau khoảng thời gian ngắn AASC nhận thư mời kiểm tốn từ phía khách hàng 2.3.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán bước khởi điểm kiểm toán Hợp đồng kiểm tốn sở pháp lý thể quyền nghĩa vụ Công ty AASC cơng ty khách hàng Tại Cơng ty kiểm tốn hợp đồng kiểm toán lập ký theo quy định chung pháp luật hợp đồng Sau Công ty tiếp cận khảo sát khách hàng, đánh giá yêu cầu kiểm toán khách hàng, Công ty AASC tiến hành phân công nhân cho kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền cơng ty A, cơng ty A khách hàng truyền thống nên việc thiết lập kế hoach kiểm toán thực đơn giản Dựa phân công Ban giám đốc Cơng ty, kiểm tốn viên NTD với hai trợ lý kiểm toán TTL NMT cử đến kiểm tốn cơng ty A ngày 15 tháng năm 2007 Cịn cơng ty B Ban giám đốc Cơng ty cử kiểm toán viên HT với hai trợ lý TKD HA bắt đầu kiểm toán từ ngày tháng năm 2007 Trong hai kiểm tốn khơng cần tham gia chuyên gia tư vấn pháp lý chuyên gia lĩnh vực khác 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 2.2.3.1.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng công việc quan trọng kiểm tốn, thơng qua kiểm tốn viên Cơng ty phần có thơng tin cần thiết nhằm phục vụ cho q trình kiểm tốn Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD đưa kết luận kiểm toán.Bênh cạnh đó, việc tìm hiểu sở để Cơng ty phân cơng kiểm tốn viên thích hợp để kiểm toán dự kiến chuyên gia bên ngồi Đối với cơng ty A, khách hàng từ trước Cơng ty nên thơng tin tình hình kinh doanh cơng ty A phía Cơng ty AASC phần hiểu rõ Kiểm toán viên Cơng ty cần tìm hiểu thêm số thay đổi cơng ty năm tài Chẳng hạn năm 2006 vừa qua, công ty A có số thay đổi định, cơng ty bổ sung thêm loại hình kinh doanh như: thiết kế máy móc, thiết bị cơng nghiệp dệt may quy mô kinh doanh công ty mở rộng năm trước Cịn số thơng tin khác Công ty AASC lưu hồ sơ kiểm tốn thường niên Cơng ty B khách hàng nên kiểm toán viên cần phải thu thập tất thơng tin có liên quan q trình hoạt động kinh doanh kể từ ngày thành lập lập báo cáo tài Cơng ty A: + Điều kiện thành lập: Công ty A Công ty Cổ phần hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 0103003595 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội ngày 20 tháng 1năm 2000 Cơng ty có trụ sở Thanh Xuân, Hà Nội Vốn điều lệ Cơng ty A 30.000.000.000 VNĐ Trong đó, 51% vốn điều lệ ( tương đương với 51% giá trị cổ phiếu phát hành) vốn thuộc chủ sở hữu nhà nước, 46% vốn điều lệ (tương đương với 46% giá trị cổ phiếu phát hành) vốn người lao động Công trọng yếu Vốn chủ sở hữu cổ đông pháp nhân thể nhân khác chiếm 0% giá trị cổ phiếu phát hành Hiện nay, Công ty A phát hành loại cổ phiếu phổ thông Vốn điều lệ chia thành 300.000 cổn phần, cổ phần trị giá 100.000 đồng Cổ phiếu Cơng ty có nhiều loại mệnh giá, mệnh giá tối thiểu cổ Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD phiếu 100.000 đồng Mỗi cổ phần có giá trị ngang mặt Thời gian hoạt động Công ty 10 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư Lĩnh vực hoạt động kinh doanh công ty kinh doanh sản xuất dịch vụ: hàng dệt may, hàng vải sợi, quần áo Đến đầu năm 2006, xét theo đề nghị công ty việc bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ sung mục tiêu hoạt động Sở Kế hoạch Đầu tư ban hành Quyết định để công ty A mở rộng thêm loại hình kinh doanh, phạm vi hoạt động kinh doanh công ty năm tài chính: Kinh doanh sản xuất dịch vụ hàng dệt may, hàng vải sợi, quần áo Kinh doanh thiết kế máy móc, thiết bị cơng nghiệp dệt may + Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty Hội đồng quản trị quan lãnh đạo Công ty A, Hội đồng quản trị cơng ty gồm chủ tịch, phó chủ tịch 12 thành viên Tổng Giám đốc công ty Hội đồng quản trị bầu ra, có nhiệm vụ quản lý điều hành công việc sản xuất kinh doanh công ty, người đại diện pháp lý cho cơng ty Phó Giám đốc cơng ty có nhiệm vụ trợ giúp cho Tổng Giám đốc q trình quản lý điều hành cơng việc hàng ngày + Hệ thống kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán hành Việt Nam, tuân theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài Chính chế độ báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC 21/7/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Thơng tư, Quyết định sửa đổi có liên quan Cơng ty A áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Niên độ kế tốn: Niên độ kế toán ngày01/01 đến 31/12 hàng năm Cơng ty A áp dụng phần mềm kế tốn: Fast Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Quy đổi ngoại tệ: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chuyển đổi sang Đông Việt Nam (VNĐ) theo tỷ giá thực tế phát sinh nghiệp vụ Số dư vốn tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá bính quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ngày lập Báo cáo tài * Cơng ty B: + Điều kiện thành lập:Công ty B Công ty liên doanh với Công ty X Nhật Bản chuyên hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp xe máy, phụ tùng thay thế, cung cấp dịch vụ bảo hiểm, bảo dưỡng sửa chữa Do hoạt động ngành công nghiệp gắn máy nên Công ty B có 60% vốn đầu tư nước ngồi cịn 40% vốn đầu tư nước Vốn điều lệ Công ty B 8.000.000 USD + Đặc điểm tổ chức máy quản lý: Tổng Giám đốc cơng ty người nước ngồi, Giám đốc điều hành cơng ty B người Việt Nam có nhiệm vụ điều hành công việc kinh doanh công ty Trong cơng ty có phận Phịng Marketting, Phịng Kỹ thuật, Phịng Hành tổng hợp, Phịng Kế tốn… ngồi ra, Cơng ty B có nhiều chi nhánh nhỏ số chi nhánh bảo dưỡng xe gắn máy… + Hệ thống kế tốn áp dụng: Cơng ty B áp dụng chế độ kế toán hành củaViệt Nam, tuân thủ theo định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài Chính chế độ báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC Hình thức ghi sổ kế tốn: Cơng ty B áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.ư Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán Việt Nam Đồng ( VNĐ) 2.2.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Trên thực tế, kiểm tốn để thu thập thơng tin mang tính pháp lý cơng ty kiểm tốn viên yêu cầu kế toán cung cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh, biên họp cổ đông, điều lệ công ty, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc, cam kết quan trọng chu trình bán hàng thu tiền Ngồi ra, kiểm tốn viên cần thu thập số tài liệu liên quan như: - Báo cáo kiểm tốn, Báo cáo tài năm trước - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản liên quan - Các tài liệu liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền - Biên đối chiếu công nợ cuối niên độ - Các chứng từ khác có liên quan - … 2.2.3.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng việc quan trọng kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn viên Cơng ty phải tìm hiểu thơng qua bước cơng việc sau: - Tìm hiểu mặt hàng loại hình dịch vụ mà cơng ty khách hàng cung cấp - Tìm hiểu hợp đồng kinh tế cơng ty phát sinh năm - Cơ cấu phận liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thu tiền Đối với cơng ty A việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiến hành vào đợt kiểm toán năm trước nên kiểm toán thu thập thêm số thơng tin thay đổi năm tài chính: máy kế tốn có thay đổi lớn nào?, sách giá, loại hình dịch vụ kinh doanh… Cịn cơng ty B khách hàng nên kiểm toán viên cần đánh Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD giá hệ thống kiểm soát nội cách chi tiết để từ đánh giá rủi ro kiểm sốt Cơng việc kiểm tốn viên phải đánh giá phận kế tốn hai cơng ty để có nhìn khái qt cơng tác kế tốn hai cơng ty Đối với cơng ty A kiểm tốn viên vào hồ sơ kiểm toán năm trước vấn kế toán trưởng để biết thêm thay đổi máy kế toán, vị trị có liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thu tiền năm tài Cịn cơng ty B kiểm toán viên tiến hành vấn kế toán thông qua bảng hệ thống câu hỏi sau: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm sốt ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Tên khách hàng : B Niên độ kế toán: 2006 Đánh giá hệ thống kiểm soát phận kế tốn Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Các chức danh máy kế tốn có hợp lý khơng? Cơng việc phân cơng, nhiêm vụ nhân viên kế tốn Có Khơng Khơng áp dụng V v Những thay đổi cơng việc phân cơng (nếu có) có cập nhật thường xun khơng: Kế tốn trưởng có đào tạo theo chun ngàh kế tốn tài khơng? Kế tốn tổng hợp có đào tạo theo chun ngành kế tốn tài khơng? 6.Các nhân viên có gửi đào tạo lại tham gia khóa học cập nhật kiến thức TCKT, thuế hay khơng? 7.Cơng ty có quy định nghỉ phép, nhân viên chủ chốt phải báo cáo trước ngày cho cấp lãnh đạo không? v v v v 8… Thông qua bảng hệ thống câu hỏi kiểm soát nội kiểm tốn viên Cơng ty thu thập số thơng tin cần thiết chu trình bán hàng thu tiền + Thời điểm hạch tốn: Cơng ty A hạch tốn doanh thu thơng qua việc xác định hóa đơn bán hàng giao nhận Một số hợp đồng liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh doanh thu ghi nhận theo khối lượng cơng việc hồn thành Cơng ty B công ty chuyên lắp ráp xe máy, phụ tùng thay thế, bảo dưỡng… nên việc ghi nhận doanh thu xác định hóa đơn bánh Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD hàng giao nhận + Thực tiêu thụ hàng hóa: * Đối với cơng ty A: Tình hình tiêu thụ hàng hóa thể rõ thơng qua chức năng: - Chấp nhận đơn đặt hàng: Là công ty dệt may nên công ty sản xuất khối lượng hàng hóa tương đối lớn, cơng ty bán bn khơng có dịch vụ bán lẻ Khi nhận đơn đặt hàng từ phía khách hàng cơng ty A xem xét lượng hàng kho khả cơng ty sản xuất lượng hàng hóa Nếu cơng ty ước tính lượng hàng sản xuất đáp ứng số lượng mà khách hàng yêu cầu đảm bảo tiến độ hợp đồng cơng ty A chấp nhận đơn đặt hàng Đơn đặt hàng sau chấp nhận hai bên tiến hành ký hợp đồng kinh tế với đầy đủ điều khoản liên quan - Vận chuyển hàng: Tại công ty hàng hóa lưu giữ kho, trước hàng hóa xuất kho, nhân viên nhân viên thủ kho có nhiệm vụ kiểm tra chất lượng hàng, đóng gói hàng hóa sau vận chuyển hàng, lúc Báo cáo vận chuyển hàng lập bắt đầu tiến hành vận chuyển hàng - Lập hóa đơn: Khi hàng hóa vận chuyến kế tốn tiến hành lập hóa đơn, tất hóa đơn đánh số thứ tự trước, kiểm tra nhân viên độc lập Những hóa đơn bán hàng thu tiền lưu vào tập hồ sơ riêng - Ghi sổ khoản giảm giá hàng bán bị trả lại: Nếu trường hợp số lô hàng bị lỗi không đạt yêu cầu mà khách hàng công ty A đề ra, khách hàng có quyền trả lại Lúc đó, cơng ty phải nhận lại hàng lập giấy báo Có, giấy báo Có trưởng phòng kinh doanh phê chuẩn - Thu tiền: Trên sở báo cáo hàng ngày nhân viên bán hàng, phận bán hàng kế toán tiền mặt tiến hành kiêm tra, ghi phiếu thu giấy Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD báo Có ngân hàng tiến hành ghi sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng, sổ chi tiết tiền mặt * Đối với công ty B: Việc thực tiêu thụ hàng hóa thể rõ, lý hàng hóa công ty phụ tùng thay xe gắn máy lắp ráp xe gắn máy bán cho khách hàng lẻ đại lý Thông thường, xe gắn máy phụ tùng bán cho đại lý với số lượng lớn cơng ty tiến hành ước lượng số hàng kho tiến hành ký hợp đồng kinh tế Các bước tiêu thụ hàng hóa tiến hành tương tự cơng ty A + Thủ tục kiểm sốt áp dụng: Tại cơng ty A thủ tục kiểm soát bao gồm: - Báo cáo vận chuyển hàng lập định lỳ - Báo cáo doanh thu kiểm tra độc lập chuyển cho kế tốn để kiểm tra hóa đơn - Định kỳ đối chiếu với Ngân hàng - Định kỳ thủ quỹ đối chiếu với kế toán tiền - Doanh thu hàng hóa bán chịu cấp có thẩm quyền phê chuẩn Đối với khoản tiền bán chịu mà qua 300 triệu thời hạn toán 30 ngày phải có phê chuẩn cấp có thẩm quyền Ban Giám đốc cơng ty Còn số tiền bán chịu 300 triệu thời hạn tốn 30 ngày cấp có thẩm quyền phê duyệt trưởng phịng kinh doanh Có thể nói, thơng qua q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty A, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng ty A mức trung bình Tại cơng ty B, sau kiểm tốn viên lập bảng câu hỏi vấn nhân viên kế toán cơng ty, đánh giá hệ thống kế tốn cơng ty B Tiếp theo đó, kiểm tốn viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền ASC Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Khách hàng: Cơng ty B Tham chiếu: Niên độ kế toán: 01/01/2006 - 31/12/2006 Người thực hiện: ĐHC Người vấn: Ngọc - Kế toán tổng hợpNgày thực hiện: 24/02 Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Các sách bán hàng có quy định thành văn khơng? Có Khơng V không? học sẵn sàng đến cần không? Cơng ty có thực việc đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? áp dụng V Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa Không V V Các thông tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật để tránh xâm phạm người không V phép khơng? Các hố đơn bán hàng chưa sử dụng có giao riêng cho nhân viên chịu trách nhiệm quản lý khơng? Việc ghi hố đơn bán hàng có giao riêng cho người hay khơng? Người viết hố đơn có đồng thời người giao hàng khơng? V V Các hố đơn bán hàng bị huỷ bỏ có lưu trữ đầy đủ liên hay khơng? Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD 5 Các báo giá, hố đơn gửi cho khách hàng có phê duyệt Ban lãnh đạo trước gửi cho khách hàng khơng? Có quy định bắt buộc phải có chữ ký khách hàng hoá đơn bán hàng khơng? Có quy định hàng bán bị trả lại phải lập thành V biên không? Nguyên nhân hàng bị trả lại có kiểm tra lại sau sản phẩm loại lơ hàng khơng? Các ngun nhân phát biện pháp xử lý có báo cáo cho Ban lãnh đạo để định xử lý kịp thời không? Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải ký duyệt trước thực V không? Các khoản chiết thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại V với quy định Cơng ty hàng tháng khơng? Cơng ty có hồ sơ theo dõi lô hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua V không? Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố phân tích V biến động tăng, giảm hàng tháng không? Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt Trần Tố Loan V Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD biến động giảm với kế hoạch kỳ) có báo cáo cho Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng không? V Các khoản công nợ đối chiếu lần V Các đối chiếu công nợ Ban lãnh đạo xem V xét trước gửi khơng? Ngồi phận kế tốn, có phận khác quản lý, theo dõi lập báo cáo việc bán hàng khơng? V Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế tốn theo dõi khoản cơng nợ phải có có tham gia vào việc bán V hàng, lập hố đơn khơng? Các khoản cơng nợ có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có theo dõi chi tiết the nguyên tệ không? Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn đánh giá lại theo tỷ giá V cuối kỳ khơng? Cơng ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó địi, khoản phép xố nợ khơng? Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát quản lý thu hồi nợ V khơng? Việc thu hồi nợ có giao cho người/bộ phận đôn đốc thực khơng? Trần Tố Loan V Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? V Các khoản phải thu khó địi có lập dự phịng V khơng? Qua kiểm tốn viên nhận thấy hệ thống kiểm sốt nội cơng ty B vận hành cách có hiệu rủi ro kiểm sốt tương đối thấp d) Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Sau đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên tiến hành đánh giá yếu rủi ro kiểm toán.Với kinh nghiệm 15 năm qua lĩnh vực kiểm tốn, Cơng ty AASC xây dựng định mức chung nhằm đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài để từ phân bổ cho khoản mục chu trình bán hàng thu tiền Chỉ tiêu Mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế 4% - 8% Doanh thu 0.4% - 0.8% TSLĐ & ĐTNH 1.5% - 2% Nợ ngắn hạn 1.5% - 2% Tổng tài sản 0.8% - 1% Dựa vào mức tính trọng yếu chung Cơng ty, kiểm tốn viên tiến hành xác định ban đầu tính trọng yếu khách hàng sau: Bảng 2.3: Mức trọng yếu công ty A Chỉ tiêu Số liệu năm 2006 (BCTC) Mức trọng yếu Số tiền Min Trần Tố Loan Ma x Min Max Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Lợi nhuận trước thuế 5.728.189.200 Doanh thu 58.460.280.30 TSLĐ & ĐTNH 28.562.402.60 Nợ ngắn hạn 14.627.938.80 Tổng tài sản 62.852.367.90 Đ H KTQD 8 229.127.568 458.255.136 0.4 0.8 233.841.121,2 467.682.242,4 1.5 428.436.039 571.248.052 1.5 219.419.082 292.558.776 0.8 502.818.943,2 628.523.679 Theo nguyên tắc thận trọng, kiểm tốn viên chọn tiêu có mức trọng yếu nhỏ Đối với Công ty A, kiểm toán viên nhận thấy tiêu lợi nhuận trước thuế có mức trọng yếu nhỏ Xem xét BCTC qua năm, kiểm toán viên thấy tiêu tương đối ổn định Trong kiểm toán năm trước mà Cơng ty kiểm tốn thấy lợi nhuận trước thuế Công ty A năm 2005 4.156.234.043 đồng, so với năm 2006 tăng 13,8% Ngoài ra, theo đánh giá kiểm toán viên tiêu lợi nhuận trước thuế tiêu then chốt BCTC Vì vậy, kiểm tốn viên định mức trọng yếu cho kiểm tốn BCTC Cơng ty A dựa tiêu lợi nhuận trước thuế Chính vậy, kiểm toán viên ước lượng ban đâù mức trọng yếu 229.127.568VNĐ Nếu sai sót kết hợp nhỏ 458.127.568VNĐ báo cáo tài coi trọng yếu, trung thực hợp lý Nếu sai sót kết hợp lớn 229.127.568VNĐ báo cáo tài khơng coi trọng yếu, trung thực hợp lý Tiếp theo đó, kiểm tốn viên tiến hành đánh giá mức rủi ro, rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ mật thiết với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Chính vậy, kiểm tốn viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để từ Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD đánh giá mức rủi ro kiểm tốn Tại cơng ty A, công ty sản xuất hàng may mặc, doanh thu khoản phải thu khách hàng hàng hóa xác định theo khối lượng cơng việc hoàn thành nên rủi ro tiềm tàng đánh giá mức cao doanh thu khoản phải thu.Cịn rủi ro kiểm sốt mức trung bình rủi ro kiểm toán đánh giá mức thấp Đối với công ty B, việc đánh giá mức trọng yếu cơng ty A Cịn mức rủi ro kiểm tốn cơng ty B mức trung bình Do đặc điểm cơng ty B chuyên sản xuất lắp ráp phụ tùng, loại xe gắn máy công ty bán cho khách hàng thường trí hai bên giá sau tiến hành bán, cịn phụ tùng thay xuất có phê duyệt, có hóa đơn rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu trung bình Cịn khoản phải thu khách hàng rủi ro tiềm tàng tương đối thấp công ty thương bán xe gắn máy, phụ tùng thay khách hàng toán tiền, việc khách hàng nợ lại ít, mà rủi ro kiểm sốt mức thấp rủi ro kiểm tốn cơng ty B mức trung bình Sau tiến hành ước lượng mức trọng yếu báo cáo tài xong kiểm tốn viên tiến hành phân bổ cho khoản mục có liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền Các khoản mục BCĐKT chia làm nhóm khác với hệ số 1, 2, Trong đó, hệ số tương ứng với khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao, rủi ro kiểm sốt trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm toán thấp; hệ số nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt thấp trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm tốn trung bình; hệ số nhóm có rủi ro tiềm tàng cao, rủi ro kiểm sốt thấp chi phí thu thập chứng kiểm toán cao Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Theo kinh nghiệm kiểm toán viên Cơng ty AASC, chi phí thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho cao nhất, sau đến cơng nợ, doanh thu Các khoản mục cịn lại có chi phí thu thập chứng thấp Cụ thể, Cơng ty A kiểm tốn viên dựa vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội năm trước năm xác định hệ số cho khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền sau: - Khoản mục tiền có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao thấp, chi phí thu thập chứng kiểm toán thấp nên hệ số phân bổ - Khoản mục phải thu có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm tốn cao nên hệ số Đối với Công ty B, kiểm tốn viên phân tích tương tự thấy hệ số khoản mục tiền, phải thu Sau phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác kiểm tốn viên tiến hành phân bổ ước lượng trọng yếu Công thức phân bổ sau: = x x Dựa công thức số liệu BCĐKT Công ty A khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn viên có kết phân bổ khoản mục Đối với khoản mục tiền, số dư 542.678.478.000 đồng, hệ số nên sai số chấp nhận 3.267.200 đồng Đối với khoản phải thu, số dư 60.461.189.000 đồng hệ số nên sai số chấp nhận 55.658.492 đồng Đối với Cơng ty B kiểm tốn viên tiến hành tương tự Công ty A kết phân bổ khoản mục tiền 4.072.540 đồng, khoản phải thu 89.542.689 đồng e) Thiết kế chương trình kiểm tốn Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Sau đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán khách hàng, dựa chương trình kiểm tốn chung mà Cơng ty AASC xây dựng kiểm tốn viên tiến hành thiết kế chương trình kiểm tốn cho khách hàng tùy theo đặc điểm tình hình thực cơng ty 2.2.4 Thực kiểm tốn 2.2.4.2 Đối với công ty sản xuất hàng may mặc A * Thực thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng + Thực thủ tục phân tích Nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ quan trọng, liên quan trực tiếp đến doanh thu công ty năm tài chính.Trên thực tế, để thực thủ tục phân tích khoản mục doanh thu, kiểm tóan viên phải u cầu phía khách hàng cung cấp sổ Cái, sổ chi tiết tài khoản 511 (doanh thu bán hàng), khoản giảm trừ doanh thu, xác định kết Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành so sánh doanh thu mặt hàng, sản phẩm năm tài so với năm trước để từ thấy biến đồng doanh thu cơng ty: Bảng 2.4: Phân tích doanh thu CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIÊM TỐN Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R Khoản mục thực hiện: Tổng Doanh thuNgười thực hiện: NTD Bước công việc: Phân phối doanh thuNgày thực hiện: 15/1/07 Trần Tố Loan Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Kiểm toán viên thấy doanh thu công ty A năm 2006 tăng cao so với năm 2005, tăng lên 15.167.812.100VNĐ tương ứng với 43% Để biết lý năm 2006 doanh thu công ty tăng cao kiểm tốn viên tiến hành vấn kế toán thu thập thông tin công ty A Theo giải trình kế tốn cơng ty, doanh thu công ty năm tăng năm trước năm công ty mở rộng thêm số loại hình kinh doanh thiết kế máy móc, thiết bị cơng nghiệp may Theo nguồn tin thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập đuợc năm cơng ty có mở rộng quy mơ sản xuất, kiểm tốn viên tiến hanh so sánh doanh thu mặt hàng cũ tăng đặn qua năm, biến động mặt doanh thu công ty A kiểm tóan viên đánh giá hồn toàn hợp lý + Đối chiếu số liệu: Sau xem xét thủ tục phân tích khoản mục doanh thu kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu từ Báo cáo kết kinh doanh với tổng hợp tài khoản, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, nhật ký bán hàng Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành chuyển sổ, cộng sổ thơng qua giấy tờ làm việc sau: Bảng 2.5: Kiểm tra chi tiết Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Người kiểm tra: Ngày thực Đ hiện: H KTQD + Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Cơng ty A cơng ty có thị trường hoạt động tương đối rộng, cơng ty cịn xuất hàng may mặc nước ngoài, khách hàng công ty khắp nước nên nghiệp vụ liên quan đến khỏan mục doanh thu tương đối lớn Chính vây, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra chi tiết hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hóa đơn bán hàng nhiểu thời gian nên kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu đảm bảo tính đại diện cho tổng thể Điều giúp cho kiểm toán viên suy rộng từ mẫu cách xác, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Thơng thường, kiểm toán viên thường chọn mẫu với nghiệp vụ phát sinh với quy mô lớn, chọn theo kinh nghiệm kiểm toán viên cho nghiệp vụ chứa đựng nhiều sai phạm Kiểm tốn viên TTL tiến hành chọn hóa đơn có giá trị lớn phát sinh vào tháng 1, tháng 3, tháng 5, tháng 9, tháng 12 Bên cạnh kiểm tốn viên lựa chọn số hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, phiếu kế tóan để kiểm tra chi tiết Quá trình kiểm tra thể qua giấy tờ làm việc sau: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Trần Tố Loan Đ H KTQD Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.6: Kiểm tra chi tiết CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế tốn: 2006 Khoản mực thực hiện: Doanh thu Bước cơng việc: Kiểm tra chứng từ STT 15 198 278 672 985 1872 Chứng từ NT 9/01/06 15/03/06 31/03/06 02/05/06 06/07/06 20/12/06 Nội dung Cửa hàng Mai Anh Cửa hàng Ngọc Lan Cửa hàng Mùa Xuân Cửa hàng Thái Hoa Cửa hàng Lan Anh Cửa hàng Sơn Hà Tham chiếu: R Người thực hiện: NTD Ngày thực hiện: 15/01/2007 Định khoản Có 131 511 131 511 111 511 131 511 111 511 131 511 Số tiền 18.627.500 23.156.172 37.258.455 97.623.000 118.271.625 123.678.400 1) :Kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng có phê duyệt 2) :Kiểm tra đối chiếu với sách giá 3) :Kiểm tra thủ tục phê duyệt hoá đơn 4) :Kiểm tra tờ khai thuế 5) :Kiểm tra việc hạch toán ghi sổ :Thoả mãn điều kiện kiểm tra Người kiểm tra: - Thực kiểm tra tính kỳ: Đây cơng việc quan trọng liên quan đến việc ghi chép kế tốn cơng ty thực tế có nhiều công ty khai tăng giảm doanh thu nhằm có lợi cho thân doanh nghiệp cách ghi nghiệp vụ bán hàng xảy năm tài hành ngược lại Thơng thường, kiểm tốn viên thường lựa chọn số hóa đơn bán hàng năm tài 2006 số hóa đơn phát sinh năm 2007 để xem xét việc ghi sổ nghiệp vụ Kết kiểm tra thể giấy tờ làm việc sau: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 6 Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế toán: 2006 Khoản mục thực hiện: Doanh thu Bước cơng việc: Kiểm tra tính kỳ STT Chứng từ NT 19258 24/12/06 2015 27/12/06 Nội dung CH Thái Ngọc CH Thu Hà 2187 01 02 CH Hồng Liên CH Hải An CH Hùng Dũng 29/12/06 01/01/07 01/01/07 Tham chiếu: R Người thực hiện: NTD Ngày thực hiện: 25/02/2007 131 131 131 131 Định khoản Có 511 511 511 511 Số tiền 175.265.400 92.654.073 Ghi 29.965.783 187.265.400 267.115.400 (1) Đã kiểm tra chứng từ (1): Hạch toán sai kỳ Người kiểm tra: Ngày thực hiện: - Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…Tại công ty A, công ty chuyên sản xuất với khối lượng lớn sản phẩm bán với khối lượng lớn nên hàng hóa kiểm tra chặt chẽ trước giao cho khách hàng nên trừơng hợp sản phẩm bị lỗi lô hàng mà khối lượng hàng bị trả lại khơng nhiều Bên cạnh đó, khách hàng cơng ty thường đặt mua với lượng hàng hóa lớn nên sách giá cơng ty A với khách hàng chất lượng đảm bảo nên cơng ty A phát sinh việc giảm giá hàng bán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Chính từ việc hàng hóa bị trả lại, nên nghiệp vụ liên quan đến việc giảm trừ công ty nên kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh năm 2006 Trong trình kiểm tra chi tiết khỏan giảm trừ doanh thu, kiểm tóan viên trọng đến chứng từ có liên quan như: đơn xin trả lại hàng, phê chuẩn giám đốc việc nhận lại hàng bị trả lại, phiếu nhập kho, sổ Cái tài khoản 531, 521,632,131….và số giấy tờ khác có liên quan Sau tiến hành kiểm tra chứng từ có liên quan, kiểm toán viên tiến hành định khoản vào sổ sách nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đưa kết luận kiểm toán khoản giảm trừ doanh thu công ty A năm tài 2006 có thật phù hợp với chế độ kế tốn hành Kết thúc q trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm tóan viên tổng hợp lại vấn đề phát sinh đưa ý kiến nhận xét giấy tờ làm việc: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.8: Kết luận kiểm tốn CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty A Tham chiếu: RS Niên độ kế toán: 2006 Người thực hiện: TTL KẾT LUẬN KIỂM TỐN Cơng việc tiến hành Công việc thực phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ R1 đến R9 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: * Công ty hạch tốn khơng kỳ doanh thu 27.965.783 28% giá trị Hợp đồng TTX - 29/7/2006 theo Biên xác nhận phần cơng việc hồn thành với người mua vào ngày 31/12/2006 Công ty phải ghi tăng doanh thu năm 2006 giảm doanh thu vào năm 2007 số tiền 27.965.783 đồng Bút toán điều chỉnh doanh thu: + Ghi giảm doanh thu năm 2007: Nợ TK 511: 27.965.783 Có TK 3387: 27.965.783 + Ghi tăng doanh thu năm 2006: Nợ TK 3387: 27.965.78 Có TK 511: 27.965.78 Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 50.460.280.300 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD * Thực thử nghiệm khoản phải thu khách hàng: Trên Báo cáo tài khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, khả doanh nghiệp thu hồi nợ không? Khách hàng công ty A chủ yếu tốn thơng qua chuyển khoản nên tổng phát sinh tăng phát sinh giảm tài khoản 131 năm tài tương đối lớn Kiểm tốn viên NMT tiến hành thu thập khoản cơng nợ, lập trang sổ kế toán tổng hợp: số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ… Kiểm toán viên đối chiế số liệu Báo cáo tài với số liệu sổ kế tốn tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản 131 Kiểm tóan viên đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước kiểm tra cách trình bày khoản mc phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán + Đối chiếu số liệu phân tích: Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế tốn: 2006 Tham chiếu: R Khoản mục thực hiện: Phải thu khách hàng Người thực hiện: NMT Bước công việc: Đối chiếu sổ sách Ngày thực hiện: 18/1/07 Nợ Dư đầu kỳ: Phát sinh Có 40.672.089.000 (Ly) (1) kỳ: 178.465.200.000 (f) 158.676.100.000 Dư cuối kỳ: 60.461.189.000 (Ag) (2) Biến động năm so với năm trước: Giá trị: = (2) - (1) = 65.789.100.000 (2)/(1)% = 48,7% Ly: Khớp với Báo cáo tài kiểm tốn năm trước Ag: Khớp với Bảng cân đối kế toán năm 2006 F: Đã kiểm tra cộng dồn Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Qua trình tìm hiểu so sổ sách kế toán đối chiếu số liệu kiểm tóan viên thấy số liệu Bảng cân đối kế tóan trùng khớp với số liệu Báo cáo tài thống sổ chi tiết sổ tổng hợp tài khỏan 131 Bên cạnh đó, kiểm toán viên thấy khoản phải thu khách hàng năm tài tăng so với năm 2005 Do năm 2006 số mặt hàng công ty bổ sung thêm nên làm doanh thu khoản phải thu khách hàng tăng lên Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập - Đ H KTQD Gửi thư xác nhận: Trên thực tế, công ty A, lượng khách hàng công ty nhiều nên cơng ty thực việc đối chiếu cơng nợ vào cuối năm tài số khách hàng không đối chiếu hết Kế tốn cơng ty A phải tiến hành giải trình cho kiểm tóan viên số dư cuối năm tài 2006 Bên cạnh đó, kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận cho số khách hàng công ty A khách hàng mà kế toán chưa thực đối chiếu công nợ thời điểm kiểm tốn chưa thực tóan Thơng thường, kiểm tóan viên thường chon số khoản cơng nợ có số dư lớn, hạn toán khách hàng có số dư năm tài khơng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tại công ty AASC việc gửi thư xác nhận có mẫu chung, dựa vào mà kiểm tóan viên tiến hành gửi thư xác nhận đến khách hàng cộng với phán đốn nghề nghiệp để khẳng định khỏan phải thu khách hàng có thật có thật hay khơng? Kiểm toán viên tiến hành vấn kế toán nhằm biết thêm thông tin khách hàng công ty A, từ chọn tầm 10 khách hàng để gửi thư xác nhận Mẫu thư xác nhận: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.10: Thư xác nhận công nợ Công ty A Hà Nội, ngày20 tháng 01 năm 2007 Thanh xn - Hà Nội Kính gửi: Cơng ty thời trang MOSI Địa chỉ: 20 Tôn Đức Thắng – Hà Nội Chúng tơi kiểm tốn viên cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC thực kiểm tốn cơng ty A Quý công ty khách hàng thường xuyên A để tạo điều kiện thuận lợii cho việc đưa kết luận kiểm tốn, xin Q cơng ty vui lịng xác nhận cho chúng tơi thơng tin sau: Tính đến ngày kết thúc niên độ kế tốn 31/122006 Q cơng ty cịn phải trả công ty A số tiền là: 178.672.2000 Rất mong q cơng ty xác nhận nhanh chóng gửi kết xác nhận cho sớm tốt gửi trực tiếp cho kiểm tốn viên chúng tơi trước ngày 01/03/2006 thư Fax theo địa đây: Kiểm tốn viên NMT - Phịng kiểm tốn sản xuất vật chất Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Số Lê Phụng Hiểu Chúng xin chân thành cảm ơn! Giám đốc công ty A Nguyễn Viết Phương Cửa hàng thời trang MOSI Chúng tiến hành đối chiếu với sổ sách kế tốn Đồng ý: v Khơng đồng ý: Với số dư 178.672.200 Phải trả cho công ty A Chi tiết: Giám đốc công ty Thời trang MOSI Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Kiểm toán viên nhận tất thư trả lời từ phía khách hàng công ty A số dư công nợ hoàn toàn trùng khớp với số tiền mà thư xác nhận gửi Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi: Kiểm tóan viên tiến hành kiểm tra chi tiết khoản phải thu khó địi cơng ty A sở xem xét khoản phải thu khó địi có lập theo quy định hành khơng?, có đảm bảo việc hạch tốn xác khơng? Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phát năm tài cơng ty A tiến hành xóa sổ khoản phải thu khách hàng với số tiền 29.550.400VNĐ Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết nghiệp vụ biết khách hàng khách hàng quen công ty A, địa điểm Hai Bà Trưng – Hà nội Khách hàng gần năm trở lại gặp nhiều khó khăn vấn đề kinh doanh Khách hàng lỗ liên tục vòng năm, dựa thực tế số lượng nhân viên ngày giảm, khách hàng lý nhiều tài sản Cơng ty A biết tình hình thực tế nên tiến hành sóa sổ khoản phải thu Cuối cùng, kết thúc q trình kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán.: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bản 2.11: Kết luận kiểm toán Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: ES Người thực hiện: TTL Kết luận kiểm toán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Công việc tiến hành Công việc thực phần phải thu khách hàng tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ E1 đến E22 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: * Chi tiết số dư công nợ công ty khoảng 1.070.680.500 VNĐ, bao gồm số đơn vị (E22) có số dư âm (-), doanh thu chậm trả khách hàng năm trước chưa hạch toán phải thu, đến thời điểm thu tiền (bao gồm lãi chậm trả) Công ty hạch tốn vào bên có TK131 * Công ty chưa thực đối chiếu công nợ đầy đủ ngày 31/12/2006 * Cơng ty hạch tốn không kỳ doanh thu 27.965.783 27% giá trị Hợp đồng HSC 29/7/2006 theo biên xác nhận phân cơng việc hồn thành với người mua vào ngày 31/12/2006 ghi phải thu khơng kỳ Kiến nghị cơng ty hồn tất hồ sơ để tốn số dư có TK 131 hạch tốn điều chỉnh Nợ TK 131/Có TK515 Điều chỉnh phải thu: Kế tốn Cơng ty A phải điều chỉnh khoản phải thu, điều chỉnh tăng khoản phải thu năm 2006, giảm khoản phải thu năm 2007 Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dấn liệu cho phần Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư 60.461.189.000 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước * Thực thử nghiệm với nghiệp vụ tiền mặt tiền gửi ngân hàng Kiểm toán viên TTL yêu cầu kế toán tiền mặt công ty A cung cấp sổ Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD chi tiết tiền mặt, SCT tiền gửi ngân hàng, sổ TK 111,112,113, bảng cân đối phát sinh, sổ quỹ tiền mặt… Đối với khoản mục tiền, kiểm tốn viên tiên hành tiếp cận thơng qua hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên kiểm tra khoản thu, chi cơng ty có viết phiếu thu, phiếu chi khơng? có phê duyệt Thủ trưởng đơn vị, cấp có thẩm quyền hay khơng? Và số chứng từ kèm hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng kinh tế, biên bàn giao, biên nghiệm thu… có đầy đủ hay khơng? Qua q trình kiểm tra chứng từ kiểm tốn viên thấy việc kiểm soát khoản mục tiền công ty A tương đối chặt chẽ Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ tất tài khoản tiền mặt tiền gửi ngân hàng Kiểm tra việc trình bày tài khoản Bảng cân đối kế toán Đối chiếu số dư chi tiết cuối năm trước số dư đầu kỳ năm tài chính, số liệu sổ tổng hợp số liệu Báo cáo tài Đối với khoản mục tiền mặt, kiểm tóan viên tiến hành xem xét Biên kiểm kê quỹ tiền mặt cơng ty ngày khóa sổ kế tốn Vì công ty A khách hàng lâu năm nên vào ngày 31/12/2006 Cơng ty AASC cử kiểm tốn viên trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê nên kiểm toán viên tin tính có thật tài khỏan tiền mặt Đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên tiên hành xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng thời điểm kết thúc niên độ, sau đối chiếu số liệu sổ kế tốn với số liệu ngân hàng xác nhận Ngoài ra, kiểm tốn viên cịn tiến hành kiểm tra số liệu sổ phụ ngân hàng tổng phát sinh sổ kế toán nhằm đam bảo tất giao dịch qua tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp ghi nhận đầy đủ Đối với tiền chuyển kiểm tốn viên tiến hành thực đối Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập 7 Đ H KTQD chiếu tổng số tiền bảng kê chi tiết tiền chuyển với số dư Bảng cân đối kế toán Thêm vào đó, kiểm tốn viên cịn tiến hành kiểm tra số khoản mục tiền chuyển vào tháng năm 2007 2.2.4.2 Thực kiểm tốn Cơng ty B Theo đánh giá ban đầu kiểm toán viên hệ thống kiếm sốt nội cơng ty B hoạt động tương đối tốt nên kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục thử nghiệm chủ yếu thực thử nghiệm kiểm sốt Chính vậy, ngồi thông tin thu thập từ bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn kiểm toán viên tiến hành thực số thủ tục khác như: vấn, điều tra, kiểm tra từ đầu đến cuối.Kiểm toán viên tiến hành vấn phận kế tốn Ban Giám đốc Cơng ty B sách liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền Qua đó, xem xét mơi trường kiểm sốt Cơng ty B có thật tốt đảm bảo chu trình bán hàng thu tiền thực cách trung thực hợp lý Chương trình kiểm tốn cơng ty B vấn tiến hành thông qua bước mà Công ty AASC kiểm toán viên xây dựng * Thực thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng + Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích tiến hành tương tự cơng ty A Kiểm tốn viên HT tiến hành so sánh doanh thu công ty B năm tài 2006 với doanh thu năm 2005 để thấy xu hướng biến động tổng doanh thu Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.12: Phân tích doanh thu cơng ty B CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty B Niên độ kế tốn: 2006 Tham chiếu: R Khoản mực thực hiện: Doanh thu Người thực hiện: HT Bước công việc: Kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện: 04/02/2007 Doanh thu DT bán xe máy DT bán phụ tùng DT dịch vụ Năm 2005 160.670.900.350 85.786.062.700 40.287.050.000 Năm 2006 190.288.465.050 102.460.585.300 53.270.678.600 Chênh lệch giá trị Chênh lệch % 29.617.564.700 18,4 16.674.522.600 19,4 12.983.628.600 32 1) :Kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng có phê duyệt 2) :Kiểm tra đối chiếu với sách giá 3) :Kiểm tra thủ tục phê duyệt hoá đơn 4) :Kiểm tra tờ khai thuế 5) :Kiểm tra việc hạch toán ghi sổ :Thoả mãn điều kiện kiểm tra Qua bảng phân tích doanh thu cơng ty B kiểm tóan viên thấy doanh thu cơng ty B năm 2006 tăng cao so với năm 2005 năm 2006 công ty B cho đời số loại xe gắn máy khách hàng ưa chuộng phù hợp với giá người tiêu dùng, chất lượng xe tốt nên doanh thu bán xe máy công ty tăng cao Bên cạnh đó, năm 2006 cơng ty mở thêm số dịch vụ bảo hành, bảo dưỡng xe nhiều địa điểm khác nên đáp ứng nhu cầ sửa chữa bảo dưỡng người tiêu Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD dùng nên doanh thu dịch vụ doan thu bán phụ tùng công ty tăng lên đáng kể Chính vậy, kiểm tốn viên khơng thấy có bất thường khoản mục doanh thu đơn vị + Đối chiếu số liệu: Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ liệu bảng tổng hợp tài khoản số liệu sổ chi tiết, sổ Cái tài khoản 511 để xem số liệu trùng khớp chưa Sau xem xét đối chiếu xong kiểm toán viên thấy số liệu kế toán trùng khớp kiểm toán viên đưa kết luận số liệu khoản mục doanh thu xác + Kiểm tra chi tiết: Tiếp theo kiểm tóan viên tiế hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu công ty Công ty B công ty lớn, có nhiều đại lý nhỏ nên nghiệp vụ phát sinh nhiều nên kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu không kiểm tra chi tiết Trên thực tế, khách hàng đến mua xe gắn máy thay thể phụ tùng, bảo dưỡng thu tiền kế toán lập phiếu thu Nên kiểm tra chi tiết chứng từ kiểm toán viên cưa vào bảng tổng hợp doanh thu, đối chiếu phiếu thu, số tiền đảm bảo trùng khớp kiểm tốn viên chấp nhận số liệu đó, trường hợp phận kế tốn phản ánh khơng kiểm tốn viên đưa bút tốn điều chỉnh + Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra tính kỳ ln mục tiêu quan trọng kiểm tóan viên Là công ty chuyên lắp ráp xe gắn máy nên nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phải thận trọng, giá trị hợp đồng công ty tương đối lớn nên kiểm toán viên trọng đến tính kỳ số Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD liệu kế tốn Thơng qua việc kiểm tra này, kiểm tốn viên xác định tính có thật đầy đủ công ty B khoản mục doanh thu năm tài 2006 + Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu: Do đặc điểm cơng ty lắp ráp máy móc, nên việc vận chuyển hàng đến khách hàng gặp nhiều bất lợi Mặc dù việc vận chuyển công ty B tương đối thận trọng không tránh khỏi sứt sát vận chuyển, xong việc xảy không nhiều nên trường hợp công ty thường phải đổi số linh kiện có sách giảm giá cho khách hàng… Nên kiểm tóan viên trọng đến trường hợp Ví dụ, nghiệp vụ phát sinh vào 20/04/2006 công ty vận chuyển nhiều xe máy đến cho khách hàng, không may vận chuyển xe ô tô bị va quệt làm sước xe nên công ty chấp nhận bán cho khách hàng với giá rẻ kiểm tra khơng thấy có tiêu Giảm giá hàng bán Kiểm tóan viên tiến hành kiểm tra chi tiết thấy kế toán hạch tốn trực tiếp vào chi phí bán hàng (số tiền 82.674.900 VNĐ) Nên kiểm toán viên tiến hành kiến nghị với kế toán đưa bút tốn điều chỉnh Do vậy, q trình kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu kiểm tóan viên tiến hành kiểm tra khoản giảm trừ song song với việc kiểm tra chi tiết doanh thu để khẳng định số liệu sổ sách kế toán chứng từ trùng khớp Sau kiểm tra chi tiết xong, kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.13: Kết luận kiểm tốn CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty B Tham chiếu: RS Niên độ kế toán: 2006 Người thực hiện: HA KẾT LUẬN KIỂM TỐN Cơng việc tiến hành Cơng việc thực phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ tiến hành theo chương trình kiểm toán từ R1 đến R12 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: * Cơng ty hạch tốn doanh thu chi phí đồng thời cho khoản tài trợ, giảm giá hàng bán cho khách hàng 525.673.500 VNĐ Kiến nghị: Các khoản giảm giá hàng bán cho khách nên hạch toán giảm trừ trực tiếp vào doanh thu để phản ánh xác kết kinh doanh cơng ty Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 641: 82.674.900 VNĐ Có TK 532: 82.674.900 VNĐ Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 160.670.900.350 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD * Thực thử nghiệm khoản phải thu khách hàng: Trong công ty B, nghiệp vụ liên quan đến phải thu khách hàng năm tài 2006 ít, khách hàng lẻ việc mua xe may thay phụ tùng công ty cho khách hàng nợ Còn số đại lý, chủ yếu đại lý công ty B nên khoản phải thu khách hàng cơng ty Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu Bảng cân đối kế toán số liệu sổ Cái tài khoản 131, sổ chi tiết… để khẳng định số tiền khớp đúng, cộng dồn xác Nhưng bên cạnh đó, q trình kiểm tra kiểm tốn viên thấy năm tài 2006 cơng ty B chưa tiến hành đánh giá công nợ phải thu theo tỷ giá liên ngân hàng thời điểm 31/12/2006 Sau kiểm tra chi tiết xong nghiệp vụ phát sinh cơng nợ, tốn cơng nợ, kiểm tóan viên tiến hành lập trang kết luận kiểm tốn: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD Bảng 2.14: Kết luận kiểm tốn CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Khách hàng: Cơng ty B Tham chiếu: ES Niên độ kế toán: 2006 Người thực hiện: TTL KẾT LUẬN KIỂM TỐN Cơng việc tiến hành Công việc thực phần Phải thu khách hàng tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ E1 đến E9 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: * Công ty chưa tiến hành đánh giá lại công nợ phải thu theo tỷ giá liên ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2006 Kiến nghị: Hạch toán bổ sung khoản chênh lệch tỷ giấ đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ với số tiền: 8.725.600 Nợ TK 131: 8.725.600 Có TK 515 : 8.725.600 Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư 950.675.220 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước * Thực thử nghiệm với tiền mặt tiền gửi ngân hàng Đối với nghiệp vụ tiền mặt tiền gửi ngân hàng kiểm toán viên tiến hành tương tự cơng ty A Qua đó, kiểm tốn viên kết luận khơng có vấn đề phát sinh trọng yếu khoản mục tiền công ty B Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 2.2.5 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm toán, giao đoạn kiểm toán viên tiến hành soát xét trước rời khỏi văn phòng khách hàng, tổng hợp tồn cơng việc mà kiểm tốn viên thực hiện, tiến hành kiểm sốt chất lượng thơng qua cấp sốt xét Sau kiểm táon viên gửi thảo đến khách hàng, họp thông qua kết kiểm toán để thống số liệu cuối phát hành báo cáo kiểm toán * Soát xét lại hồ sơ kiểm tốn: Sau hồn tất cơng việc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, trưởng nhóm kiểm tốn thường sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc mà kiểm toán viên thực Cơng việc sốt xét giấy tờ làm việc nhằm đảm bảo q trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thực theo kế hoạch, chương trình kiểm tốn tn thủ theo Chuẩn mực kiểm tốn Ngồi ra, cịn đảm bảo chứng mà kiểm toán viên thu thập cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin hoạt động bán hàng thu tiền khách hàng nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Từ đó, chứng minh kết luận Báo cáo kiểm toán, mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thoả mãn Trường hợp, trình sốt xét lại giấy tờ làm việc trưởng nhóm kiểm tốn phát sai sót giấy tờ làm việc, số vấn đề phát sinh có ảnh hưởng tới kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn thảo luận với kiểm tốn viên nhóm u cầu kiểm tốn viên làm lại phần kiểm tốn đó, thảo luận bổ sung nhằm hồn thiện Đối với hai cơng ty, công ty A công ty B trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, trưởng nhóm sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc.Trưởng nhóm xem xét kỹ lưỡng thơng tin thu thập từ cung cấp cho kiểm tốn viên hiểu biết chu trình bán hàng thu tiền hai công ty, làm sở đưa kết luận kiểm toán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD *Tổng hợp lại tồn cơng việc mà kiểm toán viên thực Sau soát xét lại hồ sơ giấy làm việc, kiểm toán viên tổng hợp lại tất giấy làm việc khoản mục liên quan chu trình bán hàng thu tiền Sau đó, thành viên nhóm trưởng nhóm thảo luận trước lập biên kiểm toán để nêu lên kiến nghị bút toán điều chỉnh khoản mục Biên kiểm toán đưa cho kế toán trưởng Nếu có bất đồng ý kiến hai bên kiểm tốn viên đưa chứng để có kết luận kế tốn trưởng phải giải trình với kiểm tốn viên để từ thống đưa kết cho phù hợp với Chuẩn mực kế toán thừa nhận Khi biên kiểm toán thống hai bên kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị khách hàng, hai bên phải ký đầy đủ vào biên kiểm tốn * Kiểm sốt chất lượng thơng qua ba cấp sốt xét Để kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền đảm bảo chất lượng, để ý kiến kiểm tốn viên Cơng ty đưa xác, hợp lý, đáng tin cậy Cơng ty AASC thực thơng qua ba cấp soát xét Bảng chi tiết cấp soát xét cấp sốt xét Cơng ty AASC thiết kế thành mẫu chung hướng dẫn thực hành * Gửi thảo đến cho khách hàng họp thông báo kết kiểm toán Dựa Biên kiểm toán, tài liệu soát xét cấp, kiểm toán viên đưa dự thảo báo cáo kiểm toán Bản dự thảo đưa cho khách hàng, khách hàng xem xét họp thơng qua kết kiểm tốn * Thơng qua dự thảo phát hành báo cáo kiểm tốn thức Bản dự thảo báo cáo tài liệu soát xét ba cấp cuối gửi cho Ban Giám đốc công ty khách hàng xem xét lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD PHẦN III BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3.1 Nhận xét chung học kinh nghiệm chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 3.1.1 Nhận xét chung Qua trình nghiên cứu việc thực kiểm tóan chu trình bán hàng thu tiền hai công ty, công ty A công ty B để thấy với bề dày lịch sử hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, Cơng ty AASC xây dựng chương trình kiểm tốn tương đối đầy đủ có hiệu quả, ngày khẳng định vị Về phương pháp tiếp cận kiểm tốn Công ty AASC với hai khách hàng tương đối giống Công ty AASC tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm tóan quốc tế Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành ln tn thủ theo chương trình kiểm tốn Cơng ty thiết lập, phù hợp với văn hướng dẫn Bộ Tài Chính… Đối với hai cơng ty, với xuất phát điểm có đặc điểm khác nên tiến hành theo trình tự giống cơng ty cụ thể kiểm tóan viên có cách vận dụng linh hoạt cho phù hợp Em nhận xét khái qt chu trình bán hàng thu tiền AASC thực sau: Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán: Theo cách thực kiểm toán công ty A để thấy khách hàng truyền thống kiểm tốn viên Cơng ty AASC tiết kiệm nhiều thời gian chi phí Chính nhờ cách tiếp cận nhanh chóng, hiệu Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD nên kiểm toán viên mở rộng thị phần kiểm tốn cho Cơng ty Bên cạnh đó, sau ký hợp đồng với cơng ty khách hàng Cơng ty AASC kiểm tốn viên tiến hành triển khai việc lập kế hoạch, chương trình kiểm tốn từ thu thập nhanh chóng thông tin khách hàng như: thông tin chung khách hàng, mục tiêu kiểm tóan, bước cơng việc kiểm tốn, nhân cho kiểm tóan…Chính vậy, kiểm tóan viên có điều kiện thuận lợi việc tiếp cận kiểm toán Báo cáo tài kiểm tóan chu trình bán hàng thu tiền công ty khách hàng đầy đủ lỹ lưỡng Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn mà kiểm toán viên cầ phải sử dụng nhiều thủ tục kiểm tóan, kiểm tốn viên cần sử dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn Trong giai đoạn này, kiểm tóan viên tn thủ chương trình kiểm tốn mà Cơng ty AASC xây dựng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Bên cạnh đó, thơng qua hai kiểm toán để thấy kiểm toán viên Công ty vận dụng linh hoạt quy định nên tạo hiệu cao cho kiểm toán Qua thấy được, thời gian kiểm toán kiểm toán viên bị giới hạn kiểm tốn viên Cơng ty kết hợp hiệu phương pháp kỹ thuật để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đáng tin cậy để đưa kết luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền cơng ty khách hàng Giai đoạn kết thúc kiểm tóan Đây giai đoạn cuối kiểm toán, kiểm tóan viên có nhiệm vụ tổng hợp lại tất t liệu liên quan đến chu trình kiểm tốn bán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 8 hàng thu tiền Tại AASC xây dựng ban soát xét kỹ lưỡng tất kết kiểm toán kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thực Có thể nói, thơng qua việc nghiên cứu thực tế thực kiểm tốn cơng ty khách hàng AASC để thấy rằng, AASC ngày hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, tạo uy tín lĩnh vực kiểm toán với khách hàng 3.1.2 Bài học kinh nghiệm * Bài học kinh nghiệm từ việc tổng hợp tài liệu công ty khách hàng Việc tổng hợp tài liệu công ty khách hàng cơng việc quan trọng, nhờ mà kiểm tốn viên hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài khách hàng thời điểm kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Cũng từ tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên việc kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán đưa kết luận kiểm toán * Bài học kinh nghiệm từ việc ghi chép giấy làm việc Trong kiểm toán vậy, việc ghi chép lên giấy làm việc cần thiết, ảnh hưởng lớn đến việc tổng hợp tài liệu liên quan đến kết luận kiểm toán sau Nếu kiểm toán viên ghi chép giấy làm việc rõ ràng, đầy đủ giúp cho việc tổng hợp lại nhanh chóng đưa kết luận kiểm tốn cách xác * Bài học kinh nghiệm từ việc kết hợp phần hành Trong trình kiểm tốn, phía cơng ty khách hàng có nhiều phần hành Nếu phần hành kiểm tốn viên tiến hành thời gian không hiệu nên việc kết hợp phần hành với Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD tất yếu Ví dụ kiểm tra phần hành kiểm tốn doanh thu kiểm tốn viên kết hợp với việc kiểm toán tiền mặt trước để đửâ kết luận nhanh mà đảm bảo hiệu * Bài học kinh nghiệm từ việc kết hợp trình tự kiểm tốn khác Trong kiểm tốn khơng phải lúc kiểm tra chi tiết kiểm tra chi tiết, kiểm tóan viên co thể kết hợp với trinh tự kiểm toán để việc kiểm toán nhanh như: - Kết hợp đối chiếu với vấn: Trong trình đối chiếu số liệu có số liệu mà kiểm tốn viên khơng thể tìm kế tốn lấy từ đâu, kiểm tốn viên vấn kế tốn để thực nhanh - Kết hợp gửi thư xác nhận với số dư sổ sách * Bài học kinh nghiệm từ việc thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tóan tài liệu quan trọng kiểm tốn viên Cơng ty, việc thiết kế chương trình kiểm tốn Cơng ty mà tốt tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn đem lại hiệu cao cho kiểm tóan 3.2 Phương hướng giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền Trong năm gần nói lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ngày phát triển, doanh nghiệp nước nước ngày nhận tầm quan trọng việc kiểm toán Qua dịch vụ kiẻm tốn, doanh nghiệp khơng phát sai sót trọng yếu Báo cáo tài cịn giúp họ có định hướng rõ ràng lĩnh vực kinh doanh Với bề dày lịch sử 15 năm qua, Công ty Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD AASC đạt thành đáng kể Mặc dù, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam nói chung dịch vụ kiểm tốn Cơng ty AASC nói riêng có bước phát triển vượt bậc so với ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm tốn Việt Nam non trẻ, nhiều hạn chế lý luận lẫn thực tiễn Chính vậy, địi hỏi cơng ty kiểm tốn Việt Nam Cơng ty AASC cần phải hoàn thiện lĩnh vực kiểm tốn Đặc biệt, Cơng ty AASC phải ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn khơng ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Qua việc nghiên cứu lý luận thực tiễn hai công ty khách hàng AASC thấy Công ty thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, theo quy định mà Cơng ty đề bên cạnh khơng tránh khỏi hạn chế, thông qua bước công việc kiểm tốn viên.Trên thực tế, ngày lĩnh vực cơng nghệ thơng tin ngày phát triển hồn thiện, có nhiều phần mềm ứng dụng tao lập Ngay Cơng ty AASC, phịng Cơng nghệ thơng tin cơng ty có bước phát triển đáng kể, cung cấp nội Công ty nhiều phần mềm hữu ích Cho nên, việc hồn thiện chu trình bán hàng thu tiền cần thiết nhằm kết hợp với ứng dụng cơng nghệ thơng tin giúp cho chất lượng kiểm tốn ngày đạt hiệu cao Thêm vào đó, kiểm tốn Báo cáo tài chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền phần hành quan trọng, đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn, nhiều thời gian chi phí Chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền giai đoạn cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu qủa kinh doanh doanh nghiệp Cho nên, thân chứa đựng nhiều khoản mục quan trọng Báo cáo tài thu hút quan tâm đên người sử dụng thông tin Báo cáo Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD tài Chính vậy, chu trình chứa đựng nhiều rủi ro, địi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải thiết lập chương trình kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn thích hợp nhằm đem lại hiệu cao cho kiểm toán Vậy, điều kiện đặt kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn cần phải hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Có thể nói, với vai trị quan trọng chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền việc hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền tất yếu cơng ty kiểm tốn noi chung Cơng ty AASC nói riêng 3.2.2 Những giải pháp chủ yếu để hồn thiện quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền 3.2.2.1 Những phương hướng hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Công ty AASC hai công ty thành lập sớm Việt Nam, với kinh nghiệm suốt 15 năm qua Công ty đem lại thành đáng kể Công ty hình thành cho quy trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu Quy trình kiểm tốn Công ty AASC gồm năm bước: khảo sát, đánh giá khách hàng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ, lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán, thực kiểm toán, soát xé chất lượng phát hành báo cáo kiểm tốn Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn dựa quy trình kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Hàng năm, chương trình kiểm tốn Cơng ty có thay đổi hồn thiện Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho khách hàng thay đổi tùy thuộc giai đoạn tiếp cận, khảo sát ban đầu khách hàng ban đầu Nhưng thực tế, việc xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho khách hàng thường nhiều thời gian nên kiểm tốn viên thường áp dụng chương trình kiểm tốn chung cho tồn khách hàng nên cịn Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD nhiều hạn chế Vì khách hàng có đặc điểm khác nên việc áp dụng chương trình kiểm tốn chung phù hợp với khách hàng chưa phù hợp với khách hàng khác khoản mục khác Do vậy, kiểm tốn ngày có chất lượng cao khẳng định vị lĩnh vực kiểm tốn, Cơng ty AASC cần phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn nói chung chương trình kiểm tốn nói riêng cho đạt hiệu cao Để đạt điều phương hướng đặt cho Công ty: Phương hướng đặt kiểm tốn viên Cơng ty, kiểm tốn viên Công ty cần phải nâng cao nghiệp vụ chuyên môn nữa, trau dồi kinh nghiệm, vận dụng cách linh hoạt chương trình kiểm tốn Cơng ty tránh rập khn máy móc Tuy nhiên, kiểm tốn viên Công ty tránh việc bỏ qua giai đoạn, thủ tục kiểm toán nhằm đạt hiệu cao cho kiểm toán Phương hướng đặt quy định Quyết định ban hành việc thực kiểm tốn Cơng ty AASC nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ Tài Chính, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán, kế toán ban hành… 3.2.2.2 Những giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Thơng qua q trình nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Công ty AASC thực khách hàng, nhận thức hạn chế em xin đưa số giải pháp chủ yếu để hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền: a) Hoàn thiện giai đoạn tiếp cận khách hàng kế hoạch tiếp cận khách hàng Sau xuất hiên Nghị định 105/2004/NĐ- CP ngày 30/03/2004 Bộ Tài Chính ban hành có quy định bắt buộc số loại hình doanh nghiệp Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD phải bắt buộc kiểm toán nên lĩnh vực kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng Trên thực tế Việt Nam có nhiều cơng ty kiểm tốn nước số cơng ty kiểm tốn quốc tế xâm nhập vào thị trường Chính điều đó, địi hỏi Cơng ty AASC phải ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn để cạnh tranh tạo chỗ đứng riêng Theo thống kê hợp đồng kiểm toán qua năm để thấy lượng khách hàng Công ty không ngừng tăng năm qua, Cơng ty ln trì khách hàng truyền thống thu hút khách hàng Tuy nhiên, để ngày thu hút thêm khách hàng Cơng ty AASC cần phải trọng việc tiếp cận khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 Kế hoạch kiểm tốn để thấy cơng việc tiếp cận khách hàng Công ty tương đối tốt Nhưng hạn chế khách quan mặt thời gian nên khách hàng truyền thống kiểm tốn viên Cơng ty thường dựa vào hồ sơ kiểm tốn năm trước nên không tập trung thu thập thơng tin bổ sung báo chí… Do đó, kiểm tốn viên bỏ sót số thơng tin quan trọng có ảnh hưởng tới kết kiểm tốn Chính vậy, địi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty linh hoạt việc tiếp cận với khách hàng, tránh bỏ sót thơng tin quan trọng liên quan đến khoản mục Báo cáo tài Đối với chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn viên cần xem xem năm tài có thay đổi quy chế nội bộ, sách bán hàng, sách giá, nguyên tắc hạch tốn….thơng qua việc vấn kế tốn phụ trách phần hành có liên quan Cịn khách hàng việc tiếp cận quan trọng bước đầu đem lại hiệu cao cho kiểm tốn - Tăng cường thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong kiểm tốn vậy, thủ tục phân tích ln Trần Tố Loan Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập Đ H KTQD kiểm toán viên áp dụng Kiểm tốn viên có nhiệm vụ phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp qua biết xu hướng biến động, biết chênh lệch thực tế với tài liệu có liên quan.Thơng thường, thủ tục phân tích kiểm tốn viên thường bao gồm: - Kiểm tốn viên so sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với ước kiểm toán viên - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, định mức ngành Bên cạnh đó, thơng qua Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích ln phải áp dụng kiểm toán, tất giai đoạn kiểm tốn Nhưng thực tế, cơng ty kiểm tốn noi chung, Cơng ty AASC nói riêng, thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục quan trọng khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí…và thường dùng giai đoạn thực kiểm tốn Cho nên, cịn nhiều sai sót doanh nghiệp mà kiểm tốn viên chưa thể phát hết Vậy, để đem lại hiệu qủa cao cho kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải tăng cường thủ tục phân tích, thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành Do đó, địi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty ngày nâng cao trình độ thân mình, khơng biết áp dụng thủ tục phân tích có sẵn mà phải biết kết hợp với thực tế kinh nghiệm để đánh giá khách quan nhất, xác tình hình kinh doanh thực doanh nghiệp từ đưa ý kiến xác đáng - Ứng dụng công nghệ thông tin để hồn thiện chương trình kiểm tốn Trên thực tế, tất chương trình kiểm tốn mà Cơng ty AASC tạo lập Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD nhằm tạo điều kiện giúp cho kiểm tốn viên dựa vào thực bước cơng việc mình, giúp cho kiểm tốn viên định hình cơng việc họ phải thực đưa phân cơng thích hợp cho thành viên để hồn thành kiểm tốn Hàng năm, Cơng ty AASC chương trình kiểm tốn thường sửa đổi bổ sung để phù hợp với thay đổi chung quy định, Chuẩn mực Thường chương trình kiểm tốn Cơng ty thường trình bày theo khoản mục Báo cáo tài chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, chương trình kiểm toan TSCĐ, chương trình kiểm tốn cơng nợ….và bao gồm nội dung sau: mục tiêu kiểm toán, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm tốn… Có thể thấy chương trình kiểm tốn AASC xây dựng tương đối hiệu khoa học, nhiên việc thay đổi chương trình kiểm tốn cịn ít, với số cơng ty khách hàng đặc thù cơng ty có thay đổi định Bảo hiểm, Bưu viễn thơng, lương thực…cịn hầu hết chương trình kiểm tốn áp dụng tương tự cho khách hàng Do đó, điều chưa thực phù hợp công ty khách hàng có đặc thù riêng chương trình kiểm tốn mẫu phù hợp với loại hình doanh nghiệp chưa phù hợp với công ty khách hàng khác Do vậy, điều đặt kiểm tốn viên phai biết vận dụng cách linh hoạt theo đối tượng thích hợp nhằm đem lại hiệu cao cho cơng việc kiểm tốn Ví dụ Cơng ty VACO,cơng ty sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 làm chất lượng cung cấp dịch vụ Hệ thống AS/2 bao gồm: phương pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán phần mềm kiểm toán AS/2 có bước: - Những cơng việc thực trước kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể - Thực kế hoạch kiểm tốn - Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo - Công việc thực sau kiểm toán Hồ sơ kiểm toán VACO bao gồm: hồ sơ kiểm tốn thơng minhvà hồ sơ kiểm tốn thơng thường Bên cạnh đó, hệ thống AS/2 cịn bao gồm chương trình phần mềm kế tốn tương ứng Chương trình trợ giúp đắc lực cho kiểm toán viên, giúp kiểm tốn viên giảm bớt khối lượng cơng việc mà thực tay nhiều thời gian Vậy, điều kiện đặt Cơng ty phải tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn, xây dựng chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh động, áp dụng cho nhiều khách hàng phù hợp với đặc điểm khách hàng Chính vậy, để có chương trình kiểm tốn hồn thiện đa dạng phải cần đến hồn thiện phần mềm cơng nghệ thông tin Công ty.Nhiệm vụ đểa cho Ban lãnh đạo AASC, kiểm toán viên đặc biệt phịng Cơng nghệ thơng tin xây dựng thành cơng phần mềm kiểm tốn hiệu quả, đa dạng phù hợp đặc điểm riêng Cơng ty, có Công ty AASC lên khẳng định chất lượng cung cấp dịch vụ để từ mở rộng thị trường hoạt động thị trường nước quốc tế - Hồn thiện cơng tác đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn” giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên cần phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD phát sai sót trọng yếu Cịn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội kiểm tốn viên phải kết hợp khả xét đốn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục phân tích để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp Tại Công ty AASC, Công ty xây dựng cho cách đánh giá trọng yếu Báo cáo tài riêng, đem lại hiệu cao cho kiểm tốn Xong, để phát triển Công ty nên tham khảo số cách thức đánh giá mức rủi ro trọng yếu số cơng ty kiểm tốn khác A&C,KPMG,VACO… Tại Công ty VACO với hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu theo chương trình.Kiểm tốn viên cơng ty cần tiến hành nhập số liệu, sau chương trình tự động tính tốn đưa kết quả.Cho nên loại hình doanh nghiệp khác có mức độ rủi ro trọng yếu khác Ví dụ cơng ty khơng tham gia chứng khốn kiểm tốn viên xác định mức độ rủi ro, trọng yếu thông qua + 19% thu nhập sau thuế + 2% tổng tài sản vốn chủ sở hữu + 0.5%- 3% doanh thu Đối với công ty tham gia thị trường chứng khoán: Kiểm toán viên sử dụng tiêu thu nhập sau thuế Báo cáo tài để xác định mức độ rủi ro trọng yếu Thông thường, kiểm tốn viên tiến hành ước tính thu nhập sau thuế vào ngày lập Báo cáo tài tính từ 5% đến 10% tổng thu nhập sau thuế mức độ trọng yếu… Bên cạnh đó, KPMG việc đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu ln vấn đề quan trọng, kiểm tốn viên thường phân tích rủi ro theo hai hướng Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD rủi ro kinh doanh chiến lược rủi ro theo nhóm nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro kinh doanh chiến lược theo KPMG liên quan đến yếu tố bên ngồi kinh tế, trị, xã hội… có ảnh hưởng tới việc kinh doanh doanh nghiệp yếu tố nội lực chiến lược, mục tiêu đánh giá rủi ro… Rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu, KPMG kiểm tốn viên ln trọng tới nghiệp vụ mang tính phức tạp, ảnh hưởng lớn đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp để từ đánh giá mức độ rủi ro nghiệp vụ đưa biện pháp nhằm khắc phục rủi ro KPMG thiết lập cho phần mềm kiểm tốn để đánh giá trọng yếu rủi ro Chương trình dựa sở Tổng tài sản Tổng doanh thu đơn vị khách hàng để từ xác định rủi ro trọng yếu phân bổ Báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm tốn viên xác định tập hợp khoản mục trọng yếu không trọng yếu để kiểm tra riêng Chính nhờ chương trình phânf mềm kiểm toán giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm nhiều thời gian giảm bớt khó khăn q trình kiểm tốn Có thể nói, việc tham khảo học hỏi cơng ty kiểm tốn bên ngồi ln vấn đề cần thiết Cơng ty AASC nói riêng cơng ty kiểm tốn khác nói chung, để từ AASC đúc rút kinh nghiệm nâng cao chất lượng kiểm tốn mình, ngày tạo lòng tin với khách hàng mức rủi ro ln thấp b) Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Qua nghiên cứu lý luận kiểm toán thực tế Công ty AASC, giai đoạn thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền ln trọng Trong giai đoạn này, kiểm toán viên Cơng ty tiến hành kiểm tốn Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 9 khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn khoản mục doanh thu, kiểm toán khoản phải thu khách hàng, kiểm toán khoản mục tiền doanh nghiệp Xong, q trình thực kiểm tốn kiểm tốn viên Công ty thường trọng đến thủ tục kiểm tra chi tiết thử nghiệm kiểm sốt Như q trình kiểm tốn khoản mục tiền mặt, tiền gửi, khoản phải thu khách hàng kiểm toán Công ty bước đẩu đối chiếu số dư đầu năm số dư cuối năm tài chính, sau bắt đầu tiến hành kiểm tra chi tiết,điều tương đối hiệu Nhưng để đạt hiệu cao hơn, điều quan trọng kiểm toán viên phải dùng thử nghiệm để xác định tính có thật số dư đo.Trong trường hợp kiểm tốn với khách hàng cũ số dư cuối năm đợt kiểm tốn năm trước, cịn khách hàng kiểm toán viên cần phải xây dựng chương trình kiểm tốn để kiểm tra số dư khoản mục, kiểm toán sử dụng thử nghiệm qua việc thu thập Biên xác nhận công nợ, Biên kiểm kê quỹ, Bảng đối chiếu với ngân hàng….và điều quan trọng kiểm toán viên nên gưi thư xác nhận để khẳng định số liệu có thực xác Vậy, vấn đề đặt kiểm toán viên nhằm hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn viên là: Tăng cường thủ tục phân tích, có cơng việc tăng cường áp dụng thủ tục phân tích giúp cho kiểm tốn viên hiểu sâu thêm tình hình doanh nghiệp, hiểu sâu chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp để đạt hiệu cao trình kiểm toán Kết hợp phương pháp kiểm tra chọn mẫu với việc kiểm tra chi tiết chứng từ: Trên thực tế theo quy định chung Chuẩn mực kiểm tốn việc kiểm tra chi tiết tất chứng từ liên quan kết kiểm toán Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD mang tính khả thi cao, thực chất0việc kiểm tra chi tiết tốn nhiều thời gian Cho nên, kiểm tốn việc kiểm tra chi tiết 100% khơng thể, mà kiểm tốn viên thực kiểm tra chi tiết số phát sinh mang tính bất thường, có khả rủi ro cao thơng qua kinh nghiệm kiểm tốn viên Vậy, điều kiện đặt kiểm toán viên phải biết kết hợp với phương pháp chọn mẫu chon mẫu hệ thống, chon mẫu ngẫu nhiên theo chương trình kiểm tốn… Nhưng dù chọn mẫu theo phương pháp tính linh hoạt kiểm toán viên vấn đề quan trọng c) Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán Cũng giai đoạn khác q trình kiểm tốn, giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn quan trọng, tất tài liệu, công việc làm giai đoạn kiểm toán viên tập hợp lại để đưa ý kiến Cho nên, giai đoạn kết thúc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán viên cần phải đánh giá tính đầy đủ chứng kiểm tốn thu thập Bên cạnh đó, kiểm tốn viên Cơng ty cần phải xem xét chi tiết ngày lập Báo cáo tài để đảm bảo kết luận kiểm tốn thực đáng tin cậy Thông thường, tất giấy tờ làm việc, tất chứng thu thập q trình kiểm tốn tập hợp lại đưa lại cho trưởng nhóm xem xét Trưởng nhóm có nhiệm vụ sốt xét lại chứng có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn khơng? Để từ đưa ý kiến đánh giá chu trình bán hàng thu tiền Cơng việc kiểm toán cần tiến hành trình kiểm tốn, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết thực qua bước: Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD - Kiểm tra tính tn thủ trình1bày giấy tờ làm việc - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn bán hàng thu tiền - Kiểm tra chứng từ gốc ngày phát sinh trước ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ - Đối chiếu số liệu chứng thu thập với giấy tờ làm việc, sổ kế toán khoản mục liên quan Báo cáo tài - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh doanh thu, khoản phải thu Báo cáo tài … Thêm vào đó, trưởng nhóm cịn có nhiệm vụ tập hợp lại ý kiến đánh giá phần hành khác Báo cáo tài Từ chứng thu thập tất phần hành, kiểm toán diễn giải sai phạm khách hàng để khách hàng biết đưa bút toán điều chỉnh phát hành báo cáo kiểm tốn 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền * Kiến nghị với quan chức năng: Để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trị Nhà nước ta cần hồn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện nay, nước ta Luật kiểm toán độc lập chưa đời chưa có quan ban hành văn hướng dẫn thống quy trình kỹ thuật kiểm tóan Báo cáo tài loại hình kiểm tóan khác Bộ Tài Chính chưa đưa ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng Chuẩn mực kiểm toán chưa ban hành quy định việc kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm tóan nên địi hỏi Bộ Tài Chính nhanh chóng hồn thiện sách kế tóan kiểm tốn.Từ đó, tạo mơi trường pháp lý lành mạnh Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập cơng ty kiểm tốn cho hoạt động kiểm toán độc lập Đ H KTQD Ngồi ra, tất Chuẩn mực kiểm tốn kế toán Việt Nam ban hành phải đảm bảo tính khả thi đảm bảo hội nhập quốc tế, phù hợp với xu thời ký công nhiệp hóa đại hóa đất nước Ngồi ra, Bộ Tài Chính mau sơm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, có tạo lịng doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn nước * Kiến nghị với Hiệp hội kế tóan kiểm tóan: Tại Việt Nam có Hội kế tóan Việt Nam ( VAA) Hội kiểm tóan Việt Nam ( VACPA) thành viên tổ chức Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) Hiệp hội kế toán Đơng Nam Á (AFA) chưa có vai trị vị trí việc quản lý, kiểm tra đanh giá chất lượng kiểm tốn, kế tóan Do đó, địi hỏi năm tới Hiệp hội kế tóan kiểm tốn Việt Nam cần nâng cao vai trị * Kiến nghị cơng ty kiểm tóan: Hiện nay, thị trường có nhiều cơng ty kiểm tóan đời nên có nhiều cạnh tranh cơng ty kiểm tóan Điều quan trọng cơng ty kiểm tốn phải tạo cho mơi trường cạnh tranh thật lành mạnh công ty phải trọng đến việc nâng cao chất lượng kiểm tốn,có tạo niềm tin cho doanh nghiệp đưa lĩnh vực kiểm tóan ngày lên Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD KẾT LUẬN Có thể nói, chu trình bán hàng thu tiền chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Thơng qua đó, kiểm tốn viên đánh giá cách chung tình hình hoạt động cơng ty khách hàng để từ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến đánh giá công ty khách hàng đưa kết luận kiểm toán kiểm toán Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm tốn nói riêng việc hồn thiện chu trình kiểm tốn vấn đề cấp thiết Với thành đạt suốt 15 năm qua, AASC bước cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp nhằm khẳng định vị lĩnh vực kiểm toán Kết thúc viết này, lần em xin chân thành cảm ơn hướng tận tình Ths Bùi Thị Minh Hải giúp đỡ, bảo anh chị phịng Kiểm tốn Sản xuất vật chất tạo điều kiện để em hoàn thành viết Sinh viên thực Trần Tố Loan Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty AASC .3 1.2 Thị trường hoạt động loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp 1.2.1 Các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp 1.2.2.Thị trường khách hàng Công ty 1.2.3 Phương hướng phát triển Công ty 10 1.3 Kết kinh doanh tình hình tài Công ty 11 1.4.Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 13 1.5 Hệ thống kế tốn Cơng ty .17 1.5.1.Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 17 1.5.2.Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 18 1.6.Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty AASC .20 Quy trình kiểm tốn chung Công ty thực qua bước sau: 20 1.6.1 Khảo sát đánh giá khách hàng 20 1.6.2.Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ .21 1.6.3 Lập kế hoạch chương trình kiểm toán .21 1.6.4 Giai đoạn thực kiểm toán .21 1.6.5 Soát xét chất lượng phát hành Báo cáo kiểm tốn 22 1.7.Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty 23 PHẦN II .24 THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 25 Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 2.1 Quy trình kiểm tốn chu trình Bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 25 2.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC .25 2.1.2 Đặc điểm kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 26 2.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 26 2.1.2.2.Trình tự kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 28 2.2.Quy trình kiểm tốn bán hàng - thu tiền Cơng ty tiến hành quy trình kiểm tốn chung Công ty, bao gồm bước: .28 2.2.1 Khảo sát đánh giá khách hàng 28 2.2.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán 29 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 29 2.2.4 Thực kiểm toán 43 2.2.5 Giai đoạn phát hành Báo cáo kiểm toán 43 2.3 Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền khách hàng .44 2.3.1 Khảo sát đánh giá khách hàng 44 2.3.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán 45 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền .45 2.2.3.1.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 45 2.2.3.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 49 2.2.3.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 49 2.2.4 Thực kiểm toán 60 2.2.4.2 Đối với công ty sản xuất hàng may mặc A .60 2.2.4.2 Thực kiểm tốn Cơng ty B 75 Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD 2.2.5 Kết thúc kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 82 PHẦN III BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG 84 GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 84 BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN .84 TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 84 3.1 Nhận xét chung học kinh nghiệm chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Cơng ty AASC 84 3.1.1 Nhận xét chung 84 3.1.2 Bài học kinh nghiệm 86 3.2 Phương hướng giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền Cơng ty AASC .87 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng thu tiền 87 3.2.2 Những giải pháp chủ yếu để hồn thiện quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền .89 3.2.2.1 Những phương hướng hồn thiện chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền 89 3.2.2.2 Những giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 90 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền 99 KẾT LUẬN 101 Trần Tố Loan Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập Đ H KTQD DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng: Kết kinh doanh Công ty năm 2001-2005 12 Sơ đồ 1: Tổ chức Bộ máy Quản lý 14 Sơ đồ 2: Sơ đồ Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 17 Sơ đồ 3: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty 20 Bảng 2.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát 51 Bảng 2.2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền .54 Bảng 2.3: Mức trọng yếu công ty A 57 Bảng 2.4: Phân tích doanh thu 61 Bảng 2.5: Kiểm tra chi tiết .62 Bảng 2.6: Kiểm tra chi tiết .63 Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết .65 Bảng 2.8: Kết luận kiểm toán 67 Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết .69 Bảng 2.10: Thư xác nhận công nợ 71 Bản 2.11: Kết luận kiểm toán 73 Bảng 2.12: Phân tích doanh thu cơng ty B .76 Bảng 2.13: Kết luận kiểm toán 79 Bảng 2.14: Kết luận kiểm toán 81 Trần Tố Loan Kiểm toán 45A