Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán tài chính do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc thực hiện

Lời nói đầu Hoạt động kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập xác minh bày tỏ ý kiến Báo cáo tài thực thể kinh tế Hoạt động kiểm toán đời góp phần quan trọng việc lành mạnh hoá thông tin tài chính, giúp cấp quản lý mà giúp cho ngời quan tâm đến thông tin tài có sở để định đắn quản lý, kinh doanh nh đầu t Lĩnh vực kiểm toán tài đợc coi lĩnh vực khó khăn chứa đựng rủi ro lớn hoạt động kiểm toán Để đa kết luận trung thực khách quan thực trạng hoạt động tài đơn vị đợc kiểm toán đòi hỏi ngời thực công việc kiểm toán phải thu thập đợc đầy đủ chứng có độ tin cậy cao làm sở cho việc hình thành ý kiển Trong thủ tục mà kiểm toán viên (KTV) áp dụng để thu thập chứng kiểm toán thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục đơn giản dễ thực đem lại đợc chứng có độ tin cậy cao số d tài khoản nghiệp vụ kinh tế Mặt khác, tình hình thực tiễn phần lớn doanh nghiệp đợc kiểm toán cha xây dựng đợc cho hệ thống kiểm soát nội có hiệu việc sử dụng thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt cµng cã ý nghÜa quan träng viƯc thu thËp c¸c b»ng chøng cã giá trị Với u điểm thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán em định chọn ®Ị tµi “Hoµn thiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Ngoài lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Báo cáo gồm phần: Phần I: C¬ së lý ln vỊ kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán tài Phần II: Thực trạng kiểm tra chi tiết khoản mục Báo cáo tài Doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Phần III: Bài học kinh nghiệm ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Tuy nhiên giới hạn thời gian, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu quan sát, vấn, nghiên cứu tài liệu số lần thực nghiệm nên Báo cáo dừng lại có sở lý luận chung, néi dung tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiÕt Cịng này, Em xin chân thành cảm ơn KTV Trần Mạnh Dũng Giảng viên Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế quốc dân, KTV Nguyễn Minh Hải Trởng phòng kiểm toán dự án anh chị Phòng kiểm toán dự án đà nhiệt tình hớng dẫn giúp em hoàn thiện Báo cáo thực tập Hà nội, tháng năm 2005 Sinh viên Phạm Hoàng Thái Phần I: sở lý luận kiểm tra chi tiết kiểm toán tài 1.1 Tổng quan kiểm toán tài 1.1.1 Khái quát kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm: Thuật ngữ Kiểm toán thực xuất đợc sử dụng nớc ta từ chục năm cuối thể kỷ XX Trong trình đó, cách hiểu cách dùng khái niệm cha thống Có thể khái quát theo loại quan niệm nh sau: Quan niệm thứ nhất: Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩ vụ pháp định có liên quan Hoặc cụ thể hơn, nói quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa kỳ: Kiểm toán trình mà qua ®ã mét ngêi ®éc lËp, cã nghiƯp vơ tËp hợp đánh giá roc ràng thông tin lợng hoá có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hoá với tiêu chuẩn đà thiết lập Tơng tự nh quan niệm giáo dục đào tạo kiểm toán Cộng hoà Pháp: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che dấu gian lận chúng đợc trình bày theo mẫu thức luật định Các định nghĩa có khác từ ngữ với ý nghĩ cụ thể xác định song bao hàm vào khái niệm kiểm toán yếu tố là: Chức kiểm toán, đối tợng trực tiếp kiểm toán, khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm toán Tại Việt Nam, quan niệm kiểm toán đợc định nghĩa Nghị định 105 nh sau: Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên Doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán Báo cáo tài Doanh nghiệp, tổ chức ( gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị 1.1.1.2 Phân loại kiểm toán Theo đối tợng : Kiểm toán chia thành Kiểm toán tài chính, Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán nghiệp vụ Theo chủ thể kiểm toán: chia thành Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nhà nớc, Kiểm toán nội - Kiểm toán độc lập : Là loại hình kiểm toán đợc tiến hành KTV độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập đợc tổ chức dới dạng Công ty, đợc thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp luật Doanh nghiệp nhà nớc, KTV chuyên gia kiểm toán độc lập đợc cấp chứng kiểm toán viên - Kiểm toán nhà nớc: loại kiểm toán KTV cđa Nhµ níc tiÕn hµnh KTV cđa KiĨm toán nhà nớc công chức nhà nớc làm việc theo chức nhiệm vụ đợc giao đợc hởng lơng công chức Mô hình Kiểm toán nhà nớc đợc tổ chức theo mô hình + Mô hình tổ chức độc lập với quan lập pháp, hành pháp + Mô hình tổ chức quan Kiểm toán nhà nớc thuộc cấu hành pháp + Mô hình thuộc quan lập pháp - Kiểm toán nội bộ: Là loại kiểm toán KTV nội thực chủ yếu thực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ KTV kiểm toán nội cán đợc Doanh nghiệp sử dụng làm công tác kiểm toán Doanh nghiệp Kiểm toán nội đợc tổ chức thành phận độc lập gọi phòng, ban trực thuộc ngời lÃnh đạo cao Doanh nghiệp để giúp lÃnh đạo Doanh nghiệp có đợc thông tin trung thực, hợp lý nội dung xày Doanh nghiệp 1.1.1.3 Những nguyên tắc kiểm toán Độc lập: Trong trình kiểm toán, KTV phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp mình, Chính trực: Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung htực có kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng thật không đợc thành kiến thiên vị Năng lực chuyên môn tính thận trọng: KTV phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trờng pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Tính bí mật: Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có đợc trình kiểm toán, không đợc tiết lộ thông tin cha đợc phép cđa ngêi cã thÈm qun, trõ cã nghÜa vơ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp T cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đà quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( chuẩn mực kiểm toán quốc tế đà đợc Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 1.1.2 Những vấn đề chung kiểm toán tài Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.1.2.1 Đối tợng kiểm toán tài Về đối tợng kiểm toán Bảng khai tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác nh Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt( kể bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t 1.1.2.2 Chức kiểm toán tài Là xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý Bảng khai tài Bảng khai khác theo luật định 1.1.2.3 Mục tiêu kiểm toán tài Mục tiêu kiểm toán tổng quát: Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho KTV Công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu chung: Mục tiêu hiệu lực hớng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục Mục tiêu đầy đủ hớng xác minh vào đầy đủ thành phần cấu thành số tiền ghi khoản mục Mục tiêu quyền nghĩa vụ hớng tới mối liên hệ phận khoản mục Bảng Cân đối tài sản Mục tiêu định giá hớng xác minh vào cách thức kết qủa biểu tài sản, vốn hoạt động thành tiền Mục tiêu phân loại trình bày hớng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đợc đa vào tài khoản việc xếp tài khoản Báo cáo tài the chất kinh tế chúng đợc thể văn pháp lý có hiệu lực Mục tiêu xác học hớng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển số : chi tiết số d tài khoản cần trí với số sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống 1.1.2.4 Chủ thể với khách thể kiểm toán tài : Về chủ thể kiểm toán tài chính: Thờng đợc thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc trờng hợp đặc biệt kiểm toán nội đơn vị có qui mô lớn với nhiều phận thành viên đơn vị sở Về khách thể kiểm toán tài chính: Gồm Doanh nghiệp, quan, tổ chức, dự an có bảng khai tài cần xác minh, nhân có tài khoản cần xác minh 1.1.2.5 Về trình tự kiểm toán: Trình tự kiểm toán tài đợc tiến hành ngợc với trình tự kế toán Do Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm ngoại kiểm , nên trình tự cụ thể bớc kiểm toán đợc triển khai phù hợp với đặc điểm đối tợng, quan hệ chủ thể khách thể kết hợp tổng quát với chi tiêt hoà phơng pháp kiểm toán 1.1.2.6 Phơng pháp kiểm toán Kiểm toán tài hoạt động đặc thù nằm hệ thống kiểm toán nói chung Cũng nh loại hình kiểm toán khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ ( kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc) kiểm toán chứng từ( kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, loại kiểm toán có chức cụ thể khác nhau, đối tợng cụ thể khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp phơng pháp có đặc thù Trớc hết, xét mặt thực chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hớng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Để có đợc chứng này, kiểm toán tài cần triển khai phơng pháp theo tình cụ thể Trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 8500 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, cách thức cụ thể đợc gọi phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đây, phơng pháp đợc triển khai theo hớng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt trình kiểm toán Chảng hạn, theo hớng chi tiết, phơng pháp điều tra ( bản) thực thông qua cách thức nh quan sát, trao đổi vấn, gửi th xác nhận), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t Ngợc lại, theo hớng tổng hợp phơng pháp đối chiếu lôgíc, đối chiếu trực tiếp, cân đối đợc thực thông qua thủ tục phân tích lập kế hoạch thẩm tra trớc lập báo cáo kiểm toán Các phơng pháp thu thập chứng hình thành loại chứng khác Tiếp đến, xét đối tợng cụ thể kiểm toán tài Báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Chi phối kỹ thuật kiểm toán tài có mối liên hệ nội kiểm ngoại kiểm quan điểm hiệu Xét nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến Bảng khai tài trờng hợp, việc xác minh độ tin cậy số mức tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực phải đợc thực kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, để bảo đảm tính hiệu quả, trình tự phổ biến đợc thực tiến hành kiểm toán theo trình tự ngợc với trình tự kế toán Có thể khái quát mối quan hệ bảng số 1.1 Bảng Mối quan hệ chung trình tự kế toán với trình tự kiểm toán Các bớc Chứng từ kế toán Sổ chi tiết sổ phụ Sổ Trình tự I kế toán Trình tự IV kiểm toán II III Bảng tổng hợp kế toán IV III II I Cách khái quát mang tính phổ biến Trên thực tế, trình tự kiểm toán đa dạng cho loại khách thể loại đối tợng kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc chung kiểm toán tài phải thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp viêc kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Cách làm đợc gọi kiểm toán hay thử nghiệm Đồng thời kiểm toán tài hình thành kiểm toán tuân thđ hay thư nghiƯm tu©n thđ Thùc chÊt cđa thư nghiệm dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bản chất nh số lợng thử nghiệm đợc biểu qua việc kết hợp phơng pháp kiểm toán vào việc hình thành trắc nghiệm Trong kiểm toán tài chính, trắc nghiệm đợc hiểu cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành Bảng khai tài Tuỳ yêu cầu đối tợng cụ thể cần xác minh, phép kết hợp phơng pháp kiểm toán khác số lợng cà trình tự kết hợp từ hình thành loại trắc nghiệm : trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự rà soát nghiệp cụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc hớng vào mặt tổ chức kế toán thủ tục kế toán độ tin cậy thông tin kế toán Từ đó, trắc nghiệm công việc đợc phân định thành loại : trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chÃi Trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Trắc nghiệm độ vững chÃi công việc trình tự rà soát thông tin giá trị kế toán Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ( tổng số phát sinh ) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kết kinh doanh Trắc nghiệm phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t trị số tiêu phận cấu thành tiêu Cũng trắc nghiệm phân tích liên quan đến trị số tiêu nên thử nghiệm phân tích thuộc trắc nghiệm độ vững chÃi Tuỳ đối tợng yêu cầu kiểm toán, hớng phân tích áp dụng khác kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích chéo Các trắc nghiệm phân tích dụng giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 1.1.2.7 Cách thức tiến hành kiểm toán Phân đoạn theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có liên hệ chặt chẽ với Phân theo chu trình cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình hoạt động tài Theo cách phân chia này, kiểm toán Bảng khai tài thờng bao gồm phần hành sau: Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán tiền mặt Kiểm toán chu trình mua hàng trả tiền Kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán huy động- hoàn trả vốn 1.1.3 Quy trình kiểm toán tài Sơ đồ Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán công bố Báo cáo kiểm toán 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Từ th mời ( lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phơng tiện lực lợng giúp việc cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán đà xây dựng 1.1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé ë bíc 1: Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệulực trắc nghiệm vững chÃi đợc thực với số lợng lớn Ngợc lại, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chÃi đợc ứng dụng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội hiệu lực trắc nghiệm vững chÃi đợc thực với số lợng lớn 1.1.3.3 Hoàn thành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Khâu cuối trình kiểm toán Báo cáo tài lập báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính: Là loại báo cáo văn kiểm toán viên lập công bố để nêu rõ ý kiến thức Báo cáo tài đơn vị ( tổ chức doanh nghiệp) đà đợc kiểm toán Báo cáo kiểm toán nêu rõ tránh nhiêm cụ thể bên, công việc đà thực ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán ý kiến chấp nhận chấp nhận toàn phần: KTV Công ty kiểm toán cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành đợc chấp nhận ý kiến chấp nhận phần: Trong trờng hợp KTV Công ty kiểm toán cho Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hởng yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên nêu Báo cáo kiểm toán ý kiến từ chối ( ý kiến đa ý kiến): Đợc đa trờng hợp hậu giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lợng lớn khoản mục tới mức mà KTV thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán ý kiến Báo cáo tài ý kiến không chấp nhận( ý kiến trái ngợc): Đợc đa trờng hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lợng lớn khoản mục đến mức độ mà KTVcho ý kiến chấp nhận phần cha ®đ ®Ĩ thĨ hiƯn tÝnh chÊt vµ møc ®é sai sót trọng yếu Báo cáo tài Song song với Báo cáo kiểm toán, KTV Công ty kiểm toán phát hành th quản lý để giúp doanh nghiệp chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 1.2 Khái qu¸t chung vỊ thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục kiểm tra chi tiết Nói đến khái niệm kiểm tra chi tiết có nhiều quan niệm khác Theo “Audit System/2” cđa H·ng kiĨm to¸n Deloitte Touche Tohmatsu kiểm tra chi tiết việc thực thđ tơc chi tiÕt nh»m kiĨm tra c¸c b»ng chøng chứng minh cho số d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem số d có sai sót trọng yếu hay không? Bên cạnh đó, theo Sổ tay kiểm toán viên Dự án EURO TAPVIET kiểm tra chi tiết việc áp dụng nhiều số bẩy kỹ thuật kiểm toán ( so sánh, tính toán, xác nhận, vấn, điều tra, quan sát, kiểm tra thực tế) khoản mục nghiệp vụ riêng rẽ tạo thành số d tài khoản loại hình nghiệp vụ Theo Giáo trình Kiểm toán tài kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm độ vững trÃi thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay nghiệp vụ Tuy có nhiỊu kh¸i niƯm kh¸c vỊ kiĨm tra chi tiÕt, khái niệm có cách tiếp cận khác nhng tất nhằm mục đích kiểm tra tính trung thực, hợp lý số d tài khoản phản ánh Báo cáo tài 1.2.2 Vai trò kiểm tra chi tiết kiểm toán tài Thø nhÊt, kiĨm tra chi tiÕt lµ mét thđ tơc thiếu kiểm toán Mặc dù thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích đợc áp dụng nhng loại bỏ hoàn toàn thủ tục kiểm tra chi tiết mà giảm bớt c«ng viƯc thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt Thø hai, thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục đơn giản, dễ thực nhiên chứng mà thủ tục đem lại có độ tin cậy cao Thø ba, t×nh h×nh thùc tiƠn hiƯn mà phần lớn đơn vị đợc kiểm toán cha xây dựng đợc cho hệ thống kiểm soát néi bé cã hiƯu lùc th× viƯc sư dơng thđ tục kiểm soát gặp nhiều khó khăn Vì thế, thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt cµng thĨ hiƯn vai trò biệc thu thập chứng đầy đủ có giá trị 1.2.3 Cơ sở để thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt  Xem xÐt thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt mèi liªn hệ với thủ tục kiểm toán khác Bảng Mối liên hệ thủ tục kiểm toán Độ tin cậy thông qua thủ tục kiểm soát + Độ tin cậy có đợc thông qua thủ tục phân tích + Độ tin cậy thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết = Độ tin cậy kiểm toán Qua bảng thấy rằng, để thu thập đợc chứng đầy đủ đáng tin cậy KTV phải sử dụng linh hoạt hợp lý ba thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán chi phí cho kiểm toán mà đa đợc ý kiến xác đáng Báo cáo tài khách hàng Với việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát giúp KTV có đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng ®¸nh gi¸ xem hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa khách hàng có đợc thiết kế để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu hay không? Có đợc triển khai theo yêu cầu thiết kế thực tế hay không? Từ đánh giá xem liệu trình kiểm soát có đáng tin cậy cho việc giảm thiểu rủi ro kiểm toán, từ giảm thủ tục kiểm tra chi tiết hay không, Thủ tục phân tích trọng vào tính hợp lý toàn nghiệp vụ số d Sổ tổng hợp Tóm lại, để có kết luận thích đáng Báo cáo tài KTV bỏ qua thủ tục mà hạn chế mức độ phạm vi ¸p dơng mét c¸c thđ tơc, ®ã thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt lµ mét ba u tố có để KTV thu thập đủ chứng tin cậy hỗ trợ đắc lực cho hai thủ tục lại Thông qua mối quan hệ c¸c thđ tơc víi mét sè kiĨu mÉu b»ng chøng Bảng Mối quan hệ thủ tục kiểm to¸n víi b»ng chøng Thđ tơc KiĨu mÉu b»ng chøng