Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán tài chính do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc thực hiện 1

Lời nói đầu Hoạt động kiểm toán đời góp phần quan trọng việc lành mạnh hoá thông tin tài chính, giúp cấp quản lý mà giúp cho ngời quan tâm đến thông tin tài có sở để định đắn quản lý, kinh doanh nh đầu t Lĩnh vực kiểm toán tài đợc coi lĩnh vực khó khăn chứa đựng rủi ro lớn hoạt động kiểm toán Để đa kết luận xác thuyết phục thực trạng hoạt động tài đơn vị đợc kiểm toán đòi hỏi ngời thực công việc kiểm toán phải thu thập đợc đầy đủ chứng có độ tin cậy cao làm sở cho việc hình thành ý kiển Trong thủ tục mà KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm toán thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt lµ mét thđ tơc đơn giản dễ thực đem lại đợc b»ng chøng cã ®é tin cËy cao vỊ sè d tài khoản nghiệp vụ kinh tế Mặt khác tình hình thực tiễn phần lớn doanh nghiệp đợc kiểm toán cha xây dựng đợc cho hệ thống kiểm soát nội có hiệu việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiÕt cµng cã ý nghÜa quan träng viƯc thu thập chứng có giá trị Với u ®iĨm cđa thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiĨm toán em định chọn đề tài Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán tài Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Đề tài em gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm tra chi tiết kiểm toán tài Phần II: Thực trạng kiểm tra chi tiết khoản mục Báo cáo tài Doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Phần III: Bài học kinh nghiệm ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Tuy nhiên giới hạn thời gian, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu quan sát, vấn, nghiên cứu tài liệu số lần thực nghiệm nên chuyên đề dừng lại ë cã së lý luËn chun, néi dung tiÕn hµnh kiểm tra chi tiết Những kinh nghiệm kỹ tiến hành kiểm tra chi tiết cha đợc đề cập sâu phạm vi viết Em xin chân thành cảm ơn KTV Trần Mạnh Dũng Giảng viên Khoa kế toán Trờng Đại học Kinh tế quốc dân, KTV Nguyễn Minh Hải Trởng phòng kiểm toán dự án anh chị Phòng kiểm toán dự án đà nhiệt tình hớng dẫn giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập Phần I: sở lý luận kiểm tra chi tiết kiểm toán tài 1.1 Tổng quan kiểm toán tài 1.1.1 Khái quát kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm: Kiểm toán trình KTV độc lập, lực tiến hành thu thập chứng đợc kiểm toán nhằm kiểm tra xem xét báo cáo mức độ phù hợp thông tin đợc kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực đà đợc xây dựng cho loại thông tin 1.1.1.2 Phân loại kiểm toán Theo đối tợng : Kiểm toán chia thành Kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán nghiệp vụ Theo chủ thể kiểm toán: chia thành Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nhà nớc, Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập : Là loại hình kiểm toán đợc tiến hành KTV độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập đợc tổ chức dới dạng Công ty, đợc thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp luật Doanh nghiệp nhà nớc, KTV chuyên gia kiểm toán độc lập đợc cấp chứng kiểm toán viên Kiểm toán nhà nớc: loại kiểm toán KTV Nhà nớc tiến hành KTV Kiểm toán nhà nớc công chức nhà nớc làm việc theo chức nhiệm vụ đợc giao đợc hởng lơng công chức Mô hình Kiểm toán nhà nớc đợc tổ chức theo mô hình + Mô hình tổ chức độc lập với quan lập pháp, hành pháp + Mô hình tổ chức quan Kiểm toán nhà nớc thuộc cấu hành pháp + Mô hình thuộc quan lập pháp Kiểm toán nội bộ: Là loại kiểm toán KTV néi bé thùc hiƯn chđ u lµ thùc hiƯn kiĨm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ KTV kiểm toán nội cán đợc Doanh nghiệp sử dụng làm công tác kiểm toán Doanh nghiệp Kiểm toán nội đợc tổ chức thành phận độc lập gọi phòng, ban trực thuộc ngời lÃnh đạo cao Doanh nghiệp để giúp lÃnh đạo Doanh nghiệp có đợc thông tin trung thực, hợp lý nội dung xày Doanh nghiệp 1.1.1.3 Những nguyên tắc kiểm toán Độc lập: Trong trình kiểm toán, KTV phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp mình, Chính trực: Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung htực có kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng thật không đợc thành kiến thiên vị Năng lực chuyên môn tính thận trọng: KTV phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trờng pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Tính bí mật: Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có đợc trình kiểm toán, không đợc tiết lộ thông tin cha đợc phép ngời có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp T cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đà quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( chuẩn mực kiểm toán quốc tế đà đợc Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 1.1.2 Những vấn đề chung kiểm toán tài Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ t ơng xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.1.2.1 Các khái niệm sử dụng kiểm toán báo cáo tài Gian lận sai sót: Gian lËn lµ hµnh vi cè ý lõa dèi, dÊu giấm, xuyên tạc thật với mục đích t lợi Sai sót lỗi không cố ý, thờng đợc hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm Trọng yếu rủi ro: Trọng yếu khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán có ảnh hởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tợng kiểm toán việc sử dụng thông tin đà đánh giá để định quản lý Rủi ro kiểm toán khả kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội bộ: Là hệ thống sách thủ tục đựoc thiết kế nhằm thực mục tiêu: Bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm tóan viên hình thành nên ý kiến Cơ sở dẫn liệu: khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày phận báo cáo tài 1.1.2.2 Đối tợng kiểm toán tài Về đối tợng kiểm toán Bảng khai tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác nh Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt( kể bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t 1.1.2.3 Chức kiểm toán tài Là xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý Bảng khai tài Bảng khai khác theo luật định 1.1.2.4 Mục tiêu kiểm toán tài Mục tiêu tổng quát: Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho KTV Công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khĩa cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu chung: Mục tiêu hiệu lực hớng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục Mục tiêu trọn vẹn hớng xác minh vào đầy đủ thành phần cấu thành số tiền ghi khoản mục Mục tiêu quyền nghĩa vụ hớng tới mối liên hệ phận khoản mục Bảng Cân đối tài sản Mục tiêu định giá hớng xác minh vào cách thức kết qủa biểu tài sản, vốn hoạt động thành tiền Mục tiêu phân loại hớng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đợc đa voà tài khoản việc xếp tài khoản Báo cáo tài the chất kinh tế chúng đợc thể văn pháp lý có hiệu lực Mục tiêu xác học hớng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển số : chi tiết số d tài khoản cần trí với soỏtên sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống Mục tiêu trình bày hớng xác minh vào cách ghi thuyết trình số d( tổng số phát sinh tài khoản) vào Báo cáo tài 1.1.2.5 Chủ thể với khách thể kiểm toán tài : Về chủ thể kiểm toán tài chính: Thờng đợc thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc trờng hợp đặc biệt kiểm toán nội đơn vị có qui mô lớn với nhiều phận thành viên đơn vị sở Về khách thể kiểm toán tài chính: Gồm Doanh nghiệp, quan, tổ chức, dự an có bảng khai tài cần xác minh, nhân có tài khoản cần xác minh 1.1.2.6 Về trình tự kiểm toán: Trình tự kiểm toán tài đợc tiến hành ngợc với trình tự kế toán Do Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm ngoại kiểm , nên trình tự cụ thể bớc kiểm toán đợc triển khai phù hợp với đặc ®iĨm cđa ®èi tỵng, cđa quan hƯ chđ thĨ – khách thể kết hợp tổng quát với chi tiêt hoà phơng pháp kiểm toán 1.1.2.7 Phơng pháp kiểm toán Kiểm toán tài hoạt động đặc thù nằm hệ thống kiểm toán nói chung Cũng nh loại hình kiểm toán khác, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ ( kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc) kiểm toán chứng từ( kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, loại kiểm toán có chức cụ thể khác nhau, đối tợng cụ thể khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp phơng pháp có đặc thù Trớc hết, xét mặt thực chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hớng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Để có đợc chứng này, kiểm toán tài cần triển khai phơng pháp theo tình cụ thể Trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 8500 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, cách thức cụ thể đợc gọi phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đây, phơng pháp đợc triển khai theo hớng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt trình kiểm toán Chảng hạn, theo hớng chi tiết, phơng pháp điều tra ( bản) thực thông qua cách thức nh quan sát, trao đổi vấn, gửi th xác nhận), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t Ngợc lại, theo hớng tổng hợp phơng pháp đối chiếu lôgíc, đối chiếu trực tiếp, cân đối đợc thực thông qua thủ tục phân tích lập kế hoạch thẩm tra trớc lập báo cáo kiểm toán Các phơng pháp thu thập chứng hình thành loại chứng khác Tiếp đến, xét đối tợng cụ thể kiểm toán tài Báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Chi phối kỹ thuật kiểm toán tài có mối liên hệ nội kiểm ngoại kiểm quan điểm hiệu Xét nguyên tắc, để bày tỏ ý kiến Bảng khai tài trờng hợp, việc xác minh độ tin cậy số mức tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực phải đợc thực kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, để bảo đảm tính hiệu quả, trình tự phổ biến đợc thực tiến hành kiểm toán theo trình tự ngợc với trình tự kế toán Có thể khái quát mối quan hệ bảng số 1.1 Bảng Mối quan hệ chung trình tự kế toán với trình tự kiểm toán Các bớc Chứng từ kế toán Sổ chi tiết sổ phụ Sổ Trình tự I kế toán Trình tự IV kiểm toán II III Bảng tổng hợp kế toán IV III II I Cách khái quát mang tính phổ biến Trên thực tế, trình tự kiểm toán đa dạng cho loại khách thể loại đối tợng kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc chung kiểm toán tài phải thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp viêc kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Cách làm đợc gọi kiểm toán hay thử nghiệm Đồng thời kiểm toán tài hình thành kiểm toán tuân thủ hay thử nghiệm tuân thủ Thùc chÊt cđa thư nghiƯm nµy lµ dùa vµo kÕt hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bản chất nh số lợng thử nghiệm đợc biểu qua việc kết hợp phơng pháp kiểm toán vào việc hình thành trắc nghiệm Trong kiểm toán tài chính, trắc nghiệm đợc hiểu cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số d tài khoản khoản mục cấu thành Bảng khai tài Tuỳ yêu cầu đối tợng cụ thể cần xác minh, phép kết hợp phơng pháp kiểm toán khác số lợng cà trình tự kết hợp từ hình thành loại trắc nghiệm : trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự rà soát nghiệp cụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc hớng vào mặt tổ chức kế toán thủ tục kế toán độ tin cậy thông tin kế toán Từ đó, trắc nghiệm công việc đợc phân định thành loại : trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chÃi Trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Trắc nghiệm độ vững chÃi công việc trình tự rà soát thông tin giá trị kế toán Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ( tổng số phát sinh ) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kết kinh doanh Trắc nghiệm phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối), bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu t trị số tiêu phận cấu thành tiêu Cũng trắc nghiệm phân tích liên quan đến trị số tiêu nên thử nghiệm phân tích thuộc trắc nghiệm độ vững chÃi Tuỳ đối tợng yêu cầu kiểm toán, hớng phân tích áp dụng khác kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích chéo Các trắc nghiệm phân tích dụng giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 1.1.2.8 Cách phân đoạn đối tợng kiểm toán Phân đoạn theo khoản mục cáh phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có liên hệ chặt chẽ với Phân theo chu trình cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình hoạt động tài Theo cách phân chia này, kiểm toán Bảng khai tài thờng bao gồm phần hành sau: Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán tiền mặt( két, ngân hàng chuyển) Kiểm toán chu trình mua hàng trả tiền ( cung ứng toán) Kiểm toán chu trình thuê mớn nhân công trả lơng( tiền lơng nhân viên) Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán huy động- hoàn trả vốn 1.1.3 Quy trình kiểm toán tài Sơ đồ Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán công bố Báo cáo kiểm 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế toán chơng trình kiểm toán 1.1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 qui địnhKế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiêmt toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc hoàn thành hạn Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua bớc chi tiết sau: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán: Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu kiểm toán viên Công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Thu nhận khách hàng qquá trình gồm bớc: thứ nhất, phải có liên lạc kiểm toán viên với khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu đợc kiểm toán có yeu cầu kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu hay không Còn khách hàng tại, kiểm toán viên phải định có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên sở đà xác định đợc đối tợng khách hàng phục vụ tơng lai, Công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm : đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Thu thập thông tin sở: Sau ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong giai đoạn này, nh đà đợc xác định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiẻu hệ thống kế toán, kiểm soát nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đa đánh giá đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đ ợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến mặt hoạt động kinh doanh này, thông tin đợc thu thạp trình tiếp xúc với Ban Giám đốc Công ty khách hàng bao gồm loại sau: Giấy phép thành lập Điều lệ Công ty, Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trớc, Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc, hợp đồng vµ cam kÕt quan träng  Thùc hiƯn thđ tơc phân tích: KTV thực thủ tục phân tích thông tin đà thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán đợc sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Việc thực hiệncác thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định nội dung kiểm toán Báo cáo tài Mức độ, phạm vi thời gian áp dụng thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Trong giai đoạn lập kế hoạch KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót Báo cáo tài chấp nhận đợc, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hởng sai sót lên Báo cáo tài để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực khảo sát kiểm toán đây, kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài Đồng thời KTV phải xác định đợc rủi ro kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng làm cho kết luận kiểm toán đợc trung thực, khách quan Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát: Đây phần việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán Vấn đề đợc quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro kiểm soát nội : Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu 1.1.3.1.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán hầu hết kiểm toán đợc thiết kế thành phần: Trắc nghiệm công việc, Trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số d Mỗi phần đợc chia nhỏ thành chu kỳ nghiệp vụ khoản mục Báo cáo tài Thiết kế trắc nghiệm công việc: Các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào thời điêm năm ( hợp đồng kiểm toán dài hạn) vào thời điểm kết thúc năm Các trắc nghiệm năm đợc thực để giúp kết thúc kiểm toán sau ngày lập Bảng cân đối kế toán mong muốn khách hàng để giúp Công ty kiểm toán dàn công việc suốt năm Với trắc nghiệm thực vào năm, cáckhảo sát bổ sung đợc thực sau nghiệp vụ từ ngày năm đến ngày kết thúc năm Thiết kế trắc nghiệm phân tích: Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số d tài khoản đợc kiểm toán Trên sở kết việc thực trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên định mở rộng hay thu hẹp trắc nghiệm trực tiếp số d Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích bao hàm thủ tục phân tích chi tiết với số d tài khoản Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d: Việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d cho khoản mục Báo cáo tài đợc tiến hành theo bớc - Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục kiểm toán - Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đợc thực phân tích Thiết kế dự đoán kết trắc nghiệm công việc trăc nghiệm Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mÃn mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục xem xét 1.1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 1.1.3.2.1 Thực thủ tục kiểm soát