LỜI MỞ ĐẦU CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD Ths Bùi Thị Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Từ khi Việt Nam ra nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển đáng kể, là “mảnh đất”[.]
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Từ Việt Nam nhập WTO, kinh tế Việt Nam có bước phát triển đáng kể, “mảnh đất” hấp dẫn thu hút nhà đầu tư nước Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế đất nước, ngành dịch vụ nước phải nâng cao để phù hợp với điều kiện đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm minh bạch hóa tình hình tài Từ u cầu đó, ngành kiểm tốn Việt Nam phát triển mạnh mẽ không quy mơ mà loại hình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế với cạnh tranh cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín giới, cơng ty kiểm toán Việt Nam phải nỗ lực để nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng yêu cầu chung giới Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn nói chung, kiểm tốn cáo cáo tài nói riêng vấn đề thiếu cơng ty kiểm tốn q trình phát triển Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin kế tốn, mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở cho ý kiến Có thể nói chứng kiểm toán yếu tố định đến thành cơng kiểm tốn Trong kỷ kỷ nguyên kiểm toán mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm tốn yếu tố hàng đầu công ty kiểm tốn Muốn làm điều việc nâng cao chất lượng chứng điều tất yếu Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn nói chung, kiểm tốn cáo cáo tài nói riêng vấn đề thiếu AASC cơng ty kiểm tốn trình phát triển Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) em lựa chọn SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” Mục đích nghiên cứu đề tài Với mục đích nhằm nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán độc lập, Chuyên đề phân tích, đánh giá thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Phạm vi đề tài nghiên cứu q trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với nhiều phương pháp khác nhau : Phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn… Kết cấu chuyên đề Ngoài lời mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập em bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm tổ chức kiểm toán tổ chức quản lý có ảnh hưởng đến kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty AASC Chương 2: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương 3 : Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC AASC thực Do hạn chế nhận thức kinh nghiệm thực tiễn, chuyên đề em khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ST Nội dung Chữ viết T tắt Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm AASC toán Báo cáo kết kinh doanh BCKQKH Bảng cân đối kế toán BCĐKT Báo cáo tài BCTC Doanh nghiệp DN Doanh nghiệp nhà nước DNNN Thành viên Ban giám đốc T/v BGĐ Xây dựng XDCB Kiểm toán viên KTV 10 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 11 Ủy ban chứng khoán Nhà nước SSC 12 Ngân hàng Thế giới WB 13 Ngân hàng Phát triển Châu Á ADB 14 Tổ chức thương mại giới WTO 15 Báo cáo kiểm toán BCKT 16 Kiểm soát nội KSNB 17 Chuẩn mực kiểm toán CMKT 18 Hoạt động kinh doanh HĐKD 19 Hoạt động tài HĐTC 20 Đầu tư dài hạn ĐTDH 21 Biên xác nhận BBXN 22 Cân đối phát sinh CĐPS 22 Mã số thuế MST 23 Kết kinh doanh KQKD SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY AASC 1.1 Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA AASC Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán Tên giao dịch quốc tế: Accounting and Auditing Financial Consultancy Service Company- AASC Trụ sở Địa chỉ: Số Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội ĐT:84-4-8241990/1 Fax:84-4-8253973 Email:aasc-ndd@hn.vnn.vn Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) - Bộ Tài thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài AASC Cơng ty Kế tốn Kiểm tốn thành lập giữ vững truyền thống sinh trưởng thành từ Bộ Tài - Việt Nam thực dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài kế tốn thuế Hiện nay, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phịng đại diện Quảng Ninh Quá trình hình thành phát triển công ty AASC gắn liền với giai đoạn: 1.1.1 Giai đoạn 1: Từ 01/04/1991 đến tháng năm 1993 Doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng BTC AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán tư vấn tài Lúc ấy, AASC có trụ sở đặt Hà Nội chi nhánh đặt tỉnh, thành phố lãnh thổ Việt Nam Ngày 14 tháng năm 1991, Cơng ty thức vào hoạt động SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc 1.1.2 Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến tháng 09/2007 Ngày 14/9/1993 Bộ trưởng BTC Quyết định số 639 TC/QĐ/TCCB, thành lập lại công ty Dịch vụ kế tốn, đổi tên thành Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính kế tốn Kiểm toán (AASC) với tổng số vốn ban đầu gần 300 triệu đồng Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh đến tháng 3/1995, phép BTC, chi nhánh tách khỏi Công ty AASC thành lập Công ty CP Kiểm Tốn Tư vấn Tài Kế tốn (AFC) Ngồi Cơng ty cịn có chi nhánh TP Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Thanh Hóa Quảng Ninh 1.1.3 Giai đoạn 3: Từ 09/2007 đến Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài thành Cơng ty TNHH có thành viên trở lên cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng có số lượng kiểm tốn viên nhân viên lớn (52 kiểm toán viên Nhà nước, 35 cán theo học chứng ACCA Vương quốc Anh, 07 thẩm định viên giá 230 nhân viên) Trong gần 19 năm hoạt động, dù hình thức DNNN hay cơng ty TNHH, tôn hoạt động AASC cung cấp dịch vụ có chất lượng cao lợi ích hợp pháp khách hàng Hiện nay, Cơng ty AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Quảng Ninh 1.2 CÁC DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH CỦA AASC 1.2.1 Phương châm dịch vụ AASC AASC đảm bảo chất lượng dịch vụ lĩnh vực phương châm dịch vụ AASC là: Độc lập, Hiệu quả, Bảo mật tuân theo qui định Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc 1.2.2 Dịch vụ AASC cung cấp Dịch vụ kế toán Kiểm toán Xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa DN DỊCH VỤ CHUN NGÀNH Tư vấn tài chính, thuế Thẩm định giá Đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng, Dịch vụ khác Sơ đồ 1.1: Dịch vụ AASC cung cấp Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm toán gồm loại hình sau: Kiểm tốn BCTC: Là dịch vụ làm nên thương hiệu AASC Kiếm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư: Hoạt động kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư AASC góp phần giúp chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước cho chủ đầu tư hàng ngàn tỷ đồng Dịch vụ kế toán: AASC hình thành phát triển từ khởi đầu đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ kế toán AASC cung cấp cho khách hàng nhiều loại dịch vụ kế tốn, bao gồm: Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn cho DN; Rà sốt, cải tổ máy kế tốn có sẵn… Dịch vụ tư vấn: SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC thực đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn khách hàng đánh giá cao như: Tư vấn lập BCTC doanh nghiệp, báo cao dự án, báo cáo toán vốn đầu tư; tư vấn xây dựng, lựa chọn mơ hình kế tốn DN, soạn thảo hồ sơ thành lập DN… Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa: Thực chủ trương Đảng Nhà Nước việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Nhà Nước sang công ty cổ phần, từ năm 2003 đến AASC có bước phát triển vượt bậc hoạt động cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng AASC trực tiếp tổ chức thực hợp tác với trường đại học, ngành, địa phương nước tổ chức quốc tế, mở khoá bồi dưỡng, đào tạo nâng cao kiến thức quản trị kinh doanh, tài kế tốn kiểm tốn, phân tích đầu tư, chứng khốn, thuế bảo hiểm cho hàng trăm kế toán viên, kế toán trưởng kiểm toán viên nội Hướng dẫn, cung cấp thông tin pháp luật, quản lý kinh tế tài kế tốn kiểm tốn AASC thực dẫn, giải thích cung cấp văn pháp quy chủ trương, chế độ qui định quản lý kinh tế tài kế tốn, kiểm tốn nhằm giúp cho doanh nghiệp hiểu áp dụng chế độ, thể lệ tài chính, kế tốn phù hợp với hoạt động 1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CƠNG TY AASC 1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Hội đồng thành viên Ban kiểm soát Ban thường trực HĐTV Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phịng kiểm tốn Phịng đầu tư nước ngồi Phó tổng giám đốc Phịng kiểm tốn Phịng kiểm tốn Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc VP đại diện Quảng Ninh Chi nhánh TP HCM Phịng kiểm tốn Phịng kiểm toán Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức máy công ty AASC SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Phòng tổng hợp Đào tạo Phịng kiểm tốn xây dựng Phịng kế tốn tài CHUN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Hội đồng thành viên gồm tất thành viên, quan định cao cơng ty có chức định phương hướng phát triển công ty, định phương thức đầu tư dự án đầu tư, thông qua BCTC hàng năm, phương án sử dụng phân chia lợi nhuận phương án xử lý lỗ công ty, định cấu tổ chức quản lý công ty Ban thường trực hội đồng thành viên bao gồm số thành viên hội đồng thành viên, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên thay mặt hội đồng thành viên giải công việc quan trọng công ty chưa đến mức cần thiết phải họp hội đồng thành viên Ban kiểm soát thành lập nhằm mục đích kiểm sốt hoạt động cơng ty, nhằm phát sai sót yếu điểm cấu tổ chức vận hành cơng ty Ban kiểm sốt chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên Tổng giám đốc: người đứng đầu cơng ty, tổng giám đốc có tồn quyền định mặt hoạt động Công ty, đại diện hợp pháp cho Công ty trước pháp luật Bộ trưởng Bộ Tài Phó giám đốc: Thực hoạt động đạo chuyên môn nghiệp vụ với chi nhánh đưa ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ tư vấn cho Giám đốc Công ty AASC gồm bốn phó giám đốc chịu trách nhiệm quản lý định Cơng ty: Phó giám đốc 1: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn phịng đầu tư nước ngồi Phó giám đốc 2: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn phịng kiểm tốn5 Phó giám đốc 3: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn văn phịng đại diện Quảng Ninh Phó giám đốc 4: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Phịng hành tổng hợp Đào tạo: Có nhiệm vụ định cơng tác tổ chức nhân sự, đào tạo, bảo vệ tài sản cung cấp hậu cần cho Cơng ty… Phịng kế tốn tài chính: Trợ giúp cho ban Giám đốc công tác điều hành, quản lý công ty, theo dõi hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc báo cáo kế toán, toán lương, tạm ứng cho cán công nhân viên cơng tác, … Phịng kiểm tốn số 1, 2, 3, 5, 6: Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cho Cơng ty, định giá doanh nghiệp, tư vấn hỗ trợ khách hàng tài chính, kế tốn, … Phịng kiểm tốn xây dựng bản: Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng bản, hạng mục cơng trình, dự án đầu tư, Phịng đầu tư nước ngoài: Cung cấp dịch vụ liên quan tới dự án tổ chức Chính phủ phi Chính phủ, cơng ty liên doanh nước ngồi… Hiện nay, lĩnh vực kiểm tốn dự án Cơng ty phát triển đóng góp phần đáng kể cho doanh thu tồn Cơng ty Mơ hình tổ chức Cơng ty theo cấu trực tuyến – chức Theo cấu này, Tổng giám đốc giúp sức Phó giám đốc đế chuẩn bị định, hướng dẫn kiểm tra việc thực định Tổng giám đốc chịu trách nhiệm mặt công việc toán quyền định phạm vi doanh nghiệp Tuy nhiên, cấu khiến TGĐ phải thường xuyên giải mối quan hệ giữu phận trực tuyến với phận chức Ngồi Phó giám đốc lãnh đạo phận chức có nhiều ý kiến khác nhau, tranh luận căng thẳng khiến TGĐ khơng đưa định có hiệu mong muốn 1.3.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh: Khách hàng Công ty AASC đa dạng, bao gồm tất lĩnh vự kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đòan kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, Cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty niêm yết, Cơng ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, Dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) tổ chức tín dụng quốc tế khác, cơng trình đầu tư XDCB Khả cạnh tranh: Trên thị trường cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn, Cơng ty AASC đạt thành công định: 10 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc AASC số cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam lựa chọn vào danh sách ngắn Ngân hàng giới (WB) Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB), tổ chức tín dụng khác để kiểm toán dự án tổ chức tài trợ; AASC nhà cung cấp dịch vụ đứng thứ thị trường, sau Big4 lĩnh vực kiểm toán dịch vụ chuyên ngành khác (theo thống kê Hội KTV hành nghề Việt Nam); AASC cơng ty kiểm tốn Việt Nam Ủy ban chứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận cho kiểm toán tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán; Tháng năm 2005, AASC thức trở thành thành viên Mạng lưới kế toán quốc tế (INPACT), tổ chức gồm liên kết cơng ty kiểm tốn, kế tốn độc lập uy tín tồn giới Cũng thành viên khác INPACT toàn giới, AASC cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt cho khách hàng mình; Tháng 12/2007, AASC Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade Service” cho doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng cam kết WTO AASC công ty kiểm tốn có nhiều khách hàng có doanh số dịch vụ kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư dự án hoàn thành lớn Khen thưởng quan nhà nước: Do thành tích đóng góp Cơng ty AASC ngành Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam, Đảng Nhà nước có nhiều định khen thưởng cho Công ty cá nhân Công ty: Công ty AASC Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam liên tục hai lần vinh dự Chủ tịch nước, Thủ tướng phủ tặng thưởng Huân chương lao động hạng Nhì, hạng Ba Ban Giám đốc Cơng ty tặng thưởng Huân chương lao động hạng Ba danh hiệu “Chiến sĩ thi đua toàn quốc” 11 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 1.4 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY AASC TRONG NHỮNG NĂM GẦN ĐÂY Vốn điều lệ công ty: 9.683.000.000 VNĐ Bảng 1.1: Một số tiêu kinh tế AASC giai đoạn 2005- 2009 Doanh thu STT Năm 2005 42.465.532.719 2006 59.064.868.269 1/1/2007→1/7/2007 13.131.845.245 2/7/2007→30/09/2008 (*) 72.151.181.331 01/10/2008→30/09/2009 76.811.440.101 01/10/2009→30/09/2010 86.778.867.867 (VND) Doanh thu AASC tăng qua năm, doanh thu tăng nhanh yêu cầu minh bạch tình hình tài mối quan tâm hàng đầu, nhu cầu kiểm tốn tăng cao Đây lĩnh vực chiếm tỷ trọng doanh thu lớn doanh thu cung cấp dịch vụ hàng năm AASC Để đạt kết cố gắng ban lãnh đạo công tác quản lý, điều hành đóng góp nỗ lực đội ngũ cán bộ, cơng nhân viên có trình độ kinh nghiệm chun môn nghề, đưa thương hiệu AASC ngày lớn mạnh, nâng cao uy tín cơng ty (*) Cơng ty AASC thực công tác chuyển đổi từ năm 2007 Năm tài có niên độ bắt đầu từ 01/7/2007 Niên độ kế tốn cơng ty từ 01/10 năm trước đến 30/9 năm sau 1.5 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY AASC 1.5.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn cơng ty AASC Trong kiểm tốn khác quy mơ đồn kiểm tốn khác Tuy nhiên kiểm toán phải đảm bảo có: Thành viên Ban tổng giám đốc, trưởng/phó phịng phụ trách sốt xét chất lượng, trưởng nhóm trợ lý kiểm toán trực tiếp thực công việc công ty khách hàng Thành viên trực tiếp đến kiểm toán đơn vị khách hàng gồm trưởng nhóm kiểm tốn 12 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc kiểm toán viên Tại phịng kiểm tốn 3, trưởng phịng Cát thị Hà người xếp, bố trí nhóm kiểm tốn làm việc thường gồm thành viên: Trưởng nhóm trợ lý kiểm tốn Mơ hình tổ chức nhân cho kiểm toán BCTC: Mỗi thành viên đồn kiểm tốn có chức nhiệm vụ rõ ràng vạch sẵn là: Thành viên Ban tổng giám đốc có trách nhiệm đứng ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán người soát xét cao cơng việc nhóm kiểm tốn BCKT trước phát hành Trưởng/phó phịng phụ trách người chun việc sốt xét q trình kiểm sốt chất lượng tồn kiểm tốn từ lúc chuẩn bị đến kết thúc kiểm toán Đồng thời tham gia giải đáp thắc mắc khó khăn gặp phải nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm: Là người có vai trị quan trọng: Là KTV kiểm tốn, người phân cơng cơng việc cho KTV khác, người hướng dẫn, kiểm tra công việc KTV cịn kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm người lập báo cáo kiểm toán, gửi bút toán điều chỉnh, thư quản lý khách hàng, người giao dịch sau với khách hàng việc phát sinh sau ngày kết thúc hợp đồng kiểm toán Các trợ lý kiểm toán: Là người thực kiểm tốn phần hành phân cơng trưởng nhóm kiểm tốn báo cáo kết cho trưởng nhóm kiểm tốn Số lượng KTV tham gia kiểm tốn tùy thuộc vào quy mơ kiểm tốn, thời gian, mức độ đánh giá trọng yếu, rủi ro đối tượng kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Trợ lý kiểm toán Khách hàng Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm tốn Sơ đồ 1.3: Sơ đồ tổ chức đồn kiểm toán 13 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Mơ hình tổ chức nhân cho kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành: Tổ chức nhân kiểm toán đối tượng tương tự kiểm tốn BCTC Ngồi nhân tố kiểm tốn loại cịn có thêm Kỹ sư xây dựng, kỹ sư xây dựng có nhiệm vụ kiểm tra vẽ thiết kế, tính tốn khối lượng dự tốn cơng trình tư vấn vấn đề liên quan đến chuyên môn xây dựng 1.5.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 1.5.2.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn Trong kiểm tốn khác quy mơ đồn kiểm tốn khác Tuy nhiên kiểm toán phải đảm bảo có: Thành viên Ban tổng giám đốc, trưởng/phó phịng phụ trách sốt xét chất lượng, trưởng nhóm trợ lý kiểm tốn trực tiếp thực công việc công ty khách hàng Tại phịng kiểm tốn 3, trưởng phịng Cát thị Hà người xếp, bố trí nhóm kiểm tốn làm việc thường gồm thành viên: Trưởng nhóm trợ lý kiểm toán Mỗi thành viên đồn kiểm tốn có chức nhiệm vụ rõ ràng vạch sẵn là: Thành viên Ban tổng giám đốc có trách nhiệm đứng ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán người soát xét cao cơng việc nhóm kiểm tốn BCKT trước phát hành Trưởng/phó phịng phụ trách người chun việc sốt xét q trình kiểm sốt chất lượng tồn kiểm tốn từ lúc chuẩn bị đến kết thúc kiểm toán Đồng thời tham gia giải đáp thắc mắc khó khăn gặp phải nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm người có vai trị quan trọng Trưởng nhóm đạo trực tiếp kiểm tốn, phân cơng trách nhiệm cho trợ lý, chịu trách nhiệm soát xét chất lượng kiểm toán, thực phần hành phức tạp doanh thu… lập BCKT Các trợ lý kiểm toán phụ trách chu trình bán hàng, mua hàng, cơng nợ… Những người phân công cách rõ ràng thực phần hành phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán lưu vào file, giấy làm việc nhằm chứng minh ý kiến phần hành kiểm tốn 14 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 1.5.2.2 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Quy trình chung cơng tác kiểm tốn gồm có bước: Giai đoạn chuẩn bị Giai đoạn triển khai Giai đoạn kết thúc Sơ đồ 1.4: Quy trình chung tổ chức cơng tác kiểm tốn Thứ nhất, Giai đoạn chuẩn bị: Gồm công tác khảo sát, đánh giá khách hàng công tác hậu cần: Công tác khảo sát, đánh giá khách hàng Dự thảo, ký hợp đồng: Khi khách hàng có nhu cầu tìm đến đặt yêu cầu cung cấp dịch vụ với Ban Giám đốc,Ban Giám đốc đạo cho Trưởng/phó phịng phụ trách khảo sát đánh giá sơ công ty khách hàng, thu thập thông tin khách hàng, nắm bắt thông tin sơ ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khách thể kiểm toán, lập Báo cáo khảo sát Cơng tác chuẩn bị hậu cần: Trưởng/phó phịng phụ trách phân cơng nhóm làm việc với khách hàng gồm có trưởng nhóm trợ lý kiểm tốn Sau trưởng nhóm chuẩn bị xin phê duyệt giấy tờ sau: Giấy đường, giấy đề nghị tạm ứng đề nghị xin văn phòng phẩm Thứ hai, Giai đoạn triển khai: Sau thống điều khoản ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn, lãnh đạo phịng phụ trách tổ chức đồn kiểm tốn gồm có trưởng nhóm trợ lý Trưởng nhóm phân cơng cơng việc cho trợ lý trình làm việc trao đổi vấn đề liên quan đến công việc lẫn Trưởng nhóm cịn có trách nhiệm trao đổi với khách hàng thông tin thống kết kiểm tốn; Trao đổi thơng tin với thành viên nhóm q trình thực hiện; Báo cáo kết thực cơng việc Giai đoạn gồm có bước mô tả sơ đồ sau: 15 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bước Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Bước Thực kế hoạch kiểm toán Bước Hồn thành kiểm tốn cơng bố BCKT Sơ đồ 1.5 : Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Bước lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán: Giai đoạn bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho công tác kiểm tốn Cụ thể: Tìm hiểu, khảo sát hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý công ty: Đối với khách hàng lâu năm, AASC nắm rõ đặc điểm ngành nghề, tính chất kinh doanh có tảng sở liệu lưu hồ sơ kiểm toán từ kiểm toán trước, AASC thiên xem xét, đánh giá thay đổi đáng kể, có ảnh hưởng lớn tới khách hàng trực tiếp ảnh hưởng tới kiểm toán thay đổi lớn nhân sự, quy mô vốn hay mở rộng đáng kể thị trường; Riêng khách hàng mới, AASC tiến hành tìm hiểu, đánh giá hoạt động chung ngành kinh doanh sản phẩm, thị trường tiêu thụ, cấu tổ chức, hoạt động chính… Dựa hiểu biết kinh nghiệm Trưởng phòng có bố trí phù hợp nhân cho kiểm tốn cụ thể Bên cạnh điều kiện vật chất chuẩn bị cách chu đáo tạo điều kiện thuận lợi cho tiến hành kiểm tốn Tiếp theo, Cơng ty tiến hành đánh giá hệ thống KSNB KTV thu thập đầy đủ thông tin môi trường kiểm sốt doanh nghiệp (các quy định, sách đơn vị, chế kiểm tra giám sát thực đơn vị, thông tin việc chấp hành quy định, sách, hình thức khen thưởng, kỷ luật, nhận, vụ việc liên quan đến việc tuân thủ Pháp luật…), nhận xét Ban giám đốc Bên cạnh KTV lập bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB phận kế tốn Bảng câu hỏi khơng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu kiểm toán BCTC khách hàng mà giúp KTV việc lập kế hoạch kiểm toán Bảng câu hỏi bao gồm nội dung số nhân viên, chức 16 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc vụ, thời gian đảm nhiệm chức vụ người, trình độ kế tốn, thâm niên cơng tác, việc cập nhật chế độ sách nhân viên phịng kế tốn… Cuối cùng, KTV đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán (kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn): Đây cơng việc cần thiết cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tiến hành chu đáo, chuẩn xác định phần nhiều tới thành cơng kiểm tốn Vì AASC đặc biệt trọng đến bước công việc Thông thường người tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn giám sát phê duyệt Trưởng đồn kiểm tốn Nội dung Kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi phù hợp mục đích, phạm vi tính chất kiểm tốn Thơng thường bao qt vấn đề: Thông tin hoạt động khách hàng thay đổi năm kiểm toán; Các điều khoản hợp đồng cần nhấn mạnh; Hiểu biết hệ thống kế toán KSNB; Đánh giá rủi ro; Xác định mức độ trọng yếu; Phương pháp kiểm toán khoản mục; Yêu cầu nhân sự; Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể Bước dựa vào kế hoạch kiểm toán tổng thể để xây dựng chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn bao gồm bước công việc cụ thể cần phải tiến hành Trưởng nhóm kiểm tốn giao nhiệm vụ cho thành viên nhóm nhằm đảm bảo thực kế hoạch kiểm toán đề Bước hai thực kế hoạch kiểm toán: Bắt đầu kiểm tốn, đồn kiểm tốn phải tiến hành họp triển khai chương trình với ban giám đốc, phịng kế tốn đại diện phịng ban chức nhằm thống mục tiêu, nội dung chương trình kiểm tốn, ngày kiểm toán, địa điểm làm việc, trách nhiệm phận liên quan đến kiểm toán… Tiếp theo, trưởng nhóm sau xem xét bảng cân đối số phát sinh phân công công việc cho trợ lý nhóm kiểm tốn tùy theo lực, trình độ thành viên nhóm Các trợ lý kiểm tốn theo phân cơng cơng việc thực kiểm toán phần hành giao cách thu thập chứng hay ghi chép giấy tờ làm việc Trong trình làm việc, trợ lý phải cố gắng hoàn thành phần việc ln ln liên hệ với thành viên khác nhóm để đối chiếu, kiểm tra phần hành có liên quan với tránh trường hợp 17 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc kiểm tra trùng nghiệp vụ Trưởng nhóm phải tham gia thực trao đổi KTV khác họ gặp khó khăn với khoản mục cần có chắn am hiểu sâu rộng Các thành viên nhóm kiểm tốn sau thực xong phần hành phải chuyển cho nhóm trưởng kiểm tra, soát xét thấy cần phải thực thêm thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu nhóm trưởng Kết thúc đợt kiểm tốn, trưởng/phó phịng phụ trách làm việc nhóm kiểm tốn để tổng hợp lại nội dung tồn tại, bút toán điều chỉnh đồng thời soát xét lại tồn kết kiểm tốn trước có họp trao đổi kết kiểm tốn với khách hàng… Cuối cùng, nhóm kiểm tốn họp ban giám đốc, phận kế toán đại diện phịng ban khách hàng để thơng báo kết kiểm tốn, trao đổi thơng tin biên ghi nhớ nhóm trưởng lập vấn đề tồn tại, đề xuất biện pháp xử lý, bút toán điều chỉnh biện pháp hồn thiện hệ thống KSNB… khách hàng Nhóm trưởng kế tốn trưởng cơng ty khách hàng phải thống với bút toán điều chỉnh Báo cáo hoàn tất hai bên đồng ý với nội dung bên biên trao đổi với khách hàng Thực kiểm toán giai đoạn KTV tiến hành kiểm toán theo kế hoạch đề Với việc tập trung vào khách hàng trọng đến kế hoạch kiểm Trong giai đoạn KTV giao nhiệm vụ làm kiểm tốn phải triển khai cơng việc theo kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn Các bước công việc cụ thể phải thực kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm tra sổ báo cáo kế toán, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu công nợ, đối chiếu với ngân hàng, kiểm kê tài sản, vật tư, giá cả, tính tốn phân tích tiêu… Trong giai đoạn này, chủ yếu thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm theo chương trình kiểm tốn thiết kế giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Một thực thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm sốt tiến hành sau tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, thủ tục kiểm sốt triển khai nhằm thu thập chứng thiết kế thực hệ thống KSNB Công ty AASC thiết kế mẫu nội dung thực thử nghiệm kiểm 18 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc soát liên quan đến tất khoản mục làm tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm toán trợ lý thực cơng việc KTV q trình thực có thay đổi thủ tục cho phù hợp với mô hình thiết lập hệ thống KSNB khách hàng để đảm bảo thu chứng tin cậy thiết kế phù hợp Nếu qua kiểm tra hệ thống KSNB KTV phát không phù hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm tốn cần thực thủ tục kiểm tra bổ sung Hai thực thử nghiệm bản, cụ thể: Thực thủ tục kiểm sốt: rà sốt tình hình kiểm soát nội rà soát đánh giá việc tuân thủ pháp luật Thực thủ tục phân tích: xem xét tính độc lập tin cậy liệu thơng tin tài chính, nghiệp vụ cách sử dụng hệ số, tỷ suất tài chính, ước tính giá trị ước tính giá trị ghi sổ, phát tìm nguyên nhân chênh lệch Thực thủ tục kiểm tra chi tiết : tuỳ phần hành khoản mục mà chọn mẫu kiểm tra hay kiểm tra toàn bộ, sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thực kiểm tra khoản mục chọn Xác định chênh lệch biện pháp xử lý Kết thúc giai đoạn công việc đánh giá phát hiện, đưa bút toán điều chỉnh Bước ba hồn thành kiểm tốn cơng bố BCKT: Kết thúc kiểm toán bước cuối kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, tổng hợp đánh giá chứng thu thập q trình kiểm tốn để đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành BCKT Cùng với việc phát hành BCKT BCTC đơn vị khách hàng AASC phát hành Thư quản lý để đưa khuyến nghị nhằm giúp Ban lãnh đạo khách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống KSNB Thứ ba, Giai đoạn kết thúc: KTV trợ lý phân công làm báo cáo chuyển cho Trưởng/phó phịng phụ trách để tiến hành soát xét báo cáo cấp 19 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc phòng Tiếp theo báo cáo chuyển lên Tổng giám đốc/Phó tổng giám đốc phụ trách để sốt xét báo cáo cấp cơng ty Sau bước soát xét, KTV/Trợ lý phân công làm báo cáo lấy sổ báo cáo đóng dấu Phịng tổng hợp gửi cho khách hàng Sau hồn tất bước cơng việc trên, Cơng ty AASC tiến hành viết hố đơn lập lý hợp đồng 1.5.2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 230 “HỒ SƠ KIỂM TOÁN” (Ban hành kèm theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ trưởng BTC) có ghi: “Hồ sơ kiểm toán: Là tài liệu KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim, ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo qui định pháp luật Tại AASC, hồ sơ kiểm toán lưu trữ Cục Lưu trữ quốc gia thời gian 20 năm Hồ sơ xếp theo trình tự thời gian theo hợp đồng Có loại hồ sơ kiểm tốn, là: Thứ nhất, Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm tốn chung giúp cho KTV có nhìn xun suốt khách hàng kể từ bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán thời Bởi vậy, hồ sơ kiểm tốn chung ln cập nhật hàng năm chuyển vào kho lưu trữ Hồ sơ kiểm tốn chung cơng ty AASC gồm: Bảng 1.2: Bảng ký hiệu tham chiếu hồ sơ kiểm tốn chung Nội dung Ký hiệu Các thơng tin chung TTI Các tài liệu pháp luật TTII Các tài liệu thuế TTIII Các tài liệu nhân TTIV Các tài liệu kế toán TTV Các tài liệu hợp đồng TTVI 20 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Các thủ tục TTVII Thứ hai, Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin khách hàng liên quan tới kiểm tốn năm tài Hồ sơ kiểm toán năm sở trực tiếp cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn KTV, giúp đánh giá chất lượng kiểm toán thông tin cho việc lập kế hoạch kiểm tốn năm sau Hồ sơ kiểm tốn năm Cơng ty AASC gồm: Thơng tin chung kiểm tốn; Các vấn đề chung kiểm toán phần hành Các vấn đề chung kiểm toán gồm 11 vấn đề, xếp theo ký hiệu tham chiếu đánh số thứ tự La Mã bảng sau: Bảng 1.3: Bảng ký hiệu tham chiếu vấn đề chung kiểm toán Nội dung Ký Từ trang - hiệu Đến trang BCKT, Thư quản lý I Tổng kết cơng việc kiểm tốn niên độ II Các kiện phát sinh sau phát hành BCKT năm trước III Những vấn đề chưa rõ, cần giải IV Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán năm kiểm toán V Những vấn đề cần lưu ý cho kiểm toán năm sau VI Các giải trình doanh nghiệp VII Kế hoạch kiểm toán VIII Các biên họp với khách hàng IX Các biên họp HĐQT X Các tài liệu khác XI Hồ sơ kiểm toán năm phần hành kiểm toán bao gồm phần hành kiểm toán chi tiết cho khoản mục, tài khoản chi tiết thực năm Các phần hành kiểm toán đánh ký hiệu tham chiếu theo chữ từ A đến Y bảng sau: 21 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bảng 1.4: Bảng ký hiệu tham chiếu phần hành kiểm toán Nội dung Ký Phần hiệu tổng hợp (từđến) BCTC khách hàng A Tóm tắt hệ thống KSNB khách hàng B Tiền C Các khoản đầu tư tài D Các khoản phải thu E Hàng tồn kho FA Chi phí sản xuất, tính giá thành, SPDD FB Tài sản ngắn hạn khác G Bất động sản đầu tư H Tài sản cố định I Chi phí XDCB dở dang J Tài sản dài hạn khác K Công nợ nội L Lương khoản theo lương M Các khoản nợ phải trả khác N Các loại thuế O Các khoản Vay/Nợ P Nguồn vốn, quĩ lợi nhuận chưa phân Q phối Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ R Giá vốn hàng bán S Doanh thu chi phí hoạt động tài T Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập chi phí khác U V 22 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Phần Người chi tiết thực (từ-đến) CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Khác 1.5.3 Y Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty AASC Đối với hoạt động kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán hệ thống sách biện pháp để nắm bắt điều hành hoạt động kiểm toán đạt chuẩn mực chung, bao gồm: quan điểm kiểm soát, quy định nghiệp vụ kiểm toán kiểm soát, cấu tổ chức máy kiểm sốt, sách nhân sự, hoạt động kiểm tra, soát xét, thu thâp thơng tin, xác nhận Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực tồn q trình kiểm tốn kiểm tốn, nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác Việc thực kiểm soát chất lượng thực bên bên Cơng ty: Một là, Hoạt động kiểm sốt bên trong: Hoạt động kiểm sốt bên phịng Đào tạo phịng Tổng hợp cơng ty đảm nhiệm Kiểm soát chất lượng bắt đầu từ ngày làm việc KTV trì ngày làm việc cuối họ Đó khơng phải công việc tách biệt mà trình xuyên suốt nhằm củng cố phương diện hoạt động Công ty AASC Nội dung, quy mô trình tự tiến hành thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán vận dụng tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể kiểm toán Tuy nhiên, có sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mà Cơng ty AASC xây dựng thực kiểm toán để phù hợp với CMKT Việt Nam CMKT quốc tế Việt Nam chấp nhận, bao gồm: Trước hết, KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Cơng ty AASC q trình đào tạo nhấn mạnh với tất nhân viên phải tn thủ ngun tắc tính độc lập, trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp Sau đó, KTV cần phải thoả mãn tiêu chuẩn kỹ lực chuyên môn Công ty AASC xây dựng kiểm tra với chương trình vấn (do KTV có kinh nghiệm cơng ty thực hiện) nhằm tuyển dụng nhân viên có lực sau KTV tiếp tục đào tạo thường xun mặt chun mơn Có thể nói nhân viên Công ty AASC chuyên nghiệp, mốt 23 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc số đạt cấp chuyên môn định trình phát triển nghề nghiệp Tiếp đến, Phụ trách kiểm toán giao việc, hướng dẫn tham khảo ý kiến Cơng việc kiểm tốn giao cho nhân viên có kỹ chun mơn cần thiết, có trường hợp kỹ chuyên sâu để hồn thành cơng việc cách xuất sắc Tiếp đó, cơng việc kiểm tốn đạo, giám sát sốt xét tất cấp khơng để cấp đảm đương toàn kiểm tốn Các trưởng/phó phịng kiểm tốn phân cơng cơng việc cho nhân viên phịng họ khơng thể chuyển giao trách nhiệm cho nhóm kiểm tốn Một quy trình kiểm sốt chất lượng chủ yếu tất cơng việc sốt xét thành viên cao cấp nhóm kiểm toán Kế đến, KTV phụ trách việc định trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng Cơng ty kiểm tốn phụ thuộc vào khách hàng mà cơng ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng, chủ yếu quản lý chất lượng Cuối cùng, KTV thực công tác kiểm tra: Công ty AASC thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động công ty Một thủ tục quan trọng để trì chất lượng kiểm tốn Cơng ty AASC hệ thống soát xét thực qua cấp Sau q trình làm việc cơng ty khách hàng, KTV tập hợp chứng kiểm toán, giấy làm việc vào file đưa ý kiến Tiếp theo Trưởng/phó phịng phụ trách soát xét lại file đưa ý kiến trước trình lên Ban tổng giám đốc sốt xét lần cuối Sau đủ cấp soát xét phê duyệt, Công ty phát hành Báo cáo kiểm toán cho khách hàng Hai là, Kiểm soát chất lượng từ bên ngồi : Đó hoạt động quản lý từ quan quản lý Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp Hoạt động quản lý bên thực thông qua chế giám sát hoạt động việc tuân thủ chuẩn mực quy định pháp lý 24 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP STT I GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Các vấn đề Ý kiến Ý kiến KTV Thamchiếu Kết kiểm toán năm trước Báo cáo Cty Kiểm toán AASC thực với ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến Ban Giám Trưởng/PhóKý/ Phịng ngày ĐốcKý/ngày II Các sai sót phát Tài sản cố định - Khoản chi lắp đặt hệ thống điều hịa đơn vị hạch tốn tăng TSCĐ,nhưng thực chất chi phí mua 02 máy điều hòa loại 10.000 BTU 04 máy điều hòa 12.000 BTU vật tư phụ để lắp đặt (đơn giá cho máy điều hòa < 10 tr đ) Đề nghị điều chỉnh tăng Bút toán điều chỉnh chi phí trả trước dài hạn,giảm tài sản cố định hữu hình - Server IBM đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ đơn vị theo dõi TK242 phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đề nghị điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ - Đơn vị hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ chi phí sửa chữa văn phịng số tiền 46.582.222 đ Đề nghị điều chỉnh sang TK242 thực phân bổ 02 năm … … Bút toán điều chỉnh Bút toán điều chỉnh … … Bảng 1.5: Trích bảng tổng hợp kết kiểm tốn 25 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 … … … … CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AASC 2.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Đối với khách hàng năm (Công ty ABC ), kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán cách chi tiết Đối với khách hàng thường xuyên , để đảm bảo tính khách quan, tối đa năm Công ty thay đổi trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tốn Kiểm tốn viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán kết hợp với thơng tin hồ sơ kiểm tốn năm trước 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty ABC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán KTV AASC vận dụng trong: 2.1.1.1 Thu thập thông tin sở, thông tin địa vị pháp lý khách hàng Thu thập thông tin sở địa vị pháp lý khách hàng đóng vai trị quan trọng có ảnh hưởng lớn đến việc định hướng cho cơng việc kiểm tốn Cơng ty ABC khách hàng năm AASC, thơng tin sở, địa vị pháp lý khách hàng kiểm tốn viên thu thập thơng qua kỹ thuật vấn kiểm tra tài liệu a Phỏng vấn Phỏng vấn kỹ thuật thường xuyên áp dụng để thu thập chứng kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán người đại diện vấn Ban Giám đốc khách hàng Đây trò chuyện trao đổi vừa nhằm mục đích thu thập chứng, vừa mang tính chất làm quen ban đầu KTV với Ban Giám đốc khách hàng Trong buổi vấn KTV tạo khơng khí thân mật, đặt câu hỏi “mở”, câu hỏi “đóng” để làm rõ xác nhận thơng tin Sau đặt câu hỏi KTV lắng nghe câu trả lời, chủ động ghi chép vào giấy tờ làm việc thông tin thu để tổng hợp phân tích Nếu phát khơng qn việc trả lời câu hỏi 26 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc ban giám đốc khách hàng nhân viên khác, KTV đặt câu hỏi bổ sung cho vấn đề cần tìm hiểu KTV ln thận trọng việc đặt câu hỏi không rõ ràng, khơng có trọng tâm gây ảnh hưởng đến việc thu thập chứng Trong buối vấn, KTV yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp thông tin liên quan đến quan đến trình thành lập hoạt động Công ty khách hàng, cụ thể: - Các nghị biên họp, tài liệu gửi cho cổ đông hay cho quan cấp - Báo cáo quản lý nội bộ, báo cáo tài định kỳ - Các sách quản lý kinh tế, tài chính, thuế, hệ thống kế tốn - Tài liệu kiểm soát nội bộ, quy định quyền hạn, chức năng, nhiệm vụ phận đơn vị Trong KTV đặc biệt quan tâm đến việc thu thập thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng hiểu rõ sử dụng hiểu biết cách hợp lý giúp KTV nhiều trình thu thập chứng kiểm tốn Các thơng tin KTV thu thập vấn Ban Giám đốc: Công ty ABC thành lập ngày 06 tháng năm 1961 theo định số 472/BKT Bộ Kiến Trúc Thực định số 2283/QĐ-BXD ngày 13 tháng 12 năm 2005 cảu Bộ trưởng Bộ Xây Dựng, Công ty ABC từ doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành Công ty cổ phần ABC Lĩnh vực hoạt động Công ty là: - Sản xuất sản phẩm bê tông: bê tông thương phẩm, loại cấu kiện bê tông - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, cơng cộng; cơng trình kỹ thuật hạ tầng sở khu đô thị khu công nghiệp; công trình giao thơng, cơng trình thủy lợi; trang trí nội ngoại thất, kinh doanh nhà - Tư vấn xây dựng khu dân cư, khu đô thị, khu cơng nghiệp cơng trình kỹ thuật hạ tầng - Xây dựng lắp đặt trạm biến đường dây tải điện - Sản xuất, gia công, lắp đặt thiết bị mặt hàng khí phục vụ cho kinh doanh 27 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Trong giai đoạn này, Công ty ABC phát hành cổ phiếu công chúng để huy động thêm vốn Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty ABC Qua vấn với Ban giám đốc khách hàng, KTV đánh giá sức ép việc phát hành cổ phiếu công chúng vào năm sau, mở rộng đầu tư làm cho ban giám đốc cơng ty có hành vi gian lận b Kiểm tra tài liệu Kỹ thuật vấn chủ yếu để KTV tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng nắm bắt cách khái quát tình hình chung đơn vị Vì vậy, KTV tiến hành thu thập, kiểm tra tài liệu để hiểu thơng tin cụ thể xác Công ty ABC khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cở địa vị pháp lý khách hàng KTV AASC thu thập kiểm tra tài liệu sau: Các tài liệu thông tin chung: Bảng kê đặc điểm khách hàng, Sơ đồ tổ chức, trình phát triển, đối tác thường xuyên - Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, giấy phép đăng ký, biên họp hội đồng cổ đông, biên họp hội đồng quản trị, Ban lãnh 28 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo, thay đối ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinh doanh - Các tài liệu thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên kiểm tra thuế, văn có liên quan đến yếu tố đặc điểm riêng doanh nghiệp tính thuế - Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, quy trình quản lý sử dụng quỹ lương, quy định điều lệ, biên đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên kiểm tra nhân doanh nghiệp - Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp, nguyên tắc kế toán áp dụng - Các tài liệu hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, hợp đồng khác - Các Biên Bản kiểm kê: Kiểm kê tiền mặt, kiểm kê TSCĐ, kiểm kê hàng tồn kho… 2.1.1.2 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng Khi có hiểu biết sơ thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng ba phương diện: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn hoạt động kiểm sốt Trong bước này, nhóm kiểm tốn trực tiếp vấn Ban Giám đốc, phận kế toán quan sát phong cách làm việc nhân viên Công ty, đặc biệt nhân viên phịng kế tốn KTV thực kỹ thập thu thập chứng sau: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu quan sát a Phỏng vấn Nhóm kiểm tốn tiến hành vấn kế tốn trưởng Cơng ty ABC để tìm hiểu tổ chức máy cơng tác kế tốn Thơng tin thu thập qua vấn KTV tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm toán: 29 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc KTV CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X1 Niên độ kế toán: Người thực hiện: LMC 2010 Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 28/03/2011 - Tại cơng ty, có phân cơng cơng việc rõ ràng cán bộ, công nhân viên, Giám đốc uỷ quyền thường xuyên cho Phó giám đốc việc định số lĩnh vực mà họ phụ trách - Phịng kế tốn có 10 người: kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết thủ quỹ Đội ngũ nhân viên kế toán tốt nghiệp đại học thành thạo chun mơn - Đơn vị hạch tốn kế tốn phần mềm kế tốn NEWACC - Cơng ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài ban hành văn hướng dẫn kèm theo - Quá trình lập ghi chép sổ sách Cơng ty ABC ghi chép theo hình thức Chứng từ ghi sổ - Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi trình vấn kế tốn trưởng để thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội ( Biểu 2) 30 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 2: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC Nội dung Trả lời Các phận kế tốn Cơng ty có phân cơng phân nhiệm Có cách rõ ràng khơng? Kế tốn phần hành có làm chức giao khơng? Có Các văn Bộ Tài liên quan đến cơng tác kế tốn có Có cập nhật thường xuyên phổ biến cho kế tốn phần hành khơng? Trình độ, lực kế tốn viên có phù hợp với phần hành Có giao hay khơng? Nếu có khó khăn kế tốn trưởng tìm cách khắc phục nào? Các chức danh kế tốn có làm việc ngày nghỉ? Khơng Cơng ty có áp dụng phần mềm kế tốn khơng? Có Cơng ty có thực phần kế tốn máy khơng? Có b Kiểm tra tài liệu Khi có hiểu biết sơ thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, nhóm kiểm tốn tiếp tục thu thập thêm tài liệu liên quan đến việc thực kiểm sốt nội Cơng ty ABC bao gồm tài liệu sau: - Quy chế quản lý tài năm 2010 - Quyết định hội đồng quản trị đơn giá tiền lương - Giấy phép đầu tư - Biên họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực - Biên kiểm tra thuế Các tài liệu kiểm tốn viên đính kèm với giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm toán chứng quan trọng giúp cho việc đánh giá chung hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC c Quan sát Kiểm toán viên tiên hành quan sát phong cách làm việc Ban Giám đốc, nhân viên Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, q trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính nhân viên … để đánh giá việc thực thủ tục kiểm soát, 31 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc mức độ trung thực thông tin thu thập qua vấn, kiểm tốn viên ghi chép quan sát vào giấy tờ làm việc Biểu 3: Trích giấy tờ làm việc KTV CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X2 Niên độ kế tốn: Người thực hiện: LMC 2010 Bước cơng việc: Quan sát Ngày thực hiện: 28/03/2011 Ban giám đốc Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt hoạt động Công ty cách chi tiết Các nhân viên trong Công ty sẵn sàng làm thêm giờ, chấp hành tốt nội quy, quy chế Công ty đề giấc, an toàn lao động Nhân viên phịng kế tốn giúp đỡ nhóm kiểm tốn để hồn thành tốt cơng việc kiểm tốn Kế tốn trưởng nắm bắt công việc phần hành lực nhân viên kế toán để từ bố trí cơng việc kế tốn thích hợp Các phận thực với chức năng, nhiệm vụ giao Các kho chứa hàng hóa, vật tư bảo quản thích hợp 2.1.1.3 Phân tích số liệu Thực thủ tục phân tích cung cấp cho KTV chứng hợp lý, thay đổi bất thường, tính liên tục hoạt động, tình hình kinh doanh khách hàng Các thủ tục phân tích KTV AASC thực bao gồm: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất a Phân tích xu hướng 32 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bảng 2.1: Bảng phân tích biến động tiêu BCKQHDKD Công ty ABC Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận Năm 2010 (Đơn vị: VNĐ) Năm 2009 Chênh lệchTương đối (%) ( Đơn vị: VNĐ) 58.427.926.511 59.481.637.286 45.066.709.875 47.754.766.946 1.053.710.775 2.688.057.071 -1,77 -5.63 13.361.216.636 11.726.870.340 1.634.346.296 13.94 1.654.339.361 1.592.707.833 61.631.528 3,86 5.975.968.584 4.208.283.565 1.767.685.019 42 5.630.585.955 5.413.158.945 217.427.010 4,02 867.679.793 165.600.991 702.078.802 423,96 329.200.343 68.610.395 260.589.948 379,81 5.959.786.298 5.481.769.340 478.016.958 8,72 Thuế TNDN 904.110.313 848.873.186 55.237.127 6,5 LN sau thuế 5.055.675.985 4.632.896.154 422.779.831 9,12 gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN từ HĐKD LN từ HĐTC LN khác Tổng LN trước thuế Qua bảng phân tích biến động tiêu báo cáo kết kinh doanh ta thấy năm 2010 so với năm 2009 doanh thu đơn vị giảm 1.053.710.775 đồng, tương ứng tỷ lệ 1,77%, giá vốn hàng bán năm 2010 so với năm 2009 giảm xuống 2.688.057.071 đồng, tương ứng 5,63%, kết lợi nhuận gộp tăng 1.634.346.296 đồng, tương ứng 13,94% 33 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc b Phân tích tỷ suất Tại Cơng ty ABC, tiến hành phân tích tỷ suất, kiểm tốn viên tiến hành tính số tỷ suất sau Bảng 2.2: Một số tỷ suất Công ty ABC Chỉ tiêu 1.Tỷ suất Năm 2010 khả Năm 2009 Chênh lệch toán a.TSLĐ/ Tổng nợ ngắn hạn 170,93% 138,99% 31,94% b.Tiền/ Tổng nợ ngắn hạn 13,62% 8,97% 4,65% a.Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 77,87% 68,2% 8,67% b.NVCSH/ Tổng nguồn vốn 22,1% 12,17% 9,93% 10,2% 9,21% 0,99% 13,22% 11,48% 2.Tỷ suất nợ Tỷ suất khả sinh lời a Tổng LN trước thuế/ DTT b.Tổng LN trước thuế/ GV 1,74% Qua bảng phân tích ta thấy khả tốn đơn vị năm 2010 so với năm 2009 tăng lên, đặc biệt tỷ suất TSLĐ/Tổng nợ ngắn hạn tăng lên 31,94% Đồng thời tỷ suất nợ tăng lên, mức tăng chậm mức tăng khả toán Tỷ suất khả sinh lời tiến triển theo chiều hướng tốt Nhìn chung hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tốt KTV tập trung kiểm tra tất khoản mục 2.1.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán Bước khâu lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài AASC việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro khoản mục Báo cáo tài Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giúp cho KTV đánh giá hiệu kiểm tốn thơng qua mức đánh giá trọng yếu rủi ro với khoản mục để thu thập chứng kiểm tốn cần thiết để hồn thành kiểm tốn, từ giảm rủi ro kiểm tốn mắc phải 34 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Trong bước KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật tính tốn dựa xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên để đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Đối với Cơng ty ABC, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu sau: Bảng 2.3: Bảng sở tính mức trọng yếu Bảng tính mức trọng yếu cơng ty ABC - Bảng sở tính mức trọng yếu cơng ty AASC Chỉ tiêu Mức độ trọng yếu LN trước thuế 4%-8% Doanh thu 4%-8% TSCĐ TSLĐ 1%-2% Nợ ngắn hạn 1%-2% Tổng tài sản 0,5%-1% Vốn chủ sở hữu 1,5%-2% (áp dụng công ty niêm yết) Đối với DN lý, phá sản 0.25%- 5% tổng giá trị tài sản Không áp dụng đối vơi tiêu có giá trị nhỏ, có giao động lớn kỳ - Bảng tính mức trọng yếu cơng ty ABC Mức trọng yếu tối Chỉ tiêu Lợi nhuận đa Mức trọng yếu ban đầu Mức trọng Mức trọng % yếu yếu Số tiền báo cáo tài 5.959.786.298 238.391.452 476.782.904 58.427.926.511 0,4 233.711.706 0,8 467.423.412 22.408.098.954 224.080.989 448.161.979 Nợ ngắn hạn 13.109.210.751 131.092.107 262.184.214 Tổng tài sản 84.170.606.514 0,5 420.853.032 841.706.065 trước thuế Doanh thu Tài sản lưu động 35 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Mức ước lượng 131.092.107 Lựa chọn mức trọng yếu 262.184.214 131.092.107 Sau tính tốn mức trọng yếu cho tồn Báo cáo Tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Trên thực tế khó dự đốn tài khoản có khả sai số, việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục việc phán xét nghiệp vụ khó Mục đích việc phân bổ nhằm giúp KTV xác định chứng thích hợp tài khoản để thu thập với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểm tốn AASC tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Bảng cân đối kế tốn mà khơng thực phân bổ cho tiêu Báo cáo kết kinh doanh Tỷ lệ phân bổ: chi phí thu thập chứng hàng tồn kho cao chi phí thu thập chứng cơng nợ, chi phí thu thập cơng nợ cao chi phí thu thập chứng tài khoản khác Vì vậy, kiểm tốn viên AASC thường phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, tài khoản khác hệ số 1( không tiên hành phân bổ trọng yếu cho tiêu lợi nhuận chưa phân phối) Bảng 2.4: Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu Bảng phân bổ mức trọng yếu - Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu C Hàng tồn kho > C Công nợ > C Các tài khoản khác M Hàng tồn kho > M Công nợ > M Các tài khoản khác C: Chi phí thu thập chứng M: MTY( Sai số chấp nhận được) Khoản mục Hệ số Hàng tồn kho Công nợ Các tài khoản khác - Bảng phân bổ mức trọng yếu 36 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Khoản GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Sai số chấp nhận mục Báo cáo thiếu Tiền Hệ số phân bổ Số dư 31/12/2010 Số dư phân bổ 1.174.338 1.174.338 1.785.609.168 1.785.609.168 10.210.482 10.210.482 7.762.638.095 15.525.276.190 15.175.357 15.175.357 7.691.495.119 23.074.485.357 82.151 82.151 62.456.572 124.913.144 40.471.926 40.471.926 61.538.507.560 61.538.507.560 17.243.025 17.243.025 13.109.210.751 26.218.421.502 34.485.142 34.485.142 52.435.463.386 52.435.463.386 12.249.685 12.249.685 18.625.932.377 18.625.932.377 Khoản phải thu Hàng tồn kho TSLĐ khác TSCĐ ĐTDH Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn, quỹ Cộng 131.092.107 131.092.107 199.328.608.684 Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên AASC tổng hợp chứng thu thập từ kiểm tốn viên xác định mức trọng yếu rủi ro cho khoản mục, từ dự kiến mức độ thực hiện, dự kiến nội dung kiểm toán Đối với Công ty ABC, KTV ước lượng ban đầu mức trọng yếu từ 131.092.107 đồng đến 262.184.214 đồng, sai số kết hợp nhỏ 131.092.107 đồng Báo cáo tài khơng coi trung thực hợp lý, sai số kết hợp 37 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc lớn 262.184.214 đồng Báo cáo tài khơng coi trung thực, hợp lý Còn việc đánh giá rủi ro chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV, KTV đánh giá đồng thời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát chấp nhận mức Qua việc tìm hiểu thơng tin sở nghĩa vụ pháp lý Công ty ABC KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng cao tất khoản mục Báo cáo tài Đối với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng với tài khoản KTV chủ yếu dựa vào thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị tiến hành kiểm toán Rủi ro kiểm soát tất khoản mục KTV đánh giá mức thấp Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát trên, rủi ro kiểm toán khoản mục KTV đánh giá mức chấp nhận Do vậy, KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết số dư khoản mục chi tiết 2.2 THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Theo tính chất Cơng ty phạm vi giới hạn Chuyên đề thực tập, Chuyên đề thực tập em chọn kiểm toán khoản mục tiền khoản mục doanh thu bán hàng Công ty ABC Từ có nhận xét việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn hai khoản mục Cơng ty ABC Dưới kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khoản mục Tiền, Doanh thu bán hàng Cơng ty ABC Đại diện Cơng ty ABC Ơng Nguyễn Gia Dũng - Tổng Giám Đốc Bà Võ Thu Hương - Kế toán trưởng Bà Nguyễn Thị Phương - Kế tốn tổng hợp Đại diện Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) 38 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Ơng Lê Minh Châu - Trưởng đồn ( Mã nhân viên: LMC) Bà Nguyễn Khánh Ly - Thành viên ( Mã nhân viên: NKL) Bà Nguyễn Thu Hương - Thành viên ( Mã nhân viên: NTH) Thực kiểm tốn niên độ từ 01/1/2010 đến 31/12/2010 Đồn kiểm toán dự kiến làm việc đơn vị thời gian ngày Trưởng đồn phân cơng cơng việc sau: Kiểm toán viên Lê Minh Châu ( Trưởng đoàn): - Phỏng vấn khách hàng - Xử lý liệu - Kiểm tra khoản mục TK 154,155,142,242,131,632,511, 635, - Tổng hợp nhận xét thành viên, lên Biên kiểm toán trao đổi với đơn vị phát hành báo cáo kiểm toán Trợ lý Nguyễn Khánh Ly: - Kiểm tra khoản mục TK 211,213,214,642, 711,811 - Tổng hợp nhận xét gửi trưởng nhóm Trợ lý Nguyễn Thu Hương: - Kiểm tra khoản mục TK 111, 133,141, 641, 153 - Tổng hợp nhận xét gửi trưởng nhóm Việc phân cơng cơng việc kiểm tốn hoàn toàn linh động thành viên, tùy thuộc vào quy mơ kiểm tốn số lượng thành viên đồn kiểm tốn Tuy nhiên, trưởng nhóm ln ln người đóng vai trị quan trọng nhất, thực phần hành phức tạp ( tùy thuộc vào đặc điểm đơn vị) người đưa kết luận cuối phát hành báo cáo kiểm toán kiểm toán Nhận xét chung Bước công việc thực hiện: 39 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Nội dung bước công việc thực phụ thuộc vào người thực hiện, hình thưc thức thể khác theo cách trình bày người Tuy nhiên, tất bước công việc tuân theo chương trình kiểm tốn để đến kết luận xác hiệu khách hàng 2.2.1 Kiểm tốn khoản mục tiền cơng ty ABC Trước tiên, KTV xác định phạm vi kiểm toán khoản mục tiền: Khoản mục tiền Công ty ABC gồm: tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (Gồm có: VND USD) Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty ABC kiểm toán viên AASC tiến hành sau: Thử nghiệm kiểm soát a Phỏng vấn Kiểm toán viên thực vấn nhằm tìm hiểu quy trình tiền, từ có ý kiến đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC Đối tượng vấn chủ yếu kế toán trưởng, trường hợp vấn đề liên quan đến nghiệp vụ cụ thể nghiệp vụ kiểm toán cụ thể liên quan trực tiếp tới kế toán tiền kiểm tốn viên tiến hành vấn kế tốn tiền Thơng tin thu qua vấn kiểm toán viên ghi chép giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm toán 40 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 4: Trích giấy tờ làm việc KTV CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: C Niên độ kế toán: Người thực hiện: NTH 2010 Khoản mục: Tiền Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Phỏng vấn kế tốn - Tại phịng Tài kế tốn Cơng ty có thủ quỹ kế tốn ghi sổ tiền mặt Tại phịng kinh doanh phịng sản xt Xí nghiệp trực thuộc có kế tốn làm nhiệm vụ tổng hợp số liệu sau chuyển tồn chứng từ lên phịng kế tốn văn phịng Cơng ty ABC - Các nghiệp vụ tiền phân tách chức năng; phê chuẩn tiền, hạch toán tiền, quản lý tiền - Hàng tháng Cơng ty có tiến hành kiểm kê tiền mặt vào cuối tháng - Công ty thực giao dịch với Ngân hàng: Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Cầu Giấy, Ngân hàng Công thương Tây HN Ngân hàng Đầu tư phát triển Đơng Đơ Ngồi kiểm tốn viên cịn tiến hành soạn thảo bảng câu hỏi kiểm soát nội tiền yêu cầu kế toán tiền mặt trả lời câu hỏi Việc đưa bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội khoản mục kiểm tốn tiến hành khơng thường xuyên Các kiểm toán viên tiến hành khách hàng lớn 41 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bảng 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền Cơng ty ABC BƯỚC CƠNG VIỆC Có Khơng N/A 1.Cơng việc thủ quỹ kế tốn tiền mặt có Ghi người đảm nhiệm khơng? 2.Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ khơng? 3.Việc kiểm kê tiền mặt có thực Thường vào thường xuyên không? hàng tháng 4.Các khoản thu có gửi vào Ngân hàng không? 5.Việc đối chiếu với Ngân hàng có Khi lập báo cáo thực hàng tháng, hàng q khơng? tháng 6.Các khoản ngoại tệ có theo dõi riêng không ? Các nghiệp vụ kinh tế có ghi chép dựa chứng từ không? 8.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ kỳ khơng? N/A: Khơng áp dụng Kết luận:Hệ thống kiểm soát nội khoản tiền: Khá Trung bình Yếu b Quan sát Quan sát hoạt động thu chi tiền Công ty ABC, giúp kiểm toán viên biết thực tế hoạt động thu, chi tiền đơn vị 42 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 5: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: C Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: NTH Khoản mục: Tiền Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước cơng việc: Quan sát ( Quy trình thu chi tiền mặt) - Việc thu tiền bán hàng phân công cho nhân viên đảm nhiệm, tách bạch với việc viết hóa đơn chứng từ, cuối ngày nhân viên nộp tiền cho thủ quỹ đồng thời phận bán hàng nộp hóa đơn chứng từ liên quan đến việc thu tiền cho kế toán tiền mặt Các hóa đơn bán hàng, phiếu thu đánh số trước - Khi nghiệp vụ phát sinh phải có đề nghị tốn trình lên Giám đốc sau Giám đốc phê duyệt kế tốn tiến hành viết phiếu chi, thủ quỹ vào phiếu chi để chi tiền phiếu chi có đầy đủ chữ kỹ phận có liên quan Sau ghi chép quan sát giấy tờ làm việc, kiểm toán viên lưu giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán đến kết luận hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền có hiệu lực c Thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích kiểm khoản mục tiền kiểm toán viên AASC thực cách đơn giản, kiểm toán viên thực phân tích xu hướng biến động tiền qua năm khơng thực tính tốn phân tích tỷ suất tài 43 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 6: Phân tích tổng qt tài Cơng ty ABC CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: C Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: NTH Khoản mục: Tiền Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước cơng việc: Phân tích Bảng cân đối kế tốn (Trích) Khoản Năm 2010 Năm 2009 mục ( giảm) Tiền - Tiền 1.785.609.168 1.294.782.235 490.826.933 522.901.024 352.403.653 170.497.371 mặt - Mức tăng (1) Tiền 1.262.708.144 942.378.582 gửi NH 320.329.652 (2) Ghi chú: (1), (2) tiền mặt tồn quỹ cuối năm lớn đầu năm cửa hàng toán tiền hàng d Kiểm kê Tại AASC, KTV trực tiếp tham gia kiểm kê mà thường quan sát kiểm kê Ưu điểm kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao xác minh tính hữu tài sản cách khách quan Hơn nữa, cách thực đơn giản Tuy nhiên, kiểm kê cho biết kết hữu tài sản mà không cho biết quyền sở hữu hợp pháp doanh nghiệp tài sản (với tài sản th ngồi, hàng hóa nhận giữ hộ …) chứng minh chất lượng, tình trạng tài sản (hàng hóa, vật liệu tồn kho) Vì vậy, chứng thu từ kỹ thuật cần kết hợp với chứng khác chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản Kiểm toán viên AASC tiến hành thu thập Biên kiểm kê tiền mặt quỹ thời điểm 31/12/2010 KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê 44 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Công ty ABC BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ Hôm vào hồi 16h ngày 31/12/2010 phịng kế tốn Cơng ty ABC gồm có: Bà:Võ Thu Hương- Kế tốn trưởng Bà: Nguyễn Thị Hiếu- Kế toán tiền mặt Bà :Nguyễn Vân Anh- Thủ quỹ Cùng kiểm kê quỹ với nội dung sau: Tổng quỹ theo sổ sách: 522.901.024 đồng Tổng quỹ thực tế: 522.901.000 đồng Loại tiền Số tờ Thành tiền 500.000 1000 500.000.000 200.000 100 20.000.000 100.000 21 2.100.000 50.000 10 500.000 20.000 120.000 10.000 90.000 5.000 16 000 00 10.00 1.000 1.000 Tổng 522.901.000 Lý do: - Thiếu: Khơng có tiền lẻ đồng Kết luận: Số liệu sau kiểm kế quỹ khớp với sổ dư trến sổ sách Biểu 7 : Biên kiểm kê quỹ Công ty ABC 45 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biên kiểm kê thực khách hàng khơng có tham gia chứng kiến kiểm toán viên KTV tiến hành đối chiếu số liệu biên kiểm kê quỹ 31/12/2010 với số dư sổ cái, KTV thấy số liệu khớp e Tính tốn so sánh Kỹ thuật tính tốn kiểm toán viên sử dụng để thu thập chứng tính xác số học kiểm tra chi tiết tất khoản mục Để kiểm tra xác số dư sổ tài khoản tiền mặt, kiểm tốn viên tính tốn sau: Dư cuối kỳ = Dư Nợ đầu kỳ + Phát sinh Nợ - Phát sinh Có sổ chi tiết TK 111 so sánh với kết tính tốn với số liệu sổ TK 111, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Đối với khoản mục TGNH, KTV thực tính tốn với khoản mục tiền mặt, kết tính tốn đối chiếu với Sổ TK112, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Giấy báo số dư khách hàng ngân hàng sổ phụ ngân hàng ngày 31/12/2010 thấy khớp Biểu 8: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: 111 Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Đối chiếu số liệu, so sánh TK Dư đầu kỳ 111 352.403.653 Ly PS Nợ PS Có 4.130.256.782 3.959.759.411 Dư cuối kỳ 522.901.024 Ag Ghi chú:- Ly: Khớp với BCTC năm 2009 - Ag: Khớp với CĐPSTK, biên kiểm kê quỹ f Kiểm tra tài liệu Đối với TK tiền mặt, Kiểm toán viên lựa chọn số nghiệp vụ sổ chi tiết tiền để thực kiểm ta chi tiết thu thập Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng Sau đó, KTV kiểm tra: 46 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Hình thức phiếu thu, phiếu chi: có phù hợp với quy định hành hay khơng, có chữ ký, số tiền, nội dung rõ ràng khơng…để khẳng định mục tiêu phê chuẩn, tính tốn, hạch tốn, cộng dồn thoản mãn Tính liên tục việc đánh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi Tiếp đó, KTV tiến hành kiểm tra chứng từ gốc hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị tốn, hóa đơn tài gốc…để khẳng định nghiệp vụ phát sinh có hợp lý thỏa mãn Sau kiểm tra kiểm toán viên tiến hành ghi chép lại vấn đề sai sót giấy làm việc g Kiểm tra chi tiết Trong kiểm tốn, KTV bị giới hạn nhiều yếu tố khác như: chi phí kiểm tốn, số lượng KTV, hoạt động rộng lớn khách hàng, thời gian thực kiểm tốn….Điều khó thực kiểm tra tất nghiệp vụ số dư khoản mục đối tượng kiểm tốn Vì vậy, kiểm toán BCTC, KTV AASC thường sử dụng kỹ thuật chọn mẫu để lựa chọn phần tử cho kiểm tra Đối với khoản mục Tiền, KTV AASC có tiêu thức phương pháp chọn mẫu sau: Phương pháp chọn mẫu: Chọn mẫu phi xác xuất (Chọn mẫu dựa kinh nghiệm KTV) Tiêu thức chọn mẫu: - Chọn nghiệp vụ phát sinh lớn, bất thường - Tập trung kiểm tra tháng có biến động lớn - Kiểm tra chi tiết khoản chi phí bất thường Nội dung kiểm tra chi tiết: Tổng hợp đối ứng, phân tích biến động theo tháng, kiểm tra nghiệp vụ lớn, bất thường; kiểm tra tính kỳ khoản chi 47 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Biểu 9: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty Abc Tham chiếu: C Niên độ kế toán: Người thực hiện: NTH Khoản mục: 2010 Tiền Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Tổng hợp TK đối ứng Tài khoản Tên tài khoản 131 Phải thu khách hàng Phát sinh nợ Note I Phát sinh có Note II 946,885,324 25,376,690 1331 Thuế GTGT khấu trừ 136 Phải thu nội 1,292,848,803 141 Tạm ứng 27,000,000 446,000,000 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 75,795,401 152 Nguyên, vật liệu 6,818,190 153 Công cụ, dụng cụ 4,363,637 85,181,410 334 Phải trả cho công nhân viên 1,684,401,342 335 Chi phí phải trả 182,211,820 336 Phải trả nội 2,219,375,954 338 Phải trả khác 259,689 851,814,094 - 38,258,500 3331 Thuế GTGT phải nộp 511 Doanh thu bán thành phẩm 627 Chi phí sản xuất chung 632 Giá vốn thành phẩm 37,862,409 641 Chi phí bán hàng 43,969,735 - 121,593,195 4,130,256,782 Chi phí quản lý doanh 642 nghiệp Tổng phát sinh 48 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc 3,959,759,411 Bước công việc nhằm đưa nhìn khái quát nghiệp vụ liên quan đến tài khoản, phát bút toán bất thường đề kiểm tra chi tiết nội dung CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 2010 Khoản mục: Tiền Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước cơng việc: Phân tích Tháng Phân tích sơ Phát sinh nợ Tỷ lệ BĐ Phát sinh có Tỷ lệ BĐ 01 142,300,004 3.45% 110,499,726 2.82% 02 148,980,000 3.61% 205,564,393 5.24% 03 275,182,300 6.66% 243,986,607 6.22% 04 266,000,000 6.44% 207,530,153 5.29% 05 348,730,552 8.44% 290,921,779 7.42% 06 470,310,000 11.39% 227,091,746 5.79% 07 494,989,000 11.98% 428,416,493 10.93% 08 515,993,954 12.49% 583,308,327 14.88% 09 266,480,000 6.45% 280,235,730 7.15% 10 104,000,000 2.52% 213,095,447 5.44% 11 504,282,000 12.21% 437,855,319 11.17% 593,008,972 14.36% 691,253,691 17.64% 4,130,256,782 100.00% 3,919,759,411 100.00% 12 Tháng có biến động lớn Tổng phát sinh Bước phân tích nhằm đưa nhận xét ban đầu tài khoản: khoản có phát sinh lớn, tháng có biến động bất thường, bước đầu phát rủi ro Biểu 10: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 2010 Khoản mục: Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH 111 Ngày thực hiện: 28/03/2011 49 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bước công việc: Kiểm tra chọn mẫu CT Số Nội Ngày Dung TK Đối Số tiền Ghi ứng Tạm ứng 23 24/01 công tác 141 10.000.000 Đầy đủ chứng từ 642 3.363.363 Hóa đơn phù hợp phí 301 03/03 Chi phí xăng dầu … … … … … … … … CP tiếp C01 1/06/2010 khách HĐ bán lẻ 642 1.904.000 Chi mua 751 07/08 văn phòng 642 5.015.000 Đầy đủ chứng từ phẩm Chứng từ chưa đầy 1080 10/12 Chi phí hội họp 642 3.000.000 đủ, khơng có Biên họp Kết luận: Hầu hết khoản thu chi có chứng từ hợp lý, hợp lệ, riêng số khoản cần ý Cụ thể: + Các khoản chi khen thưởng cá nhân, số tiền 10.000.000 đồng, nguồn chi lấy từ quỹ khen thưởng, phúc lợi cơng ty lại hạch tốn Nợ TK 642 Có TK 111 10.000.000 đồng 10.000.000 đồng Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 431 10.000.000 đồng 50 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Có TK 642 10.000.000 đồng Nhằm khẳng định sở dẫn liệu kỳ khoản mục doanh thu, chi phí, KTV chọn số nghiệp vụ kinh tế xảy trước sau ngày kế thúc niên độ 15 ngày kiểm tra theo hướng: Các khoản thu, KTV kiểm tra từ sổ xuống chứng từ, khoản chi kiểm tra từ chứng từ lên sổ Qua kiểm tra Cơng ty ABC kiểm tốn viên phát thấy trường hợp ghi nhận nhầm chi phí năm 2010 sang năm 2011 Biểu 11: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: 28/03/2011 111 Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: Bước công việc: Kiểm tra sau niên độ CT Nội dung TKĐƯ 51 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Số tiền Note CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Số GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Ngày Thanh toán 18 05/01 tiền điện 3.080.00 642 t12/10 Thanh toán 37 23/01 tiền nhân 642 2.500.000 641 2.400.000 641 10.000.000 641 7.000.000 cơng Hố đơn 2010 Hố đơn 2010 Thanh 40 4/01 toán tiền điện thoại Hoá đơn 2010 t12/10 Thanh toán 49 25/01 tiền quảng cáo Thanh toán 63 04/02 tiền thuê nhà t12/10 Cộng Hoá đơn 2010 Hoá đơn 2010 24.980.000 Kết luận: Đề nghị đơn vị hạch toán chi phí kỳ kế tốn Đối với khoản chi phí phát sinh năm 2010 dự kiến tốn năm 2011, đề nghị trích trước chi phí: Nợ TK 642: 24.980.000đ Có TK 335: 24.980.000đ Sau tiến hành kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cho khoản mục lựa chọn, KTV tiến hành tổng hợp nhận xét khoản mục kiểm toán trang giấy kết luận kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán TK 111 trang kết luận kiểm toán Biểu 12: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN 52 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách Công ty ABC hàng Tham chiếu Niên độ kế toán 2010 Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành: Cơng việc tiến hành phần 111 tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ đến Các vấn đề phát sinh kiến nghị Đơn vị hạch toán nhầm khoản chi khen thưởng nhân viên lẽ TK 431 lại hạch toán TK 642 Đơn vị ghi nhận nhầm chi phí phát sinh năm 2011 hạch toán năm 2010 Kiến nghị Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 431 10.000.000 đồng Có TK 642 10.000.000 đồng Đề nghị đơn vị điều chỉnh tăng chi phí năm 2010 Nợ TK 642 Có TK 335 24.980.000 đồng 24.980.000 đồng Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần 111 thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư ( phát sinh) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tương tự TK Tiền mặt Thông thường, kỹ thuật 53 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Phỏng vấn ,Quan sát Phân tích tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; kỹ thuật thu thập chứng khác thực sau: Kiểm tra chi tiết: Phương pháp chọn mẫu: Chọn mẫu phi xác xuất (Chọn mẫu dựa kinh nghiệm KTV) Tiêu thức chọn mẫu: - Chọn nghiệp vụ phát sinh lớn, bất thường - Tập trung kiểm tra tháng có biến động lớn - Kiểm tra chi tiết khoản chi phí bất thường Nội dung kiểm tra chi tiết: Tổng hợp đối ứng, phân tích biến động theo tháng, kiểm tra nghiệp vụ lớn, bất thường; kiểm tra tính kỳ khoản chi Biểu 13: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: TGNH Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Tổng hợp TK đối ứng Tài Note khoản Tên tài khoản 111 Tiền 131 Phải thu khách hàng 133 Phát sinh nợ 10.800.000.000 I Note Phát sinh có 41.400.000.000 II 7.831.723.340 Thuế VAT khấu trừ 80.619.555 136 Phải thu nội 156.328.385.649 138 Phải thu khác 6.000.000.000 6.006.029.091 141 Tạm ứng 14.528.940.671 1.119.597.925 849.649.672 Thế chấp, ký cược, ký quĩ 144 ngắn hạn 54 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Tài sản cố định thuê tài 212 2.400.000 221 Đầu tư vào công ty 2.729.497.180 228 Đầu tư dài hạn khác 11.054.339.000 311 Vay ngắn hạn 167.518.040.555 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 2.664.314.963 331 Phải trả cho người bán 6.494.614.841 Thuế khoản phải 333 nộp Nhà nước 11.682.473.335 336 Phải trả nội 336.130.269.245 338 Phải trả, phải nộp khác 45.028.881.304 9.560.624.147 341 Vay dài hạn 511 Doanh thu 1.348.854.000 35.577.095.505 2.115.564.000 Doanh thu hoạt động tài 515 635 Chi phí tài 290.356.190 614.607 8.709.886 9.839.232.603 959.817.964 Chi phí quản lý doanh 642 nghiệp Tổng phát sinh 444.135.487.395 Biểu 14: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 55 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 443.815.157.833 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: C Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: NTH Khoản mục: 28/03/2011 TGNH Ngày thực hiện: Bước cơng việc: Phân tích biến động tháng Tháng Phân tích sơ Phát sinh nợ Tỷ lệ BĐ Phát sinh có Tỷ lệ BĐ 01 45,152,690,713 8.92% 39,240,930,346 7.85% 02 37,869,511,496 7.48% 42,773,853,445 8.56% 03 22,795,595,599 4.50% 26,759,600,392 5.36% 41,715,092,202 8.24% 40,733,532,133 8.15% 72,403,905,238 14.30% 37,466,494,141 7.50% 48,757,936,915 9.63% 47,895,334,218 9.59% 66,167,892,712 13.07% 99,374,433,187 19.89% 08 23,257,638,297 4.59% 25,847,543,891 5.17% 09 32,757,637,458 6.47% 24,761,649,255 4.96% 10 30,459,085,633 6.02% 33,126,637,271 6.63% 11 38,849,764,765 7.67% 44,955,539,044 9.00% 12 46,055,830,233 9.10% 36,674,523,784 7.34% 506,242,581,261 100.00 % 04 05 Tháng có biến động lớn 06 07 Tháng có biến động lớn Tổng phát sinh Nhận xét : 100.00 499,610,071,107 % Tập trung kiểm tra tháng có biến động lớn h Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Việc kiểm toán số dư ngoại tệ cuối kỳ áp dụng tất doanh nghiệp có nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh có số dư ngoại tệ Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp đánh giá lại tỷ giá khoản tiền gửi ngoại tệ thời điểm 31/12 theo tỷ giá bình qn liên ngân hàng; kiểm tra bút tốn điều chỉnh giá trị hạch toán tài khoản, sổ sách ghi giấy làm việc Biểu 15: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 56 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: 28/03/2011 TGNH Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: Bước công việc: Đối chiếu số liệu Tên ngân hàng Số dư 31/12/09 Tính lại Ghi VNĐ 2.012 USD 34.394.540 38.091.184 hàng 5.321 USD 90.435.716 100.737.172 124.830.256 138.828.356 Ngânhàng ngoại thương Ngân công thương Cộng 7.333 USD Ghi chú: khớp với BBXN số dư Ngân hàng Đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ Số dư ngoại tệ đơn vị thời điểm 31/12/10: 7.333 USD Số tiền quy đổi VNĐ theo sổ sách đơn vị: 124.830.256 đồng (1) Tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm 31/12/10: 18.932 USD/VNĐ Số tiền VNĐ tính theo giá bình qn liên ngân hàng: 138.828.356 đồng (2) Chênh lệch (1) (2): 13.998.100 đồng Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán điều chỉnh: Nợ TK 112 Có TK 413 - 13.998.100 đồng 13.998.100 đồng Kiểm tra tài liệu Tiếp theo, KTV lựa chọn nghiệp vụ đáng ý sổ chi tiết TGNH để thực kiểm tra chi tiết, đối chiếu với chứng từ gốc Biểu 16: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 57 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: TGNH Tham chiếu: C Người thực hiện: NTH Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Kiểm tra chọn mẫu CT Nội dung Số Ngày 10 04/01 TKĐƯ Thanh toán tiền mua vật 331 Số tiền 35.000.000 Chứng từ hợp tư 301 03/03 lệ Thanh tốn HĐ quảng 641 18.000.000 Hóa đơn phù cáo … … 589 22/06 Ghi hợp … … Thanh tốn tiền điện 642 … 150.000 tháng 10/10 … Hóa đơn phù hợp Để kiểm tra tính kỳ khoản chi qua ngân hàng, KTV tiến hành kiểm tra sổ phụ Ngân hàng tháng trước sau ngày khóa sổ xem nghiệp vụ ghi sổ có niên độ kế tốn khơng KTV kết luận khoản chi tiền phát sinh qua TGNH phản ánh kỳ sổ sách kế toán Biểu 17: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 58 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách Công ty ABC hàng Tham chiếu Niên độ kế 2010 toán Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành: Cơng việc tiến hành phần 112 tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ đến Các vấn đề phát sinh kiến nghị - Tại thời điểm 31/12/10, đơn vị chưa đánh giá lại khoản tiền gửi ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Kiến nghị - Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán điều chỉnh: Nợ TK 112 Có TK 413 13.998.100 đồng 13.998.100 đồng Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần 112 thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư (phát sinh) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 2.2.1.1 Kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty ABC 59 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Thử nghiệm kiểm soát a Phỏng vấn Khi thực thử nghiệm khảo sát khoản mục báo cáo tài chính, KTV Cơng ty Kiểm tốn AASC sử dụng thủ tục vấn Kế toán trưởng kế toán viên phụ trách phần hành doanh thu bán hàng; câu hỏi liên quan đến: quy trình bán hàng; nguyên tắc ghi nhận doanh thu đơn vị; trường hợp chiết khấu bán hàng; đối tác mua hàng đơn vị; thủ tục phản ánh vào sổ sách kế toán đơn vị;… Kết thúc vấn, Kiểm toán viên nhận câu trả lời: Doanh thu Công ty ABC bao gồm: 1- Doanh thu bán hàng từ Văn phịng Cơng ty: Tại Văn phịng Cơng ty, doanh thu từ hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ xây lắp chi cơng trình khách hàng lớn Căn vào Hợp đồng kinh tế giao kết với đối tác, Công ty giao đến Đội thuộc Phòng Kế hoạch thực 2- Thu từ xí nghiệp: Cơng ty uỷ quyền cho Giám đốc Xí nghiệp chủ động tìm kiếm khách hàng cung cấp dịch vụ hàng hoá Bê tông xây dựng Căn kế hoạch năm Cơng ty giao, doanh thu chi phí thực để xác định lợi nhuận nộp công ty Hàng tháng, Xí nghiệp có trách nhiệm nộp phí quản lý Công ty (thường 3% doanh thu bán hàng) Bảng 2.6: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu Cơng ty ABC CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 2010 Khoản mục: Doanh thu Tham chiếu: Người thực hiện: LMC Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: tổng hợp Bước cơng việc Có Khơng N/ A Việc ghi sổ doanh thu có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng 60 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Ghi CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc mua hàng khơng? Có chữ ký khách hàng hóa đơn giao hàng khơng? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (số thứ tự hóa đơn, ngày hóa đơn) khơng? Các chức giao hàng viết hóa đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng , giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách khơng? Có theo dõi hàng gửi bán hay khơng ? Khách hàng có theo dõi riêng loại doanh thu khơng? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn hay khơng? 9.Có sách bán hàng cho giai đoạn khơng? Có hoạch định chiến lược bán hàng khơng? 10 Có quy định giá bán cho loại hàng hóa, giai đoạn khơng? Có phận kiểm sốt giá khơng? 11 Có sổ chi tiết doanh thu khơng? 12.Có sách thủ tục ghi nhận doanh thu khách hàng có phù hợp với quy định hành không? Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội khoản doanh thu Khá Trung bình Yếu Qua trình thực thử nghiệm kiểm soát kết thủ tục kiểm toán viên ghi chép vào hồ sơ kiểm toán đến kết luận hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty ABC có hiệu lực, rủi ro khoản mục doanh thu Cơng ty ABC thấp Thủ tục phân tích a Phân tích Nhằm mục đích khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn, thơng thường KTV tiến hành phân tích đánh giá tổng quát tiêu doanh thu Các kỹ thuật phân tích cách dựa vào Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh; sổ chi tiết tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng; TK 512 – Doanh 61 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc thu nội năm thực kiểm toán năm trước; tài liệu khác để lấy số liệu cho việc so sánh (tỷ lệ doanh thu thực hàng tháng năm so với năm trước) hay lập tỷ suất so sánh,… Thông qua thủ tục phân tích này, kiểm tốn viên phát biến động bất thường doanh thu, từ thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Ngồi ra, việc phân tích quan hệ doanh thu giá vốn quan trọng Kiểm tốn viên lập bảng phân tích so sánh hàng tháng, hàng năm tỷ lệ giá vốn/doanh thu; từ thấy biến động tỷ lệ tìm hiểu rõ nguyên nhân chủ quan, khách quan Với việc phân tích tỷ lệ giá vốn/doanh thu biết việc hạch toán doanh thu giá vốn đơn vị có phù hợp với khơng? có ghi nhận kịp thời kỳ hay khơng? Biểu 18: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: LMC Khoản mục: Doanh thu Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước cơng việc: phân tích Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 CL tuyệt đối (VNĐ) Doanh thu 58.427.926.511 59.481.637.286 CL tương đối (% ) -1.053.710.775 -1.77 Giá vốn 45.066.709.875 47.754.766.946 -2.688.057.070 -5,63 LN gộp 13.361.216.636 11.726.870.340 1.634.346.290 13,94 Giá 77,13% 80,28% -3,15% -0,39 vốn/Doanh thu Nhận xét: Theo thuyết minh báo cáo tài tình hình sản xuất mức độ bình thường Giá nguyên liệu đầu năm 2010 tăng cao, từ đẩy chi phí lên 62 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Phân tích tỷ số Giá vốn/Doanh thu năm 2010 thấp so với năm 2009, biểu khơng bình thường b Phỏng vấn Kiểm tốn tiến hành vấn Ban Giám đốc biết tỷ số giá vốn/doanh thu năm 2010 thấp so với 2009 nguyên nhân: Mặc dù giá nguyên liệu đầu vào ngành bê tơng năm 2010 nói chung tăng cao công ty chủ yếu nhận hợp đồng lớn nên giá ổn định Bên cạnh doanh nghiệp có mối quan hệ tốt với hệ thống nhà cung cấp tin cậy nước nên nhìn chung giá bình quân nguyên liệu đầu vào tăng Trong năm cơng ty thực xây dựng lại định mức tiêu hao vật tư, tiết kiệm vật tư tránh lãng phí so với năm trước Sau thực thủ tục phân tích doanh thu, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành tài khoản chi tiết tài khoản doanh thu Trong bước công việc kiểm tra chi tiết, KTV ghi chép lại chi tiết công việc mà KTV làm khách hàng giấy tờ làm việc KTV Các giấy tờ làm việc để với tài liệu mà KTV thu thập khách hàng cung cấp Các thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành tài khoản chi tiết tài khoản doanh thu Trong bước công việc kiểm tra chi tiết, KTV thực kiểm tra việc ghi nhận đúng, đủ doanh thu; kiểm tra công tác hạch toán, phản ánh sổ sách kế toán; cụ thể là: - Lập tổng hợp đối ứng tài khoản để tìm bút toán bất thường ; Tổng hợp, đối chiếu doanh số kê khai Tờ khai thuế Giá trị gia tăng với doanh thu hạch toán sổ sách kế toán ; - Đối chiếu doanh thu hạch toán sổ sách kế toán với Báo cáo tiêu thụ (báo cáo kinh doanh) ; có chênh lệch tìm ngun nhân xem có hợp lý hay khơng; - Tổng hợp doanh thu theo loại hình kinh doanh phân tích biến động tỷ trọng loại doanh thu; 63 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc - Chọn mẫu để kiểm tra điều kiện ghi nhận doanh thu đơn vị ; - Chọn mẫu kiểm tra giá vốn kết chuyển phù hợp với việc ghi nhận doanh thu hay chưa; - Chọn nghiệp vụ trước sau thời điểm chia cắt niên độ để kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đủ kỳ kế tốn hay chưa ? Ngồi ra, Kiểm tốn viên lưu ý đến số tài khoản có liên quan có quan hệ logic với doanh thu bán hàng kỳ, như: phải thu khách hàng (các trường hợp khách hàng ứng trước tiền hàng) ; chi phí bán hàng kỳ (nếu doanh thu bán hàng tăng chi phí liên quan đến bán hàng tăng lên) ;… Biểu 19: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R 64 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: Doanh thu GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Người thực hiện: LMC Ngày thực hiện: 28/03/2011 Bước công việc: Tổng hợp đối ứng TK TK Tên TK PS Nợ PS Có 111 Tiền mặt 112 Tiền gửi NH 35.577.095.505 131 Phải thu khách hàng 12.058.959.034 136 Phải thu nội 138 Phải thu khác 911 Xác định KQKD 58.601.843.041 Cộng phát sinh 58.780.543.041 Note 851.814.094 178.700.000 10.262.397.473 30.276.935 58.780.543.041 Ag Ghi chú: Ag: khớp với CĐPS Đối chiếu số liệu Báo cáo kết kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu Kiểm toán viên kiểm tra phân loại doanh thu theo thuế suất: đơn vị doanh thu chia thành: doanh thu không chịu thuế, doanh thu với thuế suất 0%, doanh thu với thuế suất giá trị gia tăng đầu 5% doanh thu với thuế suất 10% Kiểm toán viên tiến hành lọc liệu sổ chi tiết bán hàng máy tính phần doanh thu với thuế suất 5% sau cộng lại tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế giá trị gia tăng, với phần doanh thu thuế suất 10% tiến hành tương tự Qua kiểm tra thấy khớp hoàn toàn với tờ khai thuế giá trị gia tăng Sự phân loại doanh thu mối quan hệ với thuế suất thực hầu hết kiểm toán nhằm tận dụng kết kiểm toán khoản mục thuế VAT đầu ra, với điều kiện khoản mục thuế VAT đầu kiểm toán năm hành Như vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn đồng thời thu chứng kiểm tốn đầy đủ Thu thập thơng tin thay đổi sách kế toán nguyên tắc ghi nhận doanh thu Kiểm tra khoản phát sinh tăng doanh thu a Kiểm tra tài liệu - Phương pháp chọn mẫu: 65 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Dựa kinh nghiệm kiểm toán viên, chọn mẫu phi xác suất -Tiêu thức chọn mẫu: + Các nghiệp vụ lớn, bất thường + Các mẫu chọn chiếm khoảng 70% doanh thu KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với chứng từ gốc có liên quan: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn…Qua kiểm tra, kiểm tốn viên phát được: - Một số hóa đơn giá trị gia tăng chưa viết đầy đủ MST như: hóa đơn 5673 ngày 07/09, 2012 ngày 03/12… b Kiểm tra chia cắt niên độ kế tốn Trong cơng việc kiểm toán, kiểm toán tiến hành kiểm tra việc chia cắt niên độ kế tốn đơn vị, sai sót thường gặp phải ghi nhận doanh thu không kỳ kế toán làm cho doanh thu kỳ kế toán tăng lên giảm di Chính kiểm tốn viên AASC trọng đến kiểm toán doanh thu khách hàng kết hợp với phần kiểm toán vốn tiền phải thu khách hàng Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu kỹ thuật tính toán Trước tiên, kiểm toán viên tiến hành chọn 15 hóa đơn trước 15 hóa đơn sau ngày khóa sổ đối chiếu ngày tháng ghi hóa đơn với ngày thàng ghi sổ chi tiết Qua kiểm tra khơng có hóa đơn ghi nhầm niên độ kế tốn Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành thu thập tài liệu bảng biểu kế toán tính phân bổ doanh thu kỳ kế tốn Thơng qua đó, kiểm tốn viên thực tính tốn lại doanh thu ghi nhận khách hàng so sánh với số liệu tính tốn kế tốn Nếu có sai sót, chênh lệch, kiểm tốn viên tiến hành điều chỉnh giấy tờ làm việc Biểu 20: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Niên độ kế toán: Người thực hiện: LMC 2010 Khoản mục: Doanh thu Ngày thực hiện: 28/03/2011 66 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bước công việc: Kiểm tra chia cắt niên độ Diễn Ngày Ngày giải bắt đầu thúc đồng 10/11/1 10/05/201 số đồng 04/07/1 04/07/201 số ĐVT: Triệu đồng DT kết DT/ 201 1tháng DT Số ghi Đơn vị Ngày ghi nhận DT tiền nhận Hợp 11 22 5689 15 90 7465 15/11/1 66 44 1123 Hợp 20/12/1 180 90 1241 Cộng 134 Kiến nghị: Điều chỉnh giảm doanh thu ghi nhận năm 2010 Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 511 Có TK 3387 134.000.000 đồng 134.000.000 đồng Biểu 21: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2010 Khoản mục: Doanh thu Tham chiếu: R Người thực hiện: LMC Ngày thực hiện: 28/03/2011 67 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Bước công việc: Kiểm tra chi tiết CT Loại Số Ngày CT 0321 23/05 HĐ Nội dung Số Note tiền Xuất bán hàng cho 30.276.935 khách 15031 12/10 HĐ Xuất bán hàng cho 2.178.932 khách … … … …… … Ghi chú: Đã kiểm tra Tổng hợp kết kiểm toán TK 511 trang giấy kết luận kiểm tốn Biểu 22: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY (AASC) THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ Tên khách hàng Công ty ABC 68 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 … CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Tham chiếu Niên độ kế 2010 tốn Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành: Công việc tiến hành phần doanh thu tiến hành theo chương trình kiểm tốn từ đến Các vấn đề phát sinh kiến nghị - Đơn vị hạch toán nhầm khoản doanh thu năm 2011 sang doanh thu năm 2010 Kiến nghị - Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 511 Có TK 3387 134.000.000 đồng 134.000.000 đồng Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần doanh thu thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư ( phát sinh) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 2.2.2 Kết thúc kiểm toán Sau KTV hồn thành cơng việc kiểm tốn mình, trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm tra sốt xét lại giấy tờ làm việc tiến hành kiểm tra lại tài liệu liên quan đến công nợ Công ty ABC, vấn thêm kế toán trưởng vấn đề chưa rõ KTV khơng nhận thấy có kiện xảy sau kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, vấn đề Ban Giám đốc khách hàng xác nhận thư giải trình Ban Giám đốc ( Phụ lục 2) KTV tiến hành thu thập lại giải trình Ban Giám đốc đê lưu vào hồ sơ kiểm toán coi chứng kiểm toán cam kết kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài Cơng ty ABC 69 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên AASC thống với Công ty ABC để đưa bút toán điều chỉnh số dư khoản mục Báo cáo tài cịn tồn sai sót Sau có thống bút tốn điều chỉnh, nhóm kiểm tốn tiến hành phát hành Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần Công ty ABC (Phụ lục 3) 2.2.3 Đánh giá thực trạng việc áp dụng thủ tục kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty kiểm toán AASC 2.2.3.1 Ưu điểm Với 18 năm hoạt động, kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn AASC phát triển không ngừng quy mô chất lượng dịch vụ Cơng ty kiểm tốn AASC ln ý thức vai trò quan trọng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, từ ln bổ sung hồn thiện nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Một là, tuyển dụng, đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn cho đội ngũ cán nhân viên: Công ty quan tâm mức, nhân tố có vai trò định đến tồn cơng ty kiểm tốn Hàng năm cơng ty tuyển dụng thêm nhiều nhân viên thường tuân theo quy trình chặt chẽ nên chất lượng nhân viên tuyển dụng thường đảm bảo Cùng với đó, việc đào tạo nhân viên kiểm toán ý hình thức mở lớp đào tạo cho nhân viên mới, mở lớp đào tạo nội chuẩn mực kiểm toán, kế toán, gửi nhân viên học lớp Hội kế tốn, kiểm tốn Ngồi ra, công ty ngày trang bị đầy đủ phương tiện làm việc cho nhân viên trình thực kiểm tốn, như: máy tính xách tay, máy tính cá nhân, thiết bị văn phòng phẩm… Hai là, hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn: cơng ty quan tâm mức Đây điều kiện sở để nâng cao chất lượng chun mơn cho KTV nói riêng chất lượng dịch vụ kiểm tốn nói chung Việc kiểm sốt chất lượng thực nghiêm ngặt Công ty, File hồ sơ làm việc cấp có thẩm quyền công ty phê duyệt trước phát hành Báo cáo kiểm toán cho khách hàng Ba là, thiết kế chương trình kiểm tốn: Cơng ty AASC xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ, chi tiết hóa thủ tục kiểm tốn, thủ tục kiểm 70 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc toán lại lập riêng cho khoản mục Báo cáo tài chính, giúp cho KTV dễ dàng việc tiếp cận thực kiểm tốn, đảm bảo quy trình chung kiểm tốn khoản mục, định hướng tốt trình làm việc Với chương trình kiểm tốn mẫu quy định thủ tục, cách thức thực kiểm toán phần hành cụ thể, việc thu thập chứng kiểm tốn có hiệu nhiều, giảm bớt công việc không cần thiết, tránh trùng lắp phần hành Bốn là, kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác nhau: Bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thông tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Để thu thập chứng có độ tin cậy cao hơn, KTV AASC thường có kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Ví dụ, thực thử nghiệm kiểm soát với khoản mục, KTV vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kỹ thuật vấn để đảm bảo thủ tục kiểm soát thực cách đắn Hay thực kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu, KTV kết hợp kỹ thuật tính tốn kiểm tra tài liệu để thu thập chứng có độ tin cậy cao Năm là, kết hợp khoản mục thu thập chứng kiểm toán: Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên AASC phân cơng kiểm tốn khoản mục có liên quan đến thường có phối hợp vừa đem lại hiệu cao lại vừa tiết giảm thiểu công việc mà người khác làm Chẳng hạn, kiểm toán khoản mục tiền KTV kết hợp kiểm tra phiếu thu, phiếu chi liên quan đến doanh thu chi phí để khẳng định doanh thu, chi phí có ghi nhận kỳ hay khơng Hay kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chênh lệch tỷ giá, kiểm toán viên lấy kết kiểm toán TK 413 để kết luận tài khoản Đối với kết kiểm toán doanh thu bán hàng sử dụng kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu Sáu là, cách ghi chép giấy tờ làm việc: Tại AASC, việc ghi chép giấy tờ làm việc, cách đánh tham chiếu thực cách có trình tự rõ ràng Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc KTV, người kiểm tra, người sốt xét thấy rõ KTV thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nào, 71 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc việc thực thu chứng gì, q trình thực tiến hành nào, kết luận 2.2.3.2 Hạn chế Tuy phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty đạt kết định trên, nhiên bộc lộ số hạn chế sau: Một là, thủ tục phân tích áp dụng hạn chế Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thường phân tích xu hướng biến động khoản mục bảng CĐKT báo cáo KQKD mà thưc phân tích tỷ suất tài Các thơng tin mà KTV sử dụng q trình phân tích chủ yếu thơng tin tài khách hàng cung cấp Thủ tục phân tích không áp dụng nhiều giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể Hai là, việc đánh giá hệ thống KSNB tiến hành thử nghiệm kiểm soát chưa quan tâm mức Ba là, vận dụng mức độ trọng yếu q trình kiểm tốn BCTC nói chung q trình thu thập chứng kiểm tốn nói riêng hạn chế Do vậy, ý kiến KTV khoản mục tồn BCTC khơng xem xét khía cạnh trọng yếu mang tính đánh giá chủ quan KTV Bốn là, việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng chưa đồng linh hoạt, chủ yếu tập trung vào việc kiểm tra chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Việc thu thập chứng kiểm tốn đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thường theo tài khoản bảng CĐKT báo cáo KQKD mà không gắn kết tài khảon có liên quan chu trình hoạt động kinh doanh Năm là, giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty chưa có quy trình đánh giá tổng thể q trình thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc thực chuẩn mực kiểm tốn ban hành 2.2.4 Những nguyên nhân thực trạng Từ hạn chế xác định qua nguyên nhân sau: Một là, hoạt động kiểm toán nước ta mới, kinh nghiệm chưa nhiều Nền kinh tế chưa đạt đến mức độ kinh tế thị trường phát triển 72 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Chính thế, hoạt động kiểm toán chưa thực coi trọng mức Không phải tất lĩnh vực kinh tế coi kiểm toán nhu cầu thiết yếu Hai là, hệ thống chuẩn mực, quy định kiểm toán chưa ban hành đầy đủ, chưa có luật kiểm tốn độc lập, văn cao nghị định phủ quy định hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Ba là, trợ giúp mặt nghiệp vụ kiểm toán hội kiểm toán viên hành nghề chưa thực mang lại hiệu cho công ty kiểm tốn, AASC nằm số Bốn là, tiền lương thấp, xã hội chạy đua theo mục tiêu lợi nhuận, làm giảm chất lượng chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm tốn BCTC Năm là, tình hình kinh tế Việt Nam năm 2010 chưa phục hồi đáng kể, cịn vấn đề “nóng bỏng” lạm phát, cán cân tốn thiếu hụt, tăng nóng lĩnh vực tín dụng, thị trường chứng khốn trì trệ tăng mạnh thị trường bất động sản tạo nguy “bong bóng” Sáu là, tượng tiêu cực phổ biến, Nhà nước thực kỷ cương chưa nghiêm minh, làm cho phận cán tha hóa đạo đức, tham nhũng, nhận hối lộ Với nguyên nhân làm cho hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AASC nói chung việc áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn nói riêng cơng ty AASC cịn có nhiều hạn chế CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AASC THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 73 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Với khoảng thời gian 18 năm hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm tốn giới hoạt động kiểm toán Việt nam dừng bước khởi đầu cịn non trẻ, hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế Đồng thời AASC phải đối mặt với đối thủ cạnh tranh Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse-Coopers, Ernts&Young Để đứng vững thị trường, AASC phải nâng cao chất lượng dịch vụ Vấn đề địi hỏi Cơng ty AASC phải xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu để giảm bớt chi phí, rủi ro kiểm tốn, đồng thời tạo uy tín danh tiếng cho Cơng ty Trong đó, quy trình kiểm toán chủ yếu việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Bởi xác đáng chứng kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng kiểm toán viên thu thập dùng làm sở đưa ý kiến Do vậy, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng kiểm tốn hiệu Qua nhận thấy AASC cần khơng ngừng hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dựa sở lý luận qua hoạt động thực tiễn để có quy trình kiểm tốn hiệu từ khơng ngừng nâng cao vị thể thị trường cạnh tranh 3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 3.2.1 Những nguyên tắc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Trong q trình hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC AASC, giải pháp đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: Thứ nhất, phải phù hợp với quy chế quản lý hành Nhà nước Thứ hai, phải phù hợp với thông lệ quốc tế chuẩn mực chung đáp ứng yêu cầu theo xu hướng hội nhập tương lai Thứ ba, phải đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành 74 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Thứ tư, phải đảm bảo tính khả thi hiệu Các giải pháp đưa phải dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát tiết kiệm Cụ thể, giải pháp đưa ohải thiết thực thực Hơn giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn phải đảm bảo tính hiệu quả, tức giải pháp đưa phải thực sử mang lại kết tốt cho kiểm toán Các giải pháp áp dụng cho phép thực khối lượng cơng việc kiểm tốn mang lại kết luận thoả đáng đối tượng kiểm toán Thứ năm, phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm cơng ty kiểm tốn AASC Để giải pháp hồn thiện q trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập có ý nghĩa lý luận thực tiễn địi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.2.2 Những yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Các yêu cầu cần hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn: Về phía nhà nước: Cần xây dựng đầy đủ khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán, xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán đầy đủ cần có chế kiểm sốt xử lý vi phạm hoạt động kiểm toán đảm bảo tính cơng cho cơng ty kiểm tốn Về phía hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA): Cần xây dựng chương trình hoạt động mang tính thiết thực hiệu Về phía Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC KTV: Cần có sách tuyển dụng đào tạo, đãi ngộ hợp lý nhân viên kiểm tốn, xây dựng quy trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán KTV cần khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, nâng cao đạo đức nghề nghiệp Về phía khách hàng kiểm tốn: Cần cung cấp đầy đủ thông tin, trung thực có thái độ cầu thị thơng tin BCTC kiểm toán đảm bảo trung thực hợp lý Do vậy, việc đề giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) cần đảm bảo yêu cầu tuân thủ nguyên tắc nêu 75 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 3.3 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.3.1.1 Kiến nghị việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập AASC xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống tồn Cơng ty gồm bước Bước 1: Ước lượng sơ tính trọng yếu Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận Bước 3: Ước tính sai sót phận Giai đoạn thực kiểm toán đánh giá kết Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp Bước 5: So sánh ước tính sai số kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước tính ban đầu Sơ đồ 5: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu Công ty quy định văn tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống đánh giá trọng yếu Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn với số khách hàng có quy mơ nhỏ kiểm toán viên AASC đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Vì vậy, kiểm tốn viên AASC cần đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Cơng ty xây dựng 76 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Khi thực đánh giá rủi ro kiểm tốn, KTVcăn vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh KTV vào đặc điểm khác hàng để đánh giá rủi ro cố hữu vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đế đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm tốn Bên cạnh đó, KTV chưa xác định rủi ro phát số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Do vậy, Cơng ty cần quan tâm việc đánh giá rủi ro kiểm tốn sử dụng kết để định áp dụng kỹ thuật thuật thập chứng kiểm toán khoản mục, hạn chế thủ tục kiểm tốn khoản mục khơng trọng yếu, rủi ro thấp 3.3.1.2 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên AASC, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thơng tin phân tích thơng tin tài Khi tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm tốn Thủ tục phân tích để thu thập chứng kiểm tốn hiệu lực gồm loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Bảng 3.1: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích ( Trích: Giáo trình kiểm tốn tài – GS TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngơ Trí Tuệ, Nhà xuất ĐH Kinh Tế Quốc Dân, 2006) Loại hình phân tích Đối tượng kiểm tốn Phân tích xu hướng Khoản mục bảng cân đối kế tốn Phân tích tỷ suất Hạn chế Hữu ích 77 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Kiểm tra tính hợp lý Hạn chế CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Khoản mục báo cáo kết kinh doanh GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực sau: Kiểm tra tính hợp lý: so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Phân tích tỷ suất, kiểm toán viên AASC nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vịng bình quân khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Ngoài việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, kiểm toán viên AASC cần phải xem xét mối quan hệ thơng tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên… 3.3.1.3 Kiến nghị kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê) Cần tiến hành kiểm tốn tài Trong trường hợp đơn vị tiến hành kiểm kê , kiểm tốn viên kiểm tra kỹ thủ tục kiểm kê hồ sơ phải tiến hành chọn mẫu số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp góc độ: Sự tồn tại, số lượng tình trạng chúng 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 3.3.2.1 Kiến nghị việc thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên Chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết hóa khoản mục kiểm tốn khoản mục kiểm tốn chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết hóa thủ tục kiểm tốn Và thực chương trình kiểm tốn trưởng nhóm thường phân công công việc theo khoản mục cụ thể cho KTV Các KTV phối hợp với để thực hiện, thực tế có trùng lặp bỏ sót thủ tục kiểm toán KTV tiến hành kiểm toán khoản mục liên quan đến 78 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Chẳng hạn, KTV tiến hành kiểm tốn TK chi phí lại thực lại việc kiểm tra chi tiết TK chi phí đối ứng với TK tiền mặt mà thực khoản mục tiền mặt KTV khác thực bỏ qua việc kiểm tra chi tiết phần chi phí đối ứng với tiền mặt hai KTV phân cơng kiểm tốn hai khoản mục khơng thống với mà cho phần việc thực Vì vậy, trình thực kiểm tốn trưởng nhóm nên phân cơng cơng việc kiểm tốn viên theo chu trình kiểm tốn KTV làm phần hành kiểm tốn có liên quan với Như giảm thiểu kỹ thuật kiểm toán cấn áp dụng khoản mục tiết kiệm thời gian, chi phí mà đem lại hiệu cao 3.3.2.2 Kiến nghị việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng KTV AASC kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác hệ thống kiểm sốt nội Công ty khách hàng Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục: Tiền, Hàng tồn kho, Doanh thu… Công ty khách hàng, KTV chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội KTV đưa kết luận dựa xét đoán chủ quan KTV Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung tồn Cơng ty, câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Chính nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi để KTV nên lập lưu đồ tường thuật hệ thống kiểm soát nội sử dụng thêm câu hỏi mở để thu thập có đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội khoản mục từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục 79 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 3.3.2.3 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Kiến nghị việc chọn mẫu kiểm toán Tại AASC, chọn mẫu chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp kiểm tốn viên Với cách chọn mẫu trên, quy mơ mẫu giảm, giúp KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu dẫn đến rủi ro chọn mẫu cao số cịn lại khơng lựa chọn mà có sai phạm nhiều Vì để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên (BSNN) Cách chọn mẫu tương đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao 3.3.2.4 Kiến nghị ước tính kiểm tốn viên Tại AASC, KTV thực tính tốn phép tính mà kế tốn đơn vị thực mà khơng đưa ước tính Điều làm giảm hiệu kiểm toán phải thực nhiều phép tính đánh giá tính xác số dư số tài khoản Để nâng cao hiệu kiểm tốn kiểm tốn viên AASC nên thực việc tính tốn kết hợp với việc xem xét, kiểm tra q trình tính tốn đơn vị với việc độc lập ước tính KTV Thông thường KTV vào yếu tố sau để ước tính: - Xác định cần thiết ước tính kế tốn - Xác định nhân tố ảnh hưởng dến ước tính kế tốn - Đưa giả định để ước tính mức ảnh hưởng nhân tố - Cộng dồn liệu ước tính giá trị… Chính nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi để KTV nên lập lưu đồ tường thuật hệ thống kiểm soát nội sử dụng thêm câu hỏi mở để thu thập có đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội khoản mục từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục Chẳng hạn, giảm giá hàng tồn kho KTV phải xác định giảm giá nhân tố: thị trường, chất lượng hàng hay, xuất mặt hàng thay … Từ đó, KTV đưa số ước tính tiến hành đối chiếu với kết đơn vị tìm rõ nguyên nhân chênh lệch ( có) Tuy nhiên để đưa kết luận 80 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc sai phạm, kiểm tốn viên phải đảm bảo sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo tài cần có đủ thuyết minh cần thiết báo cáo chênh lệch cho người có trách nhiệm 3.3.2.5 Kiến nghị việc lấy xác nhận KTV Kỹ thuật lấy xác nhận kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao nhất, kỹ thuật thường đánh giá cao trình thu thập chứng kiểm tốn Kỹ thuật giúp kiểm tốn viên xác minh tính xác thơng tin như: Số dư tiền gửi ngân hàng, khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả Trên thực tế, việc gửi thư xác nhận thường không tiến hành theo quy trình, độ tin cậy chưa cao Các đơn vị kiểm tốn thường khơng thu thập đủ xác nhận số dư tài khoản công nợ thời điểm cuối năm Trong khoản mục công nợ thường khoản mục trọng yếu BCTC Do vậy, trước hết cần nâng cao nhận thức cho tất KTV bên liên quan tầm quan trọng chứng từ bên thứ ba độc lập Thêm vào đó, cần tăng cường việc thực gửi thư xác nhận tích cực với đối tác có ảnh hưởng trọng yếu (có thể gửi thư nhiều lần, gọi điện trực tiếp để thúc giục chí cử nhân viên đến tận nơi lấy thư xác nhận nêu cần thiết có thể) KTV cần thu thập tài liệu để tiến hành xác nhận công nợ khách hàng lớn, khách hàng có số dư công nợ lâu Tuy nhiên việc xác nhận công nợ thường bị hạn chế chi phí lớn, mà lại nhiều thời gian 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.3.3.1 Kiến nghị việc tổng hợp bút toán điều chỉnh kiểm toán viên Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu thực phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục, từ tính sai sót chấp nhận khoản mục Tuy nhiên q trình thực kiểm tốn, KTV thấy có sai sót điều chỉnh khơng quan tâm đến mức trọng yếu bỏ qua Từ đó, dẫn đến việc đưa kết luận kiểm tốn có q nhiều bút tốn điều chỉnh sai sót mà sai sót khơng coi trọng yếu Điều làm lãng phí thời gian làm việc KTV đồng thời ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách đơn vị sau điều chỉnh Như vậy, tiến hành tổng hợp bút 81 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc tốn điều chỉnh sai sót Công ty khách hàng, KTV nên vào tính trọng yếu phận để từ đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp 3.3.3.2 Kiến nghị việc so sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu tính trọng yếu AASC xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu gồm năm bước, giai đoạn lập kế hoạch dối với công ty ABC, KTV thực ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Tuy nhiên giai đoạn kết thúc kiểm tốn KTV khơng thực ước lượng sai số cho phận ước tính sai số kết hợp để so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu tính trọng yếu Kiểm toán viên tin tưởng sai số kết hợp nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu Vì thế, dễ bỏ sót bút tốn điều chỉnh sai sót sai số kết hợp lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu Do vậy, KTV AASC nên thực đầy đủ bước đánh giá trọng yếu mà AASC xây dựng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán vịêc đánh giá trọng yếu bao gồm bước sau: Ước tính sai sót phận: Trong giai đoạn thực kiểm tốn tất sai sót phát KTV ghi giấy tờ làm việc, sai sót phát Tuy nhiên thực chọn mẫu cịn nhiều khoản sai sót chưa thực hiện, địi hỏi kiểm tốn viên phải ước tính sai sót tổng thể cho phận Ước tính sai sót kết hợp: Trong bước KTV thực cách cộng số học tất ước tính sai sót hàng tồn kho phận khác tính bước So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Trong bước KTV so sánh ước lượng ban đầu mức trọng yếu ước tính sai số kết hợp, sai số kết hợp cao ước lượng ban đầu kiểm tốn viên phải bổ sung thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai sót Tường hợp KTV thấy ước lượng ban đầu q lớn q bé KTV xác định lại mức trọng yếu cho phù hợp 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 82 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc 3.4.1 Về phía Nhà nước Nhà nước ban hành Nghị định 105/2004 NĐ-CP ngày 30/03/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/05/2005 bổ sung Nghị định 105, thay Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân làm cho môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam rõ ràng, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam cịn chưa hồn chỉnh, đồng Khn khổ pháp lý cho hoạt động kế tốn, kiểm tốn cịn mẻ khiến nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm rõ chưa quan tâm thực Nhận thức xã hội kế toán kiểm toán chưa tương xứng với yêu cầu Do vậy, thời gian tới, Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán kiểm toán Cụ thể: Một là, quốc hội cần nghiên cứu xây dựng ban hành luật kiểm toán độc lập để nâng cao vị kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Hai là, tài cần tiếp tục ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm tốn Ban hành đầy đủ thơng tư hướng dẫn chuẩn mực, đặc biệt cần có hướng dẫn cụ thể kỹ thuật kiểm toán số chuẩn mực kiểm tốn Ba là, tài cần sớm xây dựng chế kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ KTV cơng ty kiểm tốn, tránh phụ thuộc vào chủ quan công ty gây hình thức cạnh tranh bất lợi nghề nghiệp Bốn là, tài cần tăng cường hỗ trợ để nâng cao vị thế, vai trò Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn cách chuyển giao chức quản lý hoạt động kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam ( VACPA) Một là, hội KTV hành nghề Việt Nam ( VACPA) cần nâng cao vai trò cơng tác quản lý hoạt động kiểm toán quản lý thống danh sách KTV cơng ty kiểm tốn có đủ điều kiện hành nghề, thực kiểm tra việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán chuẩn mực kiểm toán, kế toán, kiểm soát đạo đức hành nghề KTV, hoạt động Hội trở thành hạt nhân liên 83 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc kết, hợp tác cơng ty kiểm tốn với nhằm tạo nên sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Hai là, VACPA cần có chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm ( bao gồm kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán) phù hợp với loại cấp độ KTV, điều kiện nay, Việt Nam hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế giới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp, hình thức lĩnh vực đầu tư hình thành, địi hỏi trình độ, kiến thức KTV phải không ngừng nâng cao mở rộng Ba là, VACPA cần xây dựng chương trình phù hợp với kỳ thi kiểm toán viên cấp quốc gia, nâng cao chất lượng chứng kiểm toán viên Việt Nam, quốc tế công nhận Bốn là, VACPA cần thể vai trị cầu nối cơng ty kiểm toán Việt Nam kiểm toán Việt Nam kiểm tốn quốc tế 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Trong cơng ty kiểm tốn độc lập, đội ngũ nhân viên kiểm toán chiếm vị trí quan trọng Đây nhân tố định tới chất lượng dịch vụ, uy tín khả tồn phát triển công ty kiểm tốn Do vậy, cơng ty kiểm tốn độc lập Cơng ty AASC cần có sách tuyển dụng, sách đào tạo, sách thu hút, đãi ngộ nhân tài phù hợp như: Một là, tuyển dụng nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị có kỷ luật lao động, chịu áp lực công việc Hai là, công ty cần có sách đào tạo thích hợp để giúp nhân viên thường xuyên cập nhật thông tin nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo nội cho cấp độ KTV, thuê chuyên gia giảng dạy, cử đào tạo nước nước Ba là, cần trang bị phương tiện đại, cần thiết cho nhân viên kiểm tốn để thực cơng việc nhanh chóng Bốn là, cơng ty cần phải cân đối đảm bảo thời gian cần thiết cho nhân viên trau dồi nghiệp vụ, mở rộng nâng cao kiến thức 84 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Năm là, công ty cần tiến hành xây dựng quy trình kiểm tốn áp dụng thống Quy trình kiểm tốn thích hợp giúp KTV thực cơng việc kiểm tốn cách khoa học, thu thập đầy đủ chứng thích hợp với chi phí thấp, hạn chế rủi ro kiểm tốn đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan Quy trình kiểm tốn phải thể bước nội dung công việc phương pháp thực cơng việc nhằm đạt mục tiêu đề phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn 3.4.4 Về phía kiểm tốn viên Kiểm tốn viên cần khơng ngừng trau dồi nghiệp vụ Kiểm toán, bồi dưỡng đạo đức nghề nghiệp để nâng cao chất lượng công việc thực hiện, cụ thể: Thứ nhất, phải tuân thủ quy định nói chung quy trình kiểm tốn nói riêng cơng ty kiểm tốn thiết kế xây dựng Thứ hai, chủ động việc áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn q trình thực kiểm toán theo quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp công ty Thứ ba, tuân thủ quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ tư, trình thực kiểm tốn, KTV cần có thái độ lịch với khách hàng Xây dựng mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng để vừa hiểu thêm khách hàng, thu thập nhiều thông tin khách hàng đồng thời trì khách hàng tương lai 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn Các khách hàng kiểm tốn cần có tinh thần hợp tác làm việc với KTV trình kiểm tốn đơn vị Thực tế cho thấy hoạt động kiểm tốn cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Đảm bảo cung cấp thơng tin xác, kịp thời cho KTV Trên giải pháp đề xuất điều kiện cần thiết để hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) 85 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc KẾT LUẬN Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế kinh tế thương mại, đầu tư tài Sự hội nhập tạo thành th ị trường chung quốc tế, khơng cịn mang tính quốc gia Muốn hội nhập trước tiên Việt Nam phải cải cách thủ tục hành hệ thống luật doanh nghiệp cho phù hợp với thông lệ quốc tế Và cải cách đổi cơng tác kế tốn địi hỏi khách quan qua trình hội nhập Hệ thống ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, hình thành cịn có nhiều khó khăn, song kế thừa kinh nghiệm nước có ngành kiểm tốn phát triển Với hệ thống chuẩn mực hình thành dựa lý luận chung kiểm tốn quốc tế hội thuận lợi tiến tới trình hội nhập Song hội nhập địi hỏi cơng ty kiểm tốn viên phải thích ứng điều kiện mơi trường kiểm tốn cạnh tranh khốc liệt, với 86 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc hãng kiểm tốn tên tuổi Và có chất lượng kiểm tốn tốt cơng ty kiểm tốn Việt Nam cạnh tranh thành cơng Vì vậy, việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhiệm vụ cần quan tâm hàng đầu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở để KTV đưa ý kiến thích hợp BCTC kiểm toán Tuy nhiên, thực tế lại nảy sinh vấn đề tưởng chừng mâu thuẫn, KTV muốn thu thập thật nhiều chứng kiểm tốn có giá trị để làm sở cho ý kiến mình, mặt khác lại muốn tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn để đảm bảo cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Do việc vân dụng có hiệu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn để cân đối hài hồ rủi ro chi phí kiểm tốn, vừa đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, vừa đảm bảo cạnh tranh thị trường trở thành vấn đề tối quan trọng công ty kiểm toán Qua phương pháp nghiên cứu khoa học, sở kết hợp chặt chẽ lý thuyết học thực tiễn trình thu thập chứng kiểm toán, chuyên đề khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC Chun đề trình bày rõ nét thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty AASC đồng thời tồn tại, bất cập cần hồn thiện q trình thu thập chứng kiểm toán nguyên nhân bất cập tồn Với nội dung lớn, điều kiện thời gian trình độ có hạn nên chun đề em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy cô, Ban giám đốc anh chị Cơng ty AASC Trong q trình thực chun đề này, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn khoa học, tận tình Th.S Bùi Thị Ngọc, Ban giám đốc anh chị phòng Kiểm tốn Cơng ty AASC tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty kiểm tốn giúp đỡ em hồn thành chuyên đề Hà Nội, ngày 30 tháng năm 2011 Sinh viên thực 87 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Nguyễn Thị Thu Hương Phụ lục 1: Báo cáo Ban Giám đốc Công ty ABC 88 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc BÁO CÁO CỦA BAN GIÁM ĐỐC Ban Giám đốc Công ty ABC ( sau gọi tắt “Công ty”) lập báo cáo với Báo cáo tài kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 CƠNG TY Cơng ty ABC thành lập ngày 06 tháng năm 1961 theo định số 472/BKT Bộ Kiến Trúc Thực định số 2283/QĐ-BXD ngày 13 tháng 12 năm 2005 cảu Bộ trưởng Bộ Xây Dựng, Công ty ABC từ doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành Công ty cổ phần Bê tông Xây Dựng Hà Nội Lĩnh vực hoạt động Công ty là: - Sản xuất sản phẩm bê tông: bê tông thương phẩm, loại cấu kiện bê tơng - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, cơng cộng; cơng trình kỹ thuật hạ tầng sở khu đô thị khu cơng nghiệp; cơng trình giao thơng, cơng trình thủy lợi; trang trí nội ngoại thất, kinh doanh nhà - Tư vấn xây dựng khu dân cư, khu thị, khu cơng nghiệp cơng trình kỹ thuật hạ tầng - Xây dựng lắp đặt trạm biến đường dây tải điện - Sản xuất, gia công, lắp đặt thiết bị mặt hàng khí phục vụ cho kinh doanh CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHĨA SỔ KẾ TỐN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo nhận định Ban Giám đốc, xét khía cạnh trọng yếu, khơng có kiện bất thường xảy sau ngày khóa sổ kế tốn làm ảnh hưởng đến tình hình tài hoạt động Công ty cần thiết phải điều chỉnh trình bày Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN GIÁM ĐỐC Các thành viên hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty đến ngày lập Báo cáo gồm: Hội đồng quản trị Chức vụ Ông Nguyễn Thanh Sơn Chủ tịch HĐQT Ông Nguyễn Gia Dũng Uỷ viên Ông Lương Văn Về Uỷ viên Ông Đào Xuân Hồng Uỷ viên Bà Võ Thu Hương Ủy viên Ban Giám đốc Chức vụ 89 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Ông Nguyễn Gia Dũng Ông Nguyễn Cảnh Dũng Ổng Lê Văn Oai Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc KIỂM TỐN VIÊN Cơng ty Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) bày tỏ nguyện vọng tiếp tục làm công tác kiểm tốn cho Cơng ty CƠNG BƠ TRÁCH NHIỆM CỦA BAN GIÁM ĐỐC ĐỐI VỚI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập Báo cáo tài phản ánh trung thực, hợp lý tình hình hoạt động, kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ Cơng ty năm tài 2010 Trong q trình lập Báo cáo tài Ban Giám đốc Cơng ty cam kết tn thủ yêu cầu sau: Lựa chọn sách kế tốn thích hợp áp dụng sách cách quán Đưa đánh giá dự đoán hợp lý thận trọng; Nêu rõ chuẩn mực kế toán áp dụng có tn thủ hay khơng; Lập trình bày Báo cáo tài sơe tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành; Lập Báo cáo tài dựa sở hoạt động kinh doanh liên tục Ban Giám đốc Công ty đảm bảo sổ kế toán lưu giữ để phản ánh tình hình tài Cơng ty, với mức độ trung thực, hợp lý thời điểm đảm bảo Báo cáo tài tuân thủ quy định hành Nhà nước Đồng thời có trách nhiệm việc đảm bảo an tồn tài sản Cơng ty thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn, phát hành vi gian lận hành vi khác Ban Giám đốc Công ty cam kết Báo cáo Tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty thời điểm ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam tuân thủ quy định hành có liên quan Thành phố Hà Nội, ngày 10/04/2011 TM.BAN GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC Phụ lục 2: Thư giải trình Ban Giám đốc Cơng ty ABC Cơng ty ABC Ngày 13/04/2011 90 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc THƯ GIẢI TRÌNH Báo cáo tài năm 2010 Kính gửi : Bà Cát Thị Hà – Trưởng phịng kiểm tốn 3- Cơng ty AASC Chúng tơi xin gửi tới Bà thư giải trình lập phạm vi Cơng tác kiểm tốn AASC cho Báo cáo tài Cơng ty chúng tơi năm tài kết thúc năm 2010; Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xin xác nhận giải trình sau đây: 1) Báo cáo tài thuyết minh kèm theo trình bày trung thực hợp lý theo quy định Bộ Tài 2)Khơng có sai phạm từ Ban giám đốc hay nhân viên có vai trị quan trọng liên quan đến hệ thống kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài 3) Chúng tơi chuyển cho đồn kiểm toán xem xét tất sổ sách kế tốn tài liệu, chứng từ có liên quan 4)Chúng tơi khẳng định Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu 5)Hiện Cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài phải giải thích phần thuyết minh 6)Các khoản phải thu phải trả trình bày đầy đủ báo cáo tài Xin gửi tới Bà lời chào trân trọng Ngày 13, tháng 04, năm 2011 Giám đốc ( Ký tên , đóng dấu ) Phụ lục 3: Báo cáo kiểm toán gửi Ban Giám đốc Công ty Công tyABC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC 91 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Địa chỉ: Số Lê Phụng Hiểu- Hoàn Kiếm – Hà Nội BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị giám đốc Công ty ABC Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/2010, Báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 lập ngày 2/1/2011 Công ty ABC Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến: Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng trình bày tổng quát Báo cáo tài trình bày Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên: Theo ý kiển chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/2010, kết kinh doanh năm tài Cơng ty ABC ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Hà nội, ngày 15/4/2011 Kế tốn v Kiểm tốn – AASC Phó Giám đốc Kiểm tốn viên 92 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 1.1.QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA AASC 1.1.1 Giai đoạn 1: Từ 01/04/1991 đến tháng năm 1993 1.1.2 Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến tháng 09/2007 1.1.3 Giai đoạn 3: Từ 09/2007 đến 1.2 CÁC DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH CỦA AASC .5 1.2.1 Phương châm dịch vụ AASC 1.2.2 Dịch vụ AASC cung cấp .6 1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY AASC 1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý 1.3.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh: 10 1.4 KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY AASC TRONG NHỮNG NĂM GẦN ĐÂY 12 1.5 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY AASC 12 1.5.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn cơng ty AASC .12 1.5.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn .14 1.5.2.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn 14 1.5.2.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 15 1.5.2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 20 1.5.3 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty AASC 23 CHƯƠNG 2: 26 THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 26 2.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 26 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty ABC 26 2.2 THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 38 2.2.1 Kiểm toán khoản mục tiền công ty ABC .40 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN .53 2.2.2 Kết thúc kiểm toán .69 2.2.3 Đánh giá thực trạng việc áp dụng thủ tục kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AASC 70 2.2.4 Những nguyên nhân thực trạng 73 CHƯƠNG .74 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT 74 THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AASC THỰC HIỆN .74 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 74 3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 74 3.2.1 Những nguyên tắc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 74 93 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc 3.2.2 Những yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn 75 3.3 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 76 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 76 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 78 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 83 3.4.1 Về phía Nhà nước .83 3.4.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ( VACPA) 84 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 84 3.4.4 Về phía kiểm tốn viên 85 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn 86 KẾT LUẬN .87 Chức vụ 90 94 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6