Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Nợ Phải Thu Khách Hàng Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Tnhh Kiểm Toán Vaco Thực Hiện,.Pdf

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TO[.]

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG _*** _ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN Giảng viên hƣớng dẫn Sinh viên thực Lớp Khoa : ThS Đào Nam Giang : Nguyễn Thị Thu Huyền : KTDNG - K12 : Kế toán – Kiểm toán HÀ NỘI, 06-2013 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG _*** _ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN Giảng viên hƣớng dẫn Sinh viên thực Lớp Khoa : ThS Đào Nam Giang : Nguyễn Thị Thu Huyền : KTDNG - K12 : Kế toán – Kiểm toán HÀ NỘI, 06-2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đứng trƣớc khó khăn thách thức tiến trình hội nhập, kinh tế Việt Nam cần tạo lập đƣợc môi trƣờng minh bạch tiềm Kiếm tốn cơng cụ nhanh hiệu để chứng minh điều Có thể nhận thấy, dịch vụ kiểm toán Việt Nam ngày đa dạng mang tính chuyên nghiệp cao, cơng ty kiểm tốn khơng ngừng mở rộng quy mơ chất lƣợng kiểm tốn Trong kinh tế thị trƣờng nay, doanh nghiệp cạnh tran h gay gắt giá cả, sách tín dụng…Vì khoản nợ phải thu doanh nghiệp mở rộng số lƣợng khách hàng quy mô khoản nợ Tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh nhƣ sách tín dụng thƣơng mại doanh nghiệp mà tỷ trọng khoản nợ phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không tốt dễ dẫn đến gian lận sai sót q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải thu Việc ghi chép xác minh bạch khoản phải thu có ảnh hƣởng lớn đến tài sản tình hình tài doanh nghiệp Do vai trị kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC ngày quan trọng Việc kiểm toán để phát yếu kém, sai phạm cơng tác kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội mà đƣa ý kiến giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp có định phù hợp công tác quản lý, tránh đƣợc rủi ro đồng thời đem lại lòng tin cho đối tác nâng cao vị củ a doanh nghiệp thị trƣờng Nhận thức đƣợc quan trọng việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán Báo cáo tài nói chung nhƣ kiểm tốn khoản mục nợ phải thu nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện, từ đƣa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu khóa luận cơng tác tổ chức thực kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO – Số 168 Đƣờng Láng – Đống Đa – Hà Nội Công ty khách hàng Số liệu đƣợc thu thập hai năm 2011 – 2012 Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phƣơng pháp luận biện chứng, tƣ logic, phƣơng pháp thống kê, phƣơng pháp tổng hợp, phƣơng pháp so sánh, phƣơng pháp phân tích Dựa vào sở khoa học thực trạng xu hƣớng phát triển nƣớc trƣớc để đề xuất giải pháp hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Kết cấu đề tài Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần Chƣơng 1: Lý luận nợ phải thu khách hàng kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn VACO thực Chƣơng 3: Giải pháp kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Nợ phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm Nợ phải thu khách hàng khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tƣ, dịch vụ chƣa tốn cho doanh nghiệp Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với ngƣời mua, phát sinh q trình bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Phải thu khách hàng phát sinh chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp doanh nghiệp cho khách hàng mua chịu khoảng thời gian định đƣợc quy định rõ hợp đồng thƣơng mại 1.1.1.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu BCĐKT doanh nghiệp, Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị ngƣời mua chiếm dùng mà đơn vị có trách nhiệm thu hồi, nợ phải thu đƣợc trình bày bên phần tài sản BCĐKT Nợ phải thu khách hàng tài khoản có tính chất lƣỡng tính, ngun tắc kế tốn khơng đƣợc bù trù số dƣ bên nợ số dƣ bên có tài khoản phải thu không đối tƣợng nên cuối kỳ Nợ phải thu khách hàng có đồng thời số dƣ bên Nợ số dƣ bên Có Số dƣ bên Nợ tài khoản thể khoản phải thu từ khách hàng đƣợc trình bày bên phần tài sản BCĐKT số dƣ bên Có tài khoản thể khoản ngƣời mua ứng trƣớc cho doanh nghiệp đƣợc trình bày bên phần nguồn vốn BCĐKT doanh nghiệp Nợ phải thu khách hàng đƣợc trình bày theo giá trị thực đƣợc, tính hiệu số phải thu khách hàng dự phòng nợ phải thu khó địi Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Nợ phải thu khách hàng thƣờng đƣợc phân loại theo thời gian thành hai loại - Nợ phải thu ngắn hạn khách hàng: Là khoản phải thu khách hàng mà thời điểm báo cáo có thời gian thu hồi toán dƣới năm chu kỳ kinh doanh - Nợ phải thu khách hàng dài hạn: Là khoản phải thu dài hạn từ khách hàng mà thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh 1.1.2 Kế toán Nợ phải thu khách hàng dự phịng Nợ phải thu khó địi 1.1.2.1 Kế toán Nợ phải thu khách hàng Khi hạch toán Nợ phải thu khách hàng phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: - Nợ phải thu cần đƣợc hạch toán chi tiết cho đối tƣợng phải thu, theo nội dung, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần tốn, khơng đƣợc bù trừ khoản phải thu có đối tƣợng khác - Đối tƣợng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, TSCĐ, bất động sản đầu tƣ - Trong quan hệ bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hóa, Bất động sản đầu tƣ giao, dịch vụ cung cấp không theo thỏa thuận quy định hợp đồng thƣơng mại ngƣời mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại hàng giao - Trong hạch toán chi tiết tài khoản nợ phải thu kế toán phải phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi khoản nợ khơng có khả thu hồi để có sở để xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi đƣợc - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, Bất động sản đầu tƣ, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, thu qua ngân hàng thu sec) - Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế tốn Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Phải theo dõi chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải thu vàng, bạc, đá quý Kết cấu tài khoản sử dụng 131 – Phải thu khách hàng Bên nợ: Số tiền phải thu khách hàng hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu tƣ, TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp đƣợc xác định bán kỳ; số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên có: Số tiền nhận ứng trƣớc khách hàng; số tiền khách hàng trả nợ, số tiền chiết khấu toán, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua; khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng hàng hóa dịch vụ khơng đạt yêu cầu; doanh thu số hàng bán nhƣng bị ngƣời mua trả lại (Có thuế GTGT khơng có thuế GTGT) Số dƣ bên nợ: Số tiền cịn phải thu từ khách hàng Tài khoản 131 tài khoản lƣỡng tính nên có số dƣ bên Có Số dƣ bên có tài khoản phản ánh số tiền nhận ứng trƣớc số thu nhiều số phải thu từ khách hàng chi tiết cho đối tƣợng cụ thể Khi lập bảng CĐKT, phải lấy số dƣ chi tiết theo đối tƣợng để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 111,112 Học viện Ngân hàng 131 111,112 Các khoản chi hộ Khách hàng ứng trƣớc toán tiền khách hàng 511, 711 331 Bán hàng chƣa Bù trừ công nợ thu đƣợc tiền 3331 521, 531, 532 Chiết khấu thƣơng mại Giảm giá hàng bán, Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT 33311 (nếu có) Thuế GTGT (nếu có) 515 Kết chuyển lãi tỷ giá 413 635 Chênh lệch tỷ giá Chiết khấu (cuối năm) tốn 139, 642 Nợ khó địi xử lý xóa sổ 004 Đồng thời ghi 413 Chênh lệch lỗ tỷ giá Nguyễn Thị Thu Huyền 635 Kết chyển lỗ tỷ giá KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 1.1.2.2 Kế tốn dự phịng Nợ phải thu khó địi Ngun tắc kế tốn Cuối kỳ kế toán niên độ (Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó địi có khả khơng thu hồi đƣợc nợ để trích lập hồn nhập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khó địi phải đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách hàng số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, cam kết nợ, khế ƣớc vay nợ, lý hợp đồng, đối chiếu công nợ chứng từ liên quan khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu phải xử lý nhƣ khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu chƣa đến thời hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị phan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết + Nợ phải thu hạn toán ghi khế ƣớc vay nợ, hợp đồng kinh tế… Theo thơng tƣ 228/2009/TT-BTC mức trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi nhƣ sau: - 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm - 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm - 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm - 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với khoản phải thu khó địi khơng thể thu hồi đƣợc nợ xác định khách nợ khơng cịn khả tốn doanh nghiệp thực xóa khoản nợ phải thu khó địi sổ sách kế toán Thẩm quyền xử lý nợ thuộc Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Hội đồng quản trị (Đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (Đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên); Tổng giảm đốc, Giám đốc (Đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng thành viên Hội đồng quản trị) cấp có thẩm theo quy định điều lệ doanh nghiệp Nếu làm thủ tục xóa nợ đồng thời phải theo dõi chi tiết tài khoản ngoại bảng TK 004 “Nợ khó địi xử lý” Sau xóa nợ, khách hàng có khả tốn doanh nghiệp địi đƣợc khoản nợ xử lý xóa sổ số nợ thu đƣợc đƣợc hạch toán vào thu nhập khác Tài khoản sử dụng: TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó địi Bên nợ: Phản ánh việc hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi; Xóa khoản nợ phải thu khó địi Bên có: Phản ánh số dự phịng phải thu khó địi đƣợc trích lập vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dƣ bên Có: Số dự phịng khoản phải thu khó địi thời điểm cuối kỳ Tài khoản 139 tài khoản điều chỉnh giảm tài sản, có số dƣ bên Có nhƣng đƣợc phản ánh bên phần tài sản BCĐKT với giá trị âm Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng Bảng 3.1: Các ký hiệu thường sử dụng lưu đồ Bộ phận bên Hồ sơ lƣu trữ Chứng từ tài liệu Thông tin đầu vào đầu Hoạt động xử lý Đƣờng dẫn nghiệp vụ Bộ phận bên Điểm nối hai phần lƣu đồ Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 81 Sơ đồ 3.1: Lưu đồ chu trình bán hàng thu tiền BỘ PHẬN BÁN HÀNG PHÒNG KINH DOANH KH ĐĐH Lệnh bán hàng Kiểm tra hàng tồn kho kiểm tra& xét duyệt Phiếu xuất kho(2 liên) Lệnh bán hàng (3 liên) Xuất A PHÒNG KẾ TOÁN Lệnh bán hàng A Phiếu xuất kho Phiếu giao hàng THỦ QUỸ HĐ GTGT kho Phiếu thu (3 liên) Thu tiền HĐ GTGT (3 liên) Phiếu thu (3 liên) Hình thức tốn KH Phiếu giao hàng (3 liên) chấp nhận bán chịu Phiếu thu (3 liên) Phiếu Thu (liên 1) Ghi sổ Lƣ Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân hàng Khi lập nhóm kiểm tốn KTV nên hạn chế thay đổi nhân để KTV nắm bắt đƣợc thông tin khách hàng, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, nhờ cơng tác kiểm tốn diễn nhanh chóng hiệu Trong quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng, thủ tục phân tích chƣa đƣợc sử dụng nhiều, KTV so sánh phải thu khách hàng số tiêu Bảng cân đối kế toán BCKQKD năm để xét đoán biến động bất thƣờng ngắn hạn phải thu khách hàng Trong q trình phân tích KTV cần xác lập tỷ suất tài để so sánh, nhƣ số vòng thu hồi nợ, số ngày thu hồi nợ, tỉ lệ khoản phải thu khách hàng theo hoạt động kinh doanh tổng Nợ phải thu khách hàng, tỷ số Nợ phải thu/ doanh thu, Nợ phải thu/ tổng tài sản, dự phòng Nợ phải thu khó địi/ doanh thu bán chịu…KTV cần mở rộng nguồn tài liệu phân tích, ý việc phân tích thơng tin phi tài thơng tin Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Ngồi ra, KTV sử dụng phần mềm việc thực thủ tục phân tích Khi thực kiểm toán khách hàng đó, Cơng ty nên có hiểu biết sơ khách hàng trƣớc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết để xây dựng đƣợc kế hoạch kiểm toán cụ thể, hợp lý đƣa công việc hay phƣơng pháp cần thực kiểm tốn khoản mục đƣợc xác, phù hợp 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán KTV VACO tiến hành chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp, lựa chọn nghiệp vụ có nội dung bất thƣờng phát sinh với số tiền lớn mẫu đƣợc chọn khơng mang đặc trƣng tổng thể Vì Cơng ty tham khảo số phƣơng pháp chọn mẫu: - Xây dựng chƣơng trình chọn mẫu ngẫu nhiên: Đƣợc sử dụng phần mềm, KTV nhập thông tin cần thiết nhƣ mẫu số cần chọn, dãy hóa đơn chứng từ liên tiếp nhau, phần mềm tự động chạy mẫu KTV cần kiểm tra chi tiết - Chọn mẫu theo hệ thống: Nguyên tắc chọn từ điểm xuất phát ngẫu nhiên đƣợc chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân hàng cố định Khoảng cách cố định đƣợc tính cách chia số phần tử cho tổng thể có số phần tử mẫu Trong trình chọn mẫu, VACO nên áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu nhƣ: chọn mẫu ngẫu nhiên dựa bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ…để chọn đƣợc mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể Khi thực thủ tục phân tích, KTV nên thu thập số liệu thống kê ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh khách hàng so sánh số liệu đơn vị với số liệu trung bình ngành nhằm đánh giá mức độ nhƣ hiệu sản xuất kinh doanh khách hàng so với mặt chung Trên thực tế khách hàng VACO đa dạng loại hình doanh nghiệp nhƣ: công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi…do việc sử dụng chƣơng trình kiểm tốn áp dụng cho tất khách hàng không phù hợp, bỏ sót sai phạm trọng yếu ảnh hƣởng đến việc đƣa ý kiến báo cáo kiểm tốn Vì VACO nên xây dựng chƣơng trình kiểm tốn cụ thể với loại hình khách hàng từ giúp rút ngắn thời gian nâng cao chất lƣợng kiểm toán 3.2.3 Giải pháp khác  Đội ngũ nhân viên: Công ty VACO có nguồn nhân lực nhiều kinh nghiệm làm việc nhiều năm từ Công ty TNHH Deloitte chuyển sang Tuy nhiên Công ty từ thành lập tuyển thêm nhiều nhân viên cần khuyến khích có sách đãi ngộ nhân viên tham gia khoá học nhƣ: Cao học, ACCA, ngoại ngữ để nâng cao trình độ nhƣ kinh nghiệm kiểm tốn thuận lợi cho công việc giao tiếp với khách hàng, đối tác nƣớc ngồi Đồng thời từ nâng cao chất lƣợng kiểm toán VACO giữ vững tạo niềm tin tới khách hàng Ngoài ra, VACO nên thƣờng xuyên tổ chức lớp đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên, cập nhật thay đổi chế độ tài Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân hàng Tại VACO chất lƣợng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào Kiểm tốn viên chính, lâu năm Tuy nhiên, cơng việc thực để hồn thành kiểm tốn lại nhiều, địi hỏi u cầu trình độ lực nhƣ kinh nghiệm làm việc Một lƣợng lớn Trợ lý kiểm tốn viên cịn chƣa đáp ứng đƣợc u cầu đặt Để khắc phục tình trạng này, Cơng ty nên có sách đãi ngộ, lƣơng thƣởng cho nhân viên xứng đáng, đặc biệt ngƣời có nhiều đóng góp Cơng ty nên có sách tiền lƣơng hợp lý công với tất nhân viên Việc trả lƣơng phải lực làm việc, mức độ đóng góp thời gian làm việc ngƣời Cơng ty nên áp dụng hình thức cho đánh giá cho điểm với nhân viên dựa chất lƣợng công việc, mức hệ số cho thời gian công tác Công ty, hệ số chức vụ Việc trả lƣơng nhƣ vừa đảm bảo công vừa tạo động lực để ngƣời làm việc Cùng với lƣơng, Ban lãnh đạo có hình thức thƣởng cho sáng kiến công việc, ngƣời có đóng góp việc khai thác khách hàng đƣợc hƣởng phần trăm phí kiểm tốn  Về tổ chức máy quản lý: Công ty cần tuyển thêm nhân viên đầy đủ số lƣợng chất lƣợng để phục vụ kịp thời nhu cầu khách hàng Tránh tình trạng khơng đủ KTV thực kiểm tốn có hợp đồng vào mùa kiểm tốn  Về công tác tổ chức hồ sơ - Cần thƣờng xuyên nâng cấp phần mềm kiểm toán để khắc phục lỗi xảy - Sau kết thúc kiểm tốn, trƣởng nhóm kiểm tốn cần phải lƣu trữ tất giấy tờ làm việc sang ổ nhớ khác để đề phịng trƣờng hợp máy tính kiểm toán viên bị hỏng virus hay bị cơng - Với hồ sơ kiểm tốn cứng VACO nên có xếp hợp lý khu vực, tỉnh thành công ty đƣợc kiểm toán giá hồ sơ Nhƣ tạo điều kiện dễ dàng cho ngƣời muốn tra cứu, sử dụng hồ sơ sau Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân hàng 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Sự phát triển kiểm toán độc lập năm gần nhanh xét phƣơng diện góp phần làm lành mạnh hóa tài nƣớc nhà Vì vậy, để ngành kiểm tốn độc lập tiếp tục nâng cao chất lƣợng dịch vụ đạo đức nghề nghiệp, cần có phối hợp từ quan chức nhà nƣớc, tổ chức hiệp hội nghề nghiệp doanh nghiệp 3.3.1 Về phía quan nhà nước Hồn thiện kiểm tốn, ngồi nỗ lực thân Cơng ty Kiểm tốn cần có nỗ lực quan chức Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đƣợc ví nhƣ “Kim nam” cho hoạt động Cơng ty kiểm tốn Đặc biệt trƣớc ngƣỡng hội nhập kinh tế giới, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam cịn non trẻ việc xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn vơ quan trọng  Cần sớm kiện toàn hệ thống nguyên tắc chuẩn mực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm tốn khơng có chức hƣớng dẫn cho tất hoạt động kiểm tốn nƣớc mà cịn sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá chất lƣợng kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán phải phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển Việt Nam Quốc hội phủ cần ban hành đủ văn quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thốn văn kế toán kiểm tốn Các thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế toán kiểm toán cần phải đƣợc ban hành kịp thời  Nhà nƣớc cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán nhƣ Luật, pháp lệnh kiểm tốn quy định ngun tắc tổ chức, đối tƣợng, nội dung kiểm toán…Riêng vấn đề đối tƣợng kiểm tốn cần có quy định chặt chẽ Báo cáo tài Doanh nghiệp phải đƣợc KTV độc lập xác nhận trƣớc công khai Nâng cao tính pháp lý Báo cáo kiểm tốn Cần có thống văn pháp quy Nhà Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân hàng nƣớc Sự thống phải xuyên suốt từ Trung ƣơng đến địa phƣơng, tổ chức kinh doanh nhƣ quan quản lý điều hành  Trong điều kiện hội nhập kinh tế nay, cần rút ngắn khác biệt Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hòa, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tƣ nƣớc Việt Nam Nhƣ vậy, môi trƣờng pháp lý tốt tạo điều kiện thuận lợi cho tất thành viên xã hội đƣơng nhiên hệ thống kiểm toán vào văn bản, chế độ ban hành để thực chức mình, nâng cao tính chuẩn xác số liệu kiểm tốn Khi kết kiểm tra thuế, kiểm toán, tra trở nên thống nhất, giảm thiểu thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu công tác kiểm tra Nhà nƣớc 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng phát triển kế toán kiểm toán Việt Nam nhƣ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam Các Hiệp hội nghề nghiệp cần phát huy vai trị, trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu lực tƣơng lai  Thƣờng xuyên mở lớp bồi dƣỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên, đặc biệt bồi dƣỡng kỹ thuật kiểm tốn, kỹ thuật tƣ vấn tài chính, kế tốn, thuế Hàng năm, cần mở lớp bồi dƣỡng kiến thức quản lý doanh nghiệp kiểm toán cho đối tƣợng Giám đốc, Phó Giám đốc cơng ty kiểm toán nhằm trang bị cho họ kiến thức bản, cụ thể kỹ thuật kiểm toán nhƣ kiến thức quản lý, điều hành doanh nghiệp  Sớm nghiên cứu, ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm toán phù hợp, hƣớng dẫn phƣơng pháp xác định giá phí với loại hình dịch vụ nhằm xây dựng mơi trƣờng cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh hoạt động kiểm toán độc lập Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân hàng  Hằng năm cần tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm doanh nghiệp kiểm toán nhằm tạo liên kết, phối hợp, doanh nghiệp kiểm tốn, có vấn đề đặt Đồng thời tạo điều kiện cho cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ có hội tiếp cận với cơng ty kiểm toán lớn, kiểm toán khu vực kiểm toán quốc tế để học hỏi kinh nghiệm nâng cao trình độ 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Để nâng cao hiệu công tác kiểm toán, VACO cần nhận thức đƣợc đảm bảo nhân tố cần thiết sau để hoạt động kiểm toán thực đạt hiệu quả: - Trong điều kiện Việt Nam có 200 Cơng ty kiểm toán độc lập, thị trƣờng nƣớc nhỏ, số lƣợng cơng ty Kiểm tốn nhiều làm cho canh tranh thị trƣờng Kiểm toán Việt Nam ngày gay gắt, cách tốt để VACO khẳng định vị Công ty thị trƣờng nâng cao chất lƣợng kiểm tốn, khơng ngừng học hỏi, cập nhật mới, tri ân khách hàng tiềm năng, có mối quan hệ với khách hàng tƣơng lai để thu hút khách hàng - Kiểm toán BCTC lĩnh vực rộng lớn phổ biến thị trƣờng kiểm toán ngày nhƣng VACO vào lĩnh vực vài năm gần đây, ngồi việc củng cố mảng kiến thức xây dựng VACO nên có sách nhằm mở rộng lĩnh vực kiểm tốn BCTC - Cơng ty cần khơng ngừng nâng cao trình độ kiến thức chun mơn, nghiệp vụ ngoại ngữ cho KTV, thơng qua sách tuyển dụng, đào tạo, khen thƣởng, xử phạt Đặc biệt tuân thủ theo chuẩn mục kiểm toán trình hành nghề Xây dựng chiến lƣợc quốc tế hố đội ngũ KTV, nâng cao đạo đức, lịng yêu nghề Đặc biệt năm tới, Công ty cần tăng cƣờng sách tuyển dụng để thu hút nguồn nhân lực - Cơng ty kiểm tốn cần tổ chức đào tạo nội dung đào tạo phù hợp cho nhân viên Trong suốt trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, KTV Cơng ty kiểm toán phải thƣờng xuyên thực xét đốn chun mơn để đƣa Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân hàng thủ tục sửa đổi, bổ sung chƣơng trình kiểm toán cho phù hợp với đặc điểm yêu cầu kiểm toán đối tƣợng khách hàng cụ thể Với phần hành khó chƣơng trình kiểm tốn, cơng ty xây dựng chƣơng trình đào tạo cho phù hợp với yêu cầu công việc cho cấp bậc nhân viên (trợ lý kiểm tốn, trƣởng nhóm kiểm tốn, giám sát kiểm tốn, trƣởng phịng kiểm tốn) theo năm 3.3.4 Về phía khách hàng Công ty - Doanh nghiệp cần phải tự nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Đa số khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo quy định bắt buộc pháp luật Mặt khác, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế, doanh nghiệp Việt Nam chƣa có thói quen sử dụng dịch vụ tƣ vấn thay cho hƣớng dẫn quan quản lý Nhà nƣớc nên điều kiện thực đƣợc giải pháp đƣa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải tự thấy kiểm toán BCTC thực cần thiết, giúp nâng cao uy tín DN khả canh tranh doanh nghiệp - Khách hàng chủ thể quan trọng để đảm bảo chất lƣợng kiểm tốn BCTC nói chung chất lƣợng kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng đạt hiệu cao Nên để hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cần: Phối hợp để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm tốn Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thông tin giúp công ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị - Tơn trọng hoạt động kiểm toán: Bản thân khách hàng cịn q coi trọng tiêu thức giá phí kiểm tốn, thƣờng trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn Cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển Cơng ty kiểm tốn phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có đƣợc BCTC trung thực Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Với kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ với khoảng 200 cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO đƣợc biết đến thƣơng hiệu hàng đầu Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài ln đƣợc cơng ty trọng hồn thiện Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, đƣợc tìm hiểu làm việc môi trƣờng chuyên nghiệp công ty, em có thêm hiểu biết việc tổ chức thực quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác báo cáo tài Cơng ty thực Tuy có tìm tịi học hỏi nhƣng với kinh nghiệm chƣa nhiều thời gian thực tập ngắn, em khơng thể tránh khỏi sai sót việc tìm hiểu nhƣ tiến hành làm luận văn tốt nghiệp Kính mong nhận đƣợc bảo giúp đỡ thầy cô anh chị Công ty để giúp luận văn hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô Đào Nam Giang – Thạc sỹ kinh tế, Phó trƣởng khoa Kế toán kiểm toán Học viện Ngân hàng tận tình hƣớng dẫn em q trình hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc anh chị Công ty TNHH Kiểm toán VACO tạo điều kiện nhƣ bảo, giúp đỡ em trình thực tập nghiên cứu công ty Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Thu Huyền Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 90 Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Học viên tài – Nhà xuất Tài chính, xuất năm 2009 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu Giáo trình Kiểm tốn – Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh – Nhà xuất Lao động xã hội, xuất năm 2006 Tác giả: Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Bộ mơn Kiểm tốn Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội – Nhà xuất Tài chính, xuất năm 2005 Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – Học viện tài – Nhà xuất Tài chính, xuất năm 2008 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu Giáo trình kế tốn tài – Học viện tài – Nhà xuất tài chính, xuất năm 2008 Đồng chủ biên: GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trƣơng Thị Thủy Các chuẩn mực Kế toán chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các tài liệu Công ty TNHH Kiểm tốn VACO: Chƣơng trình kiểm tốn, Hồ sơ kiểm tốn Các Website: www.webketoan.com, www.kiemtoan.com Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 91 Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Nợ phải thu khách hàng 1.1.2 Kế tốn Nợ phải thu khách hàng dự phịng Nợ phải thu khó địi 1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội với việc ghi nhận nợ phải thu khách hàng 1.2 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Vai trị đặc điểm kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 12 1.2.2 Các sai phạm thƣờng gặp khoản mục nợ phải thu khách hàng 13 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 14 1.2.4 Căn tài liệu sử dụng 15 1.2.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài 15 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO 27 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 27 2.1.1 Khái quát chung Công ty 27 2.1.2 Đặc điểm quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 32 2.2 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO nghiên cứu điển hình quy trình kiểm tốn Cơng ty A 36 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực 36 Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 92 Học viện Ngân hàng 2.2.2.Thực tế áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn VACO thực Công ty A 43 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO .74 2.3.1 Ƣu điểm 74 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 76 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO .78 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 78 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán VACO 79 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 79 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 82 3.2.3 Giải pháp khác 83 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 85 3.3.1 Về phía quan nhà nƣớc .85 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 86 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO .87 3.3.4 Về phía khách hàng Cơng ty .88 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .90 Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp 93 Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng .6 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng nợ phải thu khách hàng Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm tốnVACO 30 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán chung VACO .34 Sơ đồ 3.1: Lƣu đồ chu trình bán hàng thu tiền 81 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi KSNB Nợ phải thu 18 Bảng 1.2: Ma trận rủi ro 20 Bảng 2.1: Chƣơng trình kiểm toán mẫu cho khoản mục Nợ PTKH 36 Bảng 2.2: Chấp nhận khách hàng cũ 44 Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc 1811 .48 Bảng 2.4: Hƣớng dẫn ƣớc lƣợng tính trọng yếu VACO 49 Bảng 2.5: Ttính MP dựa phần mềm kiểm toán 50 Bảng 2.6: Chƣơng trình kiểm tốn chi tiết PTKH khách hàng A 53 Bảng 2.7: Đánh giá hệ thống KSNB 55 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc 5341- Thủ tục phân tích 56 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc 5340 – Tổng hợp Nợ phải thu khách hàng theo nội dung 57 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc 5342 – Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo dối tƣợng 59 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc 5343 – Xử lý thƣ phúc đáp 63 Bảng 2.12: Theo dõi gửi thƣ xác nhận 64 Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc 5346 – Thủ tục kiểm tra thay 66 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc 5321 – Tổng hợp chi tiết số dƣ theo tuổi nợ .67 Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc 5344- Kiểm tra việc trích lập dự phịng 68 Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc 5345 – Kiểm tra tính kỳ .70 Bảng 2.17: Ý kiến kiểm toán 72 Bảng 3.1: Các ký hiệu thƣờng sử dụng lƣu đồ 80 Biểu 2.1: Thƣ xác nhận 62 _Toc357437907 Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 94 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Ý nghĩa đầy đủ BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACO Cơng TNHH Kiểm toán VACO KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên PTKH Phải thu khách hàng BCĐKT Bảng cân đối kế toán TSCĐ Tài sản cố định GTGT Giá trị gia tăng BCKT Báo cáo kiểm toán Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12