NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG *** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TO[.]
Khái quát về Nợ phải thu khách hàng và kiểm toán Nợ phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của Nợ phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng là các khoản nợ từ cá nhân và tổ chức, cả bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp, liên quan đến số tiền chưa thanh toán cho doanh nghiệp về việc mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và dịch vụ.
Nợ phải thu khách hàng là tài sản của doanh nghiệp, phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và người mua Nó phát sinh trong quá trình bán hàng khi việc giao dịch và thu tiền không diễn ra đồng thời Khoản phải thu này xuất hiện khi doanh nghiệp cho phép khách hàng mua chịu trong một khoảng thời gian nhất định, được quy định rõ trong hợp đồng thương mại.
Nợ phải thu khách hàng là một tài sản quan trọng trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, thể hiện khoản tiền mà doanh nghiệp có quyền thu hồi từ khách hàng Khoản nợ này được ghi nhận trong phần tài sản của bảng cân đối kế toán, phản ánh trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thu hồi số tiền này từ người mua.
Nợ phải thu khách hàng là tài khoản lưỡng tính, theo nguyên tắc kế toán không được bù trừ giữa số dư bên nợ và bên có nếu không cùng một đối tượng Cuối kỳ, tài khoản này có thể có cả số dư bên Nợ, thể hiện khoản phải thu từ khách hàng, và số dư bên Có, thể hiện khoản ứng trước của người mua cho doanh nghiệp Số dư bên Nợ được trình bày trong phần tài sản trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), trong khi số dư bên Có được trình bày trong phần nguồn vốn.
Nợ phải thu khách hàng được thể hiện theo giá trị thuần có thể thu hồi, được tính bằng cách lấy số dư phải thu khách hàng trừ đi dự phòng cho nợ phải thu khó đòi.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Nợ phải thu khách hàng thường được phân loại theo thời gian thành hai loại
Nợ phải thu ngắn hạn khách hàng đề cập đến các khoản tiền mà doanh nghiệp dự kiến thu hồi từ khách hàng trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh.
Nợ phải thu khách hàng dài hạn là các khoản nợ mà doanh nghiệp kỳ vọng sẽ thu hồi từ khách hàng sau một khoảng thời gian dài, thường là trên một năm hoặc vượt qua một chu kỳ kinh doanh.
1.1.2 Kế toán Nợ phải thu khách hàng và dự phòng Nợ phải thu khó đòi
1.1.2.1 Kế toán Nợ phải thu khách hàng
Khi hạch toán Nợ phải thu khách hàng phải tuân thủ theo các nguyên tắc sau:
Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung cụ thể Cần theo dõi chi tiết các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, ghi chép theo từng lần thanh toán Lưu ý không được bù trừ các khoản phải thu có đối tượng khác nhau.
Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thông qua việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, tài sản cố định (TSCĐ) và đầu tư vào bất động sản.
Trong quan hệ thương mại, khi doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng, khách hàng có quyền yêu cầu giảm giá hoặc trả lại hàng hóa đã nhận.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản nợ phải thu, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành các loại như nợ có khả năng trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không có khả năng thu hồi Việc phân loại này giúp xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập và đưa ra biện pháp xử lý phù hợp đối với các khoản nợ không thu hồi được.
- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa,
Bất động sản đầu tƣ, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, thu qua ngân hàng hoặc thu bằng sec)
Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ, cần theo dõi bằng đơn vị nguyên tệ và quy đổi sang Việt Nam đồng theo tỷ giá phù hợp Ngoài ra, cần thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập báo cáo kế toán.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
- Phải theo dõi chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật đối với các khoản nợ phải thu bằng vàng, bạc, đá quý
Kết cấu của tài khoản sử dụng 131 – Phải thu khách hàng
Bên nợ là số tiền mà doanh nghiệp phải thu từ khách hàng liên quan đến hàng hóa, sản phẩm, bất động sản đầu tư, tài sản cố định đã giao, cũng như dịch vụ đã cung cấp và được xác định là đã bán trong kỳ Ngoài ra, bên nợ cũng bao gồm số tiền thừa mà doanh nghiệp cần trả lại cho khách hàng.
Bên có bao gồm các khoản như số tiền ứng trước từ khách hàng, số tiền khách hàng trả nợ, chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại dành cho người mua Ngoài ra, còn có khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi giao hàng do hàng hóa không đạt yêu cầu và doanh thu từ hàng đã bán nhưng bị trả lại, cả có thuế GTGT và không có thuế GTGT.
Số dƣ bên nợ: Số tiền còn phải thu từ khách hàng
Tài khoản 131 là tài khoản lưỡng tính, có thể có số dư bên Có, phản ánh số tiền nhận ứng trước hoặc số tiền thu nhiều hơn số phải thu từ khách hàng theo từng đối tượng cụ thể Khi lập bảng Cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng để phản ánh đúng cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và “Nguồn vốn”.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Các khoản chi hộ Khách hàng ứng trước khách hàng hoặc thanh toán tiền ngay
Bán hàng chƣa Bù trừ công nợ 3331 thu đƣợc tiền 521, 531, 532 Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán, Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT 33311
(nếu có) Thuế GTGT (nếu có) 515 413 635
Kết chuyển lãi tỷ giá Chênh lệch tỷ giá Chiết khấu (cuối năm) thanh toán 139, 642 Nợ khó đòi xử lý xóa sổ 004 Đồng thời ghi 413 635
Chênh lệch lỗ tỷ giá Kết chyển lỗ tỷ giá
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
1.1.2.2 Kế toán dự phòng Nợ phải thu khó đòi
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.1 Khái quát chung về Công ty
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Vào năm 1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991, cho phép thành lập Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam VACO trở thành công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất tại đất nước, góp phần định hình thị trường kiểm toán Việt Nam.
Khi mới thành lập VACO chỉ có văn phòng chính tại Hà Nội với 3 cán bộ đầu tiên của Bộ tài chính chuyển sang
Từ năm 1993, VACO đã ký kết hợp đồng hợp tác với hãng Deloitte Touche
Tohmatsu (DTT) – một trong những hãng kiểm toán hàng đầu thế giới và đến tháng
4/1994 VACO đã liên doanh với DTT để thành lập liên doanh VACO – DTT Ngày
Vào ngày 1 tháng 10 năm 199, VACO đã chính thức trở thành thành viên của Hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu và được biết đến với tên gọi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đánh dấu bước tiến quan trọng khi VACO trở thành công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế Đến tháng 11 năm 2007, nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển riêng, phòng kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản của Deloitte Việt Nam đã tách ra và thành lập Công ty TNHH.
Kiểm toán VACO nhƣ ngày nay
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Tên viết tắt: VACO LLC CO LTD
Tên giao dịch: VACO AUDITING COMPANY LIMITED Điện thoại: 04 35770781
Website: http:/www.vaco.com.vn
Trụ sở chính: Tầng 4 Số 168 Đường Láng, Đống Đa, Hà Nội
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Sau hơn 5 năm hoạt động, VACO đã mở rộng quy mô với việc thành lập thêm một chi nhánh tại Hải Phòng và một chi nhánh tại Campuchia, cùng với sự gia tăng đội ngũ nhân viên để phù hợp với sự phát triển của công ty.
2.1.1.2 Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu tại Công ty
Dịch vụ kiểm toán là mảng dịch vụ chủ yếu mà Công ty cung cấp, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu Được thực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm và chuyên môn cao, dịch vụ này ngày càng được nâng cao để đáp ứng tốt nhất các yêu cầu công việc.
Kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm là quy trình quan trọng đối với các doanh nghiệp, đơn vị hành chính sự nghiệp và tổ chức kinh tế - xã hội Ngoài ra, kiểm toán cũng được thực hiện cho các mục đích đặc biệt nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tƣ xây dựng cơ bản hoàn thành
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
- Soát xét thông tin trên các báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
Công ty thực hiện các hoạt động kiểm toán theo đúng nguyên tắc và chuẩn mực của Kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, kèm theo ý kiến của kiểm toán viên Những tài liệu này giúp khách hàng nhận diện các yếu kém và hạn chế còn tồn tại, từ đó có thể khắc phục và hoàn thiện để nâng cao hiệu quả hoạt động.
Trong đó, nối bật là 2 lĩnh vực:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp là yếu tố then chốt xây dựng thương hiệu VACO, đồng thời là thế mạnh nổi bật của công ty Hoạt động này không chỉ đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn góp phần nâng cao uy tín và niềm tin của khách hàng đối với VACO.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG-K12 đã không ngừng phát triển cả về số lượng lẫn chất lượng trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính Hiện tại, VACO sở hữu đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm về tài chính, kế toán, kiểm toán, tín dụng và thuế Hàng năm, đội ngũ này thực hiện kiểm toán cho nhiều hợp đồng báo cáo tài chính của doanh nghiệp, dự án tài trợ và vay vốn từ các tổ chức quốc tế, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, tổng công ty, tập đoàn kinh tế lớn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, cũng như các tổ chức và đơn vị sự nghiệp trên toàn quốc.
Thông qua hoạt động kiểm toán, Công ty đã hỗ trợ các doanh nghiệp cải thiện những điểm yếu còn tồn tại, hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao chất lượng quản lý tài chính và điều hành doanh nghiệp.
- Kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tƣ
Hàng năm, Công ty thực hiện và hoàn thành nhiều hợp đồng kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, bao gồm các công trình trọng điểm và phức tạp như đường dây tải điện 500 KW Bắc Nam, Nhà máy Thủy điện Hòa Bình, và Nhà máy Thủy điện Trị.
An, Công trình Apatit Lào Cai
Hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư của VACO đã hỗ trợ các chủ đầu tư trong việc loại bỏ các chi phí không hợp lý, từ đó tiết kiệm đáng kể cho ngân sách.
Nhà nước và các chủ đầu tư đã đầu tư hàng ngàn tỷ đồng, trong đó Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy công tác quyết toán và phê duyệt vốn đầu tư xây dựng cơ bản kịp thời Công ty cũng hỗ trợ khách hàng trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Báo cáo quyết toán vốn đầu tư của dự án hoàn thành đã được kiểm toán bởi VACO và được gửi đến các cơ quan như Văn phòng Trung ương Đảng, Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính và Bộ.
Quốc phòng và các Bộ, Ngành, Tập đoàn kinh tế, Tổng Công ty Nhà nước cùng các cơ quan có thẩm quyền đã ghi nhận, phê duyệt và đánh giá chất lượng một cách tốt nhất.
Dịch vụ tư vấn thuế của chúng tôi, mặc dù không phải là lĩnh vực chính, nhưng thông qua quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên cung cấp những ý kiến quý giá giúp doanh nghiệp hiểu rõ hơn về việc lập kế hoạch thuế và xác định thuế thu nhập cá nhân.
Kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO và nghiên cứu điển hình quy trình kiểm toán đối với Công ty A
tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO và nghiên cứu điển hình quy trình kiểm toán đối với Công ty A
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Các thủ tục kiểm toán của VACO được thiết lập dựa trên các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Cụ thể, VACO quy định chi tiết các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục Nợ phải thu.
Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục Nợ PTKH
CHƯƠNG CHÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Mục tiêu chính là đảm bảo rằng cơ sở dẫn liệu cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng phải hiện hữu, đầy đủ, được đánh giá chính xác, đúng kỳ và được trình bày cũng như công bố một cách rõ ràng.
STT Thủ tục Mục tiêu kiểm toán
Kiểm tra tính phù hợp của các nguyên tắc kế toán mà khách hàng áp dụng với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành là rất quan trọng Đồng thời, cần đảm bảo rằng những nguyên tắc này được áp dụng một cách nhất quán qua các năm trước.
II Kiểm tra phân tích Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác
1 So sánh số dư PTKH năm nay so với năm trước và giải thích những biến động bất thường
2 So sánh dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước và đưa ra hướng trích lập dự phòng phù hợp
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
3 So sánh vòng quay khoản phải thu năm nay so với năm trước, xác định nguyên nhân biến động và nhu cầu lập dự phòng nếu có
4 So sánh tỷ số chi phí dự phòng trên số dƣ nợ PTKH xem có nhiều biến động không, nhận định KH đã trích lập dự phòng chƣa?
III Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra thủ tục và chính sách ghi nhận doanh thu, PTKH
1.1 Xem xét chính sách và phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có đƣợc áp dụng nhất quán và phù hợp không
1.2 Xác định xem các loại doanh thu có đƣợc hạch toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không
Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây, xem xét liệu các bằng chứng thu thập có bổ trợ cho sự hiểu biết của
Kiểm toán viên về chính sách ghi nhận doanh thu không?
2 Xác nhận công nợ phải thu Hiện hữu, Đầy đủ
2.1 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp số dƣ công nợ phải thu (phân loại theo tuổi nợ và chi tiết theo đối tƣợng), phản ánh số dƣ đầu kỳ và số dƣ cuối kỳ Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ cái, báo cáo của đơn vị
Lựa chọn một số khoản nợ phải thu từ bảng tổng hợp số dƣ và thực hiện theo các bước sau
Lập thư xác nhận số dư khoản phải thu tại thời điểm báo cáo dưới tên khách hàng và gửi cho đối tượng cần xác nhận nợ, tất cả dưới sự kiểm soát của kiểm toán viên.
Nếu không nhận đƣợc thƣ trả lời thì tiến hành gửi thƣ xác nhận nợ lần 2
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
2.2.3 Đối chiếu số đƣợc xác nhận với số liệu ghi sổ của khách hàng
Khách hàng cần lập bảng đối chiếu các trường hợp chênh lệch theo từng nghiệp vụ Đồng thời, tiến hành kiểm tra các chứng từ liên quan để xác minh các trường hợp có chênh lệch.
- Kiểm tra các nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ đối với các khoản không nhận đƣợc thu trả lời
Kiểm tra và đối chiếu các khoản chưa nhận được thư trả lời và chưa thanh toán tại thời điểm kiểm toán với các chứng từ xuất hàng, hóa đơn bán hàng hoặc các tài liệu liên quan khác (nếu có).
- Đối với những khoản phải thu có số dƣ lớn đang có tranh chấp thì thực hiện phỏng vấn khách hàng và kiểm tra nếu thấy cần thiết
- Đánh giá kết quả kiểm tra
3 Kiểm tra các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và chi phí dự phòng phải thu khó đòi Đánh giá
Lập bảng tổng hợp tình hình trích lập dự phòng phải thu khó đòi, bao gồm số dư đầu kỳ, số trích lập trong kỳ, số hoàn nhập dự phòng và số dư cuối kỳ Kiểm tra tính toán và đối chiếu với sổ cái và báo cáo tài chính (BCTC) để đảm bảo tính chính xác.
Khách hàng cần cung cấp tài liệu để tổng hợp các khoản nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ, cũng như các khoản đã xóa sổ nhưng hiện tại có thể thu hồi được.
Lựa chọn các khoản phải thu được xóa nợ trong năm cần kiểm tra kỹ lưỡng các chứng từ liên quan để xác nhận tính hợp lý của việc ghi nhận khoản nợ Đối với các khoản công nợ khó đòi, cần tiến hành kiểm tra hồ sơ và đối chiếu với các quy định của Bộ Tài chính, đồng thời soát xét các chứng từ liên quan để xác định khả năng thu hồi khoản nợ.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
3.5 Đánh giá tính hợp lý của phương pháp trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa vào quy định của Bộ tài chính (TT
Để đảm bảo tính hợp lý của các phương pháp lập dự phòng, cần thực hiện kiểm tra dữ liệu và các giả thiết mà đơn vị sử dụng, từ đó tính toán lại khoản dự phòng một cách chính xác.
Nếu phương pháp lập hoặc các giả thiết được sử dụng không hợp lý, cần xây dựng độc lập khoảng dự phòng cần thiết theo ước tính của KTV Điều này giúp xem xét xem số trích lập dự phòng của khách hàng có nằm trong khoảng ước tính hay không.
Xây dựng số dự phòng ƣớc tính cần xem xét các yếu tố sau:
Tính chính xác của việc xác định tuổi nợ; khả năng thu hồi các khoản nợ quá hạn có giá trị lớn; khả năng thu hồi các khoản
Nợ phải thu lớn cần được phân tích kỹ lưỡng, bao gồm số ngày thu nợ bình quân và tỷ lệ nợ phải thu khó đòi trên doanh thu Cần xem xét tỷ lệ dự phòng trên doanh thu và nợ phải thu, cũng như các khoản nợ đã được xử lý xóa nợ và những khoản đã thu hồi sau kỳ báo cáo Đánh giá lịch sử thanh toán của các khách nợ với số dư nợ nghi vấn về khả năng thanh toán cũng là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá kết quả kiểm tra.
4 Kiểm tra việc trình bày Nợ phải thu khách hàng Trình bày
4.2 Đảm bảo các số dƣ sau đã đƣợc phân loại đúng: Số dƣ có của tài khoản phải thu, các khoản phải thu dài hạn
Kiểm tra và xác nhận các khoản phải thu cần được ghi chép, phân loại và chú thích đầy đủ trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm: các khoản phải thu đã chuyển giao cho bên thứ ba như tài sản thế chấp hoặc bán nợ, phải thu từ các đơn vị thành viên của Tổng công ty, khoản trả trước cho người bán, và các khoản phải thu từ bên liên quan.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu Đúng kỳ
Chọn các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trước ngày khóa sổ để đối chiếu hóa đơn với phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan Đảm bảo rằng các khoản phải thu được ghi chép chính xác theo kỳ hạn Đánh giá kết quả kiểm tra để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
6 Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu Hiện hữu, đúng kỳ 6.1
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Sự cần thiết phải hoàn thiện
Việt Nam đã chính thức gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong việc mở cửa dịch vụ tài chính, kế toán và kiểm toán Chính phủ Việt Nam cam kết hội nhập quốc tế hoàn toàn trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán vào năm 2020, thể hiện quyết tâm thúc đẩy sự phát triển kinh tế và nâng cao chất lượng dịch vụ.
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, ngành kiểm toán nói chung và công ty
Công ty TNHH Kiểm toán VACO liên tục cải tiến chất lượng dịch vụ để phù hợp với những biến đổi không ngừng của môi trường kinh doanh.
Với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, các sai phạm liên quan đến tin học ngày càng trở nên phức tạp và khó lường Điều này đặt ra yêu cầu cấp thiết cho kiểm toán viên (KTV) trong việc hoàn thiện kỹ năng và cập nhật các phương pháp mới Việc này không chỉ giúp phát hiện các sai phạm tiềm ẩn trong báo cáo tài chính mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch và lành mạnh hóa thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Nợ phải thu là một khoản mục quan trọng trên BCTC của doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản ngắn hạn và có mối liên hệ chặt chẽ với doanh thu Việc phân tích nợ phải thu từ nhiều góc độ khác nhau giúp hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và khả năng thu hồi của doanh nghiệp.
BCTC của một đơn vị, kết hợp với các yếu tố khác, cho phép đánh giá tiềm năng bán hàng và khả năng tài chính khi thu hồi nợ Ngân hàng và các bên cho vay sử dụng thông tin này để xác định khả năng chi trả của doanh nghiệp, từ đó quyết định có cho vay hay không Các nhà quản lý doanh nghiệp cũng cần xem xét để tìm ra phương pháp kiểm soát chặt chẽ trong việc thu hồi nợ, nhằm xây dựng các kế hoạch đầu tư hợp lý.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Với nhiều mục đích nhƣ vậy, lại thêm mối quan hệ mật thiết với Doanh thu mà
Nợ phải thu khách hàng có thể bị sai sót, thường là do khai khống, điều này giúp doanh nghiệp cải thiện tình hình tài chính và kết quả kinh doanh Tuy nhiên, tâm lý nghi ngờ từ nhà đầu tư đối với các con số mà doanh nghiệp công bố là điều dễ hiểu Để tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhiều doanh nghiệp đã tìm đến kiểm toán như một biện pháp đảm bảo tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
Trong quá trình khảo sát thực tế tại VACO, tôi đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm quý báu Dựa trên những nhược điểm đã được chỉ ra, tôi xin đưa ra một số ý kiến nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán VACO
khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán VACO
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, VACO cần chủ động tìm kiếm thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, thay vì chỉ dựa vào thông tin do khách hàng cung cấp Việc này sẽ giúp kiểm định lại tính chính xác của thông tin, từ đó cải thiện tính độc lập và độ tin cậy trong quá trình thu thập dữ liệu.
Công ty VACO hiện đang đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng thông qua bảng câu hỏi chung, điều này thường không phù hợp với từng loại hình khách hàng khác nhau Để cải thiện, VACO nên phát triển các bảng hỏi cụ thể cho từng loại khách hàng hoặc xây dựng phần mềm đánh giá HTKSNB Bên cạnh đó, việc thiết lập hệ thống lưu đồ cho từng chu trình hay phần hành sẽ giúp so sánh với lưu đồ hoạt động của khách hàng, từ đó nhận diện những thiếu sót trong hệ thống KSNB của họ Dưới đây là lưu đồ về chu trình bán hàng thu tiền.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Bảng 3.1: Các ký hiệu thường sử dụng trong lưu đồ
Thông tin đầu vào hoặc đầu ra
Hoạt động xử lý Đường dẫn của nghiệp vụ
Bộ phận bên ngoài Điểm nối giữa hai phần của lưu đồ
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
DOANH ĐĐH kiểm tra& xét duyệt
Kiểm tra hàng tồn kho
Phiếu xuất kho Phiếu giao hàng
A HĐ GTGT kho Phiếu thu
KH chấp nhận bán chịu
Sơ đồ 3.1: Lưu đồ chu trình bán hàng thu tiền
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Khi lập nhóm kiểm toán thì các KTV nên hạn chế thay đổi nhân sự để các
KTV có thể nắm bắt đƣợc thông tin khách hàng, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, nhờ đó công tác kiểm toán diễn ra nhanh chóng và hiệu quả
Trong quy trình kiểm toán phải thu khách hàng, thủ tục phân tích chưa được áp dụng rộng rãi Kiểm toán viên chỉ mới thực hiện việc so sánh giữa các khoản phải thu khách hàng và một số chỉ tiêu liên quan.
Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh cần được phân tích để nhận diện những biến động ngắn hạn bất thường liên quan đến khoản phải thu khách hàng Kế toán viên (KTV) nên xác định các tỷ suất tài chính như số vòng thu hồi nợ, số ngày thu hồi nợ, và tỷ lệ khoản phải thu khách hàng trong tổng nợ phải thu Ngoài ra, các tỷ số như nợ phải thu/doanh thu, nợ phải thu/tổng tài sản, và dự phòng nợ phải thu khó đòi/doanh thu bán chịu cũng cần được xem xét KTV cần mở rộng nguồn tài liệu phân tích, chú ý đến thông tin phi tài chính và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc sử dụng phần mềm phân tích cũng có thể hỗ trợ KTV trong quá trình này.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khách hàng, Công ty cần có sự hiểu biết sơ bộ về khách hàng đó Điều này giúp xây dựng một kế hoạch kiểm toán cụ thể và hợp lý, đồng thời xác định các công việc và phương pháp cần thực hiện để đảm bảo tính chính xác và phù hợp khi kiểm toán các khoản mục.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV của VACO đang thực hiện việc chọn mẫu dựa trên xét đoán nghề nghiệp, tập trung vào các nghiệp vụ có nội dung bất thường và giá trị lớn Do đó, mẫu được chọn có thể không phản ánh đúng đặc trưng của tổng thể Vì vậy, Công ty nên xem xét áp dụng một số phương pháp chọn mẫu khác nhau.
Xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên giúp KTV nhập thông tin cần thiết như số mẫu cần chọn và dãy hóa đơn liên tiếp Phần mềm sẽ tự động chạy và cung cấp danh sách các mẫu KTV cần kiểm tra chi tiết.
Chọn mẫu theo hệ thống là phương pháp lấy mẫu bắt đầu từ một điểm ngẫu nhiên, sau đó KTV sẽ chọn các phần tử cách nhau theo một khoảng cách xác định.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12 cố định Khoảng cách cố định đƣợc tính bằng cách chia số phần tử cho tổng thể có số phần tử của mẫu
Trong quá trình chọn mẫu, VACO nên áp dụng các phương pháp như chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất và chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ để đảm bảo tính đại diện cao cho tổng thể.
Khi tiến hành phân tích, KTV cần thu thập số liệu thống kê từ ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, sau đó so sánh với số liệu trung bình của ngành Điều này giúp đánh giá mức độ và hiệu quả sản xuất kinh doanh của khách hàng so với mặt bằng chung.
Khách hàng của VACO rất đa dạng, bao gồm công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Việc áp dụng một chương trình kiểm toán chung cho tất cả khách hàng có thể dẫn đến việc bỏ sót các sai phạm quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo kiểm toán Do đó, VACO cần xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng loại hình doanh nghiệp, giúp rút ngắn thời gian và nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công ty VACO, mặc dù sở hữu đội ngũ nhân lực dày dạn kinh nghiệm từ Công ty TNHH Deloitte, vẫn không ngừng mở rộng bằng cách tuyển dụng nhiều nhân viên mới Để nâng cao trình độ và kinh nghiệm kiểm toán, công ty khuyến khích nhân viên tham gia các khóa học như Cao học, ACCA và ngoại ngữ Chính sách đãi ngộ hợp lý không chỉ giúp cải thiện kỹ năng giao tiếp với khách hàng và đối tác nước ngoài mà còn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty.
VACO cam kết duy trì sự tin cậy từ khách hàng bằng cách thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên và cập nhật những thay đổi mới nhất về chế độ tài chính.
Nguyễn Thị Thu Huyền KTDNG- K12
Tại VACO chất lƣợng của cuộc kiểm toán vẫn phụ thuộc rất nhiều vào các
Kiểm toán viên chính có nhiều năm kinh nghiệm, nhưng công việc kiểm toán đòi hỏi trình độ, năng lực và kinh nghiệm cao Nhiều Trợ lý kiểm toán viên hiện nay chưa đáp ứng được yêu cầu này Để cải thiện tình trạng, Công ty cần có chính sách đãi ngộ và lương thưởng hợp lý cho nhân viên, đặc biệt là những người có đóng góp lớn Mức lương cần dựa trên năng lực, mức độ đóng góp và thời gian làm việc Công ty nên áp dụng hệ thống đánh giá cho điểm dựa trên chất lượng công việc, hệ số thời gian công tác và chức vụ Chính sách này sẽ đảm bảo công bằng và tạo động lực cho nhân viên Ngoài lương, Ban lãnh đạo cũng nên có hình thức thưởng cho những sáng kiến và đóng góp trong việc khai thác khách hàng, cho phép họ hưởng phần trăm từ phí kiểm toán.
Về tổ chức bộ máy quản lý:
Công ty đang tìm kiếm nhân viên với số lượng và chất lượng đầy đủ để đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng, nhằm tránh tình trạng thiếu nhân lực kiểm toán trong mùa cao điểm hợp đồng.
Về công tác tổ chức hồ sơ
- Cần thường xuyên nâng cấp phần mềm kiểm toán để khắc phục lỗi xảy ra