Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán an việt thực hiện thực trạng và giải pháp,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thành Trung Họ tên sinh viên : Hoàng Thị Kim Tuyến Lớp : K17KTM MSV : 17A4020640 Khóa : 2014 - 2018 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Hà Nội, tháng 05 năm 2018 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian học tập rèn luyện trường thân em tiếp thu kiến thức chuyên môn nghiệp vụ Với kiến thức học kết hợp với trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt em nhận thấy lý thuyết thực tiễn cịn có khoảng cách định Do đó, thân cần phải tích lũy thêm kiến thức để vận dụng sáng tạo vào thực tế Trong suốt trình thực tập, nghiên cứu hồn thành khóa luận mình, em may mắn nhận quan tâm, giúp đỡ tận tình nhiều cá nhân, tập thể Học viện Nhân dịp em xin bày tỏ lòng biết ơn tới Ban Giám đốc Học viện, thầy cô khoa Ban lãnh đạo Công ty anh chị cán nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Thành Trung, người trực tiếp hướng dẫn em suốt q trình nghiên cứu hồn thành đề tài Cuối em xin chúc Quý thầy tồn thể Ban lãnh đạo cán nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt sức khỏe dồi công tác tốt Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2018 Sinh viên Hoàng Thị Kim Tuyến LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực – Thực trạng giải pháp” tự thân thực có hỗ trợ từ giảng viên hướng dẫn không chép cơng trình nghiên cứu người khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng Khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan này! Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2018 Sinh viên Hoàng Thị Kim Tuyến MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Lý luận chung khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.2 Bản chất, vai trị vị trí 1.1.3 Kế toán nợ phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi 1.1.4 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 14 1.2 Khái quát kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập 17 1.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC 17 1.2.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 17 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 17 1.2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 18 1.3 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 19 1.3.1 Nhiệm vụ, mục tiêu 19 1.3.2 Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 20 1.3.3 Sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải thu 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT 35 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm Toán An Việt 35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 35 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty 35 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán An Việt 38 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt39 2.1.5 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán ANVIETCPA 41 2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán ANVIET CPA 42 2.2 Thực trạng kiểm toán nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 44 2.2.1 Lựa chọn đối tượng nghiên cứu 44 2.2.2 Giới thiệu Công ty TNHH Điện tử ABECO Việt Nam 45 2.2.3 Khái quát quy trình kiểm tốn cơng ty 46 2.2.4 Thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 60 2.3 Nhận xét chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 82 2.3.1 Cơng ty TNHH Kiếm tốn An Việt 82 2.3.2 Công ty TNHH Điện tử ABECO Việt Nam 83 CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU 85 3.1 Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 85 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng 85 3.1.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty thực 85 KẾT LUẬN 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 PHỤ LỤC 91 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nội dung KTV Kiểm toán viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm toán mục tiêu kiểm toán tương ứng 27 Bảng 2.1: D320 47 Bảng 2.2: D330 49 Biểu số 2.1: Bảng cân đối kế toán 56 Biểu số 2.2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 57 Biểu số 2.3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 58 Bảng 2.1: Hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Công ty TNHH Điện tử ABECO Việt Nam 64 Bảng 2.2: Bảng đối tượng có số dư cuối năm 2017 66 Bảng 2.3: Bảng tổng hợp kiểm tra chi tiết khoản phải thu 68 Bảng 2.4: Tổng hợp khoản phải thu khách hàng 69 Bảng 2.6: Thủ tục kiểm tra chi tiết 70 Bảng 2.7: Kết kiểm tra 71 Bảng 2.8: Tham chiếu số dư 73 Bảng 2.9: Phân tích khoản phải thu khách hàng 75 Bảng 2.10: Kết trả lời phúc đáp 77 Bảng 2.11: Phân tích tuổi nợ 77 Bảng 2.12: Phải thu khách hàng 80 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Công ty 38 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm tốn … 44 Hình 2.1: Sổ TK 131 69 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm toán độc lập giới xuất 100 năm có tuổi đời 17 năm Việt Nam Cùng với phát triển không ngừng nghỉ kinh tế, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trị to lớn việc cung cấp thơng tin tài cho nhiều chủ thể khác việc đưa định kinh tế Đặc biệt thực tế nay, việc cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp đến với người sử dụng tồn nhiều vấn đề BCTC bị cố tình làm cho sai lệch, phản ánh khơng chất tình hình “sức khỏe” doanh nghiệp, dẫn đến người sử dụng thông tin đưa định sai lầm, ảnh hưởng khơng nhỏ đến kinh tế Chính vậy, kiểm tốn BCTC việc làm khơng thể thiếu để đảm bảo tính trung thực, hợp lý thơng tin trước công bố nhằm kịp thời phát gian lận, sai sót Để đảm bảo tính minh bạch BCTC, KTV phải xem xét phận cấu thành nên BCTC Trong đó, khoản mục phải thu khoản mục KTV lưu tâm tiến hành kiểm toán BCTC doanh nghiệp Bởi nơi có khả ẩn chứa nhiều thông tin mà doanh nghiệp muốn che dấu, nơi dễ xảy sai sót, gian lận cơng tác kế toán Đặc biệt đặt điều kiện doanh nghiệp nay, sách tín dụng, chiết khấu thương mại áp dụng linh hoạt nhằm thu hút khách hàng cạnh tranh với đối thủ Điều dẫn đến gia tăng về số lượng đối tượng phải thu quy mô khoản nợ dẫn đến phức tạp công tác quản lý Nếu hệ thống KSNB không đủ chặt chẽ để kiểm sốt q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải thu gặp vấn đề Việc ghi chép xác, trung thực hợp lý khoản phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Vì lý trên, trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, em lựa chọn đề tài “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực – Thực trạng giải pháp” để nghiên cứu làm khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt tiến hành nói chung thực tế đơn vị khách hàng nói riêng Từ tìm hiểu cụ thể chi tiết ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty thực hiện; đồng thời xây dựng số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC Công ty TNHH Điện Tử ABECO Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Quy trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Điện Tử ABECO Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: vận dụng phương pháp luận phép vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử - Phương pháp cụ thể: Phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh , phương pháp khảo sát quan sát thực tiễn kiểm toán - Nguồn số liệu sử dụng thu thập trình quan sát thực tiễn kiểm toán hồ sơ kiểm Kết cấu báo cáo Ngoài phần mở đầu, kết luận, nội dung luận văn kết cấu thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC kiểm tốn độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Chương 3: Kiến nghị hồn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 88 + Việt Nam cần xóa bỏ hồn tồn phân biệt cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty nội địa, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng cho tất đối tượng theo quy định nhà nước Hoàn thiện quy chế tài chính- kế tốn - Các chức cần có quy định thức việc quản lý, kiểm tra, soát xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn, đồng thời khơng ngừng hồn thiện quy định, hướng dẫn lĩnh vực kiểm toán đạt đến trình độ chung khu vực giới - Đối với khoản mục BCTC, có khoản phải thu khách hàng, Bộ Tài cần đề quy định chi tiết hạch tốn, hệ thống chứng từ, trích lập dự phịng làm sở cho kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn Đồng thời Bộ tài cần có chế xử phạt nghiêm khắc với đơn vị có hành vi gian lận hạch toán khoản phải thu khách hàng nói riêng khoản mục BCTC nói chung - Chế độ hạch tốn kế tốn Việt Nam hồn thiện Tuy nhiên cơng tác kế toán nước ta chưa thống với chuẩn chung Bộ Tài cần cân nhắc kỹ thay đổi cho phù hợp với chuẩn mực quốc tế, tạo điều kiện thu hút chủ đầu tư 89 KẾT LUẬN Qua lý luận thực tiễn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, em nhận thức rõ ràng tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn kinh tế quốc dân nói chung doanh nghiệp nói riêng Kiểm toán BCTC yêu cầu quản trị hàng đầu doanh nghiệp Qua tìm hiểu ban đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, em thu thập số thông tin loại hình doanh nghiệp, dịch vụ kinh doanh, mơ hình tổ chức cơng ty chiến lược phát triển tương lai công ty Sau trình học tập, nghiên cứu trường thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt giúp em hiểu rõ lý luận học đồng thời biết việc ứng dụng lý luận thực tế Tuy nhiên, hạn chế kiến thức thời gian thực tập nên báo cáo em tránh khỏi thiếu xót Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, nhân viên Công ty để giúp em có kiến thức sâu Cuối em xin cảm ơn cô giáo hướng dẫn cô, chị Công ty TNHH Kiểm tốn An Việt nhiệt tình giúp đỡ hướng dẫn, tạo điều kiện cho em hoàn thiện báo cáo thực tập Em xin chân thành cảm ơn! 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành Bộ tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp kèm theo Thơng tư 200/2014/TT-BCT Bộ tài Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt BCTC, sổ sách Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt BCTC, sổ sách Công ty TNHH Điện tử ABECO Việt Nam Ngoài tham khảo thơng tin số trang web kiểm tốn như: http://www.e-ptit.edu.vn/hoctap/hoclieu/Kiemtoan.pdf https://kiemtoanthanglong.vn/he-thong-chuan-muc-kiem-toan-viet-nam/ Sổ tay kiểm tốn Quy trình kiểm toán chung theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 10 Giáo trình tổ chức q trình kiểm tốn BCTC (XB 2012) 11 Các khóa luận, luận văn có thư viện Học viện Ngân hàng 91 PHỤ LỤC Thực trạng thủ tục kiểm toán nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt A Hướng dẫn chung Công ty thủ tục kiểm toán nợ phải thu khách hàng a, Mục tiêu kiểm toán giấy tờ làm việc phần hành nợ phải thu khách hàng công ty An Việt Mục tiêu kiểm toán Khi thiết kế Giấy tờ làm việc nợ phải thu khách hàng mẫu cho kiểm tốn viên, Cơng ty đưa mục tiêu để kiểm tốn viên đảm nhiệm cơng việc kiểm tốn phần hành nợ phải thu phải đạt đảm bảo khoản nợ phải thu khách hàng trình bày báo cáo tài phải: - Có thực, thuộc quyền sở hữu đơn vị; - Đã ghi nhận xác, đầy đủ; Được đánh giá trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng đơn vị Giấy tờ làm việc Từ mục tiêu kiểm tốn mà cơng ty xác định, cơng ty đưa thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán phần hành nợ phải thu khách hàng, thủ tục trình bày Working papers (Giấy tờ làm việc) “D300 – Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn” Giới thiệu qua giấy tờ làm việc phần hành nợ phải thu khách hàng công ty Công ty Kiểm toán An Việt thiết kế giấy tờ làm việc phần hành nợ phải thu khách hàng dựa mẫu “D300 – Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn” chương trình kiểm tốn mẫu VACPA có vài thay đổi để phủ hợp với Công ty An Việt, cụ thể gồm 16 Sheet làm việc sau: Bảng : Tham chiếu Thủ tục D320 Tìm hiểu phân tích đơn vị kiểm tốn D330 Maps – Chương trình kiểm tốn D340 Tổng hợp, đối chiếu số liệu báo cáo tài sổ chi tiết số cuối kỳ đầu kỳ D341 Đối chiếu với thư xác nhận, đảm bảo tính hữu, đầy đủ, quyền 92 nghĩa vụ… D342 Thực kiểm tra tốn sau kỳ D343 Phân tích tuổi nợ, kiểm tra trình bày báo cáo tài D344 Kiểm tra nợ xấu, khoản dự phịng trích lập D345 Tính tốn lại khoản dự phòng D346 Kiểm tra Late Cut-off D347 Kiểm tra Early Cut-off D348 Kiểm giá đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ D349 Theo dõi thư xác nhận gửi cho khách hàng D350 Kiểm tra giao dịch bất thường khoản mục phải thu D351 Chính sách tín dụng theo dõi hạn mức tín dụng D352 Chính sách đại lý D353 Xem xét khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, chấp b, Thủ tục đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị Để hiểu đơn vị môi trường đơn vị, có hệ thống kiểm sốt nội giấy tờ làm việc D300 cơng ty có Sheet “D320 – Tìm hiểu phân tích đơn vị kiểm tốn” Trong Sheet có hướng dẫn kiểm tốn viên việc tìm hiểu đơn vị thủ tục như: - Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị - Thực thủ tục phân tích - Quan sát điều tra Kiểm tốn viên thu thập thơng tin khách hàng nội dung hướng dẫn Sheet 320 sau: Kiểm toán viên xác định đơn vị kinh doanh lĩnh vực lĩnh vực có phát sinh doanh thu năm Doanh thu từ dịch vụ? Doanh thu từ bán hàng? Doanh thu từ hoạt động xây lắp? Kiểm toán viên phải xác định doanh thu khách hàng từ đâu Đặc biệt doanh thu phát sinh từ hoạt động xây lắp kiểm tốn viên phải xác định thêm đơn vị ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo cách nào? 93 Sau đó, kiểm tốn viên phải tìm hiểu mặt hàng, dịch vụ chiếm tỷ trọng doanh thu lớn tình hình thị trường đầu thời gian tới Xác định đối tượng khách hàng đơn vị Kiểm toán viên xác định khách hàng đơn vị kiểm toán cá nhân hay doanh nghiệp? Khách hàng chiếm tỷ trọng doanh thu lớn nhất? Và có liên quan doanh nghiệp khách hàng khơng? Khách hàng mang tính chất truyền thống mua bán nhiều kỳ hay khách hàng mua bán lần? Kiểm tra việc ký kết hợp đồng có tiến hành cung cấp dịch vụ cho khách hàng Mơ tả chu trình đặt hàng, báo giá, ký hợp đồng, thời điểm ghi nhận ghi nhận doanh thu với loại hình dịch vụ, hàng hóa cung cấp: - Khách hàng có nhu cầu: - Ký hợp đồng - Xuất hàng - Viết phiếu xuất kho - Viết hoá đơn - Ghi nhận doanh thu - Thu tiền thu sau Tóm tắt nội dung hợp đồng, điều khoản toán, thời hạn toán nội dung yếu khác hợp đồng bán hàng Tìm hiểu định giá bán đơn vị - Ai người định giá bán? Giá bán có thay đổi thường xuyên bị ảnh hưởng tính chất mùa vụ hay khơng? Mơ tả sách khuyến mãi, giảm giá chung doanh nghiệp áp dụng Kiểm tra đơn vị có thực đối chiếu so sánh doanh thu hàng tháng với số lượng hàng xuất bán phận hay khơng? Cơng việc kiểm tốn viên mơ tả chu trình áp dụng doanh nghiệp Công nợ phải thu theo dõi nào? Các khoản nợ có theo dõi trích lập dự phịng đầy đủ hay khơng? 94 Có tồn động để doanh nghiệp (Nhân viên bán hàng) khai tăng doanh thu phải thu trước thời điểm lập báo cáo hay không? 10 Những vấn đề khác cần ý 11 Cách hạch tốn kế tốn đơn vị Mơ tả cách thức hạch toán kế toán kế toán áp dụng doanh nghiệp? - Có phù hợp với chuẩn mực kế tốn quy định thơng tư 200/2014 hay khơng? Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền đơn vị kiểm toán Trong thực tế kiểm toán viên đến gặp khách hàng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội diễn cách trang trọng hay đơn giản gặp gỡ, tiếp xúc khách hàng, trao đổi câu chuyện ngắn vấn nhanh Sau khách hàng miêu tả khái quát chu trình bán hàng thu tiền cách kiểm soát nội khách hàng với chu trình bán hàng, kiểm tốn hình dung hệ thống theo nghe từ khách hàng Tiếp theo kiểm toán viên thực thủ tục Walk-through cách chọn mẫu vài giao dịch để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình bán hàng xem khách hàng có cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên xác khơng? Và kiểm tốn viên tự kiểm tra xem hình dung có khơng? Đó cách mà kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền khách hàng Cịn nội dung mà kiểm tốn viên phải quan tâm bước cụ thể mẫu C110 VACPA: ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính hữu: Doanh thu, nợ phải thu ghi nhận sổ phải có thật Thủ tục kiểm sốt mà kiểm toán viên quan tâm là: - Hợp đồng/đơn đặt hàng phải người có thẩm quyền phê duyệt Hóa đơn bán hàng lập đơn hàng lệnh xuất kho phê duyệt Đối chiếu phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần Phiếu xuất kho phải ký xác nhận người giao hàng người nhận hàng 95 ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính đầy đủ: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ Thủ tục kiểm sốt mà kiểm toán viên quan tâm là: Chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm sốt, so sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất Định kỳ phải tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng Các chênh lệch phải giải thích rõ nguyên nhân xử lý - Cuối kỳ kế toán, kế toán rà soát lại tất giao dịch xuất hóa đơn bán hàng chưa giao hàng cho khách hàng tất giao dịch giao hàng chưa xuất hóa đơn nhằm kiểm tra giao dịch ghi kỳ kế toán hay chưa? ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính xác: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng Thủ tục kiểm sốt mà kiểm tốn viên quan tâm là: - Giá bán hóa đơn người có thẩm quyền kiểm tra, đối chiếu với bảng giá cộng lại trước chuyển cho khách hàng - Bảng giá bán thay đổi giá bán phải người có thẩm quyền phê duyệt Hàng tháng kế toán lập biên đối chiếu nợ phải thu với phịng kinh doanh ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính đánh giá: Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận theo giá trị thu hồi Thủ tục kiểm sốt mà kiểm tốn viên quan tâm là: Người có thẩm quyền đánh giá khả toán khách hàng trước bán chịu - Bộ phận chịu trách nhiệm lập báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng, trình lãnh đạo xem xét c, Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Sau kiểm tốn viên tìm hiểu đơn vị, mơi trường đơn vị, nắm quy trình bán hàng thu tiền, mục tiêu thủ tục kiểm soát khách hàng xác định rằng, quy trình thủ tục kiểm soát thực tế với miêu tả khách hàng, kiểm tốn viên thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền, để xem xét có nên dựa vào hữu hiệu hệ thống để thiết kế thực thử 96 nghiệm hay khơng? Các thử nghiệm kiểm sốt thường kiểm toán viên thực vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu, thực lại, cụ thể sau: ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính hữu: Doanh thu, nợ phải thu ghi nhận sổ phải có thật - Kiểm tốn viên chọn mẫu ngẫu nhiên số hóa đơn năm - Đối chiếu đơn đặt hàng, hợp đồng, lệnh xuất kho, phiếu xuất kho Kiểm tra phiếu xuất kho có đươc ký nhận người giao hàng người nhận hàng hay không? ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính đầy đủ: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ Với thủ tục kiểm soát “Chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn vài tháng năm để mượn chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng Kiểm tra việc đánh số thứ tự có liên tục khơng? Với thủ tục kiểm sốt “Định kỳ phải tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng Các chênh lệch phải giải thích rõ nguyên nhân xử lý” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn vài tháng vài quý năm để mượn biên đối chiếu công nợ với khách hàng Đối chiếu số liệu với sổ kế toán Xem xét việc xử lý chênh lệch Với thủ tục kiểm soát “Cuối kỳ kế toán, kế toán rà soát lại tất giao dịch xuất hóa đơn bán hàng chưa giao hàng cho khách hàng tất giao dịch giao hàng chưa xuất hóa đơn nhằm kiểm tra giao dịch ghi kỳ kế toán hay chưa?” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn mẫu kiểm tra giao dịch phát sinh trước sau thời điểm kết thúc kỳ kế tốn để kiểm tra giao dịch xuất hóa đơn bán hàng chưa giao hàng cho khách hàng tất giao dịch giao hàng chưa xuất hóa đơn ❖ Mục tiêu kiểm sốt – Tính xác: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng Với thủ tục kiểm sốt “Giá bán hóa đơn người có thẩm quyền kiểm tra, đối chiếu với bảng giá cộng lại trước chuyển cho khách hàng” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm sốt là: Căn hóa đơn chọn 97 bước “Chọn mẫu ngẫu nhiên số hóa đơn năm”: Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra, đối chiếu giá bán với bảng giá áp dụng thời điểm - Với thủ tục kiểm soát “Bảng giá bán thay đổi giá bán phải người có thẩm quyền phê duyệt” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm sốt là: Xem xét phê duyệt có thay đổi giá bán Với thủ tục kiểm soát “Hàng tháng kế toán lập biên đối chiếu nợ phải thu với phịng kinh doanh” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn vài tháng năm để mượn biên đối chiếu phận Đối chiếu số liệu xem xét việc xử lý chênh lệch ❖ Mục tiêu kiểm soát – Tính đánh giá: Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận theo giá trị thu hồi - Với thủ tục kiểm sốt “Người có thẩm quyền đánh giá khả toán khách hàng trước bán chịu” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn vài khách hàng có số dư nợ lớn Kiểm tra hồ sơ đánh giá lực khách hàng phê duyệt bán chịu Với thủ tục kiểm soát “Bộ phận chịu trách nhiệm lập báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng, trình lãnh đạo xem xét” kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát là: Chọn vài tháng để mượn báo cáo phân tích tuổi nợ Kiểm tra số liệu phân tích báo cáo Xem xét khách hàng dư nợ hạn trích lập dự phịng chưa d, Thử nghiệm Tiếp theo thủ tục phân tích mà kiểm toán viên thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng, phần trình bày gồm thủ tục mà cơng ty hướng dẫn Giấy tờ làm việc D300, với thủ tục xác định mục tiêu nguồn số liệu thức thực thủ tục e, Thủ tục phân tích ❖ D340 - Tổng hợp, đối chiếu số liệu báo cáo tài sổ chi tiết số cuối kỳ đầu kỳ Mục tiêu: Kiểm tra tính ghi nhận, trình bày, phân loại số dư phải thu khách hàng Nguồn số liệu: Bảng tổng hợp công nợ tài khoản 131 Sổ chi tiết phải thu khách hàng Thực hiện: 98 Tổng hợp số dư phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng từ Bảng tổng hợp đối tượng công nợ từ sổ chi tiết phải thu khách hàng; Đối chiếu số dư tổng hợp từ sổ chi tiết với sổ Bảng cân đối kế tốn Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có); Tìm hiểu nội dung khoản phải thu, đảm bảo khoản phải thu thương mại ghi nhận phải thu khách hàng; Xem xét khoản cơng nợ có thời hạn phải thu năm để phân loại lại sang phải thu dài hạn; - Xác định số dư phải thu bên liên quan g, Thử nghiệm chi tiết ❖ D341 - Đối chiếu với thư xác nhận, đảm bảo tính hữu, đầy đủ, quyền nghĩa vụ Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, kỳ, quyền nghĩa vụ số dư phải thu khách hàng cuối kỳ Nguồn số liệu: Từ giấy tờ làm việc D340 thư xác nhận phải thu khách hàng Thực hiện: - Từ Bảng tổng hợp công nợ theo đối tượng, chọn mẫu số đối tượng phải thu để gửi thư xác nhận theo mẫu đến đối tượng lựa chọn; mẫu cần bao gồm số dư phải thu bên liên quan; Thu thập lưu hồ sơ kiểm toán thư xác nhận nhận cho số dư cuối kỳ kế toán Nếu chưa nhận thư xác nhận, kiểm toán viên cần lưu photo biên đối chiếu cơng nợ khách hàng lập có xác nhận người mua; Đối chiếu số dư chi tiết phải thu khách hàng lựa chọn với số dư xác nhận (thư xác nhận kiểm toán viên gửi biên đối chiếu công nợ khách hàng gửi - gốc chưa nhận thư xác nhận) Giải thích chênh lệch (nếu có) ❖ D342 - Thực kiểm tra toán sau kỳ Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, kỳ, đầy đủ, ghi sổ, quyền nghĩa vụ số dư phải thu khách hàng chưa có xác nhận/đối chiếu công nợ; kiểm tra Subsequence Test khoản phải thu (kiểm tra từ sổ xuống chứng từ) Nguồn số liệu: giấy tờ làm việc D340 giấy tờ làm việc D341 Thực hiện: 99 Từ bảng công nợ chọn mẫu gửi thư xác nhận (giấy tờ làm việc D341), khách hàng gửi thư xác nhận không nhận lại (tại giấy tờ làm việc D341) số dư gửi thư xác nhận, thực hiện: o (1) Kiểm tra đến khoản người mua trả tiền vào kỳ sau ngày khóa sổ hoặc; o (2) Kiểm tra hóa đơn bán hàng/chứng từ xuất hàng giấy tờ giao dịch khác số dư chưa toán - Đánh giá kết kiểm tra ❖ D343 - Phân tích tuổi nợ, kiểm tra trình bày báo cáo tài Mục tiêu: Kiểm tra tính trình bày số dư phải thu khách hàng Nguồn số liệu: Sổ chi tiết bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng cho mục tiêu quản trị (copy từ phần mềm kế toán) Thực hiện: - Phân tách số dư công nợ khách hàng ngày cuối kỳ theo tuổi nợ, phục vụ cho việc trình bày bảng cân đối kế tốn; Xem xét, đánh giá sách kế tốn áp dụng để xác định nợ q hạn, nợ khó địi; Phỏng vấn đơn vị số dư khoản có tranh chấp kiểm tra tới chứng từ ❖ D344 - Kiểm tra nợ xấu, khoản dự phòng trích lập Mục tiêu: Kiểm tra tính hữu, đầy đủ, ghi sổ, giá trị, kỳ, quyền nghĩa vụ số dư dự phịng phải thu khó địi Nguồn số liệu: Sổ tài khoản 139 Thực hiện: - Tổng hợp đối ứng từ sổ tài khoản 139 in tổng hợp đối ứng tài khoản 139 từ phần mềm (nếu có); - Tổng hợp số dư dự phịng phải thu khó địi từ sổ chi tiết tài khoản 139; Đối chiếu số dư dự phòng phải thu khó địi Bảng cân đối kế tốn với số dư sổ chi tiết sổ tài khoản 139 Giải thích chênh lệch (nếu có); Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý khoản trích lập dự phịng tất khoản tăng giảm tài khoản 139; So sánh khoản trích lập dự phịng kỳ với khoản cơng nợ hạn phản ánh giấy tờ làm việc D342 - Đánh giá kết kiểm tra 100 ❖ D345 - Tính tốn lại khoản dự phịng Mục tiêu: Kiểm tra dự phòng nợ phải thu Nguồn số liệu: Sổ chi tiết bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu khác Thực hiện: - Phân tách số dư công nợ khách hàng ngày cuối kỳ theo tuổi nợ; - Xem xét, đánh giá sách kế toán áp dụng để xác định nợ q hạn, nợ khó địi; Phỏng vấn đơn vị số dư khoản có tranh chấp kiểm tra tới chứng từ ❖ D346 - Kiểm tra Late Cut-off Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu tương ứng với khoản phải thu khách hàng hạch toán kỳ, không bị ghi nhận cao thực tế Nguồn số liệu: sổ chi tiết tài khoản 511 (nếu doanh thu có nhiều loại) sổ tài khoản 511 Thực hiện: Từ sổ chi tiết tài khoản 511 sổ tài khoản 511, chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu theo số hóa đơn ngày trước ngày khóa sổ đối chiếu tới: - Hóa đơn vận chuyển - Phiếu xuất kho ❖ Chứng từ khác D347 - Kiểm tra Early Cut-off Mục tiêu: Kiểm tra để đảm bảo khoản ghi giảm doanh thu tương ứng với ghi giảm khoản phải thu hạch toán kỳ, không bị ghi nhận thiếu Nguồn số liệu: sổ chi tiết tài khoản 531, tài khoản 532 (nếu doanh thu có nhiều loại) sổ tài khoản 531, tài khoản 532 Thực hiện: Từ sổ chi tiết tài khoản 531, tài khoản 532 sổ tài khoản 531, tài khoản 532 chọn số nghiệp vụ ghi nhận hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán theo số hóa đơn sau ngày khóa sổ, đối chiếu tới: - Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại - Hóa đơn bán hàng ❖ Chứng từ khác D348 - Kiểm giá đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ 101 Mục tiêu: Kiểm tra việc đánh giá số dư công nợ phải thu khách hàng cuối kỳ ngoại tệ Nguồn số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131 (VND ngoại tệ) Thực hiện: - Tổng hợp tất đối tượng có số dư công nợ ngoại tệ lớn; Đánh giá lại khoản phải thu theo tỷ giá ngày kết thúc kỳ kế tốn phù hợp với quy định thơng tư 200; - Đối chiếu với số dư sổ chi tiết; ❖ Giải thích chênh lệch (nếu có) D349 - Theo dõi thư xác nhận gửi cho khách hàng Nguồn số liệu: Sổ chi tiết, sổ cái, hợp đồng bán hàng thông tin người mua khách hàng cung cấp, file kiểm toán năm trước Thực hiện: - Thu thập thông tin cần thiết để gửi thư xác nhận tên người mua, tên người nhận, tên công ty, địa chỉ, số điện thoại, số fax; Lập đề nghị khách hàng lập thư xác nhận theo mẫu (2 cho đối tượng công nợ), lấy chữ ký dấu người đại diện khách hàng; - Gửi thư xác nhận lần giám sát Kiểm toán viên; Gửi thư xác nhận lần không nhận (photo lại thư xác nhận trước gửi) ❖ D350 - Kiểm tra giao dịch bất thường khoản mục phải thu Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ bất thường có sở hợp lý, hợp lệ Nguồn số liệu: Sổ tài khoản 131 và/hoặc bảng tổng hợp đối ứng tài khoản 131 Thực hiện: Sốt xét tồn đối ứng tài khoản (photo bảng tổng hợp đối ứng tài khoản 131 lưu hồ sơ kiểm tốn - có); - Tìm đối ứng bất thường, giải thích đối ứng này; Rà sốt tồn sổ tài khoản 131 tìm nghiệp vụ có nội dung bất thường Giải thích nghiệp vụ Lưu ý: Các nghiệp vụ bù trừ cơng nợ nghiệp vụ bất thường (ví dụ: đối ứng tài khoản 331, 338, 138…) ❖ D351 - Chính sách tín dụng theo dõi hạn mức tín dụng khách hàng Mục tiêu: Kiểm tra sách tín dụng việc tuân thủ sách tín dụng 102 Nguồn số liệu: giấy tờ làm việc D320, D321, D340 bảng theo dõi hạn mức tín dụng khách hàng lập Thực hiện: Từ giấy tờ làm việc D340 bảng theo dõi hạn mức tín dụng khách hàng lập, chọn mẫu số đối tượng người mua (thường có số dư phải thu lớn), đối chiếu số dư phải thu với hạn mức dư nợ cho phép, đảm bảo khách hàng tuân thủ quy định sách tín dụng Giải thích chênh lệch số dư nợ vượt hạn mức dư nợ cho phép; - Đối chiếu hạn mức dư nợ cho phép đối tượng người mua lựa chọn với điều khoản hợp đồng bán hàng sách tín dụng khách hàng, đảm bảo việc áp dụng hạn mức dư nợ cho phép cho người mua phù hợp; - Đối chiếu hạn mức dư nợ cho phép đến số dư khoản ký quỹ, ký cược hồ sơ chấp (nếu có), đảm bảo hạn mức dư nợ cho phép không vượt số dư ký quỹ, ký cược, giá trị tài sản chấp; ❖ Đánh giá kết kiểm tra D352 - Các quy định sách đại lý Mục tiêu: Kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp luật liên quan đến thủ tục xét duyệt đại lý Thực hiện: - Thu thập đầy đủ danh sách đại lý bán hàng khách hàng; Thu thập quy định pháp luật liên quan đến việc làm đại lý cho khách hàng; Chọn số đại lý, kiểm tra điều kiện làm đại lý có tuân thủ quy định khách hàng pháp luật liên quan hay không; ❖ Đánh giá kết kiểm tra D353 - Kiểm tra khách hàng chấp tài sản, cầm cố để mua hàng Mục tiêu: Kiểm tra sách chấp, cầm cố Nguồn số liệu: giấy tờ làm việc D320, D321, D340 bảng theo dõi chấp khách hàng lập Thực hiện: Từ giấy tờ làm việc D340 bảng theo dõi chấp khách hàng lập, chọn mẫu số đối tượng người mua (thường có số dư phải thu lớn) kiểm tra hồ sơ chấp theo quy định sách chấp Giải thích trường hợp ko chấp chấp khơng phù hợp với mức dư nợ