NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về TSCĐ
1.1.1 Khái niệm Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác đòi hỏi doanh nghiệp phải huy động, phân phối và sử dụng một khối lƣợng tài sản nhất định Tài sản cố định là những tài sản của doanh nghiệp có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất nhƣng xác định đƣợc giá trị và thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng
Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài và đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục này chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán, phản ánh sự đầu tư và ổn định tài chính của doanh nghiệp.
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật của đơn vị Nó không chỉ là cơ sở vật chất mà còn là yếu tố then chốt giúp tăng trưởng bền vững, nâng cao năng suất lao động và giảm chi phí, từ đó hạ giá thành sản phẩm và dịch vụ.
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản được sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, không phải để bán, và trong quá trình sử dụng, chúng sẽ bị hao mòn Giá trị của TSCĐ sẽ dần được chuyển vào chi phí hoạt động và có thể được thu hồi qua việc bán hàng hóa, dịch vụ Để tối ưu hóa việc sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp cần phải sử dụng hợp lý công suất và thực hiện bảo trì, sửa chữa định kỳ Chi phí sửa chữa TSCĐ sẽ thay đổi tùy thuộc vào quy mô sửa chữa và loại tài sản cố định.
TSCĐ có thể đƣợc phân loại theo nhiều cách, dựa vào các tiêu thức khác nhau nhƣ:
Theo nguồn hình thành, TSCĐ đƣợc chia thành 4 loại:
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- TSCĐ đƣợc mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay
- TSCĐ đƣợc mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung
- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác
Theo công dụng kinh tế, TSCĐ bao gồm 4 loại:
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh
- TSCĐ hành chính sự nghiệp
Theo tính chất sở hữu, TSCĐ đƣợc chia thành 2 loại:
- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Trong quản lý tài sản cố định (TSCĐ) của đơn vị, việc phân loại TSCĐ theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật là phương pháp phổ biến hiện nay Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành ba loại chính: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
Tài sản cố định hữu hình, theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Số 03, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Cụ thể, các tài sản đƣợc ghi nhận làm TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ƣớc tính trên 1 năm;
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) được xác định từ 10 triệu đồng trở lên Để đảm bảo tính hợp lý trong việc xác định chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thông tư 203/2009/TT-BTC cũng quy định nguyên giá TSCĐ bắt đầu từ mức 10 triệu đồng Thêm vào đó, thông tư 45/2013/TT-BTC được ban hành vào ngày 25/4/2013 tiếp tục khẳng định các quy định liên quan đến nguyên giá TSCĐ.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
(đƣợc áp dụng vào 10/6/2013) thay thế Thông tƣ 203/2009/TT-BTC thì nguyên giá của TSCĐ đƣợc tăng lên mức từ 30 triệu đồng trở lên
Tài sản cố định vô hình, theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Số 04, là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định và được doanh nghiệp sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê Để được ghi nhận là tài sản cố định vô hình, tài sản này phải đáp ứng các tiêu chí ghi nhận cụ thể.
- Định nghĩa về TSCĐ vô hình
- Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại;
Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách đáng tin cậy;
Thời gian sử dụng ƣớc tính trên 1 năm;
Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Căn cứ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC thì nguyên giá của TSCĐ đƣợc xác định từ 10 triệu đồng trở lên
Các chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo trước khi thành lập, chi phí nghiên cứu, và chi phí chuyển dịch địa điểm sẽ được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa 3 năm kể từ khi doanh nghiệp hoạt động Lợi thế thương mại, đội ngũ nhân viên lành nghề và danh sách khách hàng hoặc thị phần không được coi là TSCĐ vô hình vì doanh nghiệp không thể kiểm soát lợi ích kinh tế từ chúng.
Tài sản cố định thuê tài chính là thỏa thuận giữa bên cho thuê và bên thuê, trong đó bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian xác định, nhận tiền thuê một lần hoặc nhiều lần Hình thức thuê tài chính này cho phép bên thuê tiếp nhận phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản, với khả năng chuyển giao quyền sở hữu vào cuối thời hạn thuê.
Các trường hợp thuê tài sản dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời gian thuê.
Thời hạn thuê tài sản tối thiểu cần chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản, ngay cả khi quyền sở hữu không được chuyển giao.
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thường chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê.
- Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào
Hợp đồng thuê tài sản cũng đƣợc coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba (3) trường hợp sau:
- Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;
- Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường
Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về Chế độ Kế toán doanh nghiệp, tài sản cố định (TSCĐ) được phân loại thành nhiều nhóm khác nhau và yêu cầu sử dụng các tài khoản kế toán riêng biệt cho từng nhóm.
- Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình
TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc
TK 2112- Máy móc, thiết bị
TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn
TK 2114- Thiết bị dụng cụ quản lý
TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- Tài khoản 212: Tài sản cố định thuê tài chính
- Tài khoản 213: Tài sản cố định vô hình
TK 2131- Quyền sử dụng đất
TK 2133- Bản quyền, bằng sáng chế
TK 2134- Nhãn hiệu hàng hóa
TK 2135- Phần mềm máy vi tính
TK 2136- Giấy phép và giấy phép nhƣợng quyền
TK 2138- TSCĐ vô hình khác
- Tài khoản 214: Hao mòn TSCĐ
TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình
TK 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
TK 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình
TK 2147- Hao mòn bất động sản đầu tƣ
22217217 Nguyên giá TSCĐ tăng do:
- Điều chỉnh tăng nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ giảm do:
- Điều chỉnh giảm nguyên giá
Số dƣ Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ hiện có của đơn vị
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Khi hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), cần sử dụng thêm các tài khoản liên quan như TK 711 - Thu nhập khác, TK 811 - Chi phí khác, và TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc ghi chép.
Dưới đây là sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ cơ bản của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và khấu hao TSCĐ:
Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do thanh lý, nhƣợng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh
Giá trị hoa mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ
Số dƣ Có: giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ hiện có
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán TSCĐ hữu hình
NG TSCĐ đƣa đi trao đổi với
TSCĐ không tương tự TK 214
TK 138 TSCĐ thiếu phát hiện khi kiểm kê
TK 214 Giá trị hao mòn lũy kế
Mua về qua lắp đặt, chạy thử
TSCĐ đƣa đi trao đổi với TSCĐ tương tự
Ghi tăng TSCĐ nhận đƣợc do trao đổi không tương tự
Chi phí trực tiếp liên quan khác
Xây dựng hoàn thành bàn giao
Nhận vốn góp bằng TSCĐ
Nhận TSCĐ đƣợc tài trợ biêú tặng
Tài sản thừa trong kiểm kê
Khi TSCĐ đƣa vào sử dụng
Mua sắm không qua lắp đặt, chạy thử
Chuyển thành công cụ, dụng cụ
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Thanh lý, nhƣợng bán hoặc đƣa TSCĐ đi trao đổi với TSCĐ không tương tự
141, 331 Mua TSCĐ có VAT đƣợc khấu trừ
TSCĐ đƣa đi trao đổi với
GTHM bàn giao TSC§ là sản phÈm XDCB hoàn thành
Nhận vốn góp, đƣợc cấp vốn bằng TSCĐ
Chi phí đầu tƣ, xây dựng cơ bản hình thành TSCĐVH
Không đủ tiêu chuẩn hoặc không thu đƣợc lợi ích kinh tế
TK 222 Không phải phân bổ
Nhận vốn góp liên doanh bằng TSCĐ
GTCL nh-ợng bán dùng vào hoạt động sù nghiệp, dự án
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán TSCĐ vô hình
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Cuối niên độ kế toán, ghi số nợ gốc đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo
Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Các sai phạm thường gặp
Do nhầm lẫn, bỏ quên:
Việc quên ghi chép nghiệp vụ kế toán đúng cách có thể dẫn đến thiếu sót trong báo cáo tài chính Chẳng hạn, khi doanh nghiệp mua một thiết bị công nghệ tiên tiến bao gồm máy móc và chuyển giao công nghệ, kế toán cần ghi tăng TSCĐ hữu hình cho phần máy móc và TSCĐ vô hình cho phần chuyển giao công nghệ Tuy nhiên, nếu kế toán chỉ ghi nhận tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCĐ hữu hình, sẽ không phản ánh đầy đủ giá trị thực của tài sản.
Định khoản sai xảy ra khi một giao dịch lẽ ra cần ghi Nợ hoặc ghi Có vào một tài khoản cụ thể nhưng lại được ghi vào một tài khoản không phù hợp, dẫn đến việc phân loại và trình bày thông tin tài chính không chính xác.
Sai sót trong quá trình vào sổ và chuyển sổ là một vấn đề phổ biến trong kế toán, ảnh hưởng đến độ chính xác của báo cáo tài chính Kế toán có thể ghi sai số tiền hoặc nhầm lẫn khi chuyển dữ liệu từ Nhật ký sang Sổ cái hoặc lên Báo cáo tài chính Việc này có thể dẫn đến những sai lệch nghiêm trọng trong các số liệu tài chính.
- Sai sót do ghi trùng lặp (mục tiêu hiện hữu)
- Sai sót do quên không ghi chép (mục tiêu đầy đủ)
- Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước
Làm giả tài liệu và thay đổi ghi chép chứng từ là hành vi vi phạm pháp luật nhằm tham ô và biển thủ công quỹ Hình thức gian lận này thường bao gồm việc lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua tài sản cố định so với thực tế và sửa chữa chứng từ Ngoài ra, việc ghi chi phí sửa chữa tài sản cố định cao hơn thực tế cũng là một cách thức gian lận phổ biến.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA-K12 đã thực hiện hạch toán chi phí kinh doanh, dẫn đến việc tăng chi phí và chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế.
Việc cố tình giấu giếm hồ sơ tài liệu và bỏ sót kết quả các nghiệp vụ không chỉ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp mà còn cho bản thân cá nhân Một ví dụ điển hình là kế toán tài sản cố định không ghi nhận số tiền thu được từ việc thanh lý tài sản đã khấu hao hết, nhằm chiếm đoạt khoản thu này.
Việc ghi chép các nghiệp vụ không có thật, chẳng hạn như cố tình ghi nhận chi phí mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) không tồn tại, nhằm mục đích biển thủ công quỹ, là hành vi vi phạm nghiêm trọng trong quản lý tài chính Hành động này không chỉ ảnh hưởng đến tính minh bạch của báo cáo tài chính mà còn gây thiệt hại lớn cho nguồn lực của tổ chức Do đó, cần có biện pháp kiểm soát chặt chẽ để ngăn chặn và phát hiện kịp thời những hành vi gian lận này.
Việc cố tình áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản quy định của Nhà nước, chẳng hạn như tiếp tục trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) đã khấu hao hết giá trị, là hành vi vi phạm nghiêm trọng.
Vi phạm trong quy trình phê duyệt mua sắm tài sản bao gồm việc phê duyệt mua tài sản vượt quá thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu hoặc chào hàng cạnh tranh theo quy định, và thực hiện sai các thủ tục trong quá trình đấu thầu tài sản.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập dựa trên các chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC), các tài sản cố định (TSCĐ) đã được ghi chép và tồn tại Đồng thời, các nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ thực tế cũng phát sinh.
- Quyền và nghĩa vụ: các TSCĐ đã đƣợc ghi chép phải thuộc quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp
- Chính xác: các TSCĐ đã đƣợc ghi chép đúng, tính toán và tổng hợp số liệu chính xác
- Đầy đủ: tất cả TSCĐ thuộc về đơn vị đều đƣợc ghi nhận một cách đầy đủ, kịp thời
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- Đánh giá: TSCĐ đƣợc đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành
Việc trình bày và công bố tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm cả phương pháp tính khấu hao cần phải đầy đủ và tuân thủ các chuẩn mực cũng như chế độ kế toán hiện hành.
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 540, chi phí khấu hao TSCĐ được xem là một khoản ước tính kế toán Mục tiêu kiểm toán là xác định sự chính xác trong việc tính toán và phân bổ mức khấu hao cho các đối tượng liên quan Kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá tính chính xác, đầy đủ và phù hợp của dữ liệu dùng để lập các ước tính kế toán Khi sử dụng số liệu kế toán, KTV phải kiểm tra tính nhất quán của số liệu với những thông tin đã được ghi nhận trong sổ kế toán Ngoài ra, KTV có thể tự lập hoặc thu thập một ước tính kế toán độc lập để so sánh với ước tính do đơn vị lập.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Giới thiệu về Công ty TNHH kiểm toán VACO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Trước thập kỷ 90, thuật ngữ “kiểm toán” còn mới mẻ ở Việt Nam Năm 1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định thành lập Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO, đánh dấu sự ra đời và phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam VACO trở thành công ty kiểm toán đầu tiên của đất nước.
Sau khi VACO ra đời, nhiều công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam như ASC và AFC cũng được thành lập VACO không chỉ hợp tác với các công ty trong nước mà còn kết nối với các hãng kiểm toán quốc tế, nhằm tiếp thu kiến thức và kỹ thuật kiểm toán toàn cầu Kể từ năm 1993, VACO đã ký hợp đồng hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) và đến tháng 4/1994, VACO đã thành lập liên doanh VACO – DTT Ngày 1/10/1997, một bộ phận của VACO trở thành thành viên của DTT với tên gọi Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đánh dấu VACO là công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế, mở ra giai đoạn phát triển vượt bậc cho ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam Đến tháng 11/2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO được thành lập từ phòng kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản của Deloitte Việt Nam, theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102032732.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán VACO Tên viết tắt: VACO LCC CO.,LTD
Tên giao dịch: VACO AUDITING COMPANY LIMITED
Webside: www.vaco.com.vn
Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại tầng 4, số 168 Đường Láng, Quận Đống Đa, Hà Nội Công ty được điều hành bởi một ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực quản lý, dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính và thuế Đội ngũ nhân viên là những chuyên gia am hiểu sâu sắc về các định chế tài chính, hệ thống pháp luật liên quan đến kế toán, kiểm toán và thuế tại Việt Nam, cũng như các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế Công ty cam kết hoạt động dựa trên nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và bảo mật thông tin khách hàng, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp.
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh chủ yếu giai đoạn 2008-2012 của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
Tỷ lệ tăng doanh thu năm sau so với năm trước (%)
Tỷ lệ tăng lợi nhuận năm sau so với năm trước (%)
Tỷ lệ tăng nộp NSNN năm sau so với năm trước (%)
(Nguồn: Phòng Hành chính – Nhân sự của Công ty)
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Biểu đồ 2.1: Doanh thu theo loại hình (Đơn vị tính: Triệu đồng)
Năm 2012, Công ty TNHH kiểm toán VACO ghi nhận tổng doanh thu gần 25.5 tỉ đồng và lợi nhuận sau thuế đạt 1.358.000.000 đồng, mức cao nhất trong 5 năm hoạt động Doanh thu từ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tăng trưởng mạnh mẽ, gần đạt doanh thu từ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, cho thấy thế mạnh của công ty Sự phát triển này phản ánh xu hướng tích cực của VACO trên thị trường kiểm toán BCTC tại Việt Nam.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động và kinh doanh
Công ty TNHH Kiểm toán VACO, với trụ sở chính tại Hà Nội và các chi nhánh trong nước cũng như nước ngoài, đã đạt được thị phần ngày càng cao nhờ cung cấp dịch vụ chất lượng cao và uy tín VACO phục vụ nhiều khách hàng thuộc đa dạng lĩnh vực, từ các doanh nghiệp hàng đầu trong các tập đoàn kinh tế Nhà nước đến các doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty TNHH, hợp đồng hợp tác kinh doanh, và các dự án quốc tế trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12 Đối tƣợng khách hàng của Công ty chủ yếu là các tập đoàn lớn nhƣ:
- Tổng Công ty hàng không Việt Nam
- Tập đoàn Than và khoáng sản Việt Nam
- Tập đoàn Điện lực Việt Nam
- Tập đoàn Bưu chính và viễn thông Việt Nam
- Tập đoàn Dầu khí Việt Nam
- Tổng Công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam
- Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam
Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho nhiều dự án sử dụng vốn vay từ WB, ADB và ODA, cũng như các dự án tài trợ và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Goshu Koshan, Bejo Việt Nam, Schmidt Việt Nam Bên cạnh đó, công ty còn phục vụ khách hàng là các khách sạn và doanh nghiệp dịch vụ thương mại, cũng như các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong nước có nhu cầu sử dụng dịch vụ của VACO.
Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán VACO cung cấp 5 loại hình dịch vụ chính là:
- Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS)
- Dịch vụ tƣ vấn và giải pháp doanh nghiệp
- Dịch vụ tƣ vấn thuế
- Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
Dịch vụ kiểm toán độc lập là dịch vụ chính mà VACO cung cấp cho khách hàng, đồng thời cũng là nguồn doanh thu chủ yếu của công ty Cụ thể, dịch vụ này bao gồm nhiều hoạt động kiểm toán khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tƣ hoàn thành
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
- Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
VACO đã đặt ra các yêu cầu cấp bách để nâng cao chất lượng dịch vụ, với sự tham gia của các quản lý cấp cao (Partner) trong việc đưa ra giải pháp kiểm soát chất lượng nhằm giảm thiểu rủi ro và duy trì lòng tin của khách hàng Đối với những khách hàng có độ rủi ro cao hoặc phức tạp, công ty đã chỉ định hai quản lý cấp cao để thực hiện kiểm soát Họ cũng đã thiết lập các mẫu biểu kiểm soát chất lượng với tiêu chí cụ thể cho từng hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên, hiện tại VACO chưa thực hiện kiểm tra chất lượng thông qua việc kiểm tra chéo giữa các nhóm kiểm toán, điều này cần được cải thiện để đánh giá chất lượng và khắc phục các yếu điểm của từng nhóm.
Các dự án kiểm toán quyết toán vốn của VACO luôn nhận được sự đánh giá cao từ khách hàng, vượt trội hơn so với các công ty kiểm toán khác Điều này phản ánh cam kết của Tổng Giám đốc VACO trong việc kiểm soát và nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
VACO là công ty TNHH với hạch toán độc lập và tư cách pháp nhân Dựa trên đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đã thiết lập bộ máy tổ chức phù hợp.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty VACO có một ban cố vấn gồm các chuyên gia kiểm toán dày dạn kinh nghiệm, thường xuyên hỗ trợ trong các hoạt động nhằm đạt được mục tiêu và hoạch định chiến lược phát triển Ban cố vấn không chỉ giám sát và tư vấn nghiệp vụ mà còn đảm nhận việc đào tạo và chuyển giao kiến thức mới nhất về kế toán, kiểm toán và kỹ thuật kiểm toán cho công ty.
+ Tổng giám đốc: chịu trách nhiệm quản lý chung toàn Công ty và trực tiếp quản lý phòng nghiệp vụ 1
Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệm thực hiện chỉ đạo chuyên môn cho các phòng ban, chi nhánh và văn phòng đại diện, đồng thời đưa ra ý kiến và giải pháp tư vấn cho Tổng Giám đốc công ty.
Phòng nghiệp vụ 1 chuyên kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản, trong khi phòng nghiệp vụ 2 tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ tư vấn Phòng hành chính-nhân sự đảm nhận trách nhiệm về cơ sở vật chất, hệ thống công nghệ thông tin, phương tiện đi lại, lễ tân, văn thư lưu trữ, dịch thuật, soát xét, in ấn và phát hành báo cáo kiểm toán cũng như báo cáo tư vấn.
Tổng giám đốc Bùi Văn Ngọc
Phó TGĐ Nguyễn Đức Tiến
Phó TGĐ Nguyễn Kim Hùng
Chi nhánh Campuchia BAN CỐ VẤN
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Cơ cấu tổ chức khoa học tại Công ty đã nâng cao hiệu quả quản lý, tạo điều kiện cho các phòng ban hợp tác và hỗ trợ lẫn nhau nhằm đạt được mục tiêu chung Các chi nhánh của công ty không chỉ thực hiện các chức năng tương tự mà còn thuận lợi hơn trong việc cung cấp dịch vụ tại địa bàn, giúp giảm chi phí đi lại và ăn ở Mỗi chi nhánh hoạt động độc lập với báo cáo tài chính riêng, trong khi báo cáo tài chính tổng hợp của Công ty là sự hợp nhất các báo cáo từ các chi nhánh.
Chi nhánh Hải Phòng: Đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận kinh doanh số
0102546856001 Có trụ sở ở địa chỉ ở số 499 Quán Toan, Hồng Bàng, Hải Phòng và Phó TGĐ Công ty chịu trách nhiệm quản lý
Chi nhánh Campuchia: Có trụ sở tại Soma Tower, Level 5, Street 120, Sangkat psar Thmey II, Khan Daun Penh, Cambodia
Hiện nay Công ty cũng đang nghiên cứu thị trường để mở thêm một chi nhánh ở Thành phố Hồ Chí Minh
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán VACO
Toàn bộ quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty đƣợc trình bày ở sơ đồ sau đây:
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Quản lý hợp đồng kiểm toán
Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Đánh giá và quản lý rủi ro kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét và soát xét các giấy tờ làm việc
- Đánh giá rủi ro, chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toánvà thiết lập nhóm kiểm toán
- Thu thập thông tin hoạt động của khách hàng
- Lập kế hoạch các thủ rục kiểm tra hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB, hệ thống kế toán
- Thực hiện thủ tục phân tích BCTC
- Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu
- Lập kế hoạch thực hiện các thủ tục kiểm toán
- Thử nghiệm cơ bản + Thủ tục phân tích + Kiểm tra chi tiết
- Đánh giá lại khái quát sai phạm và phạm vi kiểm toán
- Thực hiện xem xét lại BCTC
- Lập tóm tắt kiểm toán, trong đó trình bày các phát hiện của KTV và đề xuất các giải pháp khắc phục
- Thực hiện thủ tục kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Thu thập thƣ giải trình của khách hàng
- Lập báo cáo kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Quy trình kiểm toán từ lập kế hoạch đến kết thúc được hỗ trợ bởi phần mềm AS/2 do Deloitte Touche Tohmatsu cung cấp Hệ thống hồ sơ kiểm toán được xây dựng nhằm mục đích tạo ra chỉ mục và cấu trúc chuẩn cho các giấy tờ làm việc, đảm bảo hiệu quả và sự thống nhất trong phương pháp kiểm toán.
Các chỉ mục cơ bản của một hồ sơ kiểm toán tổng hợp nhƣ sau:
1000: Lập kế hoạch kiểm toán
3000: Quản lý cuộc kiểm toán
5000: Kiểm tra chi tiết tài sản
6000: Kiểm tra chi tiết công nợ phải trả
7000: Kiểm tra chi tiết vốn chủ sỡ hữu
8000: Kiểm tra chi tiết Báo cáo lãi lỗ
1100: Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công
Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập báo cáo tài chính trong điều kiện hiện nay
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam, mặc dù mới ra đời, đã dần hình thành nhận thức về bản chất và vai trò của nó trong nền kinh tế thị trường Các kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán độc lập nhận định rằng, mặc dù chưa hoàn toàn trở thành công cụ kiểm soát hiệu quả cho nền kinh tế, nhưng hoạt động này đã tạo ra một cơ chế kiểm soát và đánh giá các hoạt động doanh nghiệp, từ đó giúp phân tích và xây dựng chính sách, chiến lược phù hợp.
Hiện nay, VACO cùng với các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang đối mặt với nhiều thách thức, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa đạt được vị thế xứng đáng với tầm quan trọng của nó.
Nhiều doanh nghiệp nhà nước ký hợp đồng kiểm toán chủ yếu do yêu cầu từ cơ quan quản lý, không phải từ nhu cầu thực tế của chính họ, trong khi các doanh nghiệp nhỏ vẫn chưa chú trọng đến hoạt động này Hơn nữa, tâm lý e ngại và mong muốn giữ kín thông tin do cạnh tranh khốc liệt đã khiến các doanh nghiệp chưa khai thác được lợi ích mà kiểm toán mang lại cho quản lý.
Kết quả kiểm toán tại Việt Nam chưa được chú trọng và tôn trọng, thể hiện qua việc nhiều trường hợp kết quả kiểm tra của các cơ quan tài chính, chủ yếu là cơ quan thuế, không nhất trí với kết quả kiểm toán Sự thiếu thống nhất này đã gây khó khăn cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán cũng gặp nhiều thách thức.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA-K12 cho biết rằng việc ban hành các quy định liên quan đến kiểm toán vẫn chưa đầy đủ, và các nghị định, thông tư hiện tại cũng chưa rõ ràng, gây ra nhiều khó khăn cho hoạt động kiểm toán.
Các công ty kiểm toán tại Việt Nam đang đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt từ các doanh nghiệp trẻ trong nước và sự xuất hiện của các công ty kiểm toán nước ngoài Để nâng cao khả năng cạnh tranh, bên cạnh việc giảm phí kiểm toán, các công ty cần tập trung vào việc cải thiện chất lượng các cuộc kiểm toán, đây là biện pháp bền vững hơn để khẳng định vị thế trên thị trường.
Việt Nam đang tích cực hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu, thu hút sự quan tâm ngày càng lớn từ các nhà đầu tư nước ngoài Điều này dẫn đến nhu cầu cao hơn về thông tin tài chính chính xác và minh bạch từ các doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu này, các công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng hoạt động của mình.
Xuất phát từ hạn chế trong hoạt động kiểm toán khoản mục Tài sản cố định do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Khoản mục TSCĐ là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu tài chính khác của doanh nghiệp Thông tin liên quan đến TSCĐ không chỉ thu hút sự quan tâm của các nhà quản lý mà còn của cổ đông, nhà đầu tư và các cơ quan Nhà nước như cơ quan thuế và cơ quan thống kê Kiểm toán khoản mục này giúp doanh nghiệp nhận diện những sai sót và điểm yếu cần khắc phục trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty TNHH Kiểm toán VACO còn tồn tại một số hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Do đó, việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐ là rất cần thiết và quan trọng.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là một thách thức lớn, đòi hỏi sự nâng cao cả về lý luận lẫn thực tiễn trong hoạt động kiểm toán Điều này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA-K12 nhấn mạnh sự quan tâm của chính phủ và các cơ quan quản lý chức năng trong việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý và hệ thống chuẩn mực kiểm toán.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Để nâng cao tính chính xác của thông tin thu thập về khách hàng, công ty cần chủ động tìm kiếm dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau, thay vì chỉ dựa vào thông tin do khách hàng cung cấp Việc này không chỉ đảm bảo tính độc lập mà còn cải thiện chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và toàn bộ quá trình kiểm toán Công ty có thể tham khảo thông tin từ các hiệp hội ngành nghề, cục thống kê, hoặc Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI) để xác minh thông tin và nâng cao độ tin cậy.
Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Để nâng cao độ chính xác trong việc đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng, bảng câu hỏi của Công ty cần được cải tiến Hiện tại, bảng câu hỏi chỉ liệt kê các chỉ tiêu mà chưa cung cấp phương pháp hỗ trợ KTV đưa ra kết luận, dẫn đến việc phải dựa hoàn toàn vào kinh nghiệm cá nhân Do đó, việc cải thiện công cụ đánh giá là cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc.
Bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên 5 chỉ tiêu chính: tính liêm chính của BGĐ, cam kết về sự chính xác và hợp lý của BCTC, kiểm toán nội bộ, cơ cấu tổ chức và quản lý, cùng với sai sót cố ý Mỗi chỉ tiêu có mức độ quan trọng như nhau trong việc đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng, với tổng số điểm tối đa là 100 đơn vị Mỗi câu hỏi sẽ có trọng số riêng, tùy thuộc vào số lượng và khả năng đánh giá của nó Câu trả lời “Không” nhận 1 điểm, trong khi câu trả lời “Có” nhận -1 điểm Tổng số điểm được tính bằng cách nhân điểm số với trọng số tương ứng của từng câu hỏi.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Số điểm sẽ được so sánh với bảng quy định để đánh giá môi trường kiểm soát và mức độ rủi ro kiểm toán tương ứng Ví dụ, nếu điểm số nằm trong khoảng từ 10-30, có thể kết luận rằng môi trường kiểm soát yếu và rủi ro kiểm toán cao.
Phương pháp này giúp cho kết luận của KTV về HTKSNB và rủi ro kiểm toán khách quan và hợp lý hơn
Để nâng cao hiệu quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), Công ty nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật Sự kết hợp này giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quan về quy trình nghiệp vụ từ khởi phát đến kết thúc, đồng thời phù hợp với các loại hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là những khách hàng có quy mô lớn và hoạt động kinh doanh phức tạp Trong những trường hợp này, bảng câu hỏi và bảng tường thuật có thể không phản ánh đầy đủ vấn đề hoặc quá dài để nhận thức nhanh chóng, do đó lưu đồ trở thành công cụ hữu hiệu để khái quát và mô tả hệ thống KSNB KTV cần kết hợp lưu đồ với bảng câu hỏi hoặc bảng tường thuật để đạt được hiệu quả toàn diện trong việc đánh giá KSNB và rủi ro kiểm soát.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát trong giai đoạn thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát được thiết kế tương tự như bảng câu hỏi tìm hiểu về môi trường kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mỗi câu hỏi sẽ có trọng số riêng, trong đó câu trả lời “Có” sẽ được tính 1 điểm.
Khi đánh giá, câu trả lời "Không" sẽ bị trừ 1 điểm, trong khi "Không áp dụng" sẽ nhận 0 điểm Sau khi tính toán số điểm của khách hàng, điểm số này sẽ được so sánh với khung điểm đã được quy định trước để đưa ra kết luận khách quan hơn.
Bảng câu hỏi có thể có những nội dung nhƣ sau:
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát
Câu trả lời Đánh giá
Có Không Không áp dụng
1 Sổ chi tiết TSCĐ có đƣợc lập đầy đủ thông tin theo yêu cầu của Công ty hay không?
2 TSCĐ tăng, giảm trong năm có đƣợc ghi chép kịp thời và có đầy đủ chứng từ cần thiết không?
3 Việc kiểm kê TSCĐ có đƣợc thực hiện theo quy định không và có tiến hành đối chiếu với sổ sách không?
4 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ không?
5 Có hồ sơ chi tiết theo dõi cho từng TSCĐ không?
6 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ có nhất quán với những năm trước đó không?
7 Đơn vị có tiến hành theo dõi các TSCĐ đã khấu hao hết nhƣng vẫn sử dụng, TSCĐ chờ thanh lý và TSCĐ chƣa sử dụng không?
8 Có quy định về thanh lý TSCĐ không?
9 Có chính sách phân biệt chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu không?
10 Việc thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ có đƣợc diễn ra nhƣ quy định không?
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
11 Công ty có mua bảo hiểm chống mất trộm, hƣ hại cho một số loại TSCĐ không?
12 Có quy định về việc phê duyệt mua sắm, thanh lý nhƣợng bán TSCĐ không?
Trong các cuộc kiểm toán, thủ tục phân tích được khuyến khích sử dụng khi có điều kiện, vì nó hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời đảm bảo tính đáng tin cậy của ý kiến kiểm toán Để hoàn thiện thủ tục phân tích, cần áp dụng một số giải pháp cụ thể.
KTV cần cải thiện hệ thống chỉ tiêu phân tích để đánh giá xu hướng, biến động và chênh lệch một cách toàn diện hơn Đối với khoản mục TSCĐ, có thể áp dụng một số tỷ suất để nâng cao hiệu quả phân tích.
Thông thường, các tỷ suất này duy trì sự ổn định qua các năm, do đó, bất kỳ biến động bất thường nào đều có thể chỉ ra những sai phạm cần được giải thích và làm rõ nguyên nhân.
Tỷ trọng của từng bộ phận
TSCĐ chiếm trong tổng TS Giá trị của từng bộ phận TSCĐ
Tỷ suất hoàn vốn của
TSCĐ Lợi nhuận thuần Tổng TS
Tỷ suất tổng chi phí khấu hao so với tổng nguyên giá Tổng chi phí khấu hao Tổng nguyên giá
Tỷ suất khấu hao lũy kế trên tổng nguyên giá TSCĐ Tổng KHLK Tổng nguyên giá
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
- KTV cần áp dụng linh hoạt các kỹ thuật phân tích nhƣ kỹ thuật phân tích ngang và kỹ thuật phân tích tỷ suất
Phân tích ngang là phương pháp so sánh số liệu trên cùng một chỉ tiêu, thường dùng để đối chiếu số liệu thực tế với kế hoạch hoặc giữa các kỳ khác nhau Kỹ thuật này giúp kiểm toán viên nhận diện xu hướng biến động của từng chỉ tiêu, từ đó định hướng nội dung kiểm toán và các vấn đề cần chú ý Tuy nhiên, phương pháp này không thể hiện mối quan hệ giữa các chỉ tiêu Để khắc phục hạn chế này, kỹ thuật phân tích tỷ suất được áp dụng, dựa vào các mối quan hệ và tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu để phân tích và đánh giá hiệu quả.
Phân tích xu hướng biến động và mối quan hệ giữa các chỉ tiêu giúp KTV so sánh số liệu với trung bình ngành Điều này hỗ trợ KTV đánh giá tình hình hoạt động của khách hàng và xác định tính hợp lý của những biến động chỉ tiêu so với tình hình chung của ngành.
KTV có thể sử dụng phần mềm hỗ trợ để tính toán và phân tích các tỷ suất, giúp công việc trở nên nhanh chóng và tiết kiệm thời gian, công sức Nhờ đó, KTV chỉ cần tập trung vào việc phân tích kết quả từ phần mềm và xác định các thủ tục cần thiết.
Để giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu và đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên nên áp dụng một hoặc nhiều phương pháp chọn mẫu kết hợp.
- Chọn mẫu theo phần mềm CMA
- Chọn theo xét đoán của KTV
- Chọn mẫu trên cơ sở phân loại
Áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp KTV giảm thiểu sự phụ thuộc vào yếu tố chủ quan, đồng thời tăng khả năng chọn các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ, từ đó giảm thiểu rủi ro.
Nguyễn Thị Thu Trang KTDNA- K12
Về thủ tục kiểm toán kiểm tra tính hiện hữu của TSCĐ