Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện,

AO NGAN HANG NHA NUOC VIET NAN HOC VIEN NGAN HANG ^ si ° ° ° D © a TÀI SẢN CÓ ĐỊNH HOAN THIEN QUY TRINH KIEM TOAN HỮU KIỂM TOÁN BAO CÁO TÀI CHINH DO CONG TNHH ĐELOITTE VIỆT NAM THUC HIỆN HÌNH TRONG Giáo viên hướng din: ThS PHAM HOAI HOÀNG AN Họ tên sinh viên : PHAM Lép : KTDNE-KI6 Ma sinh vién : 1644020289 Khoa - KIỀM : KÉ TOÁN Ha Ndi, thang sam NAM 2017 TOÁN TY NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TĨT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn: Ho va tên sinh viên : Lớp : Ma sinh vién : Khoa : ThS PHẠM HOÀI NAM PHẠM HOÀNG LÂN KTDNE-K16 1644020289 KE TOAN —- KIEM TOAN HOC VIEN NGAN HANG TRUNG TAM THONG TIN - THU VIEN 86 sree Tie BIS corn Hà Nội, tháng năm 2017 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng =———ễễễễ LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân em, số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 26 tháng nam 2017 Tác giả khóa luận Phạm Hồng Lân Sc SV: Pham Hoang Lan Lép: KTDNE-K16 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng “=“=—===—=——ễễễễễễễễ MỤC LỤC DANH MỤC SƠ BO BANG BIEU DANH MUC TU VIET TAT cáo tài An Gà Eee 1.1.3 Kế toán Tài sản cố định hữu hình 1.1.4 Sai phạm thường gặp khoản mục Tài sản cố định hữu hình 12 1.1.5 Kiểm sốt Tài sản cố định hữu hình : ccccccvve+ 13 1.2 Kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 14 1.2.1 Vai trị kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tài sản có định hữu hình 1.2.3 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài thơng thƯỜNG-:.- - c- 002610101102600364038605,4113-12001013A6621292>> Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tốt nghiệp el Học viện Ngân hàng DANH MUC TU VIET TAT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCDHH Tai sản cố định hữu hình Deloitte VN Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam —— SV: Pham Hoang Lan _ _—ễỄễỄ Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐÀU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh Việt Nam bước chuyển để theo kịp phát triển chung giới, việc lành mạnh hóa thị trường đòi hỏi khách quan để giúp doanh nghiệp phát triển bền vững Nhằm mục đích hỗ trợ cho phát triển đó, ngành Kiểm tốn độc lập đời với vai trò bên thứ ba độc lập thực kiểm tra đưa ý kiến nhận xét đối tượng kiểm tốn Trong số thơng tin trình bày BCTC, TSCĐHH khoản mục trọng yếu, chiếm tỷ trọng lớn Tổng tài sản doanh nghiệp Đây phận quan trọng, sở vật chất khơng thể thiếu để trì tồn tại, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Các nghiệp vụ liên quan tới TSCĐHH phát sinh không nhiều kì kế tốn có giá trị lớn, có sức ảnh hưởng đáng kẻ lên tình hình tài chung doanh nghiệp Bởi điều trên, kiểm toán TSCĐHH trở thành phần kiểm toán BCTC Nhận thức ý nghĩa kiểm toán TSCĐHH kiểm toán BCTC, sở kiến thức trang bị nhà trường kiến thức thực tế thu nhận sau khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Thứ hai: Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, từ đánh giá, ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế SV: Pham Hoang Lan SS eee Lép: KTDNE-K16 Khóa luận tốt nghiệi P Học viện Ngân hàn i Thứ ba: Đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCDHH tai céng ty TNHH Deloitte Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn TSCĐHH Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, thông qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty ABC giai đoạn kiểm toán BCTC 31/12/2016 Phương pháp nghiên cứu đề tài ~_ Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: Phương pháp phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh khái quát hóa vấn đề -_ Nhóm phương pháp thực tiễn: Tham khảo từ hồ sơ kiểm tốn cơng ty kinh nghiệm thực tế trực tiếp tham gia vào trình kiểm tốn TSCĐHH Kết cấu đề tài Khóa luận bao gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Do thời gian thực tập có hạn với kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong thầy khoa kế tốn anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đóng góp ý kiến để luận văn em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Giảng viên - Th§ Phạm Hồi Nam tạo điều kiện nhiệt tình hướng dẫn em trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! ———— — SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp SS =——ễễễễễễễễễễễ CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VE QUY TRINH KIEM TỐN TÀI SẢN CĨ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cỗ định hữu hình > Khái niệm TSCDHH doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Cụ thể, theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 03 vé TSCDHH: “Tai sản cô định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghỉ nhận Tài sản có định hiữu hình ” Theo đó, điều kiện để tài sản ghi nhận TSCĐHH gồm có: Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Tiêu chuẩn giá trị TSCĐHH Việt Nam nhiều lần thay đổi Theo văn TSCĐHH Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Bộ Tài Chính quy định giá trị TSCĐHH khoản 1, điều 3: “Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đơng (Ba mươi triệu đồng) trở lên") > Phân loại TSCĐHH phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm loại sau: |Ƒ—————.—— SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tôt nghiệp 64 Học viện Ngân hàng ——ễễễ ABC bước đầu đánh giá tin cậy rủi ro kiểm sốt mức trung bình Tuy nhiên, giai đoạn lập kế hoạch, giới hạn thời gian kiểm tốn KTV khơng thực đánh giá tiết KSNB công ty TSCĐHH, KTV thực thu thập hiểu biết quy trình TSCĐHH quy chế khách hàng quản lý đầu tư mua sắm mà chưa thực đánh giá Việc đánh giá xác KTV KSNB khoản mục TSCĐHH giúp KTV tin tưởng dựa vào quy chế KSNB Công ty ABC hơn, tức KTV thực phương pháp kiểm toán ban hon Do vậy, KTV cần thực tốt khảo sát kiểm soát đề tăng hiệu kiểm toán > Giai đoạn thực kiểm tốn © Về việc thực kiểm kê: Trước kiểm toán, ký với khách hàng Công ty thường tiến hành chứng kiến kiểm kê khách hàng thời điểm 31/12 hàng năm Nhưng tiến hành trực tiếp kiểm toán, KTV chứng kiến kiểm kê khơng nằm đồn trực tiếp thực khơng thực kiểm tốn khoản mục TSCĐHH cơng việc kiểm tốn Ví dụ cơng tác kiểm kê công ty ABC, KTV Trần Thị Thanh Thủy trực tiếp chứng kiến kiểm kê không nằm đồn trực tiếp thực kiểm tốn Điều làm độ tin cậy việc đánh giá thực trạng, hiểu biết KTV vé TSCĐHH thời điểm 31/12/2016 © VỀ việc vận dụng thủ tục phân tích: Deloitte VN thực chưa triệt để, thủ tục phân tích thực cách so sánh số liệu năm việc sâu vào phân tích lại chưa thực nhiều, KTV sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng chưa trú trọng tới thủ tục phân tích tỷ suất liên quan tới TSCĐHH Như vậy, hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao Qua thực tiễn kiểm tốn TSCDHH tai Cơng ty ABC, thủ tục phân tích chủ yếu thực giai đoạn đầu kiểm toán nhằm phát biến động bất thường từ hướng thủ tục kiểm tra tiết vào khoản mục đó.Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích chưa áp dụng nhiều, dừng lại đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐHH năm.Cụ thể so sánh năm ————————Ÿễễ SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 65 Học viện Ngân hang J——=ï=——————————————————————————Sị-Ầ—-—————=—— với năm trước, khơng so sánh với năm trước đó, không nhận thấy biến động bất thường năm gần Việc so sánh với toàn ngành khơng KTV thực Sau tính chênh lệch, KTV không sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu TSCPHH Ngoài ra, việc sử dụng tỷ suất chưa áp dụng © _ Chưa sử dụng ý kiến chuyên gia: Tai Deloitte VN, q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH, KTV không sử dụng ý kiến chuyên gia Do đó, số trường hợp việc kiểm toán khoản mục gặp phải nhiều khó khăn tiềm ẩn rủi ro Đối với đơn vị khác nhau, lĩnh vực SXKD khác có TSCĐHH mang tính đặc thù; nhiều doanh nghiệp lại có TSCĐHH riêng biệt, phức tạp, khơng phổ biến rộng rãi thị trường nên KTV khơng có nhiều kiến thức Do đó, kiểm tốn tài sản KTV cần phải có hỗ trợ từ chuyên gia, người có kiến thức chuyên môn hiểu biết sâu sắc TSCĐHH cần kiểm tốn Bên cạnh đó, nhiều trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi hình thức sở hữu, chia, tách, sát nhập, hợp nhất, cổ phan hóa hay dùng tài sản để đầu tư ngoài, cần phải đánh giá lại TSCĐHH, việc sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán lại trở nên cần thiết >_ Giai đoạn kết thúc Trang kết luận KTV đơn đưa kết luận KTV khoản mục TSCĐHH kiểm toán Các ý kiến điểm hạn chế KSNB TSCĐHH KTV trình bày Điều gây khó khăn việc tổng hợp dé lập thư quản lý, thơng tin khơng trình bày giấy làm việc việc khiến việc tổng hợp dễ xảy thiếu sót trình bày sơ sài Tại kiểm tốn cơng ty Cổ phần ABC, giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục TSCDHH thực tương đối tốt KTV thực đánh tham chiếu giấy tờ làm việc chứng kiểm toán đầy đủ, quy định Tuy nhiên, số kiểm toán khác giới hạn thời gian khối lượng cơng việc, KTV chưa hồn thiện việc đánh tham chiếu vào chương trình kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn chung ““===—————————==—————-—-——— SV: Phạm Hồng Lân Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tôt nghiệp 66 Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 3: KIÊN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỀM TỐN TÀI SAN CO ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 3.1.1 Phương hướng phát triển dịch vụ công ty thời gian tới Tuy kiểm toán BCTC dịch vụ mang lại nhiều danh tiếng chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty, Deloitte VN xác định phương hướng dịch vụ phát triển tương lai mảng tư vấn thuế - tư vấn quản trị doanh nghiệp Trong xã hội ngày phát triển, chương trình kế toán đội ngũ nhân kế toán cơng ty ngày chun nghiệp, sai sót số học hay giấy tờ ngày đi, thay vào đó, khách hàng cần chuyên gia ngành giúp họ nâng cao hiệu hoạt động, tư vấn hướng chiến lược tương lai Ngành dịch vụ tư vấn Việt Nam ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao, hứa hẹn phát triển mạnh mẽ năm tới Deloitte VN tin tưởng kết hợp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp dịch vụ tư vấn khác cho phép công ty nhận thức sâu sắc nhiệm vụ đem lại giá trị lớn cho khách hàng 3.1.2 Phương hướng phát triển thị trường công ty thời gian tới Khách hàng truyền thống Deloitte VN Công ty/Tổng công ty nhà nước Tuy nhiên, năm gần đây, đặc biệt sau kỳ chuyền giao lãnh đạo năm 2015, phương hướng xác định khách hàng chiến lược Deloitte VN da cé nhiều thay đổi Công ty đẩy mạnh mảng thị trường doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Heineken Việt Nam, Intel Việt Nam, Microsoft Việt Nam, Nokia Việt Nam khách hàng có vốn đầu tư lớn Deloitte Về khoảng cách địa lý, cơng ty trọng tới thị trường phía Nam với nhịp phát triển kinh tế sôi động Đặc biệt với việc thị trường có tốc độ phát triển nhanh khu vực Châu Á Thái Binh Duong, Deloitte VN cing véi thành viên _ SV: Pham Hoang Lan HH === Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tôt nghiệp 67 Học viện Ngân hàng =————————————————ễễễễễễễễỄễỄễ Deloitte SEA thực chiến lược toàn cầu mang tên “As One — Một Deloitte” Yếu tố quan trọng chiến lược cam kết tầm nhìn chung, giá trị chiến lược đề - triển khai chiến lược “Một Deloitte” để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt chuyên nghiệp tới khách hàng toàn giới, nơi đâu đảm bảo thành công khách hàng Deloitte Từ năm 2015, Deloitte Global triển khai chiến lược mang tên “Deloitte 2020” với mục tiêu đưa Deloitte thành Hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành ưu việt đứng đầu toàn giới 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài > Xuất phát từ định hướng phát triển Deloitte Do mục tiêu mà công ty đặt nỗ lực không ngừng việc thỏa mãn nhu cầu nhiều loại khách hàng, nhiều loại đối tượng khác nên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn cần thiết Mặt khác, thử nghiệm có nhiều ưu điểm kiểm tốn khoản mục TSCDHH áp dụng cho kiểm tốn, cho khách thể kiểm tốn thời gian cần thiết cho thủ tục nhiều, với khách hàng có quy mơ TSCĐHH thực lớn KTV khơng thể đảm bảo tiến độ hồn thành công việc sử dụng kiểm tra tiết Vì vậy, việc xây dựng chương trình kiểm tốn đa dạng, phù hợp với nhiều đối tượng khách hàng, kết hợp thử nghiệm với thủ tục kiểm tốn khác giúp KTV tiết kiệm thời gian nhân lực, đồng thời đảm bảo kết luận kiểm tốn có sở hợp lý, thuyết phục > Xuất phát từ tầm quan trọng kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm tốn báo cáo tài TSCDHH yếu tố đầu tiên, tiền đề cho hoạt động phát triển doanh nghiệp TSCĐHH thẻ lực sản xuất, trình độ ứng dụng khoa học cơng nghệ doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao suất lao động, giảm phí vào sản xuất, từ làm giảm giá thành, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận Như vậy, TSCĐHH lực lượng sản xuất đóng vai trị quan trọng “hả SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp Học viện Ngân hàng —————ễ68 ễễễ—— doanh nghiệp Qua tìm hiểu TSCĐHH doanh nghiệp thấy phần phương hướng đầu tư phát triển doanh nghiệp, thấy doanh nghiệp có hướng đầu tư hợp lý chưa, dựa vào nguồn lực hợp lý Các Nhà quản lý ln quan tâm tới việc kiểm sốt quản lý TSCĐHH doanh nghiệp, qua việc nắm bắt tình hình TSCĐHH doanh nghiệp giúp Nhà quản lý có phương hướng sản xuất tương lai cho doanh nghiệp cho phù hợp với lực sản xuất doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế tốt hoạt động doanh nghiệp Đồng thời, Nhà quản lý có hướng đầu tư phát triển kỳ sản xuất doanh nghiệp, trích lập quỹ cho phù hợp với đầu tư tương lai Mặt khác, môi trường kinh doanh với xu hội nhập, quốc tế hóa nay, doanh nghiệp có xu hướng làm đẹp BCTC nhiều mức độ khác với nhiều mục đích khác Trong đó, tài sản doanh nghiệp ln có xu hướng bị thổi phồng, TSCĐHH - phận chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản, phản ánh rõ lực tài cơng ty, ln có xu hướng tiềm ẩn nhiều sai phạm Hơn nữa, sai phạm TSCĐHH lại gắn liền với khoản mục lại thường liên quan tới sai lệch khoản mục khác cụ thể khoản mục thuộc báo cáo kết kinh doanh (chi phí khấu hao), khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán khoản mục vay dài hạn, nguồn vốn chủ sở hữu, vay ngắn hạn, phải trả người bán, tiền khoản tương đương tiền Khi nhìn vào bảng cân đối kế tốn với so sánh giá trị thời điểm lập báo cáo nguồn vốn so với TSCĐHH người sử dụng thấy rõ nguồn đầu tư tài sản cho doanh nghiệp nguồn việc sử dụng nguồn đầu tư tài sản hợp lý chưa Nền kinh tế Việt Nam có bước phát triển nhanh chóng, kèm theo yêu cầu ngày cao chất lượng giám sát, quản lý, yêu cầu tính xác, trung thực, khách quan số liệu tài nhà quản lý nhà đầu tư Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐHH kiểm tốn BCTC giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, góp phần đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế đồng thời thúc day hội nhập kinh tế Việt Nam — SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 69 Học viện Ngân hàng =——ễễễễễỄễễ 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài > Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn © Thu thập thơng tin khách hàng: Do bị giới hạn thời gian phí kiểm tốn nên KTV chủ yếu sử dụng nguồn thơng tin mà khách hàng cung cấp, khơng thể đảm bảo thơng tin hồn tồn đầy đủ xác, gây ảnh hưởng đến nhận định đánh giá ban đầu KTV vé khách hàng Để khắc phục tình trạng trên, KTV nên đa dạng hóa kênh thu thập thơng tỉn khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, doanh nghiệp khác lĩnh vực kinh doanh Việc có tốn thời gian phí giúp KTV thu thập thông tin chất lượng, khách quan, từ đưa nhận định, đánh giá ban đầu đắn khách hàng Đối với khách hàng cũ lâu năm Công ty ABC, KTV cần ưu tiên sử dụng thơng tin có sẵn hồ sơ kiểm toán năm trước nguồn thơng tin có độ tin cậy cao Ngồi ra, việc sử dụng thông tin từ hồ sơ năm trước giúp KTV giảm bớt thời gian việc đánh giá tình hình đơn vị kiểm tốn © Đánh giá kiểm sốt nội khách hàng: Để tìm hiểu mô tả KSNB khách hàng, Deloitte VN sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn thiết kế chung cho khách hàng Mặc dù việc sử dụng bảng câu hỏi nhanh chóng, thuận tiện khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Vì vậy, tìm hiểu KSNB khách hàng, bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi lập sẵn, KTV cần quan tâm đến đặc điểm riêng khách hàng để thiết kế thêm câu hỏi cho đầy đủ, phù hợp Bên cạnh việc tìm hiểu khơng nên giới hạn hình thức bảng câu hỏi với câu hỏi đóng, mà trường hợp cụ thể, KTV sử dụng thêm câu hỏi mở sử dụng lưu đồ để mô tả Điều giúp KTV hiểu rõ KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Tùy thuộc vào loại rr SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 70 Học viện Ngân hàng “—Ễễễ—ễễễỄễỄễ hình doanh nghiệp kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV định nên vận dụng phương pháp cho phù hợp © - Đánh giá trọng yếu rủi ro: Theo chuẩn mục kiểm toán Việt Nam số 300, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho khoản mục”, có nghĩa sau ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV nên thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC tùy theo chất khoản mục Tuy nhiên Deloitte VN xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC mà chưa có phân bổ khác cho khoản mục, điều gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập khoản mục Để giải vấn đề này, Công ty nên xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính KTV, nâng cao độ xác, giảm rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Hơn thế, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT; vậy, trước hết KTV trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT thay cho khoản mục BCKQKD Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên cơng ty Tính trọng yếu thiết lập mức trọng yếu cần phân tích tính tốn cho khoản mục TSCĐ hai mặt định tính định lượng KTV cần đánh giá mức trọng yếu sở kết hợp chặt chẽ hai mặt Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV nên đầy đủ bước: -_ Ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC; -_ Xác định mức trọng yếu khoản mục; -_ Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn; -_ Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục TSCĐ; - Téng hợp sai sót chưa điều chỉnh; - Ư So sénh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận c=———-.- ~—T—————- SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp >_ 7I Học viện Ngân hàng Giai đoạn thực kiểm tốn © Hoan thiện thủ tục kiểm kê thực kiểm toán: Trong trường hợp KTV Cơng ty có tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐHH khách hàng KTV nên trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng nên phân công trực tiếp thực kiểm toán khoản mục TSCĐHH để đảm bảo độ hiểu biết cao KTV thực trạng tình hình sử dung TSCD tai đơn vị, đánh giá xác tính hữu TSCĐ đơn vị thời điểm 31/12 ® - Hồn thiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục TSCĐHH cịn sử dụng, tập trung vào thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung TSCĐHH nói riêng, KTV nên tăng thêm việc phân tích tỷ suất Đối với khoản mục Tỷ suất đầu tư I TSCĐHH, KTV sử dụng tỷ suất đầu tư tỷ suất tự tài trợ để phân tích Tỷ suất tự tài trợ TSCD va đầu tư dài hạn Tông tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu TSCD va dau tu dai han Tỷ suất đầu tư đánh giá lực có doanh nghiệp, mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh công tác quản lý, tuỳ thuộc vào lĩnh vực kinh doanh cụ thể doanh nghiệp để có giá trị hợp lí riêng (ví dụ: với ngành thăm dị khai thác dầu khí, tỷ suất 0.9; với ngành công nghệ luyện kim, tỷ suất 0.7; với ngành công nghiệp chế biến thực phẩm tỷ suất 0.1- 0.3 hợp lý ) Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐHH đầu tư đài hạn Ngoài ra, để thực kiểm toán khoản mục khác liên quan như: khấu hao TSCDHH, chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH KTV tính tốn phân tích số tỷ suất sau: tỷ suất tổng phí khấu hao TSCĐHH với tổng nguyên giá m————mmmmmmmmmm —_————=— SV: Phạm Hồng Lân Lép: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng TSCĐHH, tỷ suất sửa chữa lớn TSCĐHH tổng nguyên giá TSCĐHH nhằm xác định có sai lệch phản ánh phí sửa chữa lớn, phân biệt phí sửa chữa lớn loại ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại đưa trực tiếp vào phí sản xuất kinh doanh phát sinh ki, thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra tiết Bên cạnh đó, khơng nên thực thủ tục phân tích giai đoạn đầu thực kiểm tốn để phân tích biến động tăng giảm khoản mục năm so với năm trước mà KTV nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục phân tích giúp việc xác định vùng rủi ro kiểm toán hiệu xác Cịn giai đoạn sốt xét tơng thể, kết thúc kiểm tốn, quy trình phân tích giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tốn tài khoản, khoản mục BCTC Trên sở đó, KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn BCTC xét khía cạnh trọng yếu Trong q trình kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC, việc thực thủ tục phân tích dừng lại đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐHH năm Cụ thể so sánh năm với năm trước, không so sánh với năm trước đó, khơng nhận thấy biến động bất thường năm gần Việc so sánh với tồn ngành khơng KTV thực Sau tính chênh lệch, KTV khơng sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu TSCĐHH Ngoài ra, việc sử dụng tỷ suất chưa áp dụng © Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCDHH khoản mục đặc biệt có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm toán TSCĐHH quan trọng, kết không ảnh hưởng năm kiểm toán mà nhiều năm sau đó, suốt thời gian hữu dụng TSCĐHH Để kiểm tốn xác, KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐHH Trong điều kiện ngày nay, công nghệ khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị, máy móc ngày đại thường xuyên cải tiến, nâng cấp Do đó, KTV, “——————-—-= SW: Phạm Hồng Lân Lớp: KTDNE-KI6 Khóa luận tôt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng thật không dễ để vừa học tập, nâng cao chuyên môn, vừa cập nhật có am hiểu tường tận, sâu sắc đặc tính TSCĐÐHH khách hàng khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác - Sử dụng ý kiến chuyên gia để đánh giá loại tài sản như: đất đai, nhà cửa, trang thiết bị máy móc sản xuất, đặc biệt tài sản đặc biệt như: cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, kim khí quý - Xác định số lượng, chất lượng có tài sản cố định như: trữ lượng quặng khoáng sản, nhiên liệu lịng đất, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục TSCĐHH với khách hàng cụ thể cần xem xét có sử dụng chuyên gia bên ngồi TSCĐHH hay khơng Ngay giai đoạn tìm hiểu khách hàng, KTV thực cần phải xác định mức độ phức tạp cấu chủng loại TSCĐHH để định việc sử dụng chuyên gia hay không Nếu cần phải sử dụng, Cơng ty phải dự tính phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải phải theo sát, đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm toán > Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán khách hàng, Công ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm tốn Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán soát xét cấp nhóm cần nhanh chóng sốt xét Ban Giám đốc nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán —— SV: Pham Hoang Lan LL -SSS— $$ Lép: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng 3.4 Kiến nghị thực 3.4.1 Đối với nhà nước Trong thời gian qua, Bộ, ban, ngành mà đứng đầu Bộ Tài tích cực đạo phối hợp với quan liên quan để ban hành văn tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán Độc lập phát triển Tuy nhiên phải thấy chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế cịn chưa đầy đủ, điều kiện ngày có nhiều Cơng ty nước ngồi đến đầu tư Việt Nam địi hỏi chuẩn mực ngày phải phù hợp với thông lệ Quốc tế đồng thời phải đảm bảo đặc điểm thực tế Việt Nam Vì vậy, đưa văn pháp lý, Nhà nước cần phải đề văn pháp luật quy định cách thức quản lý TSCĐHH cách thống doanh nghiệp, quy định việc áp dụng kiểm tra cách thức thực đơn vị đảm bảo tính quán thuận lợi q trình thực kiểm tốn, đưa cách tính khấu hao đắn khung sử dụng TSCĐHH hợp lý 3.4.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Về việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, công việc quan trọng để đảm bảo cơng tác kiểm tốn khơng bị theo vịng xốy thị trường, chạy theo lợi nhuận mà bỏ qua khâu soát xét chất lượng kiểm toán Để giải vấn đề này, mặt Bộ Tài đạo quan chức tiếp tục tiến hành tra với Cơng ty kiểm tốn quy trình thực kiểm tốn, sớm phát sai sót hoạt động kịp thời đưa biện pháp thích hợp, tổ chức lớp tập huắn chia sẻ kinh nghiệm làm việc Bên cạnh đó, VACPA cần tham gia tích cực trực tiếp vào việc xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán Tất nỗ lực đảm bảo cho hoạt động kiểm tốn Việt Nam vào ổn định, đáp ứng yêu cầu thị trường hội nhập với kiểm toán Quốc tế ——————————— SV: Pham Hoang Lan Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tôt nghiệp 75 Học viện Ngân hàng =————ễễễễ3.4.3 Đối với Công ty TNHH Deloiffe Việt Nam Để giải pháp thực hiện, Deloitte VN cần phải có đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn tốt, đồng đều, chương trình kiểm tốn hệ thống bảng biểu mẫu giấy tờ làm việc phải đồng bộ, khoa học -_ Cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm toán TSCĐ phần hành khác Xây dựng quy trình kiểm tốn cho khoản mục cách hợp lý khoa học đảm bảo chất lượng, thời gian tiết kiệm phí Đây điều kiện nhằm trì chất lượng kiểm tốn TSCĐ nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung - Thường xuyên cập nhật thông tin, nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán lĩnh vực liên quan -_ Phải bồi dưỡng, trang bị kiến thức cho nhân viên Công ty để phục vụ tốt cho kiểm toán ~ Phải đảm bảo chất lượng sống cho nhân viên Cơng ty để nhân viên có đủ sức khỏe điều kiện làm việc, tạo môi trường làm việc lành mạnh, văn hóa doanh nghiệp tốt 3.4.4 Đối với kiểm tốn viên Đối với Cơng ty kiểm tốn, yếu tố người ln nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập Quốc tế, Cơng ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ nhân viên Công ty ~_ Phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, Chính trực, Khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, Tính bảo mật, Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên mơn ~_ Phải có kiến thức vững vàng kiểm toán, kế toán kiến thức TSCĐHH -_ Phải thường xuyên cập nhật thông tin, văn pháp quy liên quan thông tin liên quan đến lĩnh vực hoạt động Có trách nhiệm với công việc giao phải cố gắng đạt kết cao _—— SV: Pham Hoang Lan _— Lop: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng =—— ễ = KÉT LUẬN Trên tồn trình bày em đề tài “Hồn ?hiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội tham gia vào kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn, hội giúp em có kiến thức thực tế bổ ích ngồi kiến thức học ngồi ghế nhà trường, qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục TSCĐHH giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới BCTC Cũng qua nghiên cứu dé tai kết hợp với việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thay ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn tài sản có định nói riêng, từ đưa phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH tai Deloitte VN Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo anh chị kiểm toán viên để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Giảng viên — ThS Phạm Hoài Nam, thầy giáo mơn Kiểm tốn anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! "“ -ễ>ễ>ềễềễễễ>ễ> SV: Pham Hoang Lan ễễ Lép: KTDNE-K16 Khóa luận tơt nghiệp 77 Học viện Ngân hang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành theo Thơng tư 214/2012/TT-BTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 - TSCĐHH Thông tư số 45/ 2013/ TT-BTC - Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích hao TSCĐHH Thông tư 200/2014/TT-BTC - Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Giáo trình Kế tốn tài - Học viện Ngân hàng - Nhà xuất Dân trí — 2012 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn — Học viện tài — Nhà xuất tài — 2013 Tài liệu học tập Kiểm tốn bản, Kiểm tốn tài - Học viện Ngân Hàng Tài liệu nội Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 10 Website: http://www.kiemtoan.com.vn, —_———_SV: Pham Hoang Lan www.webketoan.com sss Lop: KTDNE-K16 Deloitte 2017 Internship Program Certificate of Mr Pham Hoang Student of Banking Academy, Lan Vietnam * Recognized for having successfully completed the Internship Program in Audit Function with Deloitte Vietnam Company Limited, under the framework of “Breaking the Limit” competition From 15 December 2016 to April 2017 “Yas, ae (2 / TRACH NHIEM Y: (4{ an Thuy Trang Human Resources Director