CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPTT
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CPTT
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và nội dung của khoản mục CPTT
1.1.1.1 Khái niệm về khoản mục CPTT
Theo TS Lưu Đức Tuyên và TS Phạm Tiến Hưng (2012), Chi phí thực tế chưa tính (CPTT) là những chi tiêu đã phát sinh nhưng chưa được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, và sẽ được phân bổ vào nhiều kỳ kế toán khác nhau CPTT được chia thành hai loại: CPTT dài hạn và CPTT ngắn hạn.
CPTT về việc thuê tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng và các TSCĐ khác, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều năm tài chính Việc thuê TSCĐ không chỉ giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí đầu tư ban đầu mà còn tạo điều kiện linh hoạt trong quản lý tài sản Doanh nghiệp cần chú trọng đến các điều khoản hợp đồng thuê để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ trong suốt thời gian thuê.
- Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã trả trước cho nhiều năm và phục cho kinh doanh nhiều kỳ nhưng không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng;
- CPTT phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều năm tài chính
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn được phép phân bổ cho nhiều năm;
- Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình;
- Chi phí đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật;
Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp thường phát sinh lớn và cần được phân bổ trong nhiều năm Nếu doanh nghiệp chưa lập dự phòng cho các khoản chi này, việc quản lý tài chính sẽ gặp khó khăn.
Chi phí mua bảo hiểm cho doanh nghiệp bao gồm các loại như bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe và bảo hiểm tài sản Doanh nghiệp thường phải trả các khoản lệ phí này một lần cho nhiều năm tài chính, giúp tối ưu hóa chi phí và quản lý rủi ro hiệu quả hơn.
Công cụ và dụng cụ sử dụng một lần có giá trị lớn cần được phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều năm, đặc biệt khi chúng tham gia vào hoạt động kinh doanh trong một năm tài chính.
- Chi phí đi vay trả trước dài hạn như lãi tiền vay trả trước, hoặc trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành;
- Lãi mua hàng trả chậm, trả góp;
- Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần;
Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được doanh nghiệp trích trước, mà cần phải phân bổ trong nhiều năm.
Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ là một yếu tố quan trọng trong hoạt động đầu tư XDCB Công ty hợp lỗ tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động khi hoàn thành đầu tư, điều này ảnh hưởng đến hiệu quả tài chính và quản lý rủi ro tỷ giá của doanh nghiệp.
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại và thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu không đủ điều kiện để ghi tăng nguyên giá, nhưng nếu có giá trị lớn, cần phải được phân bổ dần theo thời gian.
Công ty hợp nhất kinh doanh không tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con với lợi thế thương mại Tương tự, việc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước cũng không dẫn đến việc phát sinh lợi thế kinh doanh.
1.1.1.2 Đặc điểm của khoản mục CPTT ảnh hưởng tới công tác kiểm toán
CPTT là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến thông tin trên cả Bảng Cân Đối Kế Toán (BCĐKT) và Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh (BCKQHĐKD) CPTT bao gồm hai phần chính: các CCDC có thể quan sát và các khoản chi phí không nhìn thấy Khi thực hiện phân bổ CPTT, khoản mục CPTT trên BCĐKT sẽ giảm, trong khi khoản mục chi phí trên BCKQHĐKD sẽ tăng Ngoài ra, CPTT cũng liên quan đến Tài Sản Cố Định (TSCĐ); khi TSCĐ không đủ giá trị chuyển sang CCDC, nó sẽ được đưa vào CPTT.
Khoản mục CPTT liên quan đến việc phân bổ chi phí kinh doanh trong kỳ cần có tiêu thức phân bổ hợp lý và bảng tổng hợp phân bổ Đặc biệt, đối với các khoản CPTT là công cụ dụng cụ, việc kiểm kê và đảm bảo sự hiện hữu của các công cụ này là rất quan trọng.
CPTT là một mục quan trọng trong phần Tài sản trên Bảng Cân Đối Kế Toán, có mối liên hệ chặt chẽ với các khoản mục khác Thông tin chủ yếu liên quan đến CPTT bao gồm tiền và tương đương tiền, cũng như các loại chi phí được thể hiện trên Bảng Cân Kế Hoạch Kinh Doanh.
6 từ đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận và kết quả kinh doanh được tổng hợp và trình bày trong các BCTC hàng năm của đơn vị
Kiểm toán cố định tài sản (CPTT) đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Qua quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) có thể đánh giá và xem xét việc quản lý cũng như phân bổ CPTT, đồng thời phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ liên quan Mục tiêu của kiểm toán CPTT là đưa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp cải thiện và nâng cao chất lượng quản lý CPTT.
1.1.2 Phương pháp kế toán khoản mục CPTT
Tài khoản 242 - CPTT ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán, đồng thời thực hiện việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong các kỳ kế toán tiếp theo.
Để tính toán và phân bổ chi phí sản xuất và tiêu thụ (CPTT) vào chi phí sản xuất kinh doanh trong mỗi kỳ kế toán, cần dựa vào tính chất và mức độ của từng loại chi phí nhằm lựa chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp.
VAI TRÒ, MỤC TIÊU KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPTT TRONG KIỂM TOÁN BCTC
1.2.1 Mục tiêu của kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là tăng cường độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC thông qua việc kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến về tính phù hợp của BCTC với các chuẩn mực lập và trình bày Mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ các quy định pháp luật liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu cuối cùng của kiểm toán viên (KTV) khi thu thập bằng chứng kiểm toán là để xác định tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) và từ đó đưa ra một báo cáo kiểm toán chính xác Để đạt được kết luận này, KTV cần hướng tới 06 mục tiêu cụ thể.
Tính hiện hữu và phát sinh của tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, hoặc nợ phải trả được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị tại thời điểm báo cáo, đảm bảo rằng các khoản mục này thực sự tồn tại hoặc đã phát sinh vào thời điểm đó.
Để đảm bảo tính đầy đủ trong báo cáo tài chính, cần ghi chép toàn bộ tài sản, các khoản nợ, doanh thu, chi phí, cũng như tất cả các nghiệp vụ và giao dịch liên quan đến kỳ báo cáo một cách chi tiết và chính xác.
Để đảm bảo tính chính xác trong ghi nhận các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế, cần phải ghi nhận đúng giá trị của chúng Các số liệu và phép toán phải được thực hiện một cách chính xác về mặt toán học, không để xảy ra sai sót nào.
Đánh giá tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí cần được thực hiện theo giá trị thích hợp, tuân thủ nguyên tắc kế toán và các chuẩn mực kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận rộng rãi.
Quyền và nghĩa vụ trong báo cáo tài chính (BCTC) yêu cầu hầu hết tài sản phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị Đối với một số tài sản không thuộc quyền sở hữu, chúng chỉ được phản ánh trên BCTC khi đơn vị có quyền kiểm soát lâu dài và đáp ứng các yêu cầu của các chuẩn mực kế toán liên quan.
Các chỉ tiêu, bộ phận và khoản mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) cần được xác định, trình bày và thuyết minh đúng theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán CPTT trong kiểm toán BCTC
Theo T.S Nguyễn Viết Lợi và Th.S Đậu Ngọc Châu (2011), CPTT là một khoản mục trong phần Tài sản trên BCĐKT, mặc dù ít xảy ra nghiệp vụ nhưng vẫn có thể dẫn đến sai sót trọng yếu Khoản mục này liên quan đến phân bổ chi phí, ảnh hưởng đến BCKQHĐKD của đơn vị, do đó có khả năng xảy ra gian lận trong quá trình lập BCTC.
Kiểm toán khoản mục CPTT là căn cứ, cơ sở giúp KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư (CPTT) là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp thông tin tài liệu cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán khác.
Mục tiêu cụ thể: Đối với số dư tài khoản CPTT:
- Mục tiêu sự hiện hữu: Số dư khoản mục CPTT được trình bày trên BCTC của đơn vị là có thực
- Mục tiêu tính toán đánh giá: Các khoản CPTT được tính toán đánh giá đúng đắn, chính xác
- Mục tiêu cộng dồn: Số dư khoản mục CPTT trình bày trên BCTC được tổng hợp cộng dồn đầy đủ, chính xác
Mục tiêu của việc trình bày và công bố số dư khoản mục Chi phí trả trước (CPTT) trên Báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tuân thủ quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị Các nghiệp vụ liên quan đến CPTT cần được ghi nhận và báo cáo một cách chính xác để phản ánh đúng tình hình tài chính của tổ chức.
- Mục tiêu sự phát sinh: Các khoản CPTT ghi nhận trên sổ kế toán phải phát sinh trong thực tế
- Mục tiêu tính toán đánh giá: Các khoản CPTT được tính toán đánh giá đúng đắn, đúng kỳ, chính xác
- Mục tiêu hạch toán đầy đủ: Các khoản CPTT đều được ghi nhận đầy đủ
- Mục tiêu hạch toán đúng đắn: Các khoản CPTT đúng nguyên tắc, phương pháp kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản và chính xác về số liệu
- Mục tiêu hạch toán đúng kỳ: Các khoản CPTT đều được ghi nhận đúng kỳ kế toán
1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC Để tiến hành kiểm toán đạt hiệu quả cao, KTV cần có căn cứ kiểm toán sau:
Các chính sách và quy chế về kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị liên quan đến việc phân loại tài sản cố định (TSCĐ) và công cụ dụng cụ (CCDC) đã được áp dụng hiệu quả trong công tác quản lý Những chính sách này bao gồm các quy định do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành cùng với các quy chế nội bộ của đơn vị, quy định rõ chức năng, quyền hạn và nhiệm vụ của người phê duyệt.
Tài liệu này không chỉ là bằng chứng cho hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) mà còn là cơ sở để kiểm toán viên (KTV) đánh giá hiệu quả thực tế của KSNB đối với chu trình kiểm soát quy trình tài chính (CPTT) của đơn vị.
- BCTC của đơn vị: BCĐKT
Các sổ kế toán chủ yếu bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ như TK 242, cùng với các tài khoản khác như TK 111/112 Bên cạnh đó, cần lưu ý đến các chứng từ đi kèm như hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận và phiếu chi.
QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPTT TRONG KIỂM TOÁN
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo VSA 300, việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC bao gồm xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán Đối với khoản mục chi phí đầu tư, kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá chính xác và hiệu quả.
- Tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán;
- Xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời;
- Tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả;
Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có chuyên môn và khả năng phù hợp nhằm xử lý các rủi ro dự kiến, đồng thời phân công công việc hợp lý cho từng thành viên.
- Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm;
- Hỗ trợ việc điều phối công việc do các KTV đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện, khi cần thiết
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Công ty kiểm toán sẽ thực hiện các bước cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do cần kiểm toán, và lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để thực hiện kiểm toán các khoản mục chi phí tài chính.
Thu thập thông tin cơ sở
KTV thu thập thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời nghiên cứu hệ thống kế toán và các chính sách kế toán liên quan đến chi phí đầu tư Ngoài ra, KTV cũng xem xét kết quả các cuộc kiểm toán trước đây đối với khoản mục chi phí đầu tư và hồ sơ kiểm toán tổng quát.
Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp KTV hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc trực tiếp.
Để làm việc hiệu quả với Ban Giám Đốc công ty khách hàng, cần chuẩn bị các tài liệu quan trọng như Giấy phép thành lập, điều lệ hoạt động, Báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo kiểm toán, cùng với các tài liệu thanh tra hoặc kiểm tra của năm hiện tại và năm trước Ngoài ra, các hợp đồng và cam kết quan trọng cũng cần được xem xét để đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong các giao dịch.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích sơ bộ là quá trình đánh giá thông tin tài chính thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính.
Các thủ tục phân tích sơ bộ được KTV sử dụng bao gồm:
+ So sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trước
+ So sánh số liệu thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán
So sánh dữ liệu công ty với số liệu ngành và dự báo của KTV là một bước quan trọng trong việc đánh giá hiệu suất Việc đối chiếu số liệu thực tế của doanh nghiệp với các doanh nghiệp khác có cùng quy mô, lãnh thổ, ngành nghề và loại hình sản xuất kinh doanh giúp xác định vị thế cạnh tranh và cơ hội phát triển.
Phương pháp này cho phép kiểm toán viên nhận diện xu hướng biến động của từng chỉ tiêu, từ đó định hình nội dung kiểm toán và xác định những vấn đề cần được phân tích sâu hơn.
Phân tích dọc là quá trình so sánh tỷ trọng chi phí và thu nhập so với doanh thu trong kỳ Trước khi tiến hành phân tích, kiểm toán viên (KTV) cần rà soát sơ lược về ngành nghề của khách hàng để hiểu rõ tình hình thực tế và xu hướng phát triển tương lai Nếu số liệu phân tích không hợp lý, KTV phải điều tra và làm rõ nguyên nhân.
Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục CPTT và đánh giá RRKS
Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng đối với các khoản mục kế toán là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Công việc này không chỉ giúp xác định tính hiệu quả của hệ thống KSNB mà còn làm cơ sở để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Nếu hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ được đánh giá ở mức thấp, từ đó giảm số lượng và bằng chứng kiểm toán cần thu thập.
Thứ hai, cần thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPTT Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục này được thiết kế và vận hành một cách hiệu quả, thì rủi ro sẽ được giảm thiểu đáng kể.
Mức độ rủi ro trong kiểm soát có thể được đánh giá từ thấp đến cao, với các mức độ như cao, trung bình và thấp hoặc theo tỷ lệ phần trăm.
Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trọng yếu là thuật ngữ phản ánh tầm quan trọng của thông tin và số liệu kế toán trong báo cáo tài chính (BCTC) Mức độ trọng yếu được xác định dựa trên sự quan trọng của thông tin hoặc sai sót trong từng hoàn cảnh cụ thể Để xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) thực hiện các bước cần thiết.
Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán viên (KTV) tin rằng các báo cáo tài chính (BCTC) có thể bị sai lệch mà vẫn không ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Ước lượng này có thể được xác định dựa trên quy mô hoặc bản chất của thông tin.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPTT
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, được thành lập vào năm 1991, là công ty kiểm toán và tư vấn đầu tiên tại Việt Nam Kể từ năm 1997, Deloitte Việt Nam đã gia nhập mạng lưới Deloitte Touche Tohmatsu và trở thành thành viên của Deloitte Đông Nam Á vào năm 2007 sau khi chuyển đổi mô hình sở hữu và quản lý Đến nay, Deloitte Việt Nam tiếp tục giữ vững vị thế là một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam, cùng với EY, PwC và KPMG.
- Tên công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
- Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM LIMITED COMPANY
- Lo go của công ty:
- Trụ sở chính: 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam
- Website: www.deloitte.com/vn
Hiện nay, Deloitte Việt Nam còn có thêm một chi nhánh tại Hồ Chí Minh:
- Tên chi nhánh: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
- Địa chỉ: Tầng 18, tòa nhà Times Square, 57 – 69F đường Đồng Khởi, Phường Bến Nghé, quận I, Thành phố Hồ Chí Minh
Vào ngày 13/05/1991, Deloitte Việt Nam, tiền thân là công ty kiểm toán Việt Nam VACO, được thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính Sự ra đời của công ty nhằm đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa trong giai đoạn đầu của quá trình đổi mới, đánh dấu bước tiến quan trọng với vai trò là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam.
Vào ngày 30/06/2003, theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chuyển đổi thành công ty TNHH một thành viên, với Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104000112 được cấp ngày 19/01/2004, và vốn điều lệ ban đầu là 9.077.000.000 VNĐ Từ năm 1992 đến 1997, VACO đã hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT), một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, và vào tháng 04/1994, liên doanh VACO-DTT chính thức ra đời Đến tháng 10/1997, VACO được công nhận là thành viên của DTT Ngày 07/05/2007, công ty hoàn tất quá trình chuyển đổi từ Công ty TNHH MTV thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên, theo quy định về kiểm toán độc lập Ngày 01/11/2007, công ty chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/10/2007.
Tháng 5/2009: Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam và Công ty Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam ra đời
Vào ngày 13 tháng 3 năm 2013, Trung tâm đào tạo Deloitte Việt Nam chính thức ra mắt, trở thành trung tâm đào tạo đầu tiên được thành lập bởi một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới tại Việt Nam Trung tâm cung cấp các khóa đào tạo chuyên sâu nhằm phát triển năng lực, tư duy lãnh đạo, tài chính, tư vấn và kiểm toán.
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ hành nghề kinh doanh
Deloitte cung cấp các loại hình dịch vụ khác nhau, bao gồm:
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị Rủi ro Doanh nghiệp – ERS
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị Kinh doanh:
- Dịch vụ Tư vấn Tài chính – FAS
- Dịch vụ Tư vấn Thuế (Tax consultant)
Deloitte Việt Nam phục vụ một danh sách khách hàng đa dạng, với hơn 400 công ty và tập đoàn lớn nhỏ từ khắp cả nước mỗi năm Các khách hàng này hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, nhưng chủ yếu tập trung vào ba nhóm chính: sản xuất, năng lượng và các thể chế tài chính.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của Deloitte Việt Nam
DTT VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng và phân tán, cụ thể là:
- Hội đồng quản trị: Chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động của công ty cũng như các hoạt động tương đương với thành viên của Deloitte thế giới
Phòng nhân sự chịu trách nhiệm lập kế hoạch tìm kiếm và phân công nhân lực cho các hợp đồng kiểm toán, đồng thời tổ chức đào tạo cho nhân viên mới và thực tập sinh Ngoài ra, phòng cũng thực hiện đánh giá để thăng lương, thăng chức, khen thưởng và xử lý kỷ luật nhân viên.
- Kế toán: Cân đối sổ sách và lập báo cáo kinh doanh, chi trả lương, thưởng và tạm ứng, đặt vé máy bay, taxi, v.v
- Văn thư: Cung cấp nhu yếu phẩm, vận chuyển thư và tài liệu, cung cấp sách và tư liệu
Bộ phận IT có trách nhiệm quản lý toàn bộ hệ thống công nghệ thông tin trong công ty, đảm bảo an ninh mạng cho VPN và Intranet Họ cũng thực hiện việc cập nhật phần mềm, mở code job theo tiêu chuẩn toàn cầu của Deloitte, đồng thời theo dõi tiến độ chấm công qua phần mềm và gửi thông tin cho phòng nhân sự.
- Quản lý rủi ro: Chuyên phân tích các rủi ro nội tại trong công ty
Kiểm toán là quá trình thực hiện các công việc kiểm toán chính tại các đơn vị khách hàng Các cấp bậc trong nghề kiểm toán bao gồm: thực tập sinh, trợ lý kiểm toán (2 bậc), trưởng nhóm kiểm toán (3 bậc), chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc và chủ phần hùn.
- Thuế: Tính toán thuế và đóng thuế theo luật định, tư vấn thuế cho khách hàng
- Tài chính: Cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức lại DTT VN
Nguồn: Báo cáo minh bạch của DTT VN
Chủ tịch hội đồng thành viên Đội ngũ chuyên gia nước ngoài Ban giám đốc
Chủ phần hùn kiểm toán
Phòng IT và quản lý rủi ro
Phòng tư vấn tài chính
Chi nhánh: TP HCMBan kiểm soát
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPTT DO CÔNG TY
2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC theo qui định chung tại Deloitte
2.2.1.1 Các công việc kiểm toán BCTC theo quy định tại Deloitte
Quy trình kiểm toán BCTC của DTT VN bao gồm sáu bước liên kết chặt chẽ với nhau, tạo thành một hệ thống đầy đủ, thống nhất và khép kín.
Bước 1: Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Lựa chọn nhóm kiểm toán phụ trách hợp đồng
- Thiết lập nhóm kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Kế hoạch kiếm toán chiến lược
- Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động kinh doanh
- Tìm hiểu chu trình kế toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
- Xác lập mức trọng yếu
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá mức độ rủi ro của các sai sót tiềm tàng
- Lập kế hoạch quy trình kiểm toán
- Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Tổng hợp và trao đổi, thảo luận về kế hoạch kiểm toán
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB
- Thực hiện các quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết
- Đánh giá khái quát các sai phạm và phạn vi kiểm toán
- Thực hiện xem xét lại BCTC
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập BCTC
- Xem xét lại những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Phát hành báo cáo kiểm toán
Bước 6: Những công việc thực hiện sau kiếm toán
- Đánh giá chất lượng hợp đồng
Mỗi giai đoạn kiểm toán được thực hiện bởi một nhóm kiểm toán, bắt đầu với việc đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán cùng thiết lập các điều khoản hợp đồng với sự tham mưu của các chuyên gia Sau khi lựa chọn nhóm kiểm toán, các trưởng nhóm và kiểm toán viên có kinh nghiệm sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết Tiếp theo, các kiểm toán viên và trợ lý sẽ kiểm tra báo cáo tài chính để thu thập bằng chứng cho kết luận kiểm toán Cuối cùng, kiểm toán viên phụ trách sẽ phát hành báo cáo dự thảo để thống nhất với khách hàng trước khi hoàn thiện và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
2.2.1.2 Phần mềm kiểm toán EMS tại Deloitte
Quá trình kiểm toán của công ty được hỗ trợ bởi phần mềm EMS (Engagement Manager Systems) theo tiêu chuẩn chung của Deloitte SEA, giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán Hệ thống hiện đại này hoạt động trên nền tảng đám mây, tạo điều kiện thuận lợi cho công việc của kiểm toán viên EMS giảm bớt khối lượng công việc, cho phép các thành viên trong nhóm dễ dàng trao đổi và lưu trữ tài liệu một cách có hệ thống Nhờ đó, cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả hơn và có khả năng đánh giá, so sánh chất lượng các cuộc kiểm toán với nhau.
Toàn bộ quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến phát hành báo cáo, được DTT VN lưu trữ tài liệu và bằng chứng kiểm toán tại Hồ sơ kiểm toán, tuân thủ quy định của Chuẩn mực VSA số 230.
Hồ sơ kiểm toán chứa các bằng chứng quan trọng mà kiểm toán viên thu thập hàng ngày trong quá trình kiểm toán, bao gồm ghi chép chi tiết về nội dung công việc thực hiện.
Trong quá trình kiểm toán, cần ghi rõ 31 ngày, thời gian thực hiện, và người lập các giấy tờ liên quan Cần xác nhận những người tham gia làm việc với các chứng từ và sổ sách đã được xem xét Số liệu cần được kiểm tra bởi KTV, đồng thời phải chỉ ra số chênh lệch giữa dữ liệu của KTV và công ty Nguyên nhân phát sinh chênh lệch cũng cần được làm rõ, kèm theo các bằng chứng kiểm toán còn thiếu Ngoài ra, cần lưu ý các vấn đề còn dở dang do thiếu chứng từ hoặc chưa đủ cơ sở, cũng như các giải trình từ công ty Cuối cùng, những vấn đề này có thể ảnh hưởng đến tiến độ công việc và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán của KTV được đánh số theo chỉ mục trên hệ thống AS/2 hoặc EMS, bao gồm biên bản kiểm kê tiền, thư xác nhận ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho - TSCĐHH, và các hợp đồng được photo Tất cả bằng chứng này được đánh số bằng mực đỏ, ghi chú tên KTV thực hiện và ngày thu thập Khi kiểm toán, KTV lưu giấy tờ làm việc vào đúng chỉ mục trên AS/2 hoặc EMS, và trên bản cứng cũng có chỉ mục sắp xếp theo thứ tự Nhờ vào chỉ mục rõ ràng, các KTV trong những năm tiếp theo có thể dễ dàng theo dõi các phần đã được kiểm toán.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khỏan mục CPTT theo qui định chung tại Deloitte
Quy trình kiểm toán tại Công ty DTT VN được chia thành ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Để đảm bảo quá trình kiểm toán được thực hiện chặt chẽ và đầy đủ, DTT VN đã thiết kế quy trình này với ba giai đoạn rõ ràng.
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT được DTT VN áp dụng
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN 2.2.3 Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT đối với khách hàng cụ thể 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trên phần mềm kiểm toán EMS lưu trữ những thông tin về khách hàng trên khoản mục số 1210 – Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
33 a) Thu thập thông tin chung về khách hàng
Công ty XZY là công ty TNHH MTV với 100% vốn đầu tư từ Nhật Bản, hoạt động trong ba năm qua và có quy mô nhỏ Trong suốt thời gian này, công ty luôn là khách hàng của DTT VN, với toàn bộ thông tin được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung trên hệ thống EMS, giúp KTV tiết kiệm thời gian thu thập dữ liệu trước khi kiểm toán Tuy nhiên, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng để xác nhận các thay đổi trong năm tài chính, như thay đổi giám đốc hay giấy phép kinh doanh, nhằm cập nhật hồ sơ Sau quá trình phỏng vấn, KTV kết luận rằng không có sự thay đổi đáng kể nào về thông tin tài chính và ban quản trị so với năm 2018.
Tùy thuộc vào từng khách hàng, KTV sẽ thu thập một phần hoặc toàn bộ thông tin cần thiết cho quá trình kiểm toán Đối với các khách hàng thường xuyên của DTT VN, thông tin thu thập sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán trên EMS Do đó, KTV chỉ cần cập nhật thêm thông tin cần thiết cho năm tài chính đang kiểm toán.
Bảng 2.1: Thông tin chung về công ty XYZ
Công ty TNHH MTV XYZ, được thành lập vào ngày 13/02/2016, là một công ty con thuộc tập đoàn ABC tại Nhật Bản và được quản lý bởi ông Q.
2 Trụ sở đăng ký kinh doanh Tầng 6 toàn nhà A, đường B, quận C, Hà Nội
3 Địa điểm văn phòng chính nếu khác với trụ sở đăng ký kinh doanh N/A
4 Hình thái doanh nghiệp Công ty TNHH MTV
5 Vốn điều lệ Vốn điều lệ là 100.000 USD tương đương
6 Chiến lược kinh doanh tại Việt Nam N/A
7 Lĩnh vực kinh doanh Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan, tư vấn vận hành và tư vấn dịch vụ đầu tư
8 Các sản phẩm và dịch vụ chính đăng ký theo giấy phép kinh doanh
Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan, tư vấn vận hành và tư vấn dịch vụ đầu tư
9 Chính sách kế toán sử dụng (cụ thể theo ngành) và/ hoặc yêu cầu của nhà đầu tư Áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông tư 200/2014/TT-BTC vào ngày 22/12/2014
10 Ưu đãi thuế và điều kiện áp dụng VAT 0%, Thuế TNDN - 20%
11 Luật hoặc quy định áp dụng riêng cho công ty
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN Bảng 2.2: Cơ cấu cổ đông của công ty TNHH MTV XYZ
Tên Tham gia vào hoạt động kinh doanh
% Sở hữu Mối quan hệ
Tập đoàn ABC Không 2.124.600.000 100% Công ty mẹ
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN Bảng 2.3: Cơ cấu ban quản trị của công ty TNHH MTV XYZ
Tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ngày bãi nhiệm Trách nhiệm Ông Q Tổng giám đốc 13/02/2015 N/A N/A Ông K Phó tổng giám đốc 24/06/2015 N/A N/A
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
KTV dự báo triển vọng ngành kiến trúc trong thời gian tới với những dấu hiệu tích cực Cụ thể, năm 2019, Bộ Xây dựng công bố mức tăng trưởng hoạt động xây dựng đạt khoảng 9 – 9,2% so với năm 2018, nhờ vào tỷ lệ đô thị hóa toàn quốc đạt khoảng 39,2%, tăng 0,8% so với năm trước.
Trong bối cảnh 35 tích nhà ở tăng thêm khoảng 50 triệu m2 sàn, trong đó có 4.110 căn nhà xã hội với tổng diện tích 205.000 m2, nhu cầu về các hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật cũng gia tăng Công ty XYZ, thuộc một tập đoàn Nhật Bản, mang lại nhiều lợi ích về công nghệ và phong cách kiến trúc tối giản, đang ngày càng được ưa chuộng tại Việt Nam.
36 b) Thực hiện thủ tục đánh giá sơ bộ
Bảng 2.4: Khoản mục tài sản trên BCĐKT của công ty TNHH MTV XYZ
Khoản mục Mã số Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Chênh lệch %
I Tiền và tương đương tiền 110 1,719,090,147 2,865,998,256 1,146,908,109 66.72%
II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 - -
III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 163,843,951 505,038,449 341,194,498 208.24%
V Tài sản ngắn hạn khác 150 246,440,693 207,114,806 (39,325,887) -15.96%
1 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 156,949,980 156,676,147 (273,833) -0.17%
2 Thuế GTGT được khấu trừ 152 89,490,713 50,438,659 (39,052,054) -43.64%
I Các khoản phải thu dài hạn 210 57,395,718 77,395,718 20,000,000 34.85%
II Tài sản cố định 220 26,386,104 10,554,432 (15,831,672) -60.00%
III Bất động sản đầu tư 230 - -
IV Xây dựng cơ bản dở dang 240 - -
V Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 - -
VI Các tài sản dài hạn khác 260 337,478,907 264,661,893 (72,817,014) -21.58%
1 Chi phí trả trước dài hạn 261 337,478,907 264,661,893 (72,817,014) -21.58%
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
CPTT được chia làm hai cấu phần chính là CPTT ngắn hạn và CPTT dài hạn trên BCĐKT của công ty XYZ
Trong năm 2019, cả chi phí đầu tư ngắn hạn và dài hạn đều giảm nhẹ so với cùng kỳ năm trước, với mức giảm lần lượt là 273 nghìn đồng và 72.8 triệu đồng Sự biến động này có thể liên quan đến việc mua thêm dụng cụ E và việc phân bổ chi phí đầu tư qua các kỳ kế toán Do đó, cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra để xác định rõ nguyên nhân gây ra sự biến động này.
Phân tích dọc: Số dư CPTT chiếm tỷ trọng khá lớn, tương ứng 10% trong năm
2018 và 19% trong năm 2019 Do đó, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo sự hiện hữu của các CCDC
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY
2.3.1 Ưu điểm trong quá trình kiểm toán
DTT VN, với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn kiểm toán, tài chính, kế toán và thuế, đã xây dựng một mạng lưới khách hàng rộng lớn và luôn tuân thủ các chuẩn mực dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Là một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam và thế giới, DTT VN không ngừng nâng cao vị thế trên thị trường kiểm toán trong nước Công ty cam kết phát triển bền vững thông qua việc nâng cao năng lực chuyên môn của nhân viên, xây dựng môi trường làm việc chuyên nghiệp và tối ưu hóa nguồn lực để giảm chi phí và nâng cao chất lượng dịch vụ.
Quy trình kiểm toán của DTT VN, đặc biệt là kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư tài sản dài hạn, luôn tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản quy phạm liên quan Mặc dù quy trình kiểm toán khoản mục chi phí của doanh nghiệp được thực hiện hiệu quả và đáp ứng đủ các mục tiêu kiểm toán, nhưng vẫn tồn tại nhiều hạn chế trong quy trình kiểm toán các chu trình ảnh hưởng đến khoản mục CPTT, như chu trình mua hàng và thanh toán, cần được khắc phục.
Phương pháp kiểm toán của DTT VN xây dựng thông qua cơ sở phỏng vấn và trao đổi trực tiếp với Ban lãnh đạo Công ty, giúp cho:
Để xác định chính xác các rủi ro và hiểu rõ hệ thống kiểm soát, cần tìm hiểu kỹ lưỡng về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Tập trung vào các rủi ro kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là rất quan trọng để nâng cao hiệu suất và hiệu quả dịch vụ kiểm toán Điều này không chỉ giúp cải thiện quy trình làm việc mà còn tạo cơ hội cho Deloitte Việt Nam tối ưu hóa các hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Liên tục giao tiếp với Ban lãnh đạo để đảm bảo mọi vấn đề phát sinh được giải quyết kịp thời và báo cáo đúng hạn cho các đối tượng liên quan.
Các chuyên gia trong lĩnh vực IT, tư vấn thuế, tài chính và quản trị rủi ro của DTT VN đã tham gia vào nhóm kiểm toán và phát triển các phương pháp kiểm toán hiệu quả.
Hồ sơ kiểm toán của DTT VN được lưu trữ dưới dạng bản mềm và bản cứng, giúp tối ưu hóa thời gian tra cứu Trước khi tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên có thể dễ dàng truy cập toàn bộ giấy tờ kiểm toán của các năm trước thông qua hệ thống lưu trữ văn bản của công ty.
Hồ sơ được trình bày theo trình tự làm việc hợp lý để thuận tiện cho quá trình kiểm tra và soát xét Các tài liệu lưu trữ trên máy tính được đánh số tham chiếu rõ ràng theo quy ước chung của công ty Đồng thời, hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng thường được lưu giữ trong 3 năm gần nhất để đảm bảo thông tin luôn được cập nhật.
Do yêu cầu đặc thù của ngành, nhân sự trong nhóm kiểm toán cần được luân chuyển thường xuyên Vì vậy, việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách khoa học là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên dễ dàng truy xuất dữ liệu của khách hàng từ các năm trước.
2.3.1.3 Áp dụng các phần mềm công nghệ thông tin trong quá trình kiểm toán
DTT VN áp dụng phương pháp phân tích hồi quy cùng với nhiều kỹ thuật phân tích dữ liệu phức tạp thông qua phần mềm SAS và STAR để kiểm toán số dư tài khoản một cách toàn diện Công ty cũng sử dụng phần mềm Analytic tích hợp trên Excel và phần mềm kiểm toán EMS để thực hiện quy trình chọn mẫu ngẫu nhiên cho các thủ tục kiểm tra.
58 chi tiết các tài liệu mà khách hàng cung cấp, tiết kiệm thời gian và giảm tỷ lệ rủi ro KTV tự chọn mẫu theo ý kiến chủ quan
2.3.1.4 Các giai đoạn kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
DTT VN đã xây dựng thủ tục phân tích chi tiết và tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phần hành CPTT dài hạn Các thủ tục này được thực hiện dựa trên các mẫu giấy tờ làm việc rõ ràng, kết hợp với đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm.
Mỗi phần hành kiểm toán sẽ được phân công rõ ràng để tránh chồng chéo Kiểm toán viên sẽ thu thập đầy đủ thông tin cần thiết về khách hàng nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm soát nội bộ Sau đó, họ sẽ thiết kế các thủ tục cơ bản, phân tích biến động, chọn mẫu kiểm tra chi tiết và kiểm tra tính đúng kỳ cho các khoản mục chi phí tài sản cố định dài hạn.
Quy trình đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của công ty dựa trên các chỉ tiêu như lợi nhuận, doanh thu và tổng tài sản Việc xác định mức trọng yếu cho từng khách hàng được thực hiện một cách bài bản và khoa học, tuân thủ đúng quy trình mà Deloitte Global đề ra.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán khoản mục CPTT dài hạn, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát bằng cách áp dụng các thủ tục phù hợp với quy mô khách hàng Thử nghiệm này được tiến hành khi hệ thống kiểm toán nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động hiệu quả, giúp giảm khối lượng thủ tục chi tiết Thủ tục phân tích cung cấp cái nhìn tổng quan về biến động của CPTT dài hạn và tỷ lệ chi phí dài hạn so với tổng tài sản Danh sách kiểm tra chi tiết được lập ra nhằm hỗ trợ KTV trong việc đánh giá rủi ro và các vấn đề chính liên quan đến từng khoản mục trên BCTC.
- Thực hiện kiểm tra chi tiết:
+ KTV sử dụng kinh nghiệm của mình để rà soát các giao dich bất thường Tiếp đến chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục gửi thư xác nhận tại DTT VN có tỷ lệ phản hồi cao, với mức nhận thư từ bên thứ ba đạt từ 80% đến trên 90% Việc xác nhận từ bên thứ ba độc lập cung cấp một bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả và tiết kiệm thời gian.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CPTT
Giải pháp trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán
3.1.1 Về quá trình thu thập thông tin về khác hàng
Thời gian và chi phí kiểm toán hạn chế khiến KTV chủ yếu dựa vào thông tin từ khách hàng, điều này có thể dẫn đến việc thông tin không đầy đủ và chính xác, ảnh hưởng đến đánh giá sơ bộ Để cải thiện tình hình, KTV nên đa dạng hóa nguồn thông tin bằng cách tham khảo ý kiến chuyên gia, các nguồn thông cáo, báo chí, và so sánh với doanh nghiệp cùng lĩnh vực Mặc dù giải pháp này có thể tăng chi phí và yêu cầu nhiều thời gian, nhưng sẽ giúp KTV thu thập thông tin khách quan, từ đó nâng cao chất lượng đánh giá sơ bộ về khách hàng.
3.1.2 Về thiết kế chương trình kiểm toán
Khung mẫu chương trình kiểm toán cần được thiết kế linh hoạt, phù hợp với từng loại đối tượng khách hàng, đặc biệt là các khoản mục chi phí đầu tư (CPTT) Mỗi doanh nghiệp có những đặc điểm riêng biệt, do đó, chương trình kiểm toán cũng cần mở rộng để phục vụ cho các loại hình khách hàng như sản xuất, thương mại, và điều chỉnh theo quy mô của doanh nghiệp.
3.1.3 Về khâu đánh giá rủi ro và chấp nhận kiểm toán Để tạo ra sự đồng bộ trong công tác đánh giá rủi ro trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, DTT VN bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của KTV và công ty kiểm toán đối với khách hàng thì nên thiết kế một bảng câu hỏi đánh giá về tính trung thực của ban quản lý công ty khách hàng và phản hồi về chất lượng cung cấp dịch vụ của DTT VN
3.1.4 Về đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng
Hiện tại, DTT VN đang áp dụng bảng câu hỏi thiết kế chung cho tất cả khách hàng nhằm mục đích tìm hiểu và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Kiểm toán viên (KTV) có khả năng mở rộng khung đánh giá để phù hợp hơn với từng trường hợp cụ thể.
Giá HTKSNB là 65, điều này mang đến rủi ro tiềm tàng cho CPTT, nhằm phục vụ tốt hơn cho sự đa dạng trong đặc điểm của khách hàng Điều này đặc biệt quan trọng khi DTT VN có nhiều khách hàng với quy mô và lĩnh vực khác nhau.
Công ty cần thiết lập các tiêu chí đánh giá rõ ràng, chẳng hạn như xây dựng bảng điểm cho từng câu hỏi Hệ thống thang điểm nên được phân chia theo các mức độ: yếu, trung bình, khá và tốt trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Giải pháp trong quá trình thực hiện kiểm toán
3.2.1 Về thủ tục phân tích Để có thể sử dụng tối ưu được tác động của thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán, từ đó đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả và cắt giảm bớt chi phí, một số giải pháp được đưa ra như sau:
Để có cái nhìn khách quan về quản lý chi phí và khả năng hoạt động của khách hàng so với các doanh nghiệp cùng ngành, KTV cần thực hiện phân tích xu hướng biến động CPTT qua các niên độ và liên tục theo tháng Việc xác định các tháng có CPTT lớn hoặc bất thường là cần thiết để tiến hành phân tích sâu hơn Hệ thống chỉ tiêu phân tích cần được hoàn thiện để KTV có thể đánh giá xu hướng, biến động và chênh lệch một cách toàn diện Thêm vào đó, việc thu thập thông tin về CPTT từ các công ty cùng lĩnh vực hoặc trung bình ngành sẽ cung cấp cái nhìn so sánh hữu ích.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được phân tích và đánh giá kỹ lưỡng, giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ các luồng tiền vào và ra tại đơn vị khách hàng.
Khi phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ, KTV có thể đánh giá giả định hoạt động liên tục và khả năng sinh lời thông qua dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này cho thấy ưu điểm của báo cáo lưu chuyển tiền tệ so với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính.
3.2.2 Về phương pháp chọn mẫu
Do số lượng mẫu nhỏ, việc chọn mẫu để thực hiện thủ tục thử nghiệm chi tiết cho khoản mục CPTT dài hạn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán.
Trong lĩnh vực kiểm toán, KTV thường phải đối mặt với xu hướng lựa chọn theo biến động lớn, dẫn đến việc có thể bỏ sót các rủi ro trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) Điều này có thể gây ra những kết luận sai cho các khoản mục Để khắc phục tình trạng này, KTV cần cân nhắc kỹ lưỡng giữa việc sử dụng xét đoán nghề nghiệp và áp dụng phần mềm chạy mẫu trên EMS nhằm chọn mẫu ngẫu nhiên, từ đó hạn chế rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Giải pháp trong quá trình hoàn thành kiểm toán
3.3.1 Về nội dung kết luận của khoản mục
Phần kết luận sau quá trình kiểm toán cần được trình bày chi tiết, bao gồm các thủ tục đã thực hiện, những hạn chế gặp phải và các đề xuất giải pháp liên quan Khách hàng luôn mong muốn KTV đưa ra những giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại doanh nghiệp, do đó việc chỉ ra các hạn chế tồn tại là cần thiết và quan trọng.
3.3.2 Về khâu soát xét thông tin sau ngày khóa sổ
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), KTV cần chú ý đến các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ bằng cách phỏng vấn Ban Giám Đốc và Kế toán trưởng của khách hàng Việc đánh giá tính trọng yếu của các sự kiện này là cần thiết để xác định ảnh hưởng của chúng đến thông tin trên BCTC Nếu có sự phát sinh quan trọng, KTV nên đề xuất các bút toán điều chỉnh kịp thời và thảo luận, thống nhất với khách hàng Cuối cùng, mục tiêu là đảm bảo rằng các thông tin trên BCTC là trung thực và hợp lý cho người sử dụng, đặc biệt là trong các khía cạnh trọng yếu.
3.3.3 Về khâu tổng hợp kết quả kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán cần chú trọng vào việc tổng hợp kết quả kiểm toán Trong quá trình thực hiện, các trợ lý kiểm toán nên duy trì thái độ tự giác để hoàn thành công việc đúng tiến độ và báo cáo kết quả kịp thời cho trưởng nhóm Việc theo sát tiến độ làm việc theo kế hoạch sẽ giúp trưởng nhóm tổng hợp các bút toán điều chỉnh và thống nhất với khách hàng hiệu quả hơn.
67 hoàn thành việc phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý cho khách hàng đúng hẹn theo thời gian trong hợp đồng đã ký kết
Trong mùa kiểm toán, áp lực về thời gian là điều không thể tránh khỏi, nhưng việc soát xét cần được thực hiện với chất lượng cao nhất Để đạt được điều này, các kiểm toán viên (KTV) phải duy trì chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và tác phong làm việc chuyên nghiệp, giúp họ phân bổ thời gian hợp lý cho các soát xét cần thiết Ngoài ra, công ty nên tổ chức các buổi huấn luyện chuyên môn thường xuyên cho KTV, nhằm nâng cao nghiệp vụ, giảm thiểu sai sót và tăng cường hiệu quả trong quá trình soát xét.