CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Kiểm toán viên phải đảm bảo rằng báo cáo tài chính không chứa sai sót trọng yếu Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức trọng yếu chấp nhận được cho các sai sót phát hiện là rất quan trọng Để hiểu rõ hơn về vấn đề này, cần nghiên cứu khái niệm trọng yếu và cách áp dụng nó trong kiểm toán.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa thông tin trọng yếu là thông tin mà nếu thiếu hoặc không chính xác có thể gây ra sai sót đáng kể trong báo cáo tài chính (BCTC) và ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Tính trọng yếu của thông tin phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót, được đánh giá trong bối cảnh cụ thể Do đó, tính trọng yếu cần được xem xét từ cả hai khía cạnh định lượng và định tính.
Như vậy, những vấn đề sau cần làm rõ khi vận dụng khái niệm trọng yếu là:
Một sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính (BCTC) có thể xảy ra dưới hai hình thức: thiếu sót thông tin hoặc cung cấp thông tin không chính xác Các tình huống cụ thể có thể dẫn đến những sai sót này bao gồm việc không ghi nhận đầy đủ các khoản mục tài chính hoặc sai lệch trong số liệu báo cáo.
+ Việc thu thập hoặc xử lý dữ liệu không chính xác khi lập BCTC
+ Bỏ sót số liệu hoặc thuyết minh cần công bố
+ Ước tính kế toán không đúng điều này phát sinh do đơn vị xem nhẹ hoặc hiểu sai các sự kiện
+ Xét đoán của Ban Giám đốc về các ước tính kế toán mà KTV cho là không hợp lý
+ Việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán của đơn vị theo KTV là không hợp lý,…
Để xác định mức độ trọng yếu của một sai sót, cần xem xét từ góc độ của người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) Điều này có nghĩa là trọng yếu hay không phụ thuộc vào tác động của sai sót đối với quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), KTV tập trung vào các nhóm người sử dụng chính như nhà đầu tư và chủ nợ, thay vì xem xét các đối tượng có nhu cầu thông tin đặc thù Những cá nhân và tổ chức này đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp vốn cho doanh nghiệp và chia sẻ rủi ro, do đó, việc hiểu rõ nhu cầu thông tin của họ là rất cần thiết trong quá trình kiểm toán.
Như vậy, việc vận dụng khái niệm trọng yếu được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán, bao gồm các nội dung sau:
- Thiết lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán và khi hoàn thành kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính Việc nhận diện và phân tích các sai sót này giúp cải thiện quy trình kiểm toán, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho các bên liên quan Khi chuẩn bị báo cáo, các sai sót được đánh giá sẽ ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư và các đối tác kinh doanh, do đó, việc xử lý kịp thời và hiệu quả các sai sót là yếu tố then chốt trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
1.1.2 Thiết lập mức trọng yếu
VSA 320 nhấn mạnh rằng mức trọng yếu được xác định dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong ngữ cảnh cụ thể Chuẩn mực này yêu cầu thiết lập mức trọng yếu tổng thể cho báo cáo tài chính (BCTC) và mức trọng yếu thực hiện Theo VSA 450, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cũng cần xác định ngưỡng sai sót không đáng kể Dưới đây là khái niệm và cách xác định từng chỉ tiêu liên quan.
Mức trọng yếu tổng thể của BCTC là giá trị mà KTV xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính, có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Đây là cơ sở để KTV đánh giá tính trung thực và hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu Mức trọng yếu thường được xác định dựa trên một tỷ lệ phần trăm theo các tiêu chí cụ thể.
Các tiêu chí thường được lựa chọn trong báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm tài sản, doanh thu và lợi nhuận, tùy thuộc vào sự quan tâm của người sử dụng BCTC, đặc điểm của đơn vị kiểm toán và tính ổn định của các yếu tố này Đối với doanh nghiệp, lợi nhuận thường được chọn làm tiêu chí trọng yếu vì đây là mục tiêu chính và được nhiều đối tượng quan tâm Các kiểm toán viên (KTV) thường ưu tiên lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh, vì nó không bị ảnh hưởng bởi chính sách thuế hay các khoản lãi/lỗ khác Tuy nhiên, trong trường hợp lợi nhuận biến động bất thường, KTV có thể xem xét các tiêu chí khác như doanh thu hoặc tài sản.
Tỷ lệ phần trăm được xác định dựa trên sự đánh giá chuyên môn của KTV và phụ thuộc vào đặc điểm của tiêu chí lựa chọn Chẳng hạn, mức trọng yếu tính theo lợi nhuận sẽ có tỷ lệ phần trăm cao hơn so với mức trọng yếu tính theo doanh thu.
Mức trọng yếu thực hiện là số tiền xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính, được sử dụng trong lập kế hoạch và đánh giá kết quả kiểm toán cho các thử nghiệm cụ thể Việc thiết lập mức trọng yếu này giúp ngăn chặn những sai sót nhỏ có thể tích lũy và dẫn đến sai sót trọng yếu trong tổng thể.
Việc thiết lập mức trọng yếu trong kiểm toán phụ thuộc vào sự đánh giá của kiểm toán viên (KTV), dựa trên hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và các thay đổi trong quá trình thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro Họ cũng xem xét bản chất, phạm vi của các sai sót đã phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước đó, cùng với đánh giá của mình về các sai sót hiện tại.
Trong kỳ kiểm toán hiện tại, doanh nghiệp kiểm toán xác định mức trọng yếu thực hiện thường là 75% mức trọng yếu tổng thể Tuy nhiên, do những rủi ro đã được cập nhật, KTV quyết định áp dụng mức trọng yếu thực hiện là 50% so với mức trọng yếu tổng thể.
Ngưỡng sai sót không đáng kể là một mức không trọng yếu, giúp kiểm toán viên loại bỏ những sai sót nhỏ mà không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Những sai sót dưới ngưỡng này sẽ không cần tổng hợp lại khi trao đổi với đơn vị và quyết định ý kiến kiểm toán Mặc dù ngưỡng sai sót không đáng kể chủ yếu được sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nó cũng được xác định bằng một tỷ lệ phần trăm nhỏ của mức trọng yếu, chẳng hạn như 10%.
Ngoài ba chỉ tiêu chính, các chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên (KTV) có thể xác lập mức trọng yếu riêng cho một số khoản mục đặc biệt trong báo cáo tài chính (BCTC) khi cần thiết Chẳng hạn, trong quá trình kiểm toán BCTC của công ty dược phẩm X, KTV nhận thấy người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm đến chi phí nghiên cứu và phát triển Do đó, KTV xác định mức trọng yếu riêng cho khoản chi phí này thấp hơn mức trọng yếu tổng thể của BCTC, và mức trọng yếu thực hiện sẽ được áp dụng trong các thử nghiệm liên quan Sơ đồ 1.1 dưới đây minh họa mối quan hệ giữa các mức trọng yếu được thiết lập trong cuộc kiểm toán.
Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ giữa các mức trọng yếu
Hình 1.1 Mối quan hệ giữa các mức trọng yếu
RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đánh giá rủi ro kiểm toán là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Rủi ro kiểm toán liên quan trực tiếp đến trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV), vì vậy việc hiểu và quản lý rủi ro này là yếu tố then chốt để hạn chế rủi ro kinh doanh cho các công ty kiểm toán Do đó, việc nắm rõ khái niệm và các yếu tố liên quan đến rủi ro kiểm toán là rất cần thiết.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400), rủi ro kiểm toán là nguy cơ mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính (BCTC) mặc dù còn nhiều sai sót trọng yếu Để quản trị loại rủi ro này, mô hình rủi ro kiểm toán được áp dụng, trong đó phân tích các rủi ro liên quan đến quá trình kiểm toán BCTC, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) có thể không luôn đưa ra báo cáo chính xác do tồn tại những rủi ro tiềm ẩn không thể dự đoán Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được, KTV thường mở rộng phạm vi kiểm toán và áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán so với kế hoạch ban đầu.
Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là khả năng tồn tại những sai phạm trong Báo cáo tài chính đã được kiểm toán, nhưng những sai phạm này không đạt đến mức độ sai sót trọng yếu và có thể được bỏ qua.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ giúp KTV:
Giới hạn phạm vi công việc kiểm toán là cần thiết để tiết kiệm thời gian, đồng thời đảm bảo chất lượng kiểm toán với mức phí hợp lý và cạnh tranh.
- Xác định được những khoản mục hoặc nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ đó tập trung nguồn lực để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán
1.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện
1.2.2.1 Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk – IR): a) Khái niệm:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400), rủi ro tiềm tàng được định nghĩa là rủi ro vốn có liên quan đến khả năng xuất hiện sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ hoặc khoản mục của báo cáo tài chính (BCTC) Điều này có thể xảy ra cả khi có hoặc không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
Mức độ rủi ro tiềm ẩn trong kiểm toán phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng, loại hình hoạt động và năng lực của nhân viên trong tổ chức đó.
Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực có sự thay đổi nhanh về kỹ thuật và công nghệ có nguy cơ cao gặp sai sót trong khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính (BCTC) nếu không trích lập dự phòng giảm giá đầy đủ cho hàng hóa lỗi thời Ngoài ra, khoản mục tiền trên BCTC cũng thường có khả năng sai sót cao do tính nhạy cảm của tiền đối với gian lận Trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) là đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các khoản mục này.
Rủi ro tiềm tàng là yếu tố khách quan tồn tại trong nội tại doanh nghiệp, không phụ thuộc vào công việc kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) không tạo ra hay kiểm soát rủi ro này, mà chỉ đánh giá dựa trên thông tin từ các cuộc kiểm toán trước và chính sách kinh doanh của khách hàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV cần xem xét từ hai góc độ: doanh nghiệp và các khoản mục, nghiệp vụ liên quan.
- Ở góc độ doanh nghiệp: rủi ro tiềm tàng nảy sinh từ đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp và tiềm ẩn trong môi trường kinh doanh
Rủi ro tiềm tàng trong các khoản mục và nghiệp vụ tài chính xuất phát từ bản chất của các số dư tài khoản, điều này có nghĩa là những khoản mục này tiềm ẩn rủi ro cao hơn so với các khoản mục khác Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng (IR) cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Bản chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm quy trình công nghệ, số lượng đơn vị phụ thuộc, sản phẩm dịch vụ và giá cả, có ảnh hưởng lớn đến mức độ rủi ro tiềm tàng Doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp và giá cả ổn định sẽ ít gặp rủi ro hơn, vì họ ít bị ảnh hưởng bởi tình trạng thiếu nguyên vật liệu hoặc biến động giá cả đầu vào.
Nhà quản lý đóng vai trò quyết định trong việc thiết lập các chính sách và hoạt động của doanh nghiệp Tính chính trực, kinh nghiệm và trình độ năng lực của họ là yếu tố then chốt, vì một nhà lãnh đạo kém có thể dẫn đến sai sót trong báo cáo tài chính, làm tăng rủi ro tiềm tàng cho doanh nghiệp.
Áp lực bất thường đối với nhà quản lý có thể dẫn đến việc công bố BCTC sai sự thật Kế toán viên cần xem xét xem liệu Ban Giám đốc và Kế toán trưởng có bị ép buộc phải báo cáo không chính xác khi doanh nghiệp liên tục thua lỗ, mất khả năng thanh toán và không được ngân hàng cho vay Trong bối cảnh này, việc phát hành trái phiếu để huy động vốn có thể gây ra áp lực lớn, dẫn đến việc trình bày sai lệch các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, lợi nhuận và khả năng thanh toán nợ.
Ở góc độ các khoản mục, nghiệp vụ:
- Các khoản mục đã được yêu cầu điều chỉnh trước đây
- Những ước tính đối với một số khoản mục như: lập dự phòng, trích khấu hao, phân bổ chi phí trả trước,…
- Các nghiệp vụ bất thường và tính toán phức tạp
- Các nghiệp vụ lần đầu tiên xảy ra
- Các giao dịch phát sinh cuối năm
Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng trong doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) cần có hiểu biết sâu sắc về hoạt động của doanh nghiệp và các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro Sự nhạy bén và khả năng xét đoán chuyên môn, cùng với kinh nghiệm phong phú, là yếu tố quan trọng để KTV đưa ra đánh giá chính xác về rủi ro tiềm tàng.
1.2.2.2 Rủi ro kiểm soát (Control Risk – CR) a) Khái niệm
Theo VSA 400, rủi ro kiểm soát đề cập đến khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ và khoản mục báo cáo tài chính Điều này xảy ra khi hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không thể ngăn ngừa, phát hiện hoặc sửa chữa kịp thời các sai sót này.
Rủi ro kiểm soát luôn tồn tại do những hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA số 320, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch Khi mức trọng yếu tăng, rủi ro kiểm toán giảm, vì sai sót có thể bỏ qua cao hơn, dẫn đến yêu cầu độ chính xác thông tin không cần cao Ngược lại, khi mức trọng yếu giảm, khả năng sai sót bị bỏ qua giảm theo, đòi hỏi độ chính xác thông tin cao hơn, làm tăng rủi ro kiểm toán.
Mối quan hệ giữa các yếu tố trong kế hoạch kiểm toán rất quan trọng đối với KTV, giúp xác định nội dung, phạm vi và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán Khi KTV đặt mức trọng yếu chấp nhận được ở mức thấp, rủi ro kiểm toán sẽ gia tăng Để giảm thiểu rủi ro này, KTV cần áp dụng các biện pháp thích hợp.
Nếu kiểm toán viên (KTV) dự đoán rằng mức độ rủi ro kiểm soát có thể giảm, họ sẽ tiến hành mở rộng hoặc thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm soát để xác minh sự giảm thiểu rủi ro này.
Giảm thiểu rủi ro phát hiện bằng cách điều chỉnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tra đã lên kế hoạch; hoặc thực hiện các bước kiểm toán hiệu quả nhằm vào các giao dịch gần ngày lập bảng tổng kết tài sản.
KTV luôn dự đoán khả năng gian lận hoặc có sai sót nghiệm trọng xảy ra vào thời điểm chuyển giao giữa hai niên độ kế toán
Kết quả đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán của kiểm toán viên (KTV) trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ban đầu có thể thay đổi theo thời gian do sự biến động của tình hình thực tế hoặc sự thay đổi trong hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán Khi lập kế hoạch trước khi kết thúc năm tài chính, KTV dựa trên dự tính kết quả và tình hình tài chính của đơn vị để đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán Tuy nhiên, nếu kết quả thực tế và tình hình tài chính của đơn vị có sự khác biệt đáng kể so với dự tính, KTV cần điều chỉnh lại mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đã đề ra.
QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN
Quy trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán Đánh giá trọng yếu và rủi ro là thủ tục quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Kế toán viên (KTV) thực hiện đánh giá này xuyên suốt quá trình kiểm toán, với các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của kết quả.
1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, công việc đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn này có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán.Việc đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn này được thực hiện qua 6 bước công việc:
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Bước 2: Xác lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn
Bước 3: Đánh giá RRTT, RRKS
Bước 4: Đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến
Bước 5: Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu
Bước 6: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục 1.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Rủi ro kiểm toán khi chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục làm việc với khách hàng cũ có thể dẫn đến những hậu quả tiêu cực cho kiểm toán viên, đồng thời ảnh hưởng đến uy tín của công ty.
Mỗi cuộc kiểm toán đều tiềm ẩn rủi ro, vì vậy các kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện đánh giá rủi ro trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán Ngành kiểm toán yêu cầu sự thận trọng trong nghề nghiệp, do đó việc đánh giá rủi ro là một phần thiết yếu trong mọi cuộc kiểm toán Quá trình đánh giá này mang tính chất xét đoán nghề nghiệp, vì vậy Ban Giám đốc sẽ chỉ định những chuyên gia có trình độ cao và kinh nghiệm phong phú để chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro và xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán khách hàng.
Trong quá trình đánh giá tổng quát hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV cần xem xét môi trường kiểm soát, tính chính trực của Ban giám đốc, cơ cấu tổ chức và kết quả hoạt động kinh doanh Thông tin có thể được thu thập từ nhiều nguồn như báo cáo kiểm toán năm trước, sách báo và internet Từ những hiểu biết này, KTV sẽ xác định các rủi ro tiềm ẩn từ phía khách hàng.
1.4.1.2 Xác lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn
Rủi ro kiểm toán mong muốn là rủi ro mà KTV xác định dựa trên quan điểm cá nhân, khi họ cho rằng BCTC không được trình bày trung thực sau khi hoàn tất kiểm toán và đưa ra nhận xét chấp nhận Nếu KTV chấp nhận tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn, điều này cho thấy họ muốn đảm bảo rằng BCTC không chứa các sai phạm trọng yếu.
Mức rủi ro này được xác định dựa vào các yếu tố sau:
Mức độ quan tâm của người sử dụng bên ngoài đối với BCTC ảnh hưởng trực tiếp đến tỷ lệ rủi ro kiểm toán Khi BCTC được tin tưởng nhiều hơn, rủi ro kiểm toán cần giảm xuống để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính Sự quan tâm này không chỉ giúp nâng cao uy tín của BCTC mà còn giảm thiểu tác hại trong trường hợp có sai sót hoặc gian lận.
Nếu có sai số đáng kể trên báo cáo tài chính (BCTC) không được phát hiện, có thể xảy ra 25 mô xã hội khác nhau Chi phí cho việc thu thập bằng chứng bổ sung có thể dễ dàng được biện minh khi thiệt hại đối với người sử dụng do các sai sót trọng yếu là rất lớn Một số dấu hiệu cho thấy mức độ tin tưởng của người sử dụng bên ngoài vào BCTC bao gồm tính minh bạch và độ chính xác của thông tin tài chính.
Quy mô của đơn vị được kiểm toán ảnh hưởng lớn đến việc sử dụng Báo cáo Tài chính (BCTC) Đơn vị có quy mô lớn thường có BCTC được sử dụng rộng rãi hơn Để đo lường quy mô khách hàng, tổng thu nhập hoặc tổng tài sản là những yếu tố quan trọng, và chúng có tác động trực tiếp đến rủi ro kiểm toán.
Báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty sở hữu công cộng thường có tính minh bạch cao hơn và được sử dụng rộng rãi hơn so với các công ty có quyền sở hữu hẹp Điều này giúp tăng cường sự tin tưởng của nhà đầu tư và các bên liên quan vào thông tin tài chính của công ty.
Bản chất và quy mô công nợ là yếu tố quan trọng, vì khi báo cáo tài chính thể hiện nhiều công nợ, điều này thu hút sự chú ý từ cả các chủ nợ hiện tại và tiềm năng.
Khách hàng có khả năng gặp khó khăn tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố, và nếu xảy ra, họ có xu hướng yêu cầu kiểm toán viên bảo vệ chất lượng cuộc kiểm toán hơn so với những công ty không gặp vấn đề tài chính Đối với kiểm toán viên, việc dự đoán thất bại tài chính trước khi nó xảy ra là một thách thức, nhưng có một số yếu tố có thể là dấu hiệu giúp họ nhận diện những sự kiện này.
Khả năng hoán chuyển thành tiền mặt
Các khoản lãi lỗ trong các năm trước
Các phương pháp làm gia tăng quá trình tài trợ
Bản chất hoạt động của công ty khách hàng
Năng lực của ban quản trị
Trong quá trình kiểm toán, việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn thường được thực hiện một cách tổng quát Do đó, trong hầu hết các cuộc kiểm toán, mức rủi ro này thường được ấn định ở mức thấp, dao động từ 0% đến 4%.
1.4.1.3 Đánh giá Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Rủi ro tiềm tàng là những rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu mà không được kiểm soát bởi các hoạt động kiểm soát nội bộ và kiểm toán Đánh giá loại rủi ro này dựa vào các yếu tố vốn có của đối tượng, bao gồm đặc điểm kinh doanh của khách hàng, lĩnh vực hoạt động và bản chất của hệ thống kế toán.
Theo lý luận và kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, việc phân tích và đánh giá rủi ro tiềm tàng thường được thực hiện theo phương pháp từ trên xuống dưới, bắt đầu từ tổng thể công ty đến từng chi tiết cụ thể Quá trình này bao gồm việc xem xét toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và các khoản mục cấu thành của nó Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, các kiểm toán viên (KTV) cần dựa vào xét đoán chuyên môn, xem xét cả hai khía cạnh: doanh nghiệp và các nghiệp vụ, khoản mục liên quan.
- Ở góc độ doanh nghiệp: rủi ro tiềm tàng nảy sinh từ đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp và tiềm ẩn trong môi trường kinh doanh
LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars
Tổng quan chung về Công ty
• Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars
• Trụ sở chính : Tầng 9- Tháp Tây- tòa nhà Hancorp Plaza- 72 Trần Đăng
Ninh- Cầu Giấy- Hà Nội
• Vốn điều lệ : 1.000.000.000 ( Một tỷ Việt Nam đồng)
• Người đại diện : ( Giám đốc ) Ông Đoàn Tiến Hưng
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars, được thành lập vào ngày 02/07/2007, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn Năm 2009, công ty đã nhận được quyết định số 793/QĐ-UBCK cho phép thực hiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán.
Hiện nay, Unistars hoạt động theo chuẩn mực nghề nghiệp và tuân thủ sự quản lý của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cùng Bộ Tài chính nước CHXHCN Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars tự hào là doanh nghiệp 100% vốn Việt Nam, với vốn điều lệ ban đầu là 1 tỷ đồng Chúng tôi hiện đang cung cấp dịch vụ cho hơn 150 công ty FDI, chủ yếu là khách hàng đến từ Nhật Bản và Hàn Quốc.
Công ty Kiểm toán Unistars, với tâm huyết chia sẻ kiến thức và kinh nghiệm, đã góp phần quan trọng vào sự phát triển của ngành kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam Chúng tôi phục vụ đa dạng khách hàng từ doanh nghiệp tư nhân đến các dự án được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế, công ty chứng khoán và đơn vị hành chính sự nghiệp Khách hàng doanh nghiệp tư nhân chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và xây dựng cơ bản, trong khi các đơn vị hành chính sự nghiệp tập trung vào y tế và giáo dục Unistars nổi bật với đội ngũ nhân viên có trình độ cao, hầu hết đều tốt nghiệp sau đại học và có kinh nghiệm phong phú trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, luôn năng động, sáng tạo và đam mê nghề nghiệp.
2.1.2 Khách hàng và những loại dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars cung cấp
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp FDI với vốn đầu tư 100% từ Hàn Quốc, Trung Quốc và Nhật Bản, tập trung tại các khu công nghiệp trọng điểm ở Hà Nội, Hải Phòng, Bắc Ninh, Bắc Giang, Phú Thọ, Hưng Yên, và nhiều tỉnh thành khác Các doanh nghiệp này chủ yếu là công ty TNHH chuyên gia công hàng xuất khẩu cho công ty mẹ tại Hàn Quốc, Trung Quốc và Nhật Bản, bên cạnh đó còn có các doanh nghiệp liên doanh và công ty cổ phần.
Một số khách hàng kiểm toán BCTC chủ yếu của Công ty Unistars đã và đang thực hiện:
- Công ty TNHH Fancy Creation Việt Nam
- Công ty TNHH Fancy Công nghiệp
- Công ty TNHH Shin Sung Vina
- Công ty TNHH Shinwon Ebenezer Việt Nam
- Công ty TNHH Việt Thiên
- Công ty TNHH Đồ gỗ Wanli Việt Nam
- Công Công ty TNHH New World
- Công ty TNHH J- Tech Vina
- Công ty TNHH K- Tarp Vina
- Công ty TNHH Makoto Việt Nam
- Công ty Cổ phần Quản trị nguồn nhân lực M- Talent
Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars cung cấp bao gồm:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;
- Kiểm toán thông tin tài chính;
- Dịch vụ soát, xét Báo cáo tài chính;
- Dịch vụ kế toán, thuế, đại lý thuế;
- Tư vấn quản lý hành chính;
- Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán;
- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật
Unistars hoạt động dựa trên nguyên tắc "Độc lập, khách quan và bảo mật số liệu khách hàng" cùng phương châm "Làm những điều đúng nhất theo những cách đúng nhất" Với sự tin cậy từ khách hàng Nhật Bản và Hàn Quốc, Unistars cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, phong cách phục vụ tận tâm và chất lượng chuyên môn cao, đảm bảo hiệu quả tối ưu cho khách hàng.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý công ty Để hoạt động thành công và có hiệu quả Unistars luôn coi trọng vấn đề đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm đội ngũ nhân viên Hiện nay Unistars có đội ngũ bao gồm 43 cán bộ, KTV, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán, được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng- kế toán và kiểm toán ở trong nước và ở nước ngoài, trong đó có 15 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nước, cùng với các cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, tiền sỹ, KTV với kinh nghiệm và chuyên môn dày dạn, sâu sắc và phong phú, chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng
Cơ cấu quản lý của Công ty Unistars được chia thành hai tầng chính Tầng thứ nhất bao gồm các chức vụ như Giám đốc và Phó Giám đốc, trong khi tầng thứ hai được tổ chức theo các phòng ban chức năng, với bốn phòng ban, trong đó có Phòng kiểm toán.
I, phòng kiểm toán II, phòng tư vấn, phòng hành chính tổng hợp Hai tầng cơ cấu trên có mối quan hệ chặt chẽ với nhau tạo thành quan hệ giữa các phòng ban và quan hệ giữa các cấp lãnh đạo với nhân viên
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức- trích nguồn: Phòng hành chính- kế toán)
Phòng kiểm toán II (BCTC)
Phòng hành chính- kế toán
Chủ tịch hội đồng thành viên, ông Đoàn Tiến Hưng, đại diện cho pháp luật và chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý Nhà nước về hoạt động của công ty Giám đốc có nhiệm vụ tổ chức, chỉ đạo và điều hành các hoạt động của công ty, đồng thời trực tiếp phụ trách các lĩnh vực tài chính và đối ngoại.
Phó Giám đốc của Công ty bao gồm ông Nguyễn Ngọc Tuấn, Lê Hải Đoàn và Trần Hữu Trang, những người hỗ trợ Giám đốc trong việc tổ chức và điều hành để đạt được các mục tiêu của Công ty Mỗi Phó Giám đốc sẽ phụ trách các hoạt động và lĩnh vực được Giám đốc phân công, đồng thời chịu trách nhiệm trước Giám đốc về những lĩnh vực đó.
Phòng kiểm toán I chuyên thực hiện kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) Nhiệm vụ của phòng là kiểm tra và đánh giá các báo cáo quyết toán liên quan đến các công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Phòng kiểm toán II - Phòng kiểm toán báo cáo tài chính- cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
- Phòng tư vấn: cung cấp các dịch vụ tư vấn cho khách hàng như: tư vấn thuế, tư vấn quản trị kinh doanh, tư vấn hỗ trợ tuyển dụng,…
Phòng hành chính-kế toán chịu trách nhiệm tổ chức các công tác hành chính, kế toán, văn thư và lễ tân Chức năng chính của phòng là quản lý tài chính và thực hiện các nhiệm vụ chuyên môn kế toán, bao gồm lập báo cáo quản trị nhằm hỗ trợ công tác quản lý Đồng thời, phòng cũng có trách nhiệm phối hợp với các phòng ban khác để đảm bảo toàn bộ hệ thống hoạt động hiệu quả.
2.1.4 Mục tiêu hoạt động kinh doanh
Cuối năm 2017, Công ty đã đạt được những thành công vượt bậc so với mục tiêu đề ra cho giai đoạn 2015-2020, tạo nền tảng vững chắc cho những năm tiếp theo.
40 toàn bộ Ban giám đốc và nhân viên của công ty đã, đang và sẽ luôn hoạt động tích cực với ba mục tiêu cụ thể:
Để đảm bảo sự ổn định và phát triển bền vững của công ty, việc duy trì một đội ngũ lãnh đạo năng động, sáng tạo, tài năng, có trách nhiệm và uy tín là rất quan trọng.
THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistar thực hiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC một cách hiệu quả Để minh họa, bài viết sẽ trình bày thực trạng áp dụng quy trình này tại khách hàng mới - Công ty cổ phần ABC, nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về các bước và phương pháp đánh giá được sử dụng trong kiểm toán.
2.2.1 Khái quát về khách hàng kiểm toán
Công ty cổ phần ABC, được thành lập vào năm 2015 với giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 01058978xx do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp, đã trải qua nhiều thay đổi về tên, mã số doanh nghiệp, chức năng kinh doanh và người đại diện pháp luật Những thay đổi này đã được Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội phê duyệt thông qua các giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp điều chỉnh từ lần 1 đến lần 2 vào ngày 02/10/2016.
- Trụ sở công ty : 8x Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, TP Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh bao gồm dịch vụ tuyển dụng, cho thuê nhân sự, tư vấn chiến lược nhân sự, quản lý lương và chế độ phúc lợi, cùng với đào tạo và phát triển nguồn nhân lực.
- Chế độ chính sách kế toán áp dụng :
Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01đến 31/12
Đơn vị tiền tệ sử dụng : VNĐ
Chế độ kế toán : Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên, việc đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn này có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán Nó được các KTV Unistars thực hiện qua 6 bước công việc cụ thể như sau:
Bước 1: Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng
Bước 2: Xác lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn
Bước 3: Đánh giá RRTT, RRKS
Bước 4: Xác định rủi ro phát hiện dự kiến
Bước 5: Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu
Bước 6: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục 2.2.2.1) Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trong quá trình làm việc, các KTV Unistars phục vụ tất cả khách hàng, bao gồm cả khách hàng truyền thống và mới Đối với khách hàng truyền thống, công ty sẽ căn cứ vào hoàn cảnh thực tế, kết quả kiểm toán năm trước và thông tin cập nhật của khách hàng để đánh giá và điều chỉnh các bước kiểm tra rủi ro Từ đó, công ty quyết định có thực hiện kiểm toán với rủi ro thấp hay không chấp nhận thực hiện kiểm toán với rủi ro cao.
Đối với công ty cổ phần ABC:
Công ty cổ phần ABC là khách hàng mới của Unistars, vì vậy các KTV sẽ thảo luận với khách hàng để thu thập tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh Họ sẽ tìm hiểu về hệ thống kế toán, bao gồm chế độ kế toán doanh nghiệp đang sử dụng, tổ chức công tác kế toán và các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bên cạnh đó, nhóm cũng sẽ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, tập trung vào môi trường kiểm soát và các thủ tục kiểm soát hiện có.
Xem xét hồ sơ kiểm toán các năm trước Cụ thể:
Công ty cổ phần ABC, thành lập năm 2015, là một công ty tư vấn nhân sự có trụ sở chính tại Hà Nội Doanh nghiệp được cấp giấy chứng nhận đăng ký số 01058978xx bởi Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội.
Trụ sở công ty : 8x Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, TP Hà Nội
Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01đến 31/12
Chế độ kế toán : Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
Ngành dịch vụ tuyển dụng và cho thuê nhân sự cung cấp giải pháp tối ưu cho doanh nghiệp, bao gồm tư vấn chiến lược nhân sự, xây dựng chính sách lương và chế độ phúc lợi hấp dẫn Ngoài ra, dịch vụ đào tạo và phát triển nhân lực cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao năng lực và hiệu suất làm việc của đội ngũ nhân viên.
Trong những năm gần đây, Công ty đã có sự phát triển mạnh mẽ và mở rộng quy mô hoạt động Doanh thu và lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng trưởng ổn định, cho thấy triển vọng kinh doanh tích cực.
Sau khi tiến hành tìm kiếm thông tin tài chính và quan hệ của khách hàng với các bên liên quan, KTV không phát hiện điều gì bất thường và đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng của khách hàng ABC là thấp, do đó quyết định chấp nhận kiểm toán Bảng đánh giá chi tiết rủi ro hợp đồng được trình bày trong GTLV A110 (xem phụ lục số 1) Công ty cũng thực hiện cam kết về tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán theo mẫu A260 (xem phụ lục số 2).
Bảng 2.1: Trích GTLV A110- Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017
Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để tìm hiểu lý do không tiếp tục thực hiện kiểm toán và đã nhận được phản hồi từ KTV này.
Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải tiếp tục xem xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo rằng việc bổ nhiệm là có thể chấp nhận được?
Có vấn đề nào cần phải thảo luận với Thành viên khác của BGĐ
46 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Chấp nhận khách hàng: Có Không
Công ty cần cải thiện quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, hiện tại vẫn còn sơ sài và chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên Việc này có thể dẫn đến những quyết định không chính xác, ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động và sự phát triển bền vững của công ty.
Để xây dựng một kế hoạch kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Điều này dựa trên các yếu tố như thông tin về tổ chức, tình hình kinh doanh của khách hàng, quy mô công ty, số lượng người sử dụng BCTC và năng lực của Ban Giám đốc, cùng với xét đoán chuyên môn của KTV Sau khi tìm hiểu về khách hàng và chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn chung cho toàn bộ BCTC Tại Unistars, mức rủi ro này được xác định chủ quan dựa trên kinh nghiệm của KTV Đối với khách hàng ABC, là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV đã đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức thấp (2%) để đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán.
2.2.2.3) Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát:
Đánh giá rủi ro tiềm tàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên BCTC, các KTV Unistars tiến hành thực hiện các bước công việc sau:
- Bước 1: Thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động
- Bước 2: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
KTV cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC Thông tin này được ghi nhận trong GTLV A310 - "Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động" Trong bước này, KTV Unistars sẽ tìm hiểu các thông tin liên quan đến khách hàng và môi trường của họ.
- Môi trường kinh doanh chung, môi trường pháp lý mà DN hoạt động
- Ngành nghề kinh doanh của DN
- Hoạt động và tình hình kinh doanh
- Các thay đổi về thị trường, đối thủ cạnh tranh
- Cơ cấu tổ chức của DN
- Sự thay đổi Ban Giám đốc và hội đồng quản trị
- Các thay đổi lớn về quy mô hoạt động của DN
- Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng tại DN, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của nhân viên kế toán
Các KTV thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao nếu thông tin thu thập được về khách hàng cho thấy các điều kiện sau:
- DN hoạt động ở những ngành nghề chứa đựng nhiều rủi ro
- DN hoạt động trong môi trường với mức độ phức tạp cao của các quy định có liên quan
- Sự thay đổi về ngành nghề hoạt động kinh doanh của đơn vị
- Có sự thay đổi lớn trong cơ cấu hoạt động của DN như tái tổ chức lại hay có các sự kiện bất thường diễn ra
- Thiếu các nhân sự chủ chốt về mặt tài chính
- Sự thay đổi của hệ thống công nghệ thông tin liên quan đến việc báo cáo thông tin tài chính
- Sự áp dụng các nguyên tắc kế toán mới,…
Công ty cổ phần ABC là khách hàng mới của Unistars, do đó việc thu thập thông tin cần được thực hiện một cách kỹ lưỡng Việc trao đổi trực tiếp giữa hai bên sẽ giúp đảm bảo thông tin đầy đủ và chính xác.
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS
Với phương châm “Làm những điều đúng nhất theo những cách đúng nhất”, Unistars cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ cho khách hàng Theo định hướng đã được Hội đồng thành viên thông qua năm 2015, mục tiêu của công ty đến năm 2020 là đạt được vị thế tương đương với các công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam về thị phần và chất lượng dịch vụ Để thực hiện điều này, Unistars đã xây dựng những lộ trình phát triển lâu dài.
Để đảm bảo sự ổn định và phát triển bền vững của công ty, việc duy trì một đội ngũ lãnh đạo năng động, sáng tạo, tài năng, có trách nhiệm và uy tín là rất quan trọng.
Unistars tiếp tục thực hiện kế hoạch phát triển giai đoạn 2015-2020, đổi mới phương thức quản lý và điều hành kinh doanh nhằm tạo động lực cho sự phát triển trong môi trường cạnh tranh cao Công ty chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn, đảm bảo đáp ứng và vượt qua mong đợi của khách hàng, đồng thời thu hút sự tham gia của các doanh nghiệp trong và ngoài nước tại Việt Nam.
Để tạo ra một môi trường làm việc hiệu quả và gắn bó, công ty cần chú trọng đến việc duy trì và phát triển mối quan hệ chặt chẽ với nhân viên Điều này không chỉ giúp thu hút nhân tài mà còn đảm bảo lợi ích cho nhân viên thông qua việc tăng thu nhập, đồng thời tạo ra cơ hội học tập, đào tạo và phát triển nghề nghiệp tại công ty.
- Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ phù hợp với xu thế chung của khu vực và thế giới
Mở rộng hợp tác với các tổ chức trong và ngoài nước nhằm trao đổi kinh nghiệm và tiếp thu kiến thức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng cho sự phát triển bền vững.
XU THẾ HỘI NHẬP QUỐC TẾ CỦA DỊCH VỤ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM
Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập kinh tế toàn cầu, việc thu hút đầu tư nước ngoài ngày càng gia tăng, đặc biệt sau khi gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) và chuẩn bị ký kết Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) Sự mở cửa trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế toán và kiểm toán không chỉ khẳng định vai trò quan trọng mà còn tạo cơ hội cho hàng ngàn doanh nghiệp nước ngoài hợp tác với các công ty trong nước Điều này đặt ra yêu cầu cấp thiết về việc nâng cao chất lượng kiểm toán, nhằm cạnh tranh với các công ty kiểm toán quốc tế Để đạt được mục tiêu hội nhập hoàn toàn vào năm 2020 trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, Việt Nam sẽ trải qua ba giai đoạn quan trọng trong quá trình này.
Giai đoạn từ năm 2000 - 2005: Đây là giai đoạn mở đầu, tạo tiền đề cho quá trình hội nhập
Giai đoạn từ năm 2006 - 2010: Đây là giai đoạn củng cố hội nhập
Giai đoạn từ năm 2011 - 2020: Đây là giai đoạn hội nhập năng động
Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò cực kỳ quan trọng, giúp các công ty kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán hợp lý Điều này không chỉ nâng cao chất lượng mà còn cải thiện hiệu quả của quá trình kiểm toán.
NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định mức trọng yếu chấp nhận được để phát hiện sai sót trọng yếu về mặt định lượng Để đánh giá sai sót này, KTV phải xem xét cả định lượng và định tính Ví dụ, việc không tuân thủ chế độ kế toán có thể được coi là sai sót trọng yếu nếu nó dẫn đến việc trình bày sai các chỉ tiêu trên BCTC, gây hiểu lầm cho người sử dụng thông tin tài chính, hoặc nếu BCTC không thuyết minh các vấn đề liên quan đến hoạt động không liên tục của doanh nghiệp.
KTV cần xem xét rằng khả năng xảy ra sai sót là tương đối nhỏ, nhưng khi tổng hợp lại, chúng có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Một sai sót trong quy trình hạch toán cuối tháng có thể trở thành sai sót trọng yếu nếu nó tiếp tục lặp lại hàng tháng.
KTV cần đánh giá tính trọng yếu dựa trên mức độ sai sót tổng thể của BCTC, liên quan đến sai sót chi tiết của các tài khoản, giao dịch và thông tin trình bày Tính trọng yếu có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố như quy định pháp lý và mối liên hệ giữa các khoản mục khác nhau trong BCTC Quá trình xem xét có thể phát hiện nhiều mức trọng yếu khác nhau tùy thuộc vào tính chất các vấn đề trong BCTC được kiểm toán.
3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi kiểm toán trong kiểm toán BCTC Để công tác hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi kiểm toán trong kiểm toán BCTC thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
Phải có kiến thức vững vàng về kế toán, kiểm toán
Phải thường xuyên cập nhập nâng cao kiến thức về các văn bản quy định mới nói chung và kiến thức và về kế toán, kiểm toán, thuế
Quá trình kiểm toán cần phải tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cùng với các quy định liên quan, đồng thời linh hoạt áp dụng quy trình kiểm toán mà công ty đã thiết lập.
Phải giữ vững được tính độc lập, chính trực và bảo mật trong kiểm toán, luôn có tinh thần trách nhiệm cao trong quá trình thực hiện công việc
- Đối với Công ty kiểm toán
Xây dựng quy trình kiểm toán cho các khoản mục một cách khoa học, đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu quả và tiết kiệm
Công ty nên tối ưu hóa môi trường làm việc cho nhân viên bằng cách đầu tư vào thiết bị văn phòng hiện đại, phương tiện di chuyển và hệ thống thông tin liên lạc tiên tiến, nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán.
Để đảm bảo quy trình kiểm toán đạt hiệu quả tối đa, cần chú trọng vào ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc tuân thủ các nội dung và quy định trong từng giai đoạn này là rất quan trọng để nâng cao chất lượng và tính chính xác của quá trình kiểm toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI
Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một chu trình khép kín, bắt đầu từ khi nhận lời mời kiểm toán từ khách hàng cho đến khi hoàn thành kiểm toán Rủi ro kiểm toán liên quan chặt chẽ đến rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán, do đó, cần thiết phải thiết kế quy trình phù hợp với điều kiện và hoàn cảnh hiện tại, nhằm giảm thiểu tối đa khả năng xảy ra rủi ro kiểm toán.
Xuất phát từ những hạn chế hiện tại của Công ty kiểm toán Unistars, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Kiến nghị về đánh giá trọng yếu trong kiểm toán BCTC
Xác lập mức trọng yếu và phân bổ ước lượng ban đầu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Bởi vì, bằng chứng kiểm toán thường được thu thập theo từng khoản mục thay vì toàn bộ BCTC Kế toán viên (KTV) dựa vào các yếu tố như mức trọng yếu tổng thể áp dụng cho toàn bộ BCTC, bản chất và quy mô của các khoản mục, kinh nghiệm của KTV, cũng như chi phí liên quan đến từng khoản mục để thực hiện phân bổ mức trọng yếu.
Tại Unistars, kiểm toán viên lựa chọn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu dựa trên các đặc trưng của khách hàng, nhưng việc này phụ thuộc nhiều vào xét đoán chuyên môn của họ Do đó, công ty cần xây dựng tiêu chí cụ thể hơn để chọn chỉ tiêu phù hợp Bên cạnh đó, với mức ước lượng trọng yếu ban đầu cho các khoản mục trên BCTC, kiểm toán viên đã phân bổ mức trọng yếu một cách chi tiết cho từng khoản mục Mức trọng yếu này sẽ được kết hợp với rủi ro kiểm toán để thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể, vì vậy không cần kiến nghị thêm về phân bổ ước lượng ban đầu.
Kiến nghị về đánh giá rủi ro tiềm tàng
Thủ tục phân tích ban đầu bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang Phân tích dọc chỉ áp dụng cho các khoản mục trên BCĐKT và BCKQHĐKD, trong khi các tỷ suất tài chính được sử dụng hạn chế Phân tích ngang chủ yếu so sánh với số liệu năm trước, nhưng KTV không có số liệu ngành để đối chiếu, dẫn đến khó khăn trong việc đưa ra kết luận chính xác về biến động trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Điều này cũng gây trở ngại cho việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với BCTC của khách hàng.
Công ty cần xây dựng và cập nhật thường xuyên hệ thống tài liệu liên quan đến các ngành nghề, nhằm trang bị cho KTV lượng kiến thức cần thiết.
Trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán, cần xem xét 83 lĩnh vực và ngành nghề liên quan Công ty nên tăng cường áp dụng các tỷ suất tài chính phù hợp với từng ngành kinh doanh Trong quá trình sử dụng các tỷ suất này, kiểm toán viên (KTV) cần tận dụng tối đa số liệu từ các khách hàng khác trong cùng ngành cũng như số liệu bình quân toàn ngành để đánh giá chính xác thông tin tài chính.
Kiến nghị về đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV cần tìm hiểu và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng thông qua các tài liệu làm việc KTV có thể áp dụng nhiều phương pháp như bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ hoặc sự kết hợp giữa các phương pháp này Trong số các công cụ mô tả hệ thống KSNB, lưu đồ được coi là công cụ hiệu quả nhất, vì nó mang lại sự trực quan và dễ tiếp thu hơn so với bảng câu hỏi hay bảng tường thuật.
KTV Unistars thường chỉ sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật để mô tả hệ thống KSNB của khách hàng trên GTLV Thái độ không trung thực của người trả lời gây khó khăn cho KTV trong việc xác định điểm yếu của HTKSNB, dẫn đến kết luận không chính xác về rủi ro kiểm soát Điều này ảnh hưởng đến hiệu quả của quá trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
Để nâng cao quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần tích cực sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc, nhằm phát hiện các điểm yếu trong hệ thống này.
Tại Unistars, quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát còn hạn chế, chủ yếu chỉ áp dụng cho các công ty lớn hoặc những hệ thống kiểm soát nội bộ có chất lượng báo cáo tài chính tốt Đối với các công ty khác, công tác này thường bị bỏ qua, dẫn đến việc kiểm toán viên thường đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà không tiến hành đánh giá đầy đủ.
Công ty cần thiết lập các định mức cụ thể về quy mô khách hàng và xây dựng tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) để đảm bảo tối thiểu hóa chi phí và giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra.
Kiến nghị về đánh giá rủi ro phát hiện
Tại Unistars, việc đánh giá rủi ro phát hiện được thực hiện dựa trên các căn cứ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với sự xét đoán chuyên môn của KTV Do đó, Công ty không có kiến nghị thêm về việc đánh giá rủi ro phát hiện.
Kiến nghị hoàn thiện đội ngũ KTV
Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro là yếu tố then chốt trong kiểm toán BCTC, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Để hoàn thiện quy trình này, cần chú trọng vào vai trò của kiểm toán viên (KTV), những người quyết định trong việc đánh giá Các KTV không chỉ cần tuân thủ quy trình đã định mà còn phải linh hoạt ứng phó với các tình huống đặc biệt, tránh áp dụng hướng dẫn một cách máy móc Kinh nghiệm tích lũy qua thời gian là chìa khóa cho việc đánh giá hiệu quả, do đó, KTV cần không ngừng học hỏi và nâng cao trình độ chuyên môn.
Con người đóng vai trò then chốt không chỉ trong quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro mà còn trong toàn bộ quá trình kiểm toán Do đó, việc cải thiện tất cả các vấn đề liên quan trước hết cần bắt đầu từ việc nâng cao năng lực và phẩm chất của các kiểm toán viên (KTV).
Cần xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán
Ngày nay với sự bùng nổ của công nghệ thông tin thì việc áp dụng các phần