Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện,

Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán BCTC

Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm "trọng yếu" là một yếu tố quan trọng thường xuyên được đề cập Định nghĩa về trọng yếu xuất hiện trong nhiều tài liệu liên quan đến kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 quy định về mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Theo đó, trọng yếu được định nghĩa là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Thông tin được coi là trọng yếu khi sự thiếu vắng hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.

Trọng yếu là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin hoặc số liệu kế toán trong một bối cảnh nhất định, vì sự thiếu sót hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến nhận thức và quyết định quản lý của người sử dụng BCTC Đánh giá trọng yếu phải dựa trên nhu cầu thông tin tài chính chung của các nhóm như nhà đầu tư, ngân hàng và chủ nợ Những sai sót có thể ảnh hưởng đến một số ít người sử dụng với nhu cầu khác biệt sẽ không được xem xét Thông tin được coi là trọng yếu nếu nó có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng.

Khái niệm "Trọng yếu" liên quan đến hai khía cạnh chính: quy mô (mặt lượng) và tính hệ trọng (mặt chất) của sai phạm trong bối cảnh cụ thể Để đánh giá đúng đắn, cần chú ý đến quy mô và tính chất của đối tượng Điều này cũng giúp phân biệt rõ ràng giữa tính trọng yếu và mức trọng.

Mức trọng yếu là giá trị do kiểm toán viên xác định, phụ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong một bối cảnh cụ thể Đây không chỉ là một ngưỡng phân chia mà còn cần được xem xét từ cả hai khía cạnh định lượng và định tính, theo quy định của VSA 320.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), tính trọng yếu thường gắn liền với sai phạm, và việc đánh giá tính trọng yếu của một sai phạm bao gồm việc xem xét quy mô và tính chất của sai phạm đó Mức trọng yếu được xác định là ngưỡng sai lệch tối đa có thể chấp nhận, vượt quá ngưỡng này có thể dẫn đến hiểu sai về tình hình tài chính của đơn vị, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC Mức trọng yếu do kiểm toán viên (KTV) xác định và sẽ thay đổi tùy thuộc vào từng doanh nghiệp cụ thể.

Trong quá trình kiểm toán, việc chỉ tập trung vào các sai sót trọng yếu có thể dẫn đến việc bỏ qua ảnh hưởng lũy kế của các sai sót không trọng yếu, từ đó khiến báo cáo tài chính (BCTC) vẫn có thể chứa đựng các sai sót trọng yếu chưa được phát hiện Do đó, VSA 320 hướng dẫn xác định mức trọng yếu thực hiện, phản ánh thái độ hoài nghi nghề nghiệp mà kiểm toán viên (KTV) cần duy trì Mức trọng yếu thực hiện là giá trị do KTV xác định, thấp hơn mức trọng yếu tổng thể của BCTC, nhằm giảm khả năng sai sót xuống mức hợp lý, đảm bảo rằng ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và phát hiện không vượt quá mức trọng yếu tổng thể Trong một số trường hợp, mức trọng yếu thực hiện có thể được hiểu là giá trị thấp hơn mức trọng yếu của các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên BCTC.

SV: Ngô Thị Huệ 6 Lớp: K15KTDNE

Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán yêu cầu KTV có khả năng xét đoán cao Hiểu biết về đơn vị được kiểm toán, môi trường hoạt động, lĩnh vực kinh doanh và các sai sót đã phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước là yếu tố quan trọng giúp KTV đánh giá và xác định mức trọng yếu một cách chính xác.

KTV và công ty kiểm toán cần lựa chọn nội dung, phương pháp và thủ tục kiểm toán tối ưu để đưa ra đánh giá chính xác về đối tượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu của khách hàng với chi phí hợp lý Để thực hiện điều này, KTV cần thiết kế chương trình và thủ tục kiểm toán phù hợp, tập trung vào các vấn đề trọng yếu và có thể bỏ qua những vấn đề không quan trọng Việc xác định vấn đề nào là trọng yếu phụ thuộc vào phán xét chủ quan của KTV, dựa trên kinh nghiệm và năng lực nghề nghiệp Nếu không, điều này có thể dẫn đến những nhận định sai lầm, ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán.

Khái niệm rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Theo VSA 200, mục tiêu của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực Việt Nam là nhận diện rủi ro kiểm toán, hiểu rằng đây là nguy cơ mà KTV có thể đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính (BCTC) vẫn chứa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu, được chia thành rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.

Rủi ro phát hiện Rủi ro có sai sót trọng yếu

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2010, kiểm toán viên (KTV) sử dụng phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro Trong quá trình kiểm toán, KTV chú trọng vào việc kiểm tra các số dư và nhóm giao dịch có mức độ rủi ro cao nhất trong báo cáo tài chính (BCTC).

Phương pháp này yêu cầu KTV phân tích các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Qua đó, KTV xác định các giao dịch và hệ thống có khả năng gây ra sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) và tập trung kiểm tra các khu vực rủi ro này.

Trong phương pháp dựa trên rủi ro, KTV sẽ khoanh vùng rủi ro kiểm toán thành hai thành phần chính:

 Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán

Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra trong quá trình kiểm toán, khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã thực hiện đầy đủ các thủ tục nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận được, nhưng vẫn không phát hiện được tất cả các sai sót trọng yếu, dù là tính riêng rẽ hay tính gộp.

Rủi ro sai sót trọng yếu liên quan đến khả năng BCTC của đơn vị được kiểm toán chứa đựng các sai sót quan trọng, trong khi rủi ro phát hiện phụ thuộc vào năng lực của kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện các sai sót này thông qua các thủ tục kiểm toán đã thực hiện.

Rủi ro có sai sót trọng yếu có thể tồn tại ở hai cấp độ:

Cấp độ tổng thể BCTC đề cập đến những rủi ro có thể gây ra sai sót trọng yếu, ảnh hưởng đến toàn bộ báo cáo tài chính và có khả năng tác động đến nhiều cơ sở dữ liệu khác nhau.

Việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dữ liệu (CSDL) của các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh là rất quan trọng Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả.

SV: Ngô Thị Huệ 8 Lớp: K15KTDNE toán cần thực hiện tiếp theo nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

Theo cấp độ CSDL, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai bộ phận:

Rủi ro tiềm tàng là những rủi ro vốn có, xuất phát từ khả năng của cơ sở dữ liệu trong một nhóm giao dịch, số dư tài khoản, hoặc thông tin thuyết minh, có thể chứa đựng sai sót cả khi được tính riêng lẻ hay gộp lại mà không xem xét các yếu tố kiểm soát liên quan Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng bao gồm lĩnh vực hoạt động, bản chất công việc kinh doanh, địa điểm của đơn vị, quy mô và cấu trúc tổ chức, quy mô số dư tài khoản, cũng như các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên.

Rủi ro kiểm soát là nguy cơ xảy ra sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến cơ sở dữ liệu của nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời Yếu tố nội tại trong đơn vị như hiệu quả của kiểm soát nội bộ, vấn đề nhân sự, tổ chức kém hiệu quả và tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán đều góp phần làm gia tăng rủi ro này.

Với một mức rủi ro kiểm toán đã được xác định, mức độ rủi ro phát hiện chấp nhận có mối quan hệ ngược lại với rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dữ liệu Cụ thể, khi kiểm toán viên đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở mức cao, thì mức rủi ro phát hiện chấp nhận sẽ thấp hơn, đồng thời yêu cầu bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn.

Bảng 1.1: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro đƣợc thể hiện qua ma trận rủi ro sau: Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Cao Trung bình Thấp Đánh giá của Cao Thấp nhất Thấp Trung bình

KTV về Trung bình Thấp Trung bình Cao rủi ro tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Cao nhất

Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được phân loại thành ba mức độ: Cao, Trung bình và Thấp Mức rủi ro phát hiện cần đạt được để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được được chia thành năm cấp độ: Cao nhất, Cao, Trung bình, Thấp và Thấp nhất.

Kiểm soát rủi ro thông qua mối quan hệ giữa các rủi ro trong ma trận rủi ro

Mục tiêu của kiểm toán viên (KTV) là duy trì rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất có thể chấp nhận được KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán cụ thể và liên tục tìm kiếm các phương pháp để kiểm soát rủi ro này hiệu quả.

Theo phân loại rủi ro, KTV không thể tác động đến rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, vì những rủi ro này là yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán và đã tồn tại trước khi kiểm toán diễn ra Do đó, KTV không thể thay đổi mức độ rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng.

KTV kiểm soát rủi ro kiểm toán tổng thể bằng cách tác động đến rủi ro phát hiện, loại rủi ro duy nhất mà KTV có khả năng kiểm soát Bằng cách tăng cường thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV có thể giảm thiểu rủi ro phát hiện Tuy nhiên, do những hạn chế vốn có của quá trình kiểm toán, KTV không thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro này.

Rủi ro phát hiện liên quan đến nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục được kiểm toán viên (KTV) xác định nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được Điều này cho thấy hiệu quả của các thủ tục kiểm toán và sự thực hiện của KTV trong quá trình kiểm toán.

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC:

Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán và ảnh hưởng của nó đến phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC

phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Mức trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ trong kiểm toán Theo VSA 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”, việc xem xét mức trọng yếu và rủi ro cần được thực hiện liên tục trong suốt quá trình kiểm toán.

(a) Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

(b) Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo cần thực hiện

(c) Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót chưa được điều chỉnh (nếu có) trên BCTC và hình thành ý kiến kiểm toán.”

Trong kiểm toán, mức trọng yếu (MTY) và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỉ lệ nghịch: MTY cao dẫn đến rủi ro kiểm toán thấp và ngược lại MTY cao được xác định là giá trị trọng yếu lớn, trong khi MTY thấp là giá trị nhỏ Khi MTY thấp, phạm vi sai sót trọng yếu có thể lớn, khiến khối lượng công việc của kiểm toán viên (KTV) tăng lên để phát hiện sai sót Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và chi phí, KTV có thể không phát hiện được các sai sót trọng yếu, dẫn đến kết luận không phù hợp và tăng rủi ro kiểm toán Ngược lại, khi MTY được xác định cao, rủi ro kiểm toán sẽ giảm Sự khác biệt giữa MTY cao và thấp phản ánh khả năng phát hiện sai sót trọng yếu.

Việc giảm mức trọng yếu (MTY) sẽ cải thiện khả năng phát hiện sai sót, nhưng chỉ khi kiểm toán viên (KTV) mở rộng phạm vi và tăng cỡ mẫu kiểm toán Khi xác định nội dung, thời gian và phạm vi các thủ tục kiểm toán, KTV cần cân nhắc mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Khi KTV xác định mức trọng yếu thấp, tức là chấp nhận sai sót ở mức giá trị thấp, họ cần điều chỉnh phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản để phát hiện nhiều sai sót hơn Điều này nhằm đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán được giảm xuống mức chấp nhận được.

Khi KTV xác định mức trọng yếu cao, nghĩa là chấp nhận sai sót ở mức giá trị lớn, KTV có thể giảm bớt phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Điều này cho phép KTV chỉ tập trung vào việc phát hiện các sai sót có giá trị lớn đáng kể, đồng thời vẫn đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán được giữ ở mức thấp chấp nhận được.

Nếu KTV xác định sai mức trọng yếu, họ có thể thực hiện quá nhiều hoặc quá ít công việc kiểm toán cần thiết Việc làm quá nhiều có thể ảnh hưởng đến tính kinh tế của cuộc kiểm toán do tiêu tốn thời gian và công sức không cần thiết.

Ngô Thị Huệ, lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng trong quá trình kiểm toán, việc thu thập bằng chứng là rất quan trọng, đặc biệt khi rủi ro kiểm toán ở mức thấp Nếu không thu thập đủ bằng chứng thích hợp, sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) và tăng nguy cơ rủi ro kiểm toán Do đó, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu phù hợp để đảm bảo tính hiệu lực của cuộc kiểm toán.

Khi thực hiện kiểm toán, nếu tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh gần bằng mức trọng yếu đã định, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét khả năng có sai sót chưa phát hiện Những sai sót này, kết hợp với các sai sót đã phát hiện nhưng chưa sửa chữa, có thể tạo thành sai sót trọng yếu Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc yêu cầu Ban Giám đốc (BGĐ) điều chỉnh báo cáo tài chính (BCTC) để khắc phục các sai sót đã được phát hiện.

Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC 13

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.2.1.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu a) Xem xét chấp nhận khách hàng

Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1 yêu cầu các công ty kiểm toán thu thập thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận khách hàng mới, quyết định duy trì khách hàng hiện tại và xem xét việc cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại.

Thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán giúp KTV xác định và đánh giá các yếu tố tiêu cực ảnh hưởng đến khả năng lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Dựa trên kinh nghiệm và hiểu biết về đơn vị, KTV tiến hành đánh giá việc chấp nhận khách hàng, với điều kiện rằng rủi ro được xác định ở mức thấp hoặc có thể kiểm soát Để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, KTV cần hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán và môi trường kinh doanh của họ.

SV: Ngô Thị Huệ 14 Lớp: K15KTDNE tìm hiểu những thông tin sau:

Các yếu tố ngành nghề đóng vai trò quan trọng trong việc xác định rủi ro mà đơn vị phải đối mặt Ngành hoạt động có thể phát sinh rủi ro từ tính chất kinh doanh hoặc quy định pháp lý KTV cần chú ý đến thị trường và mức độ cạnh tranh, các hoạt động chu kỳ hoặc thời vụ, cũng như vòng đời sản phẩm và công nghệ liên quan đến sản phẩm của đơn vị.

Các yếu tố pháp lý bao gồm môi trường pháp lý, chính trị và hệ thống pháp luật Kế toán viên cần xem xét chế độ kế toán áp dụng cho ngành nghề, hệ thống quy định cụ thể của từng lĩnh vực, các quy định thuế, chính sách tiền tệ, ngoại hối và hàng rào thuế quan.

Khi thực hiện phân tích, KTV cần xem xét các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến đơn vị, bao gồm tình hình kinh tế chung, lãi suất, nguồn tài chính nhàn rỗi, lạm phát và biến động tỷ giá.

Hiểu biết về đặc điểm của đơn vị giúp KTV nhận diện các nguồn doanh thu, sản phẩm và dịch vụ, cũng như sự phân tán địa lý và phân khúc thị trường Ngoài ra, việc nắm rõ địa điểm sản xuất, nguyên tắc kế toán và cách thức ghi nhận doanh thu là rất quan trọng.

Đơn vị cần nắm rõ các chính sách kế toán mà mình áp dụng, bao gồm các phương pháp hạch toán cho các giao dịch quan trọng và bất thường, cũng như những thay đổi trong chính sách kế toán của đơn vị.

Hiểu biết về rủi ro kinh doanh giúp tăng khả năng phát hiện các sai sót trọng yếu, vì hầu hết rủi ro này có thể dẫn đến hậu quả tài chính nghiêm trọng, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị Rủi ro kinh doanh có thể phát sinh từ việc phát triển sản phẩm hoặc dịch vụ mới không thành công, hoặc do thị trường không đủ lớn để tiêu thụ hàng hóa.

Ngô Thị Huệ, lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng khi nghiên cứu mục tiêu, chiến lược và rủi ro kinh doanh, kiểm toán viên cần chú ý đến các yếu tố như sự phát triển ngành nghề, sản phẩm hoặc dịch vụ mới và mở rộng phạm vi kinh doanh Những yếu tố này có thể dẫn đến rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị.

Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị là rất quan trọng, khi BGĐ và các cá nhân liên quan sẽ tập trung vào những vấn đề then chốt Quá trình này không chỉ tạo áp lực để cải thiện kết quả mà còn có thể dẫn đến việc làm sai lệch báo cáo tài chính Do đó, kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố như các chỉ tiêu hoạt động chính (tài chính và phi tài chính), tỷ suất quan trọng, xu hướng và số liệu thống kê, kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, cũng như thông tin và báo cáo đánh giá từ các bộ phận khác nhau trong tổ chức.

Thủ tục đánh giá rủi ro là bước quan trọng để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ BCTC hoặc CSDL KTV cần thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị thông qua việc thực hiện các bước đánh giá rủi ro.

Phỏng vấn Ban Giám Đốc và các cá nhân trong đơn vị có khả năng cung cấp thông tin quan trọng nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.

(b) Thực hiện thủ tục phân tích;

(c) Quan sát và điều tra

 Phỏng vấn BGĐ và các bên có liên quan

Thông qua phỏng vấn Ban Giám Đốc, Kỹ Thuật Viên có thể hiểu rõ văn hóa công ty, phong cách quản lý, khả năng lạm quyền của một số vị trí quản lý cao cấp và quy trình làm việc.

Ngô Thị Huệ, lớp K15KTDNE, trình bày về việc lập và soát xét báo cáo tài chính (BCTC) cùng hệ thống trao đổi thông tin trong đơn vị Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) xác định hiệu quả thiết kế kiểm soát nội bộ (KSNB) của ban giám đốc (BGĐ) trong việc phát hiện và quản lý sai sót trong quá trình lập và trình bày BCTC KTV cần đánh giá khả năng kiểm soát rủi ro liên quan đến gian lận hoặc nhầm lẫn thông qua các giao dịch, số dư và việc trình bày, đồng thời thực hiện phỏng vấn BGĐ để đánh giá thiết kế của KSNB.

Ngoài Ban Giám Đốc, KTV có thể phỏng vấn các cá nhân khác như Ban quản trị, KTV nội bộ, nhân viên ghi chép và xử lý giao dịch phức tạp, luật sư của đơn vị, cũng như nhân viên tiếp thị và bán hàng để thu thập thông tin hữu ích và quan điểm khác nhau, nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.2.2.1 Đánh giá rủi ro quyết định thủ tục kiểm toán

Việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo được xác định dựa trên đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL, tạo ra mối liên kết rõ ràng giữa các thủ tục này và đánh giá rủi ro của kiểm toán viên.

 Ảnh hưởng tới nội dung thủ tục kiểm toán

Khi xác định nội dung thủ tục kiểm toán, KTV cần xem xét lý do đánh giá rủi ro Nếu rủi ro được đánh giá thấp chỉ dựa vào đặc trưng của nhóm giao dịch mà không xem xét kiểm soát liên quan, KTV có thể chỉ cần thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản để có đủ bằng chứng kiểm toán Ngược lại, nếu rủi ro được đánh giá thấp do kiểm soát nội bộ hiệu quả, KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm cơ bản dựa vào hiệu quả kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát tương ứng.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, cho rằng trong trường hợp này, các nhóm giao dịch có tính đồng nhất cao, không phức tạp và được xử lý thường xuyên, đồng thời được kiểm soát bởi hệ thống thông tin của đơn vị.

 Ảnh hưởng tới lịch trình thủ tục kiểm toán

KTV có thể thực hiện thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản trong thời điểm kiểm toán giữa kỳ hoặc cuối kỳ Khi rủi ro có sai sót trọng yếu tăng cao, KTV cần thực hiện các thủ tục cơ bản gần hoặc tại thời điểm cuối kỳ thay vì trước đó Điều này đặc biệt quan trọng khi lựa chọn các thủ tục kiểm toán nhằm xử lý rủi ro gian lận.

 Ảnh hưởng tới phạm vi thủ tục kiểm toán

Sau khi đánh giá mức trọng yếu và các rủi ro, KTV sẽ xác định phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên, KTV cần mở rộng phạm vi các thủ tục kiểm toán Chẳng hạn, để đối phó với rủi ro gian lận, KTV có thể cần tăng cỡ mẫu hoặc thực hiện các thủ tục phân tích chi tiết hơn Tuy nhiên, việc mở rộng này chỉ hiệu quả khi các thủ tục kiểm toán phù hợp với các rủi ro cụ thể.

 Ảnh hưởng tới thử nghiệm kiểm soát

Khi đánh giá rủi ro trọng yếu ở cấp độ CSDL, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ Dựa trên các đánh giá này, KTV phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Nếu rủi ro được đánh giá là thấp, KTV sẽ kỳ vọng rằng kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, từ đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản tiếp theo Ngược lại, nếu rủi ro cao, KTV sẽ điều chỉnh kế hoạch kiểm toán tương ứng.

Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện sẽ cung cấp bằng chứng cho kiểm toán viên, giúp khẳng định chắc chắn hơn về đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ban đầu.

 Ảnh hưởng tới thử nghiệm cơ bản

Dù kết quả đánh giá rủi ro có sai sót nghiêm trọng, KTV vẫn cần thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản cho từng nhóm giao dịch và số dư tài khoản.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) xác định và tập trung vào các thử nghiệm cơ bản Khi rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá cao, KTV cần thực hiện các biện pháp nhằm giảm rủi ro phát hiện, chẳng hạn như tăng cường hoặc mở rộng phạm vi thử nghiệm cơ bản để đạt được mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận.

1.2.2.2 Xác định mức trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Mức trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) có thể cần điều chỉnh khi có tình huống mới phát sinh trong quá trình kiểm toán, bao gồm thông tin mới hoặc kết quả từ các thủ tục kiểm toán bổ sung, ảnh hưởng đến hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị được kiểm toán và hoạt động của đơn vị đó.

 Nội dung sửa đổi mức trọng yếu

Việc sửa đổi mức trọng yếu sẽ ảnh hưởng đến công việc kiểm toán Có 3 cách sửa đổi mức trọng yếu:

Trong quá trình kiểm toán, việc cập nhật giá trị của tiêu chí xác định mức trọng yếu là rất quan trọng Chẳng hạn, nếu doanh thu thực tế cả năm tăng khoảng 40% so với kết quả dự kiến tổng doanh thu vào giữa năm, kiểm toán viên cần điều chỉnh mức trọng yếu đã xác định trong giai đoạn lập kế hoạch.

Sửa đổi tiêu chí xác định mức trọng yếu trong kiểm toán là cần thiết để phản ánh sự thay đổi trong tình hình tài chính của đơn vị Ví dụ, trong năm đầu kiểm toán, khi đơn vị chuẩn bị một khoản vay lớn để đầu tư vào dây chuyền sản xuất mới, tiêu chí xác định mức trọng yếu có thể dựa vào tổng tài sản, vì ngân hàng quan tâm đến khả năng đảm bảo tiền vay Tuy nhiên, đến năm thứ hai, khi đơn vị chuẩn bị niêm yết trên sàn chứng khoán, tiêu chí phù hợp sẽ chuyển sang lợi nhuận, do đây là yếu tố quan trọng mà các nhà đầu tư xem xét khi quyết định đầu tư vào đơn vị.

Trong quá trình kiểm toán, nếu kiểm toán viên (KTV) nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, họ có thể điều chỉnh tỷ lệ mức trọng yếu (MTY) từ 0,5% doanh thu ban đầu lên 1% Việc thay đổi này phản ánh sự tin tưởng vào tính chính xác của thông tin tài chính và khả năng phát hiện rủi ro.

 Ảnh hưởng của việc sửa đổi mức trọng yếu đến công việc kiểm toán

Khi KTV nhận thấy cần điều chỉnh mức trọng yếu, nếu mức trọng yếu xác định lại cao hơn kế hoạch ban đầu, phạm vi và khối lượng thủ tục kiểm toán sẽ tăng lên Trong trường hợp này, KTV cần đánh giá lại tính phù hợp của các công việc kiểm toán đã thực hiện để xác định liệu có cần thực hiện thêm thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp hay không.

Giảm mức độ rủi ro kiểm soát có thể đạt được bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thêm các thử nghiệm kiểm soát, nhằm chứng minh hiệu quả của việc giảm thiểu rủi ro này.

 Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Đánh giá lại rủi ro a) Tổng hợp các sai sót được phát hiện

Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót phát hiện, loại trừ những sai sót không điều chỉnh Để xác định những sai sót cần được đưa vào danh sách bút toán điều chỉnh, KTV phải xem xét từ hai khía cạnh: định lượng và định tính.

Để xác định “sai sót không được điều chỉnh”, KTV cần thiết lập một mức giá trị cụ thể, được gọi là “ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua”, thường nằm trong khoảng 1% đến 5% của mức trọng yếu thực hiện Tuy nhiên, KTV cũng cần xem xét các sai sót không được điều chỉnh, mặc dù dưới mức trọng yếu, có thể tổng hợp lại và tạo thành sai sót đáng kể hay không.

Khi đánh giá sai sót, KTV cần chú trọng đến yếu tố định tính để đảm bảo sự chính xác trong đánh giá Một số khía cạnh quan trọng cần xem xét bao gồm mối liên hệ giữa các sai sót và hành vi gian lận, cũng như sự ảnh hưởng của những sai sót này đối với hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Trong quá trình kiểm toán, nếu đơn vị được kiểm toán cung cấp danh sách các sai sót cần điều chỉnh, kiểm toán viên (KTV) cần kiểm tra và xác nhận tính chính xác của các sai sót này Nếu đúng là sai sót cần điều chỉnh, KTV phải tổng hợp chúng cùng với các sai sót do mình phát hiện và áp dụng cùng một phương pháp xét đoán cho tất cả các sai sót này.

KTV cần tổng hợp tất cả các sai sót, trừ những sai sót không được điều chỉnh trong danh sách bút toán đề nghị điều chỉnh Đồng thời, cần đánh giá các sai sót đã được phát hiện.

Các thủ tục kiểm toán được thiết kế dựa trên việc đánh giá rủi ro về khả năng gian lận hoặc nhầm lẫn có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Khi kiểm toán viên (KTV) phát hiện sai sót, họ cần xem xét bản chất và nguyên nhân của những sai sót này, đồng thời đánh giá xem liệu chúng có thể chỉ ra dấu hiệu của gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Việc xác định tính cố ý của sai sót là một thách thức, vì gian lận thường đi kèm với hành vi che giấu, và điều này phụ thuộc vào sự phán đoán của KTV Các sai sót có tính cố ý có thể phát sinh từ hành vi gian lận hoặc vi phạm pháp luật.

Nếu không xác định rõ động cơ của sai sót hoặc thiếu bằng chứng về gian lận, sai sót trong việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán hoặc xây dựng ước tính kế toán của Ban Giám Đốc có thể được xem là nhầm lẫn.

Nếu kiểm toán viên (KTV) phát hiện gian lận hoặc nhầm lẫn có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC), họ cần thực hiện các thủ tục kiểm toán sửa đổi hoặc bổ sung Trong trường hợp các thủ tục này không loại bỏ được sự nghi ngờ, KTV phải xem xét lại tính chính xác của BCTC.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng khi có nghi ngờ về gian lận hoặc nhầm lẫn, kiểm toán viên (KTV) cần trao đổi với Ban Giám Đốc (BGĐ) để xem xét các vấn đề này Họ cũng phải xác định liệu những vấn đề đó đã được phản ánh và sửa chữa kịp thời trong Báo Cáo Tài Chính (BCTC) hay chưa Bên cạnh đó, KTV cần cân nhắc ảnh hưởng của các vấn đề này đến ý kiến kiểm toán và thực hiện việc trao đổi thông tin cũng như điều chỉnh sai sót nếu cần thiết.

KTV cần kịp thời trao đổi với cấp quản lý về các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, trừ khi có quy định pháp luật cấm KTV cũng phải yêu cầu BGĐ điều chỉnh các sai sót này, nhằm duy trì sự chính xác của hệ thống sổ sách kế toán Việc điều chỉnh không chỉ nâng cao tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) mà còn giúp giảm thiểu rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong các BCTC trong tương lai.

Việc điều chỉnh các sai sót do KTV và công ty kiểm toán phát hiện đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu tác động của các sai sót không được phát hiện trong quá trình kiểm toán Điều này giúp kiểm soát rủi ro lấy mẫu và rủi ro ngoài mẫu, đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán duy trì ở mức thấp chấp nhận được.

Nếu Ban Giám Đốc không chấp nhận điều chỉnh các sai sót mà KTV đề xuất, KTV cần điều tra lý do từ chối và đánh giá tổng thể BCTC để xác định xem còn tồn tại sai sót trọng yếu nào hay không.

Ví dụ: Khi KTV đƣa điều chỉnh về dự phòng phải thu khó đòi đối với một khách hàng đang có nguy cơ phá sản BGĐ vẫn lập luận rằng khả năng thu hồi của khoản phải thu này là không bị ảnh hưởng Sự thiên lệch này có thể bắt nguồn từ việc Ban Giam đốc không muốn ảnh hưởng đến kế hoạch lợi nhuận của năm hiện tại Như vậy có rủi ro về các sai sót tương tự, KTV cần cân nhắc thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp d) Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh

 Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót không điều chỉnh

Trước khi đánh giá ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh, KTV phải xem xét lại mức trọng yếu để xác định liệu mức trọng yếu có phù hợp với tình

Ngô Thị Huệ, lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng trong quá trình kiểm toán, KTV cần chú ý đến sự khác biệt giữa đánh giá ban đầu và tình hình thực tế, ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu KTV phải quyết định xem có cần điều chỉnh mức trọng yếu kế hoạch và thực hiện hay không, dựa trên các thay đổi này Để đánh giá tác động của các sai sót không được điều chỉnh đến BCTC, KTV cần xem xét cả yếu tố định lượng và định tính, cũng như kết quả từ việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận và nhầm lẫn.

Kinh nghiệm quốc tế trong việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trọng kiểm toán BCTC

Kinh nghiệm trong vận dụng trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Anh 31

Việt Nam có một ngành kiểm toán độc lập phát triển lâu dài, với nhiều tổ chức nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn và áp dụng các chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn.

Sự sụp đổ của các công ty kiểm toán lớn và khủng hoảng kinh tế toàn cầu từ năm 2008 đã thúc đẩy việc sửa đổi quy định nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và niềm tin của người sử dụng vào báo cáo kiểm toán Uỷ ban nghiên cứu về BCTC tại Anh đã quy định bổ sung thuyết minh trong báo cáo kiểm toán và nghiên cứu 153 báo cáo, trong đó có 147 báo cáo từ các công ty Big4, để đánh giá sự tuân thủ của các KTV Kết quả cho thấy việc bổ sung thuyết minh là cần thiết, và các KTV không chỉ tuân thủ tốt quy định mới mà còn cung cấp thuyết minh chi tiết hơn trong báo cáo của họ.

Quy định các nội dung cần thuyết minh trong báo cáo kiểm toán

Cuộc khủng hoảng tài chính năm 2008 đã làm tăng sự chú ý của các nhà đầu tư và những người sử dụng báo cáo tài chính đối với hiệu quả quản lý của công ty Điều này cũng nhấn mạnh vai trò quan trọng của các cuộc kiểm toán trong việc hỗ trợ nâng cao hiệu quả này.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, nhấn mạnh rằng kiểm toán không chỉ đơn thuần là việc đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC), mà còn cần đảm bảo thông tin đầy đủ và minh bạch về quá trình kiểm toán cũng như hiểu biết của kiểm toán viên về công ty Việc chỉ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc không có thể không đủ để đáp ứng yêu cầu này Để tăng cường độ tin cậy cho kết luận của báo cáo kiểm toán, Uỷ ban nghiên cứu về BCTC tại Anh đã quy định bổ sung các thuyết minh cần thiết trên báo cáo kiểm toán.

Việc đánh giá rủi ro các sai phạm trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến chiến lược kiểm toán tổng thể là rất quan trọng Quá trình này không chỉ giúp phân bổ các nguồn lực một cách hiệu quả trong kiểm toán mà còn nâng cao nỗ lực của các thành viên trong nhóm kiểm toán.

- Giải thích về cách KTV áp dụng khái niệm trọng yếu ; và

Phạm vi kiểm toán được xác định thông qua việc đánh giá rủi ro kiểm toán và xem xét tính trọng yếu của thông tin tài chính Quy trình này bao gồm việc phân tích các yếu tố có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, nhằm đảm bảo rằng mọi khía cạnh quan trọng đều được xem xét Việc xác định phạm vi kiểm toán không chỉ giúp tăng cường độ tin cậy của báo cáo mà còn hỗ trợ các nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định chính xác.

Các chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên (KTV) cung cấp báo cáo chi tiết cho từng đối tượng, bao gồm những thuyết minh liên quan trực tiếp đến hoàn cảnh cụ thể của đơn vị được kiểm toán Điều này nhằm tránh việc sử dụng những lời giải thích chung chung hoặc ngôn ngữ chuẩn hóa không phù hợp.

Các KTV tại Anh đã phản ứng tích cực trước quy định mới, không chỉ đáp ứng yêu cầu mà còn tự nguyện bổ sung thêm một số thuyết minh chưa được quy định.

- Thuyết minh về tiêu chí đƣợc sử dụng làm căn cứ xác định mức trọng yếu

- Thuyết minh về ảnh hưởng của những sai sót chưa được điều chỉnh cho Uỷ ban kiểm toán

- Báo cáo chi tiết về các kết quả kiểm toán trong mối liên hệ với các rủi ro đã đƣợc xác định

- Giải thích chi tiết và bao quát hơn về quá trình xác định phạm vi kiểm toán

- Cải thiện trình bày của báo cáo kiểm toán thông qua việc sử dụng các biểu đồ và đồ thị

- Bổ sung thuyết minh về tính hoạt động liên tục của khách hàng trong báo váo kiểm toán

Nghiên cứu cho thấy cần cải tiến nội dung để tăng cường sự tin tưởng của người sử dụng vào kết luận của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán.

- Tăng cường mức chi tiết trong các phần báo cáo liên quan đến rủi ro kiểm toán, cụ thể hoá đánh giá về rủi ro cho từng doanh nghiệp

- Tăng cường các cuộc trao đổi về việc vận dụng trọng yếu trong kiểm toán của KTV

Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và trọng yếu là rất quan trọng trong việc xác định phạm vi kiểm toán Rủi ro kiểm toán đề cập đến khả năng kiểm toán viên không phát hiện được sai sót trong báo cáo tài chính, trong khi trọng yếu liên quan đến mức độ ảnh hưởng của sai sót đó đến quyết định của người sử dụng báo cáo Việc đánh giá cả hai yếu tố này giúp kiểm toán viên xác định phạm vi công việc cần thực hiện, từ đó đảm bảo rằng các rủi ro tiềm ẩn được quản lý một cách hiệu quả và các thông tin tài chính được trình bày một cách chính xác.

Bài học cho Việt Nam

Cần có những quy định cụ thể về hồ sơ kiểm toán và các thuyết minh cần có trong báo cáo kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) lưu trữ tài liệu liên quan đến việc xác định và điều chỉnh mức trọng yếu trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Mặc dù quy định này là cần thiết, nhưng chưa có nghiên cứu nào đánh giá mức độ tuân thủ của các KTV đối với yêu cầu này Việc thực hiện các nghiên cứu để đánh giá mức độ tuân thủ và phản ứng của KTV trước những thay đổi trong chuẩn mực và quy định pháp luật là rất quan trọng, nhằm đưa ra các điều chỉnh và hướng dẫn cụ thể hơn ngoài chuẩn mực hiện hành.

Việt Nam có thể học hỏi từ kinh nghiệm của Anh trong việc nâng cao độ chi tiết của các thuyết minh trong hồ sơ và báo cáo kiểm toán, vì những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá sự áp dụng các quy tắc và chuẩn mực kiểm toán trong thực tiễn hành nghề của kiểm toán viên.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

Khái quát chung về công ty AASC

2.1.1 Quá trình hình thành và lĩnh vực hoạt động

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, trước đây là Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, được thành lập vào ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế và xác định giá trị doanh nghiệp Hiện nay, AASC có trụ sở chính tại Hà Nội, cùng với chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Quảng Ninh, với vốn điều lệ đạt 10 tỷ đồng.

AASC đã chuyển đổi thành công từ DNNN thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH có 2 thành viên trở lên, duy trì vị trí là một trong 6 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với doanh thu cao nhất Trong hơn 25 năm hoạt động, AASC cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất vì lợi ích hợp pháp của khách hàng Đội ngũ nhân viên của AASC hiện có hơn 260 cán bộ, KTV và trợ lý kiểm toán, tất cả đều được đào tạo chuyên sâu trong lĩnh vực tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán, trong đó hơn 60 KTV sở hữu chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nước.

Mục tiêu của AASC là xây dựng hình ảnh vững mạnh dựa trên năm yếu tố cốt lõi: Minh bạch, Độc lập, Am hiểu, Tin cậy và Bền vững Với kinh nghiệm chuyên ngành phong phú, AASC luôn gần gũi và tận tình phục vụ khách hàng, đảm bảo sự thông thạo trong mọi giao dịch.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, tại AASC, với nghiệp vụ và kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, có khả năng nắm bắt nhanh chóng các yêu cầu trong quản lý và sản xuất kinh doanh AASC hiểu rõ những khó khăn mà khách hàng có thể gặp phải và cung cấp sự hỗ trợ hiệu quả để giải quyết các vấn đề đó, điều mà ít tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện.

2.1.1.3 Đặc điểm của khách hàng và dịch vụ cung cấp

Trong 25 năm thành lập hoạt động trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, AASC không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn và chất lƣợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng đa dạng và đƣợc xã hội thừa nhận

Khách hàng của AASC rất đa dạng, bao gồm các lĩnh vực kinh tế khác nhau như tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, và công ty niêm yết Họ cũng phục vụ cho các ngân hàng thương mại, các dự án sử dụng vốn vay từ Quỹ phát triển nông nghiệp Quốc tế (IFAD), Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng phát triển châu Á (ADB), cùng với các tổ chức tín dụng quốc tế khác và các công trình đầu tư xây dựng cơ bản.

Hiện nay, AASC sở hữu hơn 200 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm sâu rộng trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tài chính Đội ngũ này hàng năm thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp cũng như các dự án tài trợ và vay vốn từ các tổ chức quốc tế.

Sơ đồ 2.1 Các dịch vụ của AASC

Kiểm toán và Đảm bảo

DV Kế toán Xác định GTDN & Tư vấn CPH

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty AASC

2.1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy quản lý đƣợc thể hiện ở sơ đồ 2.2

2.1.2.2 Tổ chức về nhân sự Để hoạt động thành công và có hiêu quả AASC luôn coi trọng vấn đề đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm đội ngũ nhân viên, hiện nay AASC có đội ngũ bao gồm gần 400 cán bộ, KTV, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán, đƣợc đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán ở trong nước và ở nước ngoài, trong đó có gần 80 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nước, 03 KTV có chứng chỉ ACCA của Vương quôc Anh, 01 KTV có chứng chỉ CPA Mỹ, 01 chuyên gia người Nhật Bản, 18 Thẩm định viên Quốc gia về Giá, 54 cán bộ có Chứng chỉ hành nghề Tƣ vấn Thủ tục về Thuế và hàng trăm cộng tác viên bao gồm các Giáo sƣ, Tiến sỹ, KTV với kinh nghiệm và chuyên môn dày dặn, sâu sắc và phong phú đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng

Sơ đồ 2.2 : M HÌNH TỔ CHỨC

2.1.3 Các kết quả đạt được

Doanh thu của Công ty trong 10 năm gần đây đƣợc thể hiện qua bảng sau:

Bảng 2.1: Doanh thu của AASC trong giai đoạn từ 2010-2015:

STT Năm Doanh thu Lợi nhuận trước thuế

(Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC)

Công ty Kiểm toán AASC đã ghi nhận những đóng góp và thành tích xuất sắc của tập thể cán bộ, nhân viên trong công tác kiểm toán và kế toán, góp phần vào sự nghiệp xây dựng Chủ nghĩa xã hội và bảo vệ Tổ quốc Để vinh danh những nỗ lực này, Chủ tịch nước và Thủ tướng Chính phủ đã quyết định tặng thưởng trọn bộ Huân chương Lao động - Hạng Nhất, Hạng Nhì và Hạng Ba cho tập thể Công ty Ngoài ra, Huân chương Lao động Hạng Nhì và Hạng Ba cũng được trao tặng cho Chủ tịch Hội đồng Thành viên, Tổng Giám đốc Ngô Đức Đoàn.

Phó Tổng Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng vinh dự nhận danh hiệu Chiến sỹ thi đua toàn quốc, trong khi phòng Kiểm toán 2, 3, 5, và phòng Kiểm toán XDCB được trao Huân chương lao động Hạng Ba Bên cạnh đó, Trưởng phòng Tổng hợp Hoàng San cũng được ghi nhận, cùng với 02 Cờ thi đua của Chính phủ và nhiều Bằng khen từ Thủ tướng Chính phủ dành cho các tập thể và cá nhân xuất sắc khác.

Quy trình làm việc tại Công ty AASC tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quốc gia Phương pháp kiểm toán được thể hiện qua sơ đồ 2.3, giúp hình dung rõ ràng các bước công việc trong quy trình này.

Sơ đồ 2.3: Khái quát quy trình kiểm toán BC C tại Công ty C

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN THEO PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN DỰA TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI

Kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo kiểm toán

L ập k ế ho ạch v à xác đ ịnh r ủi ro

Xem xét chấp nhận khách hàng (4.01)

Th ự c hi ện các t h ủ tụ c ki ểm t o án và s oát x ét g iấ y là m vi ệc

Kiểm tra hệ thống KSNB đối với các chu trình chính (5.03) – bổ sung kế hoạch kiểm toán (4.02)

T ổng h ợp k ết qu ả ki ểm t oán và đ ánh g iá ch ất lƣ ợng

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Lập Tổng hợp kết quả kiểm toán (3.02 và 3.03)

Lập hợp đồng kiểm toán (4a) và xác định tính độc lập của các thành viên chủ chốt trong nhóm kiểm toán

Thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản

Số liệu so sánh và bảng cân đối số phát sinh (6.02 )

Phân tích lại tổng thể BCTC (5.02)

Tìm hiểu khách hàng và môi trường

Các phần hành kiểm toán (từ phần

Thƣ giải trình của BGĐ và Ban quản trị đơn vị (1.03) Phân tích sơ bộ

BCTC (5.02) và xem xét các vấn đề của cuộc kiểm toán trước (5.05)

Các nội dung khác (phần K)

Soát xét BCTC, Báo cáo kiểm toán (3.04 – manager, 3.05 – partner và 2.01, 3.02, 3.03, 3.07) Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán

Thực hiện các thủ tục khác (3.09, 6, 7, 8 và GLV xx9x trong các phần hành)

Soát xét Thƣ quản lý và các vấn đề tƣ vấn khác (2.02 và 3.03)

Xác định mức trọng yếu (4.03)

Soát xét GLV của các phần hành (3.04 – team leader/auditor)

Soát xét của các cấp quản lý (3.04, 3.05) Soát xét của thành viên độc lập (3.06)

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

(4.02), trao đổi trong nhóm kiểm toán về các rủi ro

(4.05) và xác định tính độc lập của các thành viên của nhóm kiểm toán

Đánh giá lại mức độ quan trọng và phạm vi kiểm toán là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán Việc xem xét lại các đánh giá về rủi ro gian lận đã được đề cập trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.

Các thủ tục khác (3.10) Phê duyệt phát hành báo cáo (3.01) Lưu trữ báo cáo đã phát hành (1.01, 1.02)

(Nguồn : Tài liệu hướng dẫn nội bộ của AASC)

Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC

2.2.1 Quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC Đối với AASC, để nâng cao chất lƣợng của cuộc kiểm toán thì cần chú trọng ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, trong đó quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là công việc hết sức quan trọng Để đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, dựa trên các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và tìm hiểu quy trình của các công ty kiểm toán nước ngoài, AASC tự xây dựng cho mình một quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, quy trình này đƣợc quy định trong văn bản hướng dẫn thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro (lưu hành nội bộ) Công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một bộ phận quan trọng trong chương trình kiểm toán của Công ty, được thực hiện trong cả 3 giai đoạn : lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch và xác định rủi ro a) Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

 Đánh giá chấp nhận khách hàng

Các nhóm kiểm toán cần xem xét các yếu tố như ngành nghề, mức độ quan tâm của công chúng, hiểu biết về ngành, trình độ công nghệ và đặc thù nhân lực để đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng Thông thường, một hợp đồng được coi là có mức độ rủi ro cao khi nó sở hữu một trong những đặc điểm nhất định.

- Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán;

- Công ty không có hệ thống KSNB hiệu quả;

- Công ty có dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục;

- Công ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng;

- Có nghi ngờ về tính chính trực của BGĐ/Ban Quản trị

- BGĐ Công ty có sức ép lớn phải hoàn thành các chỉ tiêu tài chính năm;

- Công ty đang có kiện tụng, tranh chấp;

- Công ty đang có kiểm tra, thanh tra của cơ quan nhà nước;

- Các năm trước có lãi lớn nhưng năm nay bị lỗ lớn;

- BCTC có nhiều khoản nợ phải trả lớn, đầu tƣ tài chính dài hạn lớn, nhiều hoạt động liên doanh, liên kết…lớn;

- Thường xuyên thay đổi HĐQT, BGĐ, Kế toán trưởng, KTV…

Việc chấp nhận khách hàng được thực hiện bởi Trưởng nhóm kiểm toán, Lãnh đạo phòng hoặc Thành viên BTGĐ, với ba mức rủi ro: thông thường, kiểm soát được và cao Nếu hợp đồng có rủi ro cao, cần tham khảo ý kiến thêm từ các thành viên BTGĐ khác Hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết khi rủi ro ở mức thông thường hoặc có thể kiểm soát được Kế tiếp, KTV hoàn thành việc xem xét chấp nhận khách hàng bằng Biểu mẫu 4.01 (Phụ lục 1 và 2), mỗi khách hàng chỉ sử dụng một Biểu mẫu, áp dụng cho khách hàng mới và từ năm thứ hai trở đi.

 Tìm hiểu đơn vị khách hàng và môi trường kinh doanh của đơn vị

Trong phần này, KTV sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ đơn vị được kiểm toán, tập trung vào việc tìm hiểu các thông tin quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng, chi tiết được trình bày trong biểu 5.01 (Phụ lục 3).

Các thông tin KTV cần tìm hiểu bao gồm:

- Thông tin cơ bản về khách hàng (Ngày thành lập, loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh…)

- Tổng quan chung về Hệ thống kiểm soát

- Môi trường và quy trình kiểm soát

- Thành phần BGĐ, Hội đồng quản trị, …

- Mạng lưới các văn phòng, chi nhánh

- Các hoạt động chung : bán hàng, sản xuất,…

- Các nhà cung cấp, khách hàng

Dựa trên thông tin đã thu thập, KTV sẽ đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và đối với các khoản mục cùng cơ sở dữ liệu, bao gồm cả đánh giá ban đầu về rủi ro gian lận, và hoàn thiện vào biểu 5.01 (Phụ lục 3).

KTV sẽ tiến hành phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả sản xuất kinh doanh và hiệu quả kinh tế từ việc sử dụng lao động của đơn vị Đồng thời, KTV cũng sẽ xem xét các biến động lớn trên báo cáo tài chính và báo cáo kết quả kinh doanh để nhận diện xu hướng biến động và phát hiện những điểm bất thường trong hoạt động của đơn vị.

Thủ tục phân tích tại AASC bao gồm 05 biểu mẫu quan trọng: 5.02 – phân tích khả năng thanh toán và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh; 5.02/1 – phân tích biến động của BCĐKT; 5.02/2 – phân tích biến động của BCKQKD; 5.02/3 – phân tích các khoản mục trong giai đoạn lập kế hoạch; và 5.02/4 – phân tích các khoản mục trong giai đoạn kết thúc Trong đó, biểu mẫu 5.02/3 và 5.02/4 đóng vai trò là tài liệu bổ sung để đánh giá kết quả của thủ tục phân tích và thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung nếu cần thiết Các biểu mẫu này được trình bày trong Phụ lục từ 4 đến 8.

Các biểu mẫu giúp KTV theo dõi sự biến động của các chỉ tiêu tài chính giữa các kỳ, so sánh giữa thực tế và kế hoạch Điều này cho phép xác định những biến động lớn và bất thường, từ đó khoanh vùng rủi ro và thực hiện các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn tiếp theo.

AASC đã thiết kế ba mẫu biểu để đánh giá rủi ro (4.04.1, 4.04.2, 4.04.3 - Phụ lục từ 9 đến 11), tài liệu này được sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức của đơn vị kiểm toán, đồng thời đánh giá kiểm soát nội bộ thông qua việc xem xét các chu trình chính và phỏng vấn Ban lãnh đạo Qua đó, KTV sẽ đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro ở cấp độ BCTC, cấp độ CSDL và rủi ro gian lận.

Dựa trên tài liệu về hoạt động của đơn vị và đánh giá rủi ro, chúng tôi xác định vùng kiểm toán trọng tâm và phương pháp kiểm toán phù hợp với các rủi ro đã được đánh giá.

KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng bằng cách tìm hiểu hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức của đơn vị kiểm toán, theo biểu 5.01 – Phụ lục 3 Tiếp theo, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát dựa trên các chu trình chính được thu thập ở biểu 5.03 – Phụ lục 12 Qua đó, KTV xác định rủi ro cần xem xét, được tính bằng khả năng xảy ra rủi ro sau khi đã loại trừ rủi ro kiểm soát, cụ thể là rủi ro tiềm tàng trừ rủi ro kiểm soát Cuối cùng, các thủ tục kiểm toán cần thiết được xác định nhằm giảm thiểu rủi ro cần xem xét xuống mức thấp nhất.

KTV xác định MTY theo các bước sau :

Bước 1: Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu

Các tiêu chí gồm: Tổng vốn chủ sở hữu, Tổng tài sản, Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế

Việc xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính như nhà đầu tư, ngân hàng, công chúng và cơ quan chức năng.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, đã nghiên cứu các yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm các khoản mục mà người sử dụng thường quan tâm Bài viết cũng đề cập đến đặc điểm hoạt động kinh doanh và ngành nghề của đơn vị được kiểm toán, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về mối liên hệ giữa các yếu tố này và sự hiệu quả của BCTC.

Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể

KTV cần sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định tiêu chí và tỷ lệ phần trăm áp dụng cho các tiêu chí đã chọn, dựa trên đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Quyết định này ảnh hưởng trực tiếp đến khối lượng công việc kiểm toán và số mẫu cần kiểm tra Đặc biệt, nếu đơn vị gặp lỗ, tiêu chí Lợi nhuận trước thuế sẽ không được lựa chọn.

Nhận xét về thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

2.3.1 Ưu điểm của quy trình

Quy trình đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu được thiết lập một cách khoa học và chặt chẽ, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mặc dù quy trình này được xây dựng riêng cho từng công ty, nhưng vẫn đảm bảo sự tuân thủ các tiêu chuẩn về đánh giá rủi ro và trọng yếu Hơn nữa, quy trình này được áp dụng linh hoạt cho từng khách hàng, tùy thuộc vào đặc điểm và môi trường kinh doanh của họ.

Hướng dẫn chi tiết từng bước trong quy trình sẽ giúp KTV hiểu rõ cách thực hiện, từ đó có những đánh giá chính xác và kiến thức hệ thống về quy trình, đồng thời phát triển khả năng xét đoán hợp lý trong thực tế.

Việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu được thực hiện bởi các KTV/Trưởng nhóm có kinh nghiệm Trưởng nhóm xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và truyền đạt đến các thành viên trong nhóm, giúp họ nắm rõ nội dung trọng tâm và các bước công việc cần thực hiện Điều này không chỉ giảm thiểu thời gian và chi phí kiểm toán mà còn tạo ra lợi thế cạnh tranh cho công ty AASC.

Có sự giám sát chặt chẽ qua nhiều cấp trong quá trình kiểm toán, với Trưởng nhóm thường xuyên kiểm soát và trao đổi trực tiếp với các thành viên về những vấn đề phát hiện Điều này giúp Kiểm toán viên nắm bắt toàn bộ tình hình của đơn vị, từ đó có thể bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện.

AASC xây dựng quy trình soát xét chặt chẽ ở các cấp quản lý, trong đó Trưởng nhóm phải trao đổi các vấn đề phức tạp với lãnh đạo để thảo luận cách xử lý phù hợp, đảm bảo tuân thủ pháp luật Các vấn đề tổng hợp sau kiểm toán, bao gồm kết quả kiểm toán, phân tích BCTC, thư giải trình của BGĐ và dự thảo báo cáo kiểm toán, sẽ được soát xét qua hai cấp: Manager và Partner, cùng với khả năng có thêm sự soát xét từ đại diện phòng Việc thiết lập nhiều cấp soát xét này giúp AASC kiểm soát chất lượng đối với các đơn vị phức tạp và giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức thấp nhất.

2.3.2 Những bất cập còn tồn tại

Bên cạnh những ƣu điểm của quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro, thực tế vẫn tồn tại những hạn chế chƣa khắc phục đƣợc

Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán hiện nay, việc tối ưu hóa doanh thu và lợi nhuận đã dẫn đến việc thực hiện các cuộc kiểm toán một cách nhanh chóng, thường bỏ qua nhiều bước quan trọng Đặc biệt, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro chưa được chú trọng đúng mức, khiến quy trình kiểm toán trở nên hình thức và không hiệu quả Điều này đặc biệt rõ ràng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

Để hiểu rõ hơn về đơn vị khách hàng và môi trường kinh doanh của công ty ABC, KTV tiến hành thu thập thông tin chi tiết về đơn vị này, bao gồm các dữ liệu cơ bản đã được ghi chép trong năm kiểm toán đầu tiên và cập nhật những thay đổi trong năm hiện tại Tuy nhiên, thông tin KTV thu thập chủ yếu tập trung vào đơn vị khách hàng mà chưa có nhiều dữ liệu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của họ.

Ngô Thị Huệ, sinh viên lớp K15KTDNE, cho rằng việc so sánh công ty ABC với các đối thủ trong ngành hóa chất sơn gặp khó khăn do thiếu thông tin tổng thể KTV chưa thể xác định rõ ràng vị trí của ABC trong lĩnh vực này, liệu công ty thuộc nhóm doanh nghiệp lớn hay nhỏ Do đó, đánh giá rủi ro tiềm tàng từ góc độ tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) sẽ không đầy đủ, chủ yếu tập trung vào các khoản mục cụ thể mà không phản ánh được bức tranh tổng quát về rủi ro của công ty.

Công ty đã thiết lập quy trình phân tích khoa học trong giai đoạn lập kế hoạch, bao gồm 4 mẫu biểu giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện bất thường, xu hướng trái quy luật và vùng rủi ro trong báo cáo tài chính Đây là thủ tục quan trọng để KTV đánh giá rủi ro và tập trung vào các sai sót trọng yếu Tuy nhiên, thực tế cho thấy KTV thường không thực hiện phân tích mà dựa vào đánh giá chủ quan, dẫn đến việc xác định vùng rủi ro chưa đạt hiệu quả Điều này ảnh hưởng đến quy mô và phạm vi kiểm toán, cũng như việc xây dựng chương trình và thủ tục kiểm toán phù hợp với từng khách hàng Hệ quả là quy trình chưa phát huy tác dụng, khiến KTV chỉ chú trọng vào kiểm tra chi tiết, làm tăng khối lượng công việc và giảm hiệu quả kiểm toán.

Các chỉ tiêu phân tích thường chỉ so sánh giữa niên độ này với niên độ trước hoặc giữa thực tế và kế hoạch, mà không xem xét xu hướng biến động trong giai đoạn hoặc so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành Điều này khiến KTV không có cái nhìn toàn diện về những thay đổi và biến động, dẫn đến đánh giá thiếu chính xác và không xác định được các vùng có rủi ro cao và thấp.

 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Sau khi hoàn tất các thủ tục ban đầu và đánh giá rủi ro để thu thập thông tin về khách hàng, kiểm toán viên (KTV) đã có những hiểu biết ban đầu về đơn vị Tuy nhiên, tại công ty ABC, rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) chưa được xem xét, và KTV chủ yếu chỉ tập trung vào việc đánh giá rủi ro ở cấp độ cơ sở dữ liệu (CSDL) KTV đã đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với các khoản mục cụ thể mà chưa đề cập đến những CSDL bị ảnh hưởng Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong giai đoạn lập kế hoạch chỉ dừng lại ở việc mô tả và tóm tắt quy định của đơn vị được kiểm toán, mà chưa đánh giá rủi ro kiểm soát từ góc độ thiết kế của KSNB Do đó, KTV chưa thể đưa ra những đánh giá sâu sắc về rủi ro có sai sót trọng yếu và chưa xác định được hướng kiểm toán trọng tâm tại công ty ABC.

 Xác định mức trọng yếu và phân bổ MTY cho nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản hoặc thuyết minh

Việc đánh giá rủi ro trong kiểm toán chưa được thực hiện đầy đủ theo quy trình, dẫn đến việc xác định mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn và kinh nghiệm, có tính chủ quan cao Tiêu chí và tỷ lệ phần trăm để xác định mức trọng yếu mang nặng yếu tố xét đoán KTV ước tính rủi ro kiểm toán ở mức trung bình mà không cung cấp thuyết minh hay giải thích chi tiết lý do.

KTV chưa phân bổ MTY cho từng nhóm giao dịch và không cung cấp số dư tài khoản cụ thể Thay vào đó, họ đã sử dụng MTY tổng thể trong suốt quá trình kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng cần được chú trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

 Đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) chỉ thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch, mà không tiến hành đánh giá lại các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Mặc dù KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) từ góc độ vận hành, nhưng chỉ dừng lại ở việc mô tả quy trình mà không đánh giá các rủi ro kiểm soát có thể xảy ra Điều này dẫn đến việc xác định phạm vi các thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro phát hiện thiếu tính logic và khoa học.

 Sử dụng mức trọng yếu để xác định phạm vi mẫu

Do giới hạn về thời gian và chi phí, KTV chỉ có thể thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua phương pháp chọn mẫu, không thể kiểm tra 100% các nghiệp vụ diễn ra trong kỳ Tại công ty ABC, KTV lựa chọn mẫu dựa trên xét đoán cá nhân, thường tập trung vào những nghiệp vụ lớn hoặc có dấu hiệu nghi ngờ về sai sót Sai sót có thể tồn tại trong hoặc ngoài số mẫu được kiểm tra, và số mẫu không đại diện cho tổng thể có thể dẫn đến kết luận không chính xác Vì vậy, việc chọn mẫu kiểm tra có thể gia tăng rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AASC

Sự cần thiết hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

trong kiểm toán BCTC tại công ty AASC

Trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu hóa và sự cạnh tranh gia tăng giữa các doanh nghiệp, việc sử dụng hành vi gian lận để thu hút nhà đầu tư đã trở thành một rủi ro lớn Điều này dẫn đến nhu cầu cao về minh bạch thông tin và tính hợp lý của các báo cáo tài chính Do đó, hoạt động kiểm toán độc lập, đặc biệt là trong các công ty đại chúng và doanh nghiệp niêm yết, ngày càng trở nên quan trọng Những vụ gian lận kế toán nổi bật như Enron, Worldcom, Lehman Brothers, Satyam và Bông Bạch Tuyết đã nhấn mạnh yêu cầu nghiêm ngặt đối với kiểm toán độc lập Mục đích của kiểm toán là nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính, thông qua việc xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính theo quy định hiện hành.

Với sự hội nhập kinh tế sâu rộng, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia phát triển, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán Anh là một trong những quốc gia tiên phong với ngành kiểm toán độc lập và nhiều tổ chức nghề nghiệp hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm toán Cuộc khủng hoảng tài chính năm 2008 đã làm gia tăng sự quan tâm của nhà đầu tư và người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) đối với hiệu quả quản lý của công ty và vai trò của kiểm toán trong việc đảm bảo tính trung thực và hợp lý của BCTC, dựa trên các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán.

Ngô Thị Huệ, lớp K15KTDNE, cho rằng tình trạng khủng hoảng kinh tế toàn cầu đã thúc đẩy nhu cầu sửa đổi và bổ sung quy định nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và niềm tin của người sử dụng vào báo cáo kiểm toán Vấn đề đặt ra là liệu việc chỉ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc không có còn phù hợp để cung cấp thông tin đầy đủ và minh bạch về quá trình kiểm toán hay không Để tăng cường độ tin cậy vào báo cáo kiểm toán, Uỷ ban nghiên cứu về BCTC tại Anh đã ban hành quy định bổ sung các thuyết minh cần thiết Nghiên cứu 153 báo cáo kiểm toán, chủ yếu từ các công ty Big4, cho thấy rằng việc bổ sung thuyết minh là cần thiết và các KTV đã tuân thủ tốt quy định mới, đồng thời cung cấp thuyết minh chi tiết hơn trong báo cáo của họ.

Việc xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là vô cùng quan trọng không chỉ ở Việt Nam mà còn trên toàn cầu Nhận thức được tầm quan trọng này, AASC đã liên tục học hỏi và phát triển để hoàn thiện quy trình đánh giá Tuy nhiên, qua nghiên cứu thực tế, vẫn còn một số bất cập cần khắc phục Do đó, tôi xin đề xuất một số biện pháp nhằm cải thiện quy trình này.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Quy Trình Đánh Giá Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán Trong Kiểm Toán BCTC Do Công Ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC Thực Hiện
Tác giả	Ngô Thị Huệ
Người hướng dẫn	ThS. Hoàng Thị Hồng Vân
Trường học	Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành	Kế toán – Kiểm toán
Thể loại	khoá luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2016
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	139
Dung lượng	2,21 MB