Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện

Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, báo cáo tài kiểm tốn đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người sử dụng thơng tin khác Trong kiểm tốn BCTC, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng để có kế hoạch kiểm toán khoa học hiệu quả, từ thiết kế phương pháp kiểm tốn phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Thực tế cơng ty kiểm toán hàng đầu giới xây dựng cho quy trình chuẩn hướng dẫn cụ thể đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp KTV thực kiểm toán cách hiệu quả, tránh rủi ro không mong muốn mà đạt hiệu mặt chất lượng Trong đó, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nay, việc đánh giá trọng yếu rủi ro chưa thực KTV quan tâm mức Là hai cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) nỗ lực nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn hoạt động Cơng ty trọng Quy trình ngày hồn thiện nhằm đảm bảo cho kiểm tốn tiến hành đạt hiệu cao, từ nâng cao uy tín niềm tin khách hàng Cơng ty Vì lý trên, sau thời gian thực AASC, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC thực hiện” cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC, đề tài hướng tới đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn tai Cơng ty AASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định chung AASC quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC; thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC AASC; thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài : Đề tài giới hạn việc nghiên cứu vào quy định thực tiễn quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu chung phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, bên cạnh kết hợp với phương pháp nghiên cứu Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục cụ thể khác như: tổng hợp, phân tích, nghiên cứu tài liệu, vấn… Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm phần sau: - Phần 1: Lý luận chung quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC - Phần 2: Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AASC thực - Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Ngơ Trí Tuệ anh chị phòng kiểm tốn dự án - Cơng ty AASC hướng dẫn, bảo tận tình em thời gian thực tập vừa qua, giúp em hoàn thành luận văn Nguyễn Thu Hảo - Kiểm toán 44 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán cần thiết làm sở cho việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Sản phẩm kiểm toán báo cáo kiểm toán thể ý kiến KTV báo cáo tài đơn vị kiểm tốn, ví dụ ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày tiêu chuẩn báo cáo kiểm toán sau: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X , phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan” Ngay phần nhận xét KTV có bao hàm hai nhóm từ quan trọng, có liên quan trực tiếp tới tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn Nhóm từ “theo ý kiến chúng tơi” có mục đích thơng báo cho người sử dụng BCTC biết KTV kết luận dựa phán xét nghề nghiệp khơng có bảo đảm bảo hiểm việc trình bày trung thực BCTC Trong nhóm từ ngụ ý có số rủi ro, BCTC khơng trình bày trung thực ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Nhóm từ “Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu” có mục đích thơng báo cho người sử dụng BCTC việc diễn đạt ý kiến báo cáo KTV giới hạn thông tin tài trọng yếu “Ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót báo cáo tài kiểm tốn KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài chính” Trong kiểm tốn, giới hạn thời gian chi phí, KTV khơng thể đảm bảo báo cáo tài doanh nghiệp hồn tồn xác, “KTV đưa mức độ đảm bảo cao khơng phải tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn khơng chứa đựng sai sót trọng yếu so với ý kiến KTV báo cáo kiểm toán” Như vậy, kiểm toán báo cáo tài chính, khái niệm “trọng yếu rủi ro” nhắc đến vấn đề đặc biệt quan tâm nhằm giới hạn trách nhiệm KTV Tính trọng yếu quan trọng KTV, việc đảm bảo BCTC xác đến xu điều khơng thực tế Đồng thời, q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng thể tránh khỏi rủi ro, rủi ro kiểm tốn rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ với có vai trò quan trọng, ảnh hưởng lớn đến việc xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng giai đoạn thực kiểm toán, xác định mức độ trung thực, hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẢN CHẤT ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC Theo Từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu” vật, tượng then chốt, thiết yếu Sự vật, tượng hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực đầu tư, vấn đề trọng yếu xác định từ đầu định ngành nghề cần đầu tư, khâu công việc then chốt nhằm bảo đảm hiệu vốn đầu tư Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm “Trọng yếu” nhắc đến nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính thận trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, khơng quan tâm đến yếu tố có tác dụng Báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu thường xuyên nhắc đến, định nghĩa nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Văn đạo kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25), Liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC) soạn thảo công bố, định nghĩa: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính trọng yếu kiểm tốn” định nghĩa: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Trong chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 320 (VSA 320)“Tính trọng yếu kiểm tốn”, trọng yếu định nghĩa sau: “ Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức độ trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Giáo trình “Lý thuyết kiểm toán”: “Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý” Như vậy, trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin, số liệu kế toán bối cảnh cụ thể, mà thiếu thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến người sử dụng BCTC nhận thức từ ảnh hưởng đến việc đánh giá thông tin BCTC định quản lý Sai lệch xem trọng yếu chúng làm thay đổi nhận định người sử dụng Trên góc độ người sử dụng thông tin, thông tin coi trọng yếu cần trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng Trong sống số lĩnh vực, thông thường khái niệm trọng yếu hiểu cách tương đồng với khái niệm trọng tâm, dùng để quan trọng, thiết yếu Trọng tâm kế hoạch đầu tư hay chiến lược kinh doanh bao gồm vấn đề trọng yếu cần ưu tiên giải Tuy nhiên, chất hai khái niệm khơng hồn tồn tương đồng với Trọng yếu khái niệm liên quan đến chất vật, tượng nhiều mang tính cố hữu nhiều khái niệm trọng tâm Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu trọng tâm kiểm toán thể phân biệt rõ ràng Khái niệm trọng tâm thường liên quan đến công việc thực tế KTV, bước cơng việc cần thiết quan trọng mà KTV cần phải trọng suốt q trình tiến hành kiểm tốn Trong khái niệm trọng yếu thường liên quan trực tiếp đến khoản mục, phần hành kế toán, thơng tin tài chất cụ thể khoản mục, phần hành, thơng tin Một khoản mục đánh giá trọng yếu thân chứa đựng sai phạm gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến định người sử dụng BCTC Khái niệm “Trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) sai phạm đánh giá hoàn cảnh cụ thể Khi xem xét đối tượng cần quan tâm tới quy mơ tính chất đối tượng Cũng từ cho ta phân biệt tính trọng yếu mức trọng yếu Thơng thường tính trọng yếu đề cập gắn liền với sai phạm Khi đánh giá tính trọng yếu sai phạm tức đánh giá sai phạm có trọng yếu hay khơng Đánh giá tính trọng yếu sai phạm nội dung kiểm tốn đánh giá hai mặt: Quy mơ tính chất Còn mức trọng yếu yếu tố định lượng, ngưỡng (sai lệch tối đa chấp nhận được) mà sai phạm vượt q ngưỡng làm người đọc hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm toán, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu xác định KTV thay đổi tùy thuộc vào doanh nghiệp khách hàng cụ thể Có thể thấy rõ khó khăn mà KTV gặp phải vận dụng tính trọng yếu thực tế Các khái niệm nhấn mạnh người sử dụng BCTC dựa BCTC để định Do đó, KTV cần phải có hiểu biết khả người sử dụng BCTC khách hàng kiểm toán định họ lập Thí dụ: Nếu KTV biết hợp đồng mua bán tồn doanh nghiệp Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục dựa vào BCTC số lượng mà KTV cho trọng yếu nhỏ kiểm toán tương tự nơi khác Tuy nhiên, thực tế, KTV người sử dụng BCTC định thực Hơn nữa, thực trạng hoạt động tài hiệu nghiệp vụ vấn đề rộng thực tế khơng thể kiểm tốn hết tất thông tin thu chưa thu hoạt động tài nghiệp vụ phải kiểm toán Mặt khác, người sử dụng BCTC thường quan tâm đến chất thực trạng tài hiệu hoạt động doanh nghiệp có BCTC Do đó, KTV cơng ty kiểm tốn cần phải lựa chọn nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm tốn tối ưu để đưa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn phù hợp Để thực điều này, KTV cần thiết kế chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, nên tập trung vào vấn đề trọng yếu, cốt lõi bỏ qua vấn đề không quan trọng Việc đánh giá vấn đề trọng yếu hay không trọng yếu phụ thuộc vào chủ quan người KTV, kết óc phán xét nhà nghề với kinh nghiệm cao Nếu khơng, điều dẫn tới nhận định sai lầm chắn ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn đến rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Rõ ràng, khái niệm “Trọng yếu” đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm toán 1.2 Khái niệm rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Theo nghĩa chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện khơng thuận lợi xuất Rủi ro nhắc đến ám điều không chắn, hậu với tình khơng thể lường trước được, xảy ra, xảy khơng mong đợi, mang lại kết không tốt đẹp Rủi ro ứng với sai lệch dự kiến thực tế Trong lịch sử có nhiều quan điểm tranh luận rủi ro Theo quan điểm rủi ro Pháp, người ta đơn coi rủi ro liên quan đến thiệt hại – rủi ro khơng đối xứng Quan điểm Mỹ cho rủi ro liên quan đến thiệt hại may mắn – rủi ro đối xứng Còn sau số quan điểm chọn lọc từ sách “Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất năm 1993: - Rủi ro khả xảy số cố không may; - Rủi ro kết hợp nguy cơ; - Rủi ro đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự tốn; - Rủi ro khơng chắn tổn thất; - Rủi ro khả xảy tổn thất Những định nghĩa quan điểm khác nhau, nhiên nghiên cứu quan điểm cho thấy chúng có mối liên hệ logic với Các định nghĩa Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục đề cập đến không chắn mà coi bất ngờ tương lai Bên cạnh định nghĩa ám cấp độ hay mức độ rủi ro khác Việc sử dụng từ “khả năng", “khơng thể đốn trước được” để mức độ khơng chắn có mối ngờ vực nói Ngồi ra, định nghĩa nói đến hậu hay nhiều nguyên nhân gây Điều dường có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà sử dụng trước đó, theo định nghĩa rủi ro không chắn hậu tình cụ thể Tại Việt Nam, từ điển Tiếng Việt giải thích: “Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Chẳng hạn, người đánh đua ngựa hay bóng đá, thua thắng tùy theo kết trận đấu Khi thua nghĩa rủi ro xảy Và theo Từ điển Bách Khoa Việt Nam thì: “Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người kia” Trên thực tế, hoạt động kinh tế thường gặp rủi ro đặc trưng Mỗi ngành nghề có rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu tư, rủi ro kinh doanh … kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật Rủi ro hối đối rủi ro biến động tỷ giá gây Rủi ro thường có doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất nhập Doanh nghiệp gặp rủi ro khơng chắn khoản thu nhập chi trả biến động tỷ giá gây Rủi ro đầu tư rủi ro tiến hành hoạt động đầu tư (như đầu tư vào thị trường chứng khoán, đầu tư vào nhà đất… ) Rủi ro đầu tư cao nhà đầu tư không lường trước khả xảy nhân tố tác động Rủi ro kinh doanh khả xảy tiến hành hoạt động kinh doanh Bất kỳ lĩnh vực kinh doanh xảy rủi ro Trong lĩnh vực kiểm tốn, có nhiều loại rủi ro đề cập như: rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu… Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV kết luận BCTC trình bày trung thực hợp hợp lý khía cạnh trọng yếu, ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần công bố, khi, thực tế chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu hai loại rủi ro ảnh hưởng đến phận rủi ro kiểm toán Rủi ro kinh doanh rủi ro mà KTV (hoặc cơng ty kiểm tốn) phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng Sự kiểm sốt chặt chẽ rủi ro kiểm toán yếu tố chủ yếu trình kiểm sốt rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Do đó, loại rủi ro rủi ro kiểm tốn (Audit Risk) rủi ro đề cập đến nhiều quan trọng Theo IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” rủi ro kiểm tốn định nghĩa : “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn BCTC mà khơng biết báo cáo có sai phạm nghiêm trọng” Theo VSA 400 “ Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” ISA 400: “ Rủi ro kiểm tốn rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện” Rủi ro kiểm toán xuất phát từ sai lệch tiểm ẩn BCTC vượt qua hệ thống kiểm soát nội đơn vị không bị thử nghiệm q trình kiểm tốn phát Trong thực tiễn, rủi ro kiểm toán xảy giới hạn quản lý, kiểm tốn có quan hệ tỷ lệ nghịch với chi phí kiểm tốn Mối quan hệ thể qua sơ đồ 1.1 Mức rủi ro kiểm toán Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn (chi phí) Sơ đồ 1.1: Quan hệ rủi ro kiểm toán với chi phí kiểm tốn (bằng chứng kiểm tốn ) Mức độ kiểm toán cao hay thấp định khối lượng cơng việc kiểm tốn phải tiến hành Vì vậy, cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ tác động qua lại loại rủi ro đến khối lượng cơng việc kiểm tốn cần phải tiến hành đến trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp để thực kế hoạch kiểm tốn Nó cho phép KTV đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể (overall audit risk) Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục kiểm toán BCTC phương diện xem xét tác động qua lại lẫn yếu tố, qua ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn Trong kiểm tốn, người ta khơng thể đảm bảo chắn 100% BCTC kiểm toán khơng sai phạm trọng yếu Vì vậy, người ta thường dùng thuật ngữ “rủi ro kiểm toán mong muốn” thay dùng thuật ngữ “rủi ro kiểm toán” Rủi ro kiểm toán mong muốn khái niệm mức độ mà KTV sẵn sàng chấp nhận BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu sau kiểm tốn hồn thành đến nhận xét chấp nhận hoàn toàn Vấn đề kiểm toán bị giới hạn nhiều mặt phạm vi kiểm tốn, thời gian kiểm tốn giá phí trả cho kiểm tốn … Đó rủi ro xác định cách chủ quan áp dụng phổ biến mơ hình diễn tả mối liên hệ trực tiếp rủi ro kiểm toán mong muốn với yếu tố rủi ro khác có ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến rủi ro kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn thơng tin phát sinh thu thập qua nhiều giai đoạn khác nhau, rủi ro kiểm tốn xác định tương ứng với đối tượng phát sinh giai đoạn hình thành khái niệm tương ứng: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng(Inherent Risk- IR) Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Tức khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội Theo IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” thì: “Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác, (ở giả định quy chế kiểm sốt nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản loại nghiệp vụ” VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ” Như vậy, chất, rủi ro tiềm tàng mức độ mà KTV ước tính có sai số cao mức chấp nhận phận trước xét đến tính hiệu q trình kiểm soát nội kế toán Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm tốn Mức rủi ro tùy thuộc vào đặc điểm loại tài sản, nghiệp vụ Chẳng hạn khoản mục tiền mặt thường có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận KTV khơng tạo ra, khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà họ đánh giá chúng Rủi ro tiềm tàng có quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng chứng kiểm Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục tốn cần thu thập Có nghĩa rủi ro tiềm tàng cao số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều ngược lại Rủi ro kiểm soát (Control Risk- CR): Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Theo IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán”: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xác định sai, xảy với số dư tài khoản nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn chặn không phát kịp thời Rủi ro kiểm sốt ln ln xuất khó tránh khỏi hạn chế có tính chất hệ thống kiểm soát nội nào” Theo VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” lại nhận định rằng: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời.” Như vậy, rủi ro kiểm soát mức độ mà KTV ước tính có sai số cao mức chấp nhận phận mà cấu kiểm sốt nội khách hàng khơng ngăn chặn Rủi ro kiểm soát loại rủi ro liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội Cơ cấu kiểm soát nội khách hàng hiệu rủi ro kiểm sốt thấp ngược lại KTV khơng tạo rủi ro kiểm sốt khơng kiểm sốt chúng Họ đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán từ đưa mức rủi ro kiểm sốt dự kiến Chính vậy, KTV cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm sốt để lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn thích hợp Rủi ro kiểm sốt có mối quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng chứng cần thu thập quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro phát Rủi ro phát (Detection Risk- DR): Rủi ro phát khả xảy sai sót trọng yếu gian lận BCTC mà không ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng KTV phát q trình kiểm tốn Theo IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán”: “Rủi ro phát rủi ro mà KTV không phát sai sót có số dư tài khoản loại nghiệp vụ Những sai sót nghiêm trọng xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, loại nghiệp vụ khác Mức độ rủi ro phát có quan hệ trực tiếp với phương pháp kiểm tốn KTV ” VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” : “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát được” Rủi ro phát mức độ mà KTV sẵn sàng chấp nhận chứng kiểm toán phải thu thập cho phận không phát sai số cao chấp nhận, sai sót tồn Như vậy, rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm KTV thực Mức rủi ro phát giảm xuống KTV tăng thử nghiệm chi tiết số dư Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 10 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục Fax :04.8.253.973 Tài khoản :00111001415059 - Sở Giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Mã số thuế :0100111105-1 Sau thoả thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều I Nội dung dịch vụ - Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 Công ty TNHH ABC Điều II Luật định chuẩn mực - Dịch vụ kiểm toán tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2004 Bộ Tài Hướng dẫn thực Nghị định số 105/2004/NĐCP ngày 30 tháng 03 năm 2004 Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam) Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thơng tin Báo cáo tài Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài - Do chất hạn chế vốn có kiểm toán hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn việc phát sai sót Điều III Trách nhiệm quyền hạn bên III/1.Trách nhiệm Bên A - Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B thông tin cần thiết có liên quan đến kiểm tốn bao gồm chứng từ, sổ kế toán tài liệu liên quan khác; - Báo cáo tài dùng để kiểm tốn phải Bên A ký đóng dấu thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập Báo cáo tài cơng bố thông tin khác trách nhiệm đơn vị kiểm tốn Trách nhiệm đòi Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 130 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục hỏi hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng sách kế tốn việc đảm bảo an toàn cho tài sản đơn vị - Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B; - Cử nhân viên Bên A tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích cung cấp thơng tin tài chính, kế tốn thơng tin liên quan có u cầu bên B; - Bố trí địa điểm làm việc tạo điều kiện thuận lợi cho cán bên B cử đến để thực nội dung ghi hợp đồng; - Thanh tốn hạn cho Bên B số phí kiểm toán thoả thuận Điều V hợp đồng III/2.Trách nhiệm Bên B - Bên B bảo đảm tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán hành (như Điều II) - Xây dựng thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán.Thực kế hoạch kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật - Cử kiểm tốn viên chuyên gia có lực, kinh nghiệm thực cơng việc kiểm tốn - Lập gửi báo cáo kiểm toán cho Bên A thoả thuận - Tơn trọng bí mật thơng tin số liệu thu q trình kiểm tốn, khơng cung cấp thơng tin cho bên thứ khơng có uỷ quyền hay cho phép Bên A Điều IV Báo cáo kiểm tốn Sau hồn thành kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A : - Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài cho giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 Công ty TNHH ABC - Thư quản lý (nếu có) đề cập đến thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất Kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) lập gồm 08 tiếng Việt 08 tiếng Anh; Bên A giữ 06 tiếng Việt, 06 tiếng Anh; Bên B giữ 02 tiếng Việt, 02 tiếng Anh Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 131 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục Điều V Phí dịch vụ phương thức tốn Phí dịch vụ là: (Chưa bao gồm thuế GTGT 10%) (Bằng chữ: ) Bên A toán cho Bên B phí dịch vụ kiểm tốn sau: 1- 50% sau Bên B triển khai thực Hợp đồng 2- 50% Bên B giao cho Bên A Báo cáo kiểm tốn Phí tốn tiền mặt chuyển khoản vào tài khoản số 0011001415059 - Sở giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Điều VI Cam kết thực thời gian hoàn thành Hai bên cam kết thực điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hợp đồng, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho trao đổi, tìm cách giải thích hợp Mọi thơng tin phải thông báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi Trong trường hợp hai bên khơng tự giải tranh chấp giải theo qui định pháp luật hành Việt nam Điều VII Hiệu lực ngôn ngữ - Hợp đồng lập thành 05 ( gồm tiếng Việt tiếng Anh) có giá trị pháp lý có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký đóng dấu bên Bên A giữ 02 bản, Bên B giữ 03 - Hợp đồng có giá trị thực lý hợp đồng hai bên thống huỷ bỏ hợp đồng Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn - AASC Giám đốc Cơng ty TNHH ABC Tởng Giám đốc Phụ lục : Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu Công ty ABC Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 132 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục AASC Chương trình kiểm tốn Tên khách hàng : Cơng ty ABC Niên độ kế tốn: 1/1/2005-31/12/2005 Khoản mục: CÁC KHOẢN PHẢI THU Tham chiếu: Mục tiêu - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản công nợ phải thu khách hàng phản ánh sổ sách kế toán cách đầy đủ niên độ (Tính đầy đủ) - nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu đảm bảo tn thủ ngun tắc ghi nhận (Tính có thật) - Các khoản phải thu phải phản ánh vào sổ sách kế toán với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm - Số liệu tài khoản phải thu phải tính tốn đắn có phù hợp sổ cái, sổ chi tiết báo cáo tài (Tính xác) - Việc đánh giá khoản phải thu báo cáo tài gần với giá trị thu hồi được: tức khoản phải thu phải công bố theo giá trị thu hồi thơng qua phân tích dự phòng nợ khó đòi chi phí nợ khó đòi - Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền hạch tốn theo tỷ giá quy định (Tính đánh giá) - Các nghiệp vụ phát sinh phải hạch toán đối tượng, tài khoản kế toán - Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán báo cáo tài phải thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế tốn (Trình bày khai báo) Thủ tục kiểm toán Tham Người Ngày chiếu thực thực hiện Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tởng hợp 1.1 Lập trang số liệu kế toán tổng hợp Thu thập bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ Thực đối chiếu số liệu bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết Báo cáo tài Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước Kiểm tra trình bày khoản phải thu bảng cân đối kế toán 1.2 Phân tích biến động số dư cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động (chênh lệch) bất thường (nếu có) 1.3 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Phân tích biến động tỷ trọng khoản dự phòng tổng số dư khoản phải thu Đánh giá khả thu hồi công nợ so Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 133 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục sánh với qui định Nhà nước việc lập dự phòng nợ khó đòi 1.4 So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng tổng doanh thu năm so với năm trước, có biến động lớn trao đổi với khách hàng nguyên nhân biến động (sự thay đổi sách bán hàng, khả tốn khách hàng ) Kiểm tra chi tiết 2.1 Xem sổ kế tốn tổng hợp để tìm giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường ) Kiểm tra chứng từ giải thích nội dung giao dịch này, điểm bất hợp lý ảnh hưởng 2.2 Đánh giá hợp lý số dư khoản phải thu: - Kiểm tra danh mục chi tiết tài khoản khách hàng đảm bảo khơng có điểm bất thường (số dư lớn bất thường, dư có, phân loại không hợp lý để lẫn nội dung khác : phải thu nội bộ, phải thu nhân viên ) - Kiểm tra khách hàng có số dư Có Thu thập hợp đồng thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý số dư đảm bảo khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa ghi nhận - Kiểm tra số số dư lớn có giá trị đối chiếu với hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định hợp lý số dư - Kiểm tra việc tính tốn ghi nhận khoản lãi chậm trả (nếu có) , đối chiếu sang phần kiểm tốn thu hoạt động tài - Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin biên đối chiếu cơng nợ thời điểm khố sổ (nếu có); - Gửi yêu cầu xác nhận khoản phải thu tới người mua hàng thường xuyên khách hàng có số dư vượt (theo số tiền), có tuổi nợ vượt (theo tuổi nợ) - Tóm tắt kết xác nhận: + Tính tổng số khoản phải thu xác nhận so sánh với tổng số khoản phải thu + Xem xét khoản chênh lệch với sổ kế tốn chi tiết tìm lời giải thích + Đối với trường hợp không trả lời thực thủ tục kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ việc ký nhận mua hàng hoá đơn, báo cáo xuất kho hàng bán phận bán hàng, báo cáo hàng phận bảo vệ (nếu có) Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 134 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục 2.3 Kiểm tra chọn mẫu đối tượng (phát sinh lớn, bất thường, số dư lớn ), kiểm tra định khoản sổ kế toán chi tiết đối chiếu với chứng từ kế toán để đảm bảo giao dịch ghi nhận xác 2.4 Kiểm tra việc chia cắt niên độ việc hạch toán khoản phải thu Kiểm tra giao dịch đến ngày năm để đảm bảo khơng có giao dịch cần phải ghi nhận năm mà chưa ghi nhận 2.5 Đối với khoản công nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra hợp lý quán việc áp dụng tỷ giá hạch tốn khoản cơng nợ Kiểm tra việc đánh giá lại số dư khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ Xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư 2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Đánh giá sở khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi lập có phù hợp với qui định hành khơng Đảm bảo việc hạch tốn xác đầy đủ khoản dự phòng - Tìm kiếm khoản cơng nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số dư kéo dài, khách hàng khả toán ) chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp sử lý - Kiểm tra để xóa nợ khoản nợ xóa năm đối chiếu với Tài khoản 004 - Xem xét kiện sau ngày khoá sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hưởng thông tin tới khả tốn cơng nợ Từ kết luận khả thu hồi khoản công nợ Lưu ý : chênh lệch số dư TK 139 theo kế tốn thuế kế tốn tài (nếu có) Kết luận: 3.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh 3.2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa kết công việc thực 3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán Nguyễn Thu Hảo - Kiểm toán 44 135 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục Phụ lục 3: Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty XYZ AASC Chương trình kiểm tốn Tên khách hàng : Cơng ty XYZ Niên độ kế tốn: 1/1/2005-31/12/2005 Tham chiếu: Khoản mục: HÀNG TỒN KHO Mục tiêu - Hàng tồn kho hạch toán, tồn thuộc sở hữu doanh nghiệp ( tính đầy đủ, tính hữu, sở hữu) - Giá trị hàng tồn kho tính xác, dựa theo phương pháp chấp nhận chuẩn mực kế toán áp dụng khn khổ kiểm tốn ( FIFO –nhập trước xuất trước, PUMP – giá bình quân gia quyền, LIFO – Nhập sau xuất trước) (tính xác) - Chia cắt niên độ thực xác ( tính đầy đủ, tính hữu) - Giá trị hàng tồn kho xác minh; khoản dự phòng giảm giá cần thiết hạch tốn ( giá trị, cách trình bày) Thủ tục kiểm toán Tham Người chiếu thực Ngày thực Tổng quát Thu thập thông tin sách kế tốn áp dụng: phương pháp xác định số lượng hàng tồn kho cuối kỳ (như kê khai thường xuyên, kiểm kê thực tế) xác định giá hàng tồn kho (như giá đích danh, LIFO, FIFO, giá bình quân) áp dụng đơn vị để phục vụ mục đích lập báo cáo tài Thủ tục phân tích 2.1 So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán trước kế hoạch định mức dự trữ (nếu có) 2.2 So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế tốn trước kế hoạch (nếu có) 2.3 Xem xét biến động hàng mua, hàng xuất qua tháng tìm hiểu nguyên nhân có đột biến 2.4 - So sánh vòng quay hàng tồn kho qua năm , tìm biến động lớn, bất thường giải thích nguyên nhân Kiểm tra chi tiết Nguyên vật liệu, công cụ lao động, thành phẩm hàng hoá 3.1 Chứng kiến vào kiểm kê thực tế thời điểm Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 136 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục khoá sổ kế toán (nếu giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn BCTC thời điểm định làm kiểm toán trước thời điểm khoá sổ) 3.1.1 Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định kiểm kê hàng tồn kho hay không 3.1.2 Trong xem xét việc kiểm kê khách hàng, ý tập trung vào khoản mục có giá trị lớn 3.1.3 Thơng qua việc vấn quan sát, ghi lại giấy làm việc khoản mục hàng tồn kho hạn, hư hỏng, chậm luân chuyển, lỗi thời hàng thừa 3.1.4 Đảm bảo khoản mục bị loại khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng giữ hộ người khácẶ) loại trình kiểm kê, cộng ghi sổ cách xác, mô tả đặc điểm lý khiến chúng bị loại 3.1.5 Thực xác nhận mặt hàng người khác khách hàng giữ, gửi thư xác nhận bên gửi hàng giữ hàng số lượng chất lượng 3.1.6 Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê 3.2 Trường hợp không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ : 3.2.1 Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng thực (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, dẫn nhân viên thực ) 3.2.2 Phỏng vấn khách hàng thủ tục kiểm kê mà họ thực để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê nhận 3.2.3 Thực kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm kiểm tốn (nếu có thể) 3.3 Thu thập danh mục hàng tồn kho thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn Biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số dư loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC số liệu kiểm kê 3.4 Kiểm tra phát kiểm kê khách hàng xử lý hay chưa có hợp lý hay khơng ? Trong trường hợp chưa xử lý cần phải xử lý nào? 3.5 Kiểm tra chi tiết đối ứng bất thường tài Nguyễn Thu Hảo - Kiểm toán 44 137 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ bút toán bất thường 3.6 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ nhập xuất kho để đảm bảo qui định nội khách hàng quản lý mua sắm hàng tồn kho thực thực tế (đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu nhập phiếu xuất có đầy đủ nội dung qui định chữ ký người có liên quan phù hợp với chứng từ gốc kèm (hóa đơn mua hàng, lệnh xuất kho ) 3.7 Chọn nghiệp vụ nhập, xuất kho trước sau ngày khóa sổ kế tốn để kiểm tra việc chia cắt niên độ 3.8 Kiểm tra phương pháp tính giá 3.8.1 Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho (nguyên tắc phân bổ loại chi phí mua hàng) 3.8.2 Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có áp dụng thực tế hay không, quán năm năm trước hay không ? Trường hợp áp dụng không quán năm năm trước cần ảnh hưởng thay đổi lý thay đổi 3.8.3 Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá mua hàng tồn kho giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực kiểm tốn Trường hợp có giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế tốn cần thu thập thêm chứng (hóa đơn mua hàng, thơng tin giá phương tiện thông tin đại chúng ) đồng thời đối chiếu với số dự phòng trích lập 3.8.4 Thu thập kiểm tra chênh lệch giá trị hàng tồn kho với phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác doanh nghiệp sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước theo qui định chuẩn mực kế toán 3.9 Chọn mẫu khoản mục hàng tồn kho quan trọng thực đối chiếu thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên kiểm kê tài liệu liên quan khác (nếu có) 3.10 Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau hàng Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 138 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục mua đường để đảm bảo giá trị số lượng ghi sổ cuối năm hợp lý 3.11 Thu thập phiếu xuất, biên giao nhận, thỏa thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm Kiểm tra việc tốn lơ hàng đầu năm để đảm bảo việc ghi nhận hàng gửi bán hợp lý 3.12 Kiểm tra việc phân loại trình bày hàng tồn kho BCTC Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.1 Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.2 Kiểm tra mức độ hợp lý việc lập dự phòng - Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng (tính tốn lại số khoản) - Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng giá thị trường thời điểm cuối niên độ kế tốn, có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán cấn thiết (thực kết hợp với bước 3.8.3) 4.3 Xem xét việc hạch tốn dự phòng hồn nhập dự phòng 4.4 Tìm kiếm hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý Thu thập xem xét tài liệu liên quan để có chứng hàng tồn kho đem chấp, hàng tồn kho không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Kết luận 6.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý 6.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực 6.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm tốn Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 139 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục Phụ lục 4: Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí XDCB dở dang Cơng ty XYZ AASC Chương trình kiểm tốn Tên khách hàng : Cơng ty XYZ Niên độ kế toán: 1/1/2005-31/12/2005 Khoản mục: CHI PHÍ XDCB DỞ DANG Tham chiếu: Mục tiêu - Hoạt động xây dựng dở dang có thật, thuộc sở hữu doanh nghiệp hạch toán xác - Tất yếu tố tương ứng với xây dựng dở dang chưa đưa vào sử dụng Thủ tục kiểm toán Tham Người chiếu thực Ngày thực I Thủ tục phân tích - So sánh tìm hiểu biến động số dư cuối kỳ với kỳ trước, với kế hoạch đầu tư, trao đổi với khách hàng biến động bất thường - So sánh giá trị khoản đầu tư với dự toán kế hoạch đầu tư để phát khoản tăng đột biến tìm hiểu nguyên nhân - Xem xét tiến độ thực đầu tư dự kiến ban đầu Trao đổi với khách hàng nguyên nhân việc kéo dài thời gian đầu tư II Kiểm toán chi tiết Lập bảng chi tiết cơng trình XDCB dở dang thể hiện: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ, đối chiếu số dư cuối kỳ với sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp BCTC thời điểm cuối kỳ kế toán Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư cuối kỳ trước Lập bảng kê Hợp đồng XDCB (mua sắm, sửa chữa lớn) ký thực có liên quan đến kỳ kế tốn, nội dung chủ yếu Hợp đồng Lập bảng tổng hợp số phát sinh theo đối ứng tài khoản để phát nghiệp vụ kinh tế bất thường Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế bất thường Chọn mẫu cơng trình XDCB, khoản mua sắm, sửa chữa lớn có phát sinh lớn, bất thường, kiểm tra nội dung chứng từ hạch toán: - Đảm bảo chi phí xây dựng dở dang tập hợp kỳ vốn đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ gốc nghiệp vụ kinh tế phát sinh: • Đối với chi phí xây dựng dở dang: Phải có dự tốn, định phê duyệt dự toán, định phê Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 140 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục duyệt toán, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng kinh tế, phiếu xuất vật tư chứng từ gốc khác chứng minh chi phí thực tế phát sinh phục vụ cho cơng trình • Đối với mua sắm TSCĐ: Phải có dự tốn, định phê duyệt dự toán (TS giá trị lớn), hoá đơn TC, Hợp đồng kinh tế, lý HĐKT, Biên giao nhận tài sản • Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ: Phải có định BGĐ định sửa chữa tài sản, chứng từ gốc chứng minh chi phí sửa chữa thực tế phát sinh • Các thủ tục cơng trình XDCB hồn thành kỳ toán bàn giao đưa vào sử dụng: Quyết định cấp có thẩm quyền, Quyết tốn cơng trình, (Dự tốn cơng trình, thiết kế, Biên bàn giao cơng trình, ) • Các thủ tục để kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kỳ: Biên nghiệm thu, toán sửa chữa biên phê duyệt toán sửa chữa lớn cấp có thẩm quyền Tìm kiếm khoản chi phí đầu tư XD đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ hay chi phí mà chưa ghi nhận kỳ: • Quan sát tiến độ hồn thành cơng trình XDCB để xem cơng trình hoàn thành chưa ghi nhận TS hay chi phí chưa ? • Đối với chi phí cho việc đầu tư mua sắm TSCĐ hồn thành ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay chưa? Thu thập kiểm tra thuế nhà thầu phải nộp dựa thông tin hợp đồng giao thầu qui định có liên quan Lưu ý: Trường hợp tốn duyệt nhỏ chi phí tập hợp số dư TK 241 phải tìm rõ nguyên nhân có biện pháp xử lý III Kết luận Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 141 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục môc lôc Trang DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài .1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu .1 Kết cấu luận văn .2 PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ BẢN CHẤT ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC .4 1.2 Khái niệm rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn kiểm tốn BCTC 12 1.4 Bản chất đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn q trình kiểm tốn BCTC .13 1.4.1 Bản chất đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC 13 1.4.2 Bản chất đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC .18 1.4.3 Vai trò đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC .20 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 21 2.1 Thu thập thông tin khách thể kiểm toán 21 2.2 Đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC .23 2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán 26 2.3.1 Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn .26 2.3.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 27 2.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 29 2.3.4 Đánh giá rủi ro phát 34 2.4 Xác định ảnh hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn đến q trình kiểm tốn BCTC 34 CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐA QUỐC GIA VỚI QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 38 TỔ CHỨC QUỐC TẾ CƠ QUAN KIỂM TOÁN TỐI CAO (INTOSAI) VÀ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VỚI QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 41 PHẦN 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN 44 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY AASC .44 1.1 Quá trình hình thành lĩnh vực hoạt động 44 1.2 Cơ cấu tổ chức máy công ty AASC 46 z .47 1.3 Các kết đạt 48 1.4 Quy trình kiểm toán 50 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AASC .52 Nguyễn Thu Hảo - Kiểm toán 44 142 Ket-noi.com diễn đàn công nghệ, giáo dục 2.1 Khái quát quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty AASC 52 2.2 Thực tế quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán hai khách hàng mẫu lựa chọn 52 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 52 Bước công việc 55 KTV có góp vốn cở phần Cơng ty kiểm tốn khơng 55 2.2.2 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn .56 2.2.3 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu .67 2.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm tốn phương diện tồn BCTC .68 2.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ 79 2.2.6 Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu 90 2.3 Ảnh hưởng mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn đến việc thiết kế chương trình kiểm tốn 93 2.4 Tổng kết quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty AASC 94 PHẦN 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIÊN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AASC .98 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AASC 98 1.1 Yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế 98 1.2 Định hướng chiến lược phát triển Công ty 98 1.3 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán AASC 99 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC .101 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty AASC 101 2.1.1 Xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 101 2.1.2 Vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế vào đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 102 2.1.3 Phân công công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 103 2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn trình bày giấy tờ làm việc 104 2.1.5 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 104 2.1.6 Đánh giá rủi ro kiểm soát 105 2.2 Những tồn bất cập cần hoàn thiện .105 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 105 2.2.2 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội 106 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 106 2.2.4 Vận dụng thủ tục phân tích quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn 107 2.2.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro khách hàng có quy mô nhỏ 107 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 108 3.1 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty AASC 108 3.1.1 Xây dựng bảng câu hỏi đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán: .108 3.1.2 Kết hợp phương pháp đánh giá nhằm mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ: 109 3.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu khoản mục 114 Nguyễn Thu Hảo - Kiểm tốn 44 143 Ket-noi.com diễn đàn cơng nghệ, giáo dục 3.1.4 Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán .116 3.1.5 Phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khách hàng áp dụng phương pháp hạch tốn kế tốn mơi trường máy vi tính 118 3.1.6 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn khách hàng tập đồn lớn, công ty đa quốc gia .121 3.1.7 Đánh giá trọng yếu rủi ro khách hàng có quy mơ nhỏ: 121 3.1.8 Nâng cao kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm tốn lưu trữ thơng tin thư viện điện tử 123 3.2 Một số đề xuất với Nhà nước quan chức .124 .126 KẾT LUẬN 127 Hà Nội, ngày 29 tháng năm 2006 127 Sinh viên 127 Nguyễn Thu Hảo 127 127 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 128 Điều I Nội dung dịch vụ .130 Điều II Luật định chuẩn mực 130 Điều III Trách nhiệm quyền hạn bên 130 Điều IV Báo cáo kiểm toán 131 Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài cho giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 Công ty TNHH ABC .131 Điều VI Cam kết thực thời gian hoàn thành 132 Điều VII Hiệu lực ngôn ngữ 132 Nguyễn Thu Hảo - Kiểm toán 44 144 ... đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC - Phần 2: Thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AASC thực - Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy. .. chẽ rủi ro kiểm toán yếu tố chủ yếu q trình kiểm sốt rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Do đó, loại rủi ro rủi ro kiểm toán (Audit Risk) rủi ro đề cập đến nhiều quan trọng Theo IAG 25 Trọng yếu. .. lĩnh vực kinh doanh xảy rủi ro Trong lĩnh vực kiểm tốn, có nhiều loại rủi ro đề cập như: rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu rủi ro khơng chọn mẫu… Rủi ro kiểm tốn rủi ro mà KTV