Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán tư vấn xây dựng việt nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Danh mc s , bng biu S 1: Mi quan h gia cỏc phn hnh kim toỏn S 2: T chc chng t nhp kho 10 S 3: T chc chng t xut kho 10 S 4: Trỡnh t hch toỏn hng tn kho (KKTX) 13 S 5: Trỡnh t hch toỏn hng tn kho (KKK) 14 S 6: Dũng ng ca chu trỡnh hng tn kho 19 S 7: B mỏy qun lý ti CIMEICO 42 Bng 1: Mc tiờu kim toỏn hng tn kho 20 Bng 2: Mt s ch tiờu ti CIMEICO 41 Bng 3: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty E .53 Bng 4: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty E .54 Bng 5: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty F 55 Bng 6: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty F .55 Bng 7: Phõn tớch s liu trờn BCKT ti cụng ty H .56 Bng 8: Phõn tớch s b BCKQKD ti cụng ty H .56 Bng 9: Bng xỏc nh tớnh nhy cm 57 Bng 10: Bng xỏc nh mc trng yu k hoch ti cụng ty F .59 Bng 11: Tng hp hng tn kho cụng ty F 72 Bng 12: Tng hp hng tn kho cụng ty H .72 Bng 13: Tng hp kt qu kim kờ nguyờn vt liu ti cụng ty E 78 Bng 14: Bng tớnh giỏ thnh sn phm ti cụng ty E 82 Bng 15: Th xỏc nhn hng gi bỏn ca cụng ty E 83 Bng 16: Bng cõu hi v h thng kim soỏt ni b .95 Bng 17: Cỏc mc ri ro 97 Bng 18: Cỏc ch tiờu phõn tớch dc hng tn kho 98 Bng 19: Bng kờ chờnh lch 99 Bng 20: Bng kờ xỏc minh 99 Mu biu 1: Bng tng hp hng tn kho cụng ty E 71 Mu biu 2: Giy lm vic s 2E 73 Mu biu 3: Giy lm vic s 2H 75 Mu biu 4: Giy lm vic s 3H 76 Mu biu 5: Giy lm vic s 3E 80 Mu biu 6: Giy lm vic s 4E 84 Mu biu 7: Giy lm vic s 5E 86 Mu biu 8: Giy lm vic s 6H 87 Mu biu 9: Giy lm vic s 3F 87 Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Mu biu 10: Giy lm vic s 4F 88 Mu biu 11: Giy lm vic s 4H 89 Mu biu 12: Giy lm vic s 5H 89 Danh mc t vit tt Din gii Hng tn kho Bỏo cỏo ti chớnh Kờ khai thng xuyờn Kim kờ nh k Giỏ hng bỏn Ti sn Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho T vit tt HTK BCTC KKTX KKK GVHB TS Luận văn tốt nghiệp Ti sn lu ng Kim soỏt ni b Nguyờn vt liu Chi phớ Bỏo cỏo kt qu kinh doanh Bng cõn i k toỏn TSL KSNB NVL CP BCKQKD BCKT Li m u Trong iu kin bc u hi nhp nn kinh t th gii, mụi trng kinh doanh Vit Nam ó v ang tin dn n th n nh Nhiu c hi mi m cho cỏc doanh nghip, i kốm vi ú l nhng thỏch thc, nhng ri ro khụng th nộ trỏnh Ngnh kim toỏn núi chung v kim toỏn c lp núi riờng cng khụng nm ngoi xu hng ú T trc n nay, Bỏo cỏo ti chớnh luụn l i tng ch yu ca kim toỏn c lp Bỏo cỏo ti chớnh l tm gng phn ỏnh kt qu hot ng cng nh mi khớa cnh quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip iu ny ũi hi cỏc thụng tin a trờn Bỏo cỏo ti chớnh phi luụn m bo tớnh trung thc, hp lý Trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc doanh nghip, hng tn kho thng l mt khon mc cú giỏ tr ln, cỏc nghip v phỏt sinh xoay quanh hng tn kho rt phong phỳ, phc S phc ny nh hng n cụng tỏc t chc hch toỏn cng nh vic ghi chộp hng ngy, lm tng kh nng xy sai phm i vi hng tn kho Thờm vo ú, cỏc nh qun tr doanh nghip thng cú xu hng phn ỏnh tng giỏ tr hng tn kho so vi thc t nhm mc ớch tng giỏ tr ti sn doanh nghip, minh chng cho vic m rng quy mụ sn xut hay tim nng sn xut Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp tng lai Cỏc sai phm xy i vi hng tn kho cú nh hng ti rt nhiu ch tiờu khỏc trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip Chớnh vỡ vy, kim toỏn chu trỡnh hng tn kho c ỏnh giỏ l mt nhng phn hnh quan trng kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh L sinh viờn chuyờn ngnh kim toỏn, qua k thc ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam (CIMEICO VIETNAM), em ó cú c iu kin tt tip cn thc t, dng nhng kin thc ó c trang b nh trng vo thc tin trờn c s ú cng c kin thc, i sõu tỡm hiu v nm bt cỏch thc t chc cụng tỏc kim toỏn tng loi hỡnh Trờn c s ú em ó chn ti: Hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam thc hin Ni dung chuyờn gm phn chớnh: Chng I: Lý lun chung v kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Chng II: Thc trng kim toỏn hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam Chng III: Phng hng hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho Do phm vi nghiờn cu cũn cú nhiu hn ch nờn bi vit ca em khụng trỏnh thiu sút, vỡ vy em rt mong nhn c s quan tõm úng gúp ý kin ca cỏc thy cụ Em xin chõn thnh cm n s hng dn ca TS Chu Thnh- H KTQD, Anh Nguyn c Thnh- Phú Giỏm c - Trng phũng Nghip v Kim toỏn s ti CIMEICO v cỏc anh ch Cụng ty ó giỳp em hon thnh chuyờn ny Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Chng I: Lý lun chung v kim toỏn chu trỡnh Hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh I Khỏi quỏt v kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: 1.Khỏi nim chung: Cú nhiu cỏch hiu khỏc v hot ng kim toỏn nhng nhỡn chung kim toỏn c hiu l vic xỏc minh v by t ý kin v thc trng hot ng cn c kim toỏn bng h thng phng phỏp k thut ca kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t cỏc kim toỏn viờn cú trỡnh nghip v tng xng thc hin trờn c s h thng phỏp lý cú hiu lc Kim toỏn ti chớnh l mt hot ng c trng ca kim toỏn, vi mc tiờu c th l a ý kin xỏc nhn rng Bỏo cỏo ti chớnh cú c lp trờn c s chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn), cú tuõn th phỏp lut liờn quan, cú phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu hay khụng (theo Chun mc kim toỏn Vit Nam 200/11) Din gii c th nhng mc tiờu c nờu Chun mc nh sau: - Mc tiờu tng quỏt: c hiu l tỡm kim bng chng kim toỏn a ý kin v tớnh trung thc, hp lý ca thụng tin trỡnh by trờn Bng khai ti chớnh - Mc tiờu kim toỏn chung: l vic xem xột ỏnh giỏ tng th s tin ghi trờn cỏc chu trỡnh, trờn c s cỏc cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý v nhng thụng tin thu c qua kho sỏt thc t n v c kim toỏn (ng thi xem xột c ti cỏc mc tiờu chung khỏc bao gm mc tiờu cú thc, y trn vn, mc tiờu v tớnh chớnh xỏc c hc, mc tiờu v nh giỏ hay phõn loi trỡnh by, mc tiờu v quyn v ngha v) i tng trc tip ca kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh l cỏc Bng khai ti chớnh, Bỏo cỏo ti chớnh c nh ngha Chun mc kim toỏn Vit Nam 200/ 04 nh sau: Bỏo cỏo ti chớnh l h thng cỏc bỏo cỏo c lp theo chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn) phn ỏnh cỏc thụng tin kinh t, ti chớnh ch yu ca n v Ngoi ra, Bng khai ti Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp chớnh cũn bao gm nhng bng kờ khai cú tớnh phỏp lý khỏc nh Bng kờ khai ti sn cỏ nhõn, Bng kờ khai ti sn c bit Cỏc bng khai ny u cha ng nhng thụng tin c lp ti mt thi im c th trờn c s ti liu k toỏn tng hp v chi tit Hiu theo cỏch khỏc, cỏc ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh cha ng nhiu mi quan h theo nhng hng khỏc nh: gia ni dung kinh t ca ch tiờu ny vi ch tiờu khỏc, gia chu trỡnh ny vi chu trỡnh khỏc Vic nhn din i tng kim toỏn v phõn tớch mi quan h cỏc thụng tin, ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh l rt quan trng vỡ nú nh hng n vic la chn cỏch tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Cú cỏch c bn tip cn Bỏo cỏo ti chớnh thnh cỏc phn hnh kim toỏn: phõn theo chu trỡnh hoc phõn theo chu trỡnh, ú cng cú cỏch tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh *Kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh theo chu trỡnh: cỏc kim toỏn viờn phõn chia mỏy múc tng chu trỡnh hay mt s chu trỡnh theo th t Bỏo cỏo ti chớnh vo mt phn hnh Cỏch tip cn ny n gin song khụng cú hiu qu tỏch bit nhng chu trỡnh cỏc v trớ khỏc nhng li cú quan h cht ch vi *Kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh theo chu trỡnh: l cỏch phõn chia thụng dng hn cn c vo mi liờn h cht ch ln gia cỏc chu trỡnh, cỏc quỏ trỡnh cu thnh, cỏc yu t mt chu trỡnh chung ca hot ng ti chớnh Theo ú, kim toỏn viờn quan nim rng cú nhiu ch tiờu trờn Bỏo cỏo ti chớnh cú mi quan h cht ch vi nhau, th hin s liờn kt gia cỏc quỏ trỡnh hot ng kinh doanh, cú th ly vớ d nh: cỏc ch tiờu Hng tn kho- Giỏ vnLi nhun thun t hot ng kinh doanh th hin mi quan h ca cỏc quỏ trỡnh t mua vo, sn xut n lỳc tiờu th thnh phm Theo ú, kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh thng bao gm cỏc chu trỡnh c bn sau: - Kim toỏn chu trỡnh bỏn hng- thu tin - Kim toỏn tin mt (ti kột, ti ngõn hng hoc ang chuyn) - Kim toỏn chu trỡnh mua hng- toỏn - Kim toỏn tin lng v nhõn viờn - Kim toỏn Hng tn kho - Kim toỏn bng tin Mi quan h gia cỏc chu trỡnh c th hin qua s : Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp S 1: Mi quan h gia cỏc phn hnh kim toỏn Vn bng tin Bỏn hng thu tin Tip nhn v hon tr Mua hng toỏn Tin lng v nhõn viờn Hng tn kho Qua ú cú th thy chu trỡnh hng tn kho cú quan h vi tt c cỏc chu trỡnh khỏc, ch khỏc gúc trc tip hay giỏn tip c bit l mi quan h mt thit vi chu trỡnh Mua hngthanh toỏn, tin lng nhõn viờn, bỏn hng- thu tin ú l nhng chu trỡnh, nhng u mi quan trng vi c khỏch hng v cụng ty kim toỏn C th hn, cụng tỏc k toỏn ti doanh nghip, kt qu ca hng tn kho khụng ch nh hng n cỏc ch tiờu trờn Bng cõn i k toỏn m cũn nh hng trc tip ti kt qu hot ng sn xut kinh doanh i vi kim toỏn, kt qu kim toỏn chu trỡnh hng tn kho giỳp cỏc kim toỏn viờn cú th kt hp, i chiu v kim tra kt qu ca cỏc chu trỡnh khỏc (mua hng, tin lng ) t ú tit kim c thi gian, chi phớ, nõng cao hiu qu cụng tỏc Chớnh t nhng c im nờu trờn, cỏc kim toỏn viờn luụn xỏc nh kim toỏn hng tn kho l trng tõm tin hnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh Phng phỏp kim toỏn kim toỏn ti chớnh Kim toỏn ti chớnh l hot ng c trng ca hot ng kim toỏn núi chung ú thc hin chc nng xỏc minh v by t ý kin, kim toỏn ti chớnh cng s dng cỏc phng phỏp kim toỏn chng t (kim toỏn cỏc quan h cõn i, i chiu trc tip, i chiu logic) v kim toỏn ngoi chng t (Kim kờ, thc nghim, iu tra) Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Do mi loi kim toỏn cú chc nng c th khỏc nhau, i tng kim toỏn khỏc v quan h ch th, khỏch th kim toỏn khỏc nờn cỏch thc kt hp cỏc phng phỏp kim toỏn c bn trờn cng khỏc Trong kim toỏn ti chớnh, cỏc phng phỏp kim toỏn c bn c trin khai theo hng kt hp li hoc chi tit hn tu tỡnh c th sut quỏ trỡnh kim toỏn Trong quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, ngi ta chia cỏc phng phỏp kim toỏn thnh hai loi: - Cỏc th nghim c bn: õy l vic thm tra li cỏc thụng tin biu hin bng tin phn ỏnh trờn cỏc bng tng hp thụng qua vic thc hin cỏc phng phỏp kim toỏn chng t v kim toỏn ngoi chng t theo trỡnh t xỏc nh - Th nghim tuõn th: l phng phỏp da vo kt qu ca h thng kim soỏt ni b h thng ny tn ti v cú hiu lc ( bit c h thng kim soỏt ni b tn ti cú hiu lc thỡ phi kho sỏt v ỏnh giỏ h thng ny) Do i tng c th ca kim toỏn ti chớnh l cỏc Bỏo cỏo k toỏn v cỏc bng tng hp ti chớnh c bit khỏc, cỏc bng tng hp ny va cha ng cỏc mi quan h kinh t tng quỏt va phn ỏnh c th tng loi ti sn, ngun vi nhng biu hin v kinh t, phỏp lý v c lp theo trỡnh t xỏc nh Kim toỏn ti chớnh phi hỡnh thnh nhng trc nghim ng thi kt hp vi vic s dng cỏc phng phỏp kim toỏn c bn a ý kin ỳng n v cỏc bng tng hp ny Trong kim toỏn ti chớnh cú ba loi trc nghim: - Trc nghim cụng vic: l cỏch thc v trỡnh t r soỏt cỏc nghip v hoc cỏc hot ng c th quan h vi s tn ti v cú hiu lc ca h thng kim soỏt ni b, trc ht l h thng k toỏn Trc nghim cụng vic bao gm hai loi: + Trc nghim vng chói: õy l cỏch thc, trỡnh t r soỏt nhng thụng tin v giỏ tr h thng k toỏn, hng ti tin cy ca thụng tin ca h thng kim soỏt ni b + Trc nghim t yờu cu: l cỏch thc, trỡnh t r soỏt nhng th tc k toỏn hoc th tc qun lý cú liờn quan n i tng kim toỏn Trc nghim t yờu cu c s dng tng i a dng, trung ch yu vo vic ỏnh giỏ s hin din ca h thng kim soỏt ni b v hng ti mc tiờu l m bo s tuõn th ca h thng kim soỏt ni b - Trc nghim trc tip s d: l cỏch thc kt hp cỏc phng phỏp cõn i, phõn tớch, i chiu trc tip vi kim kờ, iu tra thc t xỏc nh tin cy ca cỏc s d cui k S cỏi ghi vo Bng cõn i k toỏn hoc Bỏo cỏo kt qu kinh doanh õy l cỏch thc ch yu Kim toỏn viờn thu thp bng chng t cỏc ngun c lp, bng chng kim toỏn thu thp theo cỏch ny cú tin cy cao Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp - Trc nghim phõn tớch (th tc phõn tớch): L cỏch thc xem xột cỏc mi quan h kinh t v xu hng bin ng ca ch tiờu kinh t thụng qua vic kt hp cỏc phng phỏp i chiu trc tip, i chiu logic, cõn i gia tr s bng tin ca cựng mt ch tiờu nhng iu kin khỏc hoc gia ch tiờu tng hp vi b phn cu thnh Trc nghim phõn tớch c s dng nhiu giai on quỏ trỡnh kim toỏn 3.Khỏi quỏt quy trỡnh kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: Trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh, thu thp c y bng chng kim toỏn cú giỏ tr lm cn c cho kt lun ca kim toỏn viờn v tớnh trung thc v hp lý ca thụng tin trờn Bỏo cỏo ti chớnh ng thi m bo tớnh hiu qu, kinh t, tớnh hiu lc ca tng cuc kim toỏn, kim toỏn viờn phi xõy dng c quy trỡnh c th cho cuc kim toỏn ú Thụng thng, mi quy trỡnh kim toỏn c chia thnh bc: Lp k hoch kim toỏn Thc hin kim toỏn Kt thỳc kim toỏn Bc 1: Lp k hoch kim toỏn Theo Chun mc kim toỏn Vit Nam s 300 thỡ kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn phi lp k hoch kim toỏn ú mụ t phm vi d kin v cỏch thc tin hnh cụng vic kim toỏn K hoch kim toỏn phi y , chi tit lm c s cho chng trỡnh kim toỏn Trong bc cụng vic ny, bt u t th mi kim toỏn, kim toỏn viờn s tỡm hiu khỏch hng vi mc ớch hỡnh thnh hp ng hoc a c k hoch chung Kim toỏn viờn cn thu thp cỏc thụng tin c th v khỏch hng, tỡm hiu ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b Bờn cnh ú, lp k hoch, cụng ty kim toỏn cng phi cú s chun b v phng tin v nhõn viờn cho vic trin khai thc hin chng trỡnh ó xõy dng Bc 2: Thc hin k hoch kim toỏn Cỏc kim toỏn viờn s s dng cỏc phng phỏp k thut thớch ng vi tng i tng c th thu thp bng chng kim toỏn Thc cht ca quỏ trỡnh ny l vic trin khai mt cỏch ch ng v tớch cc cỏc k hoch, chng trỡnh kim toỏn nhm a ý kin xỏc thc v tớnh trung thc v hp lý ca cỏc thụng tin trờn Bỏo cỏo ti chớnh da vo cỏc bng chng kim toỏn y , cú giỏ tr õy l giai on cỏc kim toỏn viờn thc hin cỏc th tc kim toỏn c hỡnh thnh t cỏc loi trc nghim, l th tc kim soỏt, th tc phõn tớch v th tc kim tra chi tit Th tc kim toỏn c hỡnh thnh rt a dng v cn c vo kt qu ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b ca khỏch hng, t ú i n quyt nh Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp s dng cỏc th tc khỏc Nu cỏc ỏnh giỏ ban u v kim soỏt ni b l cú hiu lc thỡ cỏc kim toỏn viờn s tip tc thc hin cụng vic vi trc nghim t yờu cu, ng thi vi vic xỏc minh thờm nhng sai sút cú th cú Trong trng hp ngc li, kim toỏn viờn s s dng trc nghim vng chói trờn quy mụ ln Quy mụ, trỡnh t cng nh cỏc phng phỏp kt hp c th ph thuc rt ln vo kinh nghim v kh nng phỏn oỏn ca cỏ nhõn kim toỏn viờn Bc 3: Kt thỳc kim toỏn, l lỳc kim toỏn viờn a kt lun kim toỏn Cỏc kt lun ny nm bỏo cỏo hoc biờn bn kim toỏn a c nhng ý kin chớnh xỏc, kim toỏn viờn phi tin hnh cỏc cụng vic c th nh: xem xột cỏc khon n ngoi d kin, xem xột cỏc s kin xy sau ngy kt thỳc niờn , xem xột tớnh liờn tc hot ng ca n v, thu thp th gii trỡnh ca Ban Giỏm c Cui cựng, kim toỏn viờn tng hp kt qu, lp nờn Bỏo cỏo kim toỏn ng thi cú trỏch nhim gii quyt cỏc s kin phỏt sinh sau lp Bỏo cỏo kim toỏn Tựy theo kt qu, cỏc kim toỏn viờn cú th a ý kin: chp nhn ton phn, chp nhn tng phn, ý kin khụng chp nhn v ý kin t chi II Kim toỏn chu trỡnh Hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: Khỏi quỏt chung v hng tn kho: Hng tn kho l mt chu trỡnh quan trng trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca doanh nghip, phn ny ta s xột n nhng liờn quan n cụng tỏc k toỏn hng tn kho, t s sỏch n cỏc ti khon c s dng cng nh phng phỏp theo dừi, hch toỏn v ghi s hng tn kho C th: 1.1 Khỏi nim: Theo Chun mc k toỏn quc t v hng tn kho (ISA2) v Chun mc k toỏn Vit Nam s 02 Hng tn kho thỡ hng tn kho l nhng ti sn: + c gi bỏn k sn xut, kinh doanh bỡnh thng; + ang quỏ trỡnh sn xut kinh doanh d dang; + Nguyờn liu, vt liu, cụng c dng c s dng quỏ trỡnh sn xut kinh doanh hoc cung cp dch v T ú cú th thy cú nhiu tiờu thc c s dng phõn loi hng tn kho Trc ht phi thy c hng tn kho l ti sn lu ng ca doanh nghip biu hin di hỡnh thỏi vt Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 Luận văn tốt nghiệp 31/12/2004 phự hp vi chun mc v ch k toỏn hin hnh v cỏc quy nh phỏp lý cú liờn quan (trớch Bỏo cỏo ti kim toỏn thỏng 01/2005 CIMEICO lp) * Cụng ty Thng mi H: T nhng bng chng thu c, kim toỏn viờn nhn thy v s liu k toỏn ti cụng ty H khụng xy sai sút trng yu nhng v cụng tỏc ghi s, bo qun chng t cũn nhiu sai phm Du hiu kim soỏt ca k toỏn trng khụng ng u, doanh nghip cn nhanh chúng khc phc nhc im ny trỏnh nhng sai phm ln cú kh nng xy Nhỡn chung, cụng tỏc k toỏn ti n v cng tuõn theo y ch k toỏn theo quy nh chung v theo nhng quy nh Ban giỏm c t Kt qu kim toỏn th hin trờn Bng tng hp sai sút v Biu ch o: Mu biu 11: Giy lm vic s 4H CIMEICO VN Khỏch hng: Cụng ty DL E Ni dung thc hin: Tng hp htk Nm kt thỳc: 31/12/04 Tờn Ngy Mó s Trang Ngi T.H Ngi K.T Bng tng hp sai sút TK Din gii + Chng t PX s 1205: k toỏn phn ỏnh khụng ỳng k phỏt sinh ngh iu chnh: Nm 2004, ghi: Nm 2005, ghi: 155 632 632 155 Bng Cõn i k toỏn N Cú Bỏo cỏo ti chớnh N Cú 69.574.254 69.574.254 69.574.254 69.574.254 Mu biu 12: Giy lm vic s 5H CIMEICO VN Khỏch hng: Cụng ty DL E Ni dung thc hin: Tng hp HTK Tờn Ngi T.H Ngi K.T Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho Ngy Mó s Trang 81 Luận văn tốt nghiệp Nm kt thỳc: 31/12/04 Biu ch o Ni dung NVL CCDC CP sxkd dd TP tn kho Hng húa tn kho Tham S khỏch hng chiu 31/12/2004 3.351.013.375 155.967.745 5.273.942.444 16.951.463.17 7.308.475.860 S iu chnh S kim toỏn S khỏch hng 31/12/2004 31/12/2003 3.351.013.375 3.740.835.535 155.967.745 149.403.476 5.273.942.444 4.939.509.967 69.574.254 17.021.037.43 1.234.496.798 7.308.475.860 2.608.291.822 Chng III: mt s nh hng v gii phỏp hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho ti cimeico vietnam I Mt s ỏnh giỏ t thc tin cụng tỏc kim toỏn ti CIMEICO VN: V chng trỡnh kim toỏn chung ca Cimeico: Kim toỏn l hot ng cũn khỏ mi m Vit Nam nhng ó v ang phỏt trin rt nhanh vi s i ca hng lot cỏc cụng ty kim toỏn CIMEICO Vit Nam mi hot ng lnh vc ny c nm v ang chu s cnh tranh gay gt ca cỏc cụng ty kim toỏn ang hot ng ti nc ta, c bit l cỏc cụng ty kim toỏn nc ngoi vi nhiu thun li v quy mụ, kinh nghim hot ng, ỏp lc cnh tranh cng phn no tỏc ng n cht lng v hiu qu kim toỏn, gõy khú khn cho cụng ty quỏ trỡnh hot ng Thc t nc ta hin hot ng kim toỏn c lp mi ch to dng cho mỡnh hỡnh nh ban u nn kinh t th trng, cha khng nh c vai trũ l mt cụng c qun lý mnh ca cỏc nh qun lý Cho ti nhiu doanh nghip cha hiu bit ht c bn cht Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 82 Luận văn tốt nghiệp v li ớch ca vic kim toỏn em li l hng dn nghip v v cng c nn np cỏc hot ng ti chớnh nhm nõng cao hiu qu qun lý v sn xut kinh doanh ca chớnh doanh nghip Nhiu doanh nghip thc hin kim toỏn ch vỡ mc ớch i phú hay theo yờu cu ca cp trờn m khụng xut phỏt t nhu cu thc t ca doanh nghip nờn ny sinh thỏi dố dt, thiu hp tỏc ca khỏch hng gõy khú khn v nh hng n cht lng v hiu qu cụng tỏc kim toỏn Trong sut quỏ trỡnh hot ng ca mỡnh, cụng ty luụn c gng nõng cao cht lng cỏc dch v m mỡnh cung cp c bit l hot ng kim toỏn nõng cao cht lng cụng tỏc kim toỏn, Cimeico VN ó xõy dng chng trỡnh kim toỏn vi tng chu trỡnh ca Bỏo cỏo ti chớnh nhm giỳp cho kim toỏn viờn cú th nh hng cỏc cụng vic cn thc hin cho hiu qu cụng tỏc kim toỏn t n mc cao nht cú th Chng trỡnh chung ca Cimeico bao gm ba phn: Lp k hoch kim toỏn, thc hin kim toỏn v kt thỳc kim toỏn Chng trỡnh ny c xõy dng da trờn c s chun mc kim toỏn Vit Nam v nhng quy nh ca B ti chớnh, phự hp vi cỏc nguyờn tc kim toỏn quc t c chp nhn rng rói Lp k hoch kim toỏn: Vic lp k hoch kim toỏn ca Cimeico VN c thit lp tuõn th theo nhng hng dn chun mc kim toỏn Vit Nam Cú th ly vớ d mt s bc cụng vic nh: u tiờn, kim toỏn viờn phi nhn din lý kim toỏn ca khỏch hng t ú ỏnh giỏ kh nng chp nhn kim toỏn Cỏc kim toỏn viờn thu thp cỏc thụng tin cn thit, ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b nh h thng ny cú tn ti hay khụng, s tn ti ca nú cú m bo tớnh hiu lc hay khụng? Tuy nhiờn cụng vic lp k hoch ca Cụng ty cũn mt s cn phi xem xột: ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b: cụng ty ch ỏnh giỏ v h thng kim soỏt chung i vi mi hot ng ca cụng ty khỏch hng, cha ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b cho tng chu trỡnh m ch yu ch da vo kinh nghim ca kim toỏn viờn ỏnh giỏ Cụng vic ny ch c thc hin i vi nhng khỏch hng kim toỏn nm u tiờn cũn khỏch hng thng xuyờn thỡ ch c ỏnh giỏ li cú nhng thay i ỏng k nm kim toỏn ỏnh giỏ tớnh trng yu v ri ro: Vic xỏc nh mc trng yu v ỏnh giỏ ri ro l cụng vic cn thit xỏc nh lng mu chn cn thit cho c cuc kim toỏn cng nh cho tng chu trỡnh Kim toỏn viờn s tin hnh c lng mc trng yu cho ton b Bỏo cỏo Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 83 Luận văn tốt nghiệp ti chớnh ri phõn chia cho tng chu trỡnh theo mc quan trng ca chu trỡnh, chu trỡnh ú tren Bỏo cỏo ti chớnh Thc t cho thy cụng ty ch ỏnh a mc trng yu k hoch cho ton b Bỏo cỏo ti chớnh m khụng chia mc trng yu cho tng chu trỡnh, chu trỡnh c th Kt thỳc kim toỏn, sau tng hp cỏc sai sút trờn Bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn viờn s so sỏnh tng sai sút vi mc trng yu k hoch Cỏch ỏnh giỏ ny ch yu da vo kinh nghim ca kim toỏn viờn v nhng thụng tin thu thp c liờn quan n chu trỡnh ú t n v khỏch hng Do ú kim toỏn viờn khụng xỏc nh c chớnh xỏc s lng bng chng cn thu thp nh hng n hiu qu kim toỏn Vic thit k chng trỡnh kim toỏn: vic thit k chng trỡnh kim toỏn ũi hi phi xõy dng c thi gian kim toỏn, phõn cụng cụng vic cho tng ngi v c bit l phi thit k c cỏc trc nghim kim toỏn cn thc hin Nhng vic thit k chng trỡnh kim toỏn ca CIMEICO li cha cp n vic thit k c th cỏc trc nghim s tin hnh i vi tng chu trỡnh, chu trỡnh Thc hin kim toỏn: Kim toỏn viờn s tin hnh kim toỏn da trờn k hoch ó lp Trong quỏ trỡnh kim toỏn, kim toỏn viờn s b sung cỏc , nhng s kin phỏt sinh tip cn vi chu trỡnh trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca khỏch hng i vi nhng chu trỡnh m s lng nghip v xy nhiu kim toỏn viờn s tin hnh chn mu tin hnh cỏc th tc kim toỏn ri suy rng tng th cn kim toỏn i vi chu trỡnh m theo kinh nghim ỏnh giỏ l ri ro cao hoc s lng nghip v xy ớt thỡ kim toỏn viờn cú th tin hnh kim toỏn ton din Trong bc ny, kim toỏn viờn kt hp cỏc phng phỏp k thut nghip v nh iu tra, i chiu, so sỏnh, phõn tớch, r soỏt thc hin cỏc th nghim kim soỏt, th tc phõn tớch v th nghim chi tit S lng th nghim, trc nghim ny ph thuc vo thi gian kim toỏn, s hu hiu hay khụng ca h thng kim soỏt ni b Thụng qua cỏc th tc kim toỏn ny, kim toỏn viờn a nhng bng chng ỏng tin cy phự hp vi mc tiờu ó t Tuy nhiờn vic chn mu kim toỏn ca kim toỏn viờn thng chn mu theo phng phỏp s ln (la chn s tin phỏt sinh ln) vỡ nhng nghip v phỏt sinh vi giỏ tr ln thng cha ng ri ro cao hn, nhng õy cha phi l phng phỏp chn mu ti u vỡ sai phm ca mt nghip v phỏt sinh vi s tin nh nhng c lp li nhiu ln s thnh sai phm trng yu Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 84 Luận văn tốt nghiệp Khi tin hnh th tc phõn tớch, kim toỏn viờn ch yu ch s dng phõn tớch i vi cỏc thụng tin ti chớnh (cỏc ch tiờu phõn tớch ny cng khụng c th hin rừ rng trờn giy lm vic), hu nh khụng phõn tớch thụng tin phi ti chớnh Nu cú th kt hp c vic phõn tớch cỏc thụng tin ti chớnh v phi ti chớnh s tit kim c chi phớ kim toỏn m hiu qu cuc kim toỏn c m bo Kt thỳc kim toỏn: Cỏc kim toỏn viờn nhúm hp cỏc bng chng thu thp c cho trng nhúm kim toỏn v trng nhúm kim toỏn s a ý kin cui cựng da trờn cỏc giy t lm vic Bỏo cỏo kim toỏn CIMEICO phỏt hnh trờn c s c lp, khỏch quan v to c s tin cy cho nhng ngi s dng kt qu kim toỏn Nhỡn chung chng trỡnh kim toỏn ca Cụng ty kim toỏn t xõy dng Vit Nam thit k l hp lý v phự hp ng thi cng th hin mt phong cỏch riờng ca mỡnh so vi cỏc Cụng ty kim toỏn khỏc Nhn xột chung v cụng tỏc kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh CIMEICO VIETNAM thc hin: Kim toỏn chu trỡnh hng tn kho l mt phn quan trng kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh chu trỡnh ny luụn cú nh hng trng yu ti Bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty khỏch hng m c th l nh hng ti bỏo cỏo kt qu kinh doanh thụng qua chu trỡnh giỏ hng bỏn Do ú kim toỏn hng tn kho l cụng vic cn thit v quan trng mi cuc kim toỏn Cựng vi vic xõy dng chng trỡnh kim toỏn chung, cụng ty cũn xõy dng chng trỡnh kim toỏn riờng cho chu trỡnh kim toỏn hng tn kho Cn c vo cỏc thụng tin thu thp c, cỏc kim toỏn viờn s xỏc nh th tc kim toỏn no cn thc hin cng nh s lng cỏc th tc tin hnh Thụng thng ni dung chng trỡnh kim toỏn chu trỡnh hng tn kho gm bc c bn: ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b, thc hin th tc kim soỏt i vi hng tn kho, thc hin kim tra chi tit i vi nghip v v s d hng tn kho Th tc phõn tớch khụng c tỏch thnh mt bc riờng bit, kim toỏn viờn thc hin th tc ny phõn tớch Bỏo cỏo ti chớnh ca n v (trong ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b) Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 85 Luận văn tốt nghiệp Xột riờng vi th tc kim tra chi tit, s lng th tc ny ph thuc vo tin cy ca bng chng ó thu thp c t cỏc bc cụng vic trờn Trc ht khng nh tớnh cú tht ca hng tn kho ti ngy kt thỳc niờn , kim toỏn viờn tin hnh th tc quan sỏt kim kờ vt cht hng tn kho c bit trng hp khụng th tin hnh quan sỏt ti ngy 31/12 thỡ kim toỏn viờn ph trỏch chu trỡnh hng tn kho cựng vi cụng ty kim toỏn s tha thun vi khỏch hng v mt cuc kim kờ th theo quy mụ mu nht nh T ú, kim toỏn viờn s tr lựi hoc cng thờm vo a s vo ngy 31/12 i vi nghip v v s d hng tn kho, cụng ty ó xõy dng h thng cỏc phng phỏp hp lý cú y s i chiu gia chng t v s sỏch, khng nh cỏc nghip v l thc s phỏt sinh cng nh s d hng tn kho l cú tht, c phn ỏnh ỳng Túm li, chu trỡnh kim toỏn hng tn kho Cimeico VN xõy dng l hp lý, cỏc th tc kim toỏn c s dng chng trỡnh kim toỏn l y v cn thit c v s lng v cht lng t ú a nhn xột chớnh xỏc v chu trỡnh hng tn kho trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca n v khỏch hng II nh hng v gii phỏp hon thin cụng tỏc kim toỏn hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam: ý ngha ca vic hon thin kim toỏn chu trỡnh hng tn kho kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh: So vi b dy lch s ngnh ngh kim toỏn trờn th gii thỡ hot ng kim toỏn Vit Nam mi ch l bc u v cũn rt non tr, hot ng kim toỏn cũn nhng hn ch trờn c gúc lý lun v thc t, ú ngnh kim toỏn Vit Nam cn phi t hon thin mỡnh phự hp vi xu th phỏt trin chung ca th gii Bờn cnh ú xu th ton cu hoỏ hin nay, nc ta ang khụng ngng xỳc tin quỏ trỡnh hi nhp kinh t th gii, iu ny ó m cho hot ng kinh t, ti chớnh k toỏn, kim toỏn nhng c hi phỏt trin v c nhng thỏch thc to ln ng trc c hi m rng th phn ng thi nõng cao tớnh cnh tranh, bt k Cụng ty kim toỏn no cng phi t hon thin quy trỡnh kim toỏn ca mỡnh lờn hng u bi mt quy trỡnh kim toỏn hiu qu luụn l li th cnh tranh mnh m i vi cỏc i th khỏc Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 86 Luận văn tốt nghiệp Hin nc ta ó v ang ban hnh cỏc chun mc kim toỏn to mt khung phỏp lý chung cho hot ng k toỏn kim toỏn, nhiờn cha to dng c mt hnh lang phỏp lý vi ỳng ý ngha ca nú cho hot ng kim toỏn Vỡ vy mi cuc kim toỏn cho dự kh nng phỏn xột v trỡnh nghip v ca kim toỏn viờn cú cao thỡ cũn tn ti nhng khim khuyt hn ch c nú thỡ nhu cu hon thin quy trỡnh kim toỏn l cn thit, cú th núi hon thin chng trỡnh kim toỏn l tt yu khỏch quan i vi mi Cụng ty kim toỏn quỏ trỡnh hot ng v phỏt trin i vi kim toỏn chu trỡnh hng tn kho ca CIMEICO hin cng cũn mt s hn ch: hn ch vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b i vi hng tn kho, hn ch phng phỏp chn mu kim toỏn, iu tra, xỏc minh, thc nghim Cỏc nghip v v hng tn kho thng phỏt sinh vi tn sut v quy mụ ln nhng thi gian v chi phớ kim toỏn li gii hn ú vic kho sỏt chi tit cỏc nghip v v hng tn kho c thc hin rt hn ch, gõy nh hng n cht lng ca cỏc bng chng kim toỏn v cú th dn n mc sai lm vic a kt lun kim toỏn Nh vy vic hon thin cụng tỏc kim toỏn hng tn kho cng tr nờn rt cn thit vỡ hng tn kho chim mt t trng ln tng ti sn lu ng ca doanh nghip v l chu trỡnh trng yu trờn cỏc Bỏo cỏo ti chớnh Mt s nh hng v gii phỏp ch yu hon thin cụng tỏc kim toỏn chu trỡnh hng tn kho: Phng hng hon thin vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b: ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b l cụng vic quan trng bc lp k hoch kim toỏn, vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b giỳp kim toỏn viờn hn ch c ri ro kim soỏt, tit kim chi phớ kim toỏn nht l i vi chu trỡnh cú tớnh trng yu v phc nh hng tn kho Hin vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b hot ng kim toỏn ca CIMEICO ch yu da vo kinh nghim ca kim toỏn viờn, bng vic kim toỏn viờn t cỏc cõu hi cho cỏc nhõn viờn cng nh Ban giỏm c cụng ty khỏch hng, trờn c s cỏc cõu tr li nhn c, kim toỏn viờn s t c s hiu bit v h thng kim soỏt ni b ca cụng ty Tuy nhiờn khụng phi bt c lnh vc gỡ kim toỏn viờn cng cú kinh nghim v cú th Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 87 Luận văn tốt nghiệp khụng nờu lờn c cõu hi mang tớnh c thự cho khỏch hng ú Vic ỏnh giỏ da vo kinh nghim ca kim toỏn viờn cú th a nhng kt lun thiu chớnh xỏc v h thng kim soỏt ni b ca n v Trong bc ny kim toỏn viờn nờn s dng lu hay bng cõu hi theo tng du hiu ca kim soỏt ni b nhn thy s cú mt hay thiu vng mt hot ng kim soỏt no ú H thng cõu hi bờn cnh nhng cõu hi úng (tc l cõu hi a hai cỏch tr li Cú hoc Khụng) cn phi m rng s dng thờm nhng cõu hi m, cho phộp kim toỏn viờn linh ng hn quỏ trỡnh tỡm hiu v ỏnh giỏ h thng ny Bng 16: Bng cõu hi v h thng kim soỏt ni b Cõu hi Cú H thng chng t gc s dng cụng tỏc qun lý HTK Khụng Ghi chỳ cú y khụng? S sỏch chng t k toỏn v HTK cú c lu tr v s dng hp lý khụng? Cú s phõn cụng phõn nhim riờng bit gia ngi ph trỏch ghi chộp nghip v nhp xut kho vi k toỏn toỏn hay th kho khụng? Cú phũng riờng bit thc hin chc nng mua hng hoc ngi c lp giỏm sỏt cụng vic mua hng khụng? Cú phũng kim nh cht lng hng mua, nhng quy nh v vic kim nhn hng mua v ghi chộp vo Biờn bn kim nghim khụng? Phiu xut kho cú c lp trờn c s cỏc phiu yờu cu s dng vt t hay n t hng c phờ duyt y khụng? n v cú thc hin lp k hoch sn xut? Sn phm sn xut cú qua khõu kim nh cht lng sn phm khụng? Cú thc hin kim kờ HTK theo ỳng quy nh hay khụng? 10 Cú trng hp mang HTK i th chp vay hay khụng? 11 a im bo qun v lu tr HTK cú an ton v bo m cỏc Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 88 Luận văn tốt nghiệp tiờu chun k thut khụng? 12 Cú thc hin phõn loi nhng chu trỡnh HTK chm luõn chuyn, li thi, h hng khụng? 13 Khỏch hng ó xỏc nh d phũng gim giỏ HTK cha? 14 Vic xỏc nh giỏ tr HTK cú nht quỏn vi cỏc nm trc khụng? 15 Cú tớnh giỏ thnh chi tit cho tng loi thnh phm khụng? Hon thin vic ỏnh giỏ tớnh trng yu v ri ro: Cụng ty CIMEICO mi ch thc hin ỏn giỏ mc trng yu k hoch cho tng th trờn Bỏo cỏo ti chớnh ch khụng phõn b mc trng yu ú cho tng chu trỡnh c th, Cụng ty cn xem xột li ny v xõy dng t l trng yu phõn b cho tng chu trỡnh tu theo tớnh cht ca tng chu trỡnh ng thi CIMEICO nờn xõy dng mt bng ỏnh giỏ mc ri ro (cao, trung bỡnh, thp) Bng 17: Bng cỏc mc ỏnh giỏ ri ro ca CIMEICO: Mc sai phm i vi chu < 10% mc trng 10%- 15% mc >= 15% mc trng trỡnh hng tn kho Mc ri ro yu k hoch Thp trng yu k hoch Trung bỡnh yu k hoch Cao Hon thin thit k chng trỡnh kim toỏn: CIMEICO VN cn thc hin vic thit k cỏc trc nghim kim toỏn c th trờn c s chng trỡnh kim toỏn ó c xõy dng sn cho tng chu trỡnh Vic thit k chng trỡnh kim toỏn c thc hin y s giỳp kim toỏn viờn thc hin kim toỏn theo mt k hoch, lch trỡnh c th ng thi giỳp Ban giỏm c cụng ty kim soỏt v nõng cao cht lng cụng tỏc kim toỏn Xõy dng phng phỏp chn mu kim toỏn: Hin cú mt s cụng ty kim toỏn ó tin hnh xõy dng cỏc phn mm chuyờn ngnh chn mu kim toỏn Vic chn mu ngu nhiờn qua mỏy tớnh s giỳp kim toỏn viờn tit kim thi gian cng nh gim bt cỏc sai sút quỏ trỡnh chn mu Cỏch ny cú u Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 89 Luận văn tốt nghiệp im l mang tớnh xỏc sut cao ng thi giỳp cho vic vi tớnh hoỏ cụng tỏc kim toỏn, vic tớnh toỏn ca kim toỏn viờn cng chớnh xỏc hn, tit kim thi gian Tuy nhiờn cng cn phi kt hp c kinh nghim ỏnh giỏ ca kim toỏn viờn i vi mu chn t c hiu qu cao nht Hon thin th tc phõn tớch: Th tc phõn tớch l mt nhng phng phỏp kim toỏn cú hiu qu cao, cho phộp kim toỏn viờn tit kim c thi gian v chi phớ, ng thi phn ỏnh c mi liờn h bn cht gia cỏc s d ca cỏc chu trỡnh trờn Bỏo cỏo ti chớnh T ú kim toỏn viờn xỏc nh c trng tõm cụng vic Tuy nhiờn, thc t ti CIMEICO, cỏc kim toỏn viờn ch ch yu s dng th tc phõn tớch mc c bn (so sỏnh bin ng tuyt i ca hng tn kho u k, cui k ); th tc phõn tớch cha c tỏch thnh bc riờng bit Trong thi gian ti, kim toỏn viờn s lu ý s dng th tc phõn tớch t sut (phõn tớch xu hng) l nhng cụng c phõn tớch mnh Cú th k nhng ch tiờu phõn tớch dc nh: Bng 18: Cỏc ch tiờu phõn tớch dc hng tn kho Ch tiờu Nm 2003 Nm 2004 Chờnh lch (%) HTK / TS HTK / DT HTK / GVHB Ngoi ra, kim toỏn viờn cn thc hin theo cỏc th tc phõn tớch khỏc ỏnh giỏ chớnh xỏc nhng nguyờn nhõn to nờn s bin ng ca chu trỡnh hng tn kho C th cú th s dng mt s t sut ó nờu chng I: Tng lói gp T sut lói gp = Tng doanh thu Tng GVHB T l quay vũng HTK = S d HTK bỡnh quõn Bờn cnh vic phõn tớch cỏc thụng tin ti chớnh, kim toỏn viờn nờn xem xột n cỏc thụng tin phi ti chớnh kim tra tớnh hp lý ca s d chu trỡnh cõn kim toỏn, t ú cú nhng Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 90 Luận văn tốt nghiệp nhn xột xỏc ỏng hn vỡ nú kt hp c gia nhng thụng tin khỏch hng cung cp vi thụng tin kim toỏn viờn t phỏt hin hoc ly t ngun c lp khỏc da trờn ch tiờu phi ti chớnh Vớ d nh i vi vic kim tra tớnh hp lý ca s d hng tn kho, khỏch hng lu tr hng tn kho nhiu kho khỏc nhau, kim toỏn viờn cú th so sỏnh gia s lng hng tn kho trờn s sỏch vi din tớch cú th cha ca kho ú Cỏc ch tiờu phi ti chớnh ny c bit cú ý ngha quan trng i vi vic xem xột trớch lp d phũng gim giỏ hng tn kho cụng ty khỏch hng i vi cụng vic quan sỏt vt cht hng tn kho: Khi kt thỳc quan sỏt kim kờ vt cht hng tn kho, kim toỏn viờn nờn lp Bng kờ chờnh lch v Bng kờ xỏc minh cho tng loi hng tn kho tng kho v cn c vo ú quy kt trỏch nhim cho tng kho v tng i tng c th Thụng qua ú kim toỏn viờn cng d dng tng hp kt qu phỏt hin c, ỏnh giỏ cỏc sai phm xy thuc loi ri ro no v nhng m kim toỏn viờn cn phi xỏc minh li Bng 19: Bng kờ chờnh lch Chng t Ngy S hiu thỏng S tin Ni dung (din gii) S sỏch Thc t Chờnh lch Ghi chỳ mc sai phm Bng 20: Bng kờ xỏc minh Chng t Ngy S hiu thỏng Ni dung (din gii) S tin i tng xỏc minh Trc Giỏn tip tip Ghi chỳ mc sai phm Nhỡn chung hon thin chng trỡnh kim toỏn chung cng nh chng trỡnh kim toỏn chu trỡnh hng tn kho cn n s phi hp ca cụng ty kim toỏn, c quan qun lý cp Nh nc v t chớnh cụng ty khỏch hng Riờng i vi cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam núi riờng v cỏc cụng ty kim toỏn c lp núi chung, Ban Giỏm c cụng ty nờn xõy Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 91 Luận văn tốt nghiệp dng mt chớnh sỏch phỏt trin, nõng cao trỡnh ca cỏc kim toỏn viờn bng cỏc bin phỏp khỏc nh thit k chng trỡnh tuyn dng nhõn viờn mt cỏch cht ch, khuyn khớch sc sỏng to cụng vic, a nhng quy ch nhm m bo tuõn th quy ch kim soỏt cht lng kim toỏn cú th hi nhp vi xu th phỏt trin chung ca th gii Nhng hot ng trờn cng nhm mc ớch y mnh vai trũ, v trớ ca ngnh kim toỏn nn kinh t t nc ngy mt phỏt trin Kt lun Nh ó trỡnh by trờn, hot ng kim toỏn c lp nc ta cũn l mt lnh vc mi m, cũn gp khụng ớt khú khn c lý lun v thc tin nõng cao cht l ng kim toỏn, nm bt kp vi xu th chung ca th gii, cỏc Cụng ty kim toỏn c lp ó v ang tớch cc hon thin hot ng kim toỏn ca mỡnh Vi hy vng c úng gúp nhng ý kin nh ca mỡnh vo vic hon thin cụng tỏc kim toỏn, quỏ trỡnh thc ti Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam em ó cú iu kin nghiờn cu v tỡm hiu thc tin kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh, c bit l kim toỏn chu trỡnh hng tn kho ca cụng ty Trong bi vit ca mỡnh em ó c gng liờn h gia thc tin kim toỏn ti cụng ty v lý lun rỳt mt s nhn xột v ý kin v cụng tỏc kim toỏn chu trỡnh hng tn kho ca cụng ty Do thi gian v trỡnh hiu bit cũn hn ch, s lng khỏch hng c tỡm hiu khụng nhiu, nhiu chu trỡnh tỡm hiu cũn cha k lng, nhng ý kin nhn xột cũn mang tớnh cht ch quan, gii phỏp a ch mang tớnh gi m v chc chn cũn nhiu thiu sút Em rt mong c s gúp ý ca cỏc thy cụ em cú th m rng kin thc v hon thin bi vit ca mỡnh Cui cựng em xin gi li cm n ti giỏo viờn hng dn - TS Chu Thnh, ton th Ban giỏm c Cụng ty Kim toỏn t xõy dng Vit Nam, anh Nguyn c Thnh - Phú Giỏm c Cụng ty cng nh cỏc anh ch phũng Kim toỏn I ó to iu kin cho em hon thnh chuyờn tt nghip ny Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 92 Luận văn tốt nghiệp Danh mc Ti liu tham kho Auditing- Kim toỏn, Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nh xut bn Thng kờ 1995 Biờn dch: ng Kim Cng, Phm Vn c Giỏo trỡnh Kim toỏn ti chớnh- Khoa K toỏn- H KTQD Ch biờn: GS- TS Nguyn Quang Quynh Giỏo trỡnh Lý thuyt Kim toỏn- H KTQD GS- TS Nguyn Quang Quynh 4.Tp k toỏn, kim toỏn nm 2003, 2004 Phõn tớch hot ng kinh doanh- PGS Phm Th Gỏi- H KTQD H thng chun mc k toỏn Vit Nam- NXB Ti chớnh H thng chun mc kim toỏn Vit Nam- trang web:mof.gov.vnn.vn Cỏc ti liu lm vic ca kim toỏn viờn Cụng ty Kim toỏn t xõy dng (CIMEICO) Vit Nam Nhn xột ca n v thc Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 93 Luận văn tốt nghiệp H Ni, ngy thỏng nm 2005 Nhn xột ca giỏo viờn hng dn Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 94 Luận văn tốt nghiệp H Ni, ngy Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho thỏng nm 2005 95 [...]... tn kho S hch toỏn tng hp hng tn kho theo phng phỏp ny c trỡnh by trong s 4 - Phng phỏp kim kờ nh k: khụng theo dừi vt t mt cỏch thng xuyờn m ch phn ỏnh giỏ tr tn kho u v cui k trờn c s kim kờ cui k, xỏc nh lng tn kho thc t ca doanh nghip C th cỏc doanh nghip s dng phng phỏp ny cú cỏch hch toỏn tuõn theo s 5 Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 14 Luận văn tốt nghiệp Hoàn thiện kiểm toán chu. .. kho hay s phõn cụng phõn nhim gia b phn kho v b phn k toỏn Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 20 Luận văn tốt nghiệp Nhn xột: Cỏc chc nng ca hng tn kho th hin quỏ trỡnh vn ng ca hng tn kho, cú th khỏi quỏt nh s sau: S 6: Dũng vn ng ca chu trỡnh hng tn kho n t mua hng Nhn mua hng Nhp kho Nhp kho NVL hng húa Xut kho a NVL vo sn xut Nhp Nhp kho thnh phm kho Xut thnh phm, Xut hng húa bỏn kho. .. th ca cỏc s tin ú C th trong chu trỡnh kim toỏn hng tn kho thỡ mc tiờu hng ti nh sau: tt c cỏc hng húa tn kho u biu hin hp lý trờn th kho, bng cõn i k toỏn; tt c cỏc s d hng tn kho trờn Bng cõn i hng tn kho v bng lit kờ hng tn kho l hp lý - Mc tiờu chung khỏc: cỏc mc tiờu ny c c th trong bng sau Bng 1: Mc tiờu kim toỏn chu trỡnh hng tn kho Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 21 Luận văn tốt... Bỏo cỏo ti chớnh Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 34 Luận văn tốt nghiệp Chng II: Thc trng kim toỏn hng tn kho trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ti cụng ty kim toỏn T vn xõy dng vit nam I Gii thiu chung v Cụng ty kim toỏn t vn xõy dng Vit Nam (CIMEICO VIETNAM): 1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca CimeicoVietNam: Tin thõn ca Cụng ty Kim toỏn v t vn xõy dng Vit Nam l Cụng ty TNHH Thng mi v... lu kho: Nghip v ny c bt u bng vic nhp kho hng mua, lp biờn bn giao nhn hng, cng nm trong chu trỡnh mua hng- thanh toỏn Tt c hng húa s c chuyn ti b phn kho, b phn ny tin hnh nhp kho Th kho lp phiu nhp kho ghi rừ s lng, quy cỏch ca Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 18 Luận văn tốt nghiệp hng thc nhp, ghi s v chuyn cho k toỏn lm cn c ghi s k toỏn H thng kim soỏt ni b vi chc nng nhn hng, lu kho. .. t nhp kho Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 11 Luận văn tốt nghiệp Nhng ngi cú liờn quan Ngi nhp kho Ph trỏch phũng cung tiờu Cỏn b cung ng Ban kim nghim K toỏn HTK Th kho Nghip v nhp kho Cỏc bc cụng vic v chng t kốm theo Bo qun v lu tr ngh nhp kho Biờn bn kim nghim Phiu nhp kho Ký duyt Nhp kho v ghi th kho Ghi s k toỏn S 3: T chc chng t xut kho Nhng ngi cú liờn quan Ngi ngh xut kho Giỏm... bn núi chung trong ú chỳ trng hn n cỏc phng phỏp: kim kờ, iu tra, cõn i Cú s khỏc bit trờn l do c im ca hng tn kho, t ú cỏc kim toỏn viờn phi thu thp bng chng c v s lng v cht lng Cú th vớ d trong cỏc giai on sau: Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 22 Luận văn tốt nghiệp - Trong giai on u quan sỏt vt cht, kim toỏn viờn s dng phng phỏp kim kờ (i vi cỏc mu hng tn kho chi tit theo tng kho hng,... húa; Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 17 Luận văn tốt nghiệp - Chc nng xut kho; - Chc nng sn xut; - Chc nng lu kho thnh phm; - Chc nng xut thnh phm i tiờu th Tựy theo c im c th trong quy trỡnh hot ng cng nh mc tiờu qun lý ca tng thi im m mi doanh nghip xõy dng cho mỡnh mt h thng kim soỏt ni b hng tn kho hp lý kim soỏt tt nht dũng vn ng ca hng tn kho, m bo tớnh c lp gia cỏc b phn trong. .. sn phm d dang i vi cỏc nghip v lu kho: Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 29 Luận văn tốt nghiệp Nghip v lu kho cng l mt nghip v quan trng trong chu trỡnh hng tn kho do vy vic ỏnh giỏ h thng kim soỏt i vi cỏc nghip v lu kho phi c thc hin mt cỏch cn trng v thớch ỏng 4.2.2 Thc hin cỏc th tc phõn tớch: Thụng qua cỏc th tc phõn tớch kim tra tớnh hp lý chung ca cỏc con s, kim toỏn viờn cú th... So sỏnh t l hng tn kho trong ti sn lu ng ca Cụng ty xem xột xu hng bin ng Tr giỏ hng tn kho T trng HTK trong TSL = Tng TS L - ỏnh giỏ tớnh hp lý ca giỏ vn hng bỏn v phõn tớch hng hoỏ hoc thnh phm phỏt hin nhng hng tn kho ó c, lc hu, kim toỏn viờn cú th s dng ch tiờu: Tng lói gp T sut lói gp = Tng doanh thu Tng GVHB T l quay vũng HTK = Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho 30 Luận văn tốt