Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán – thẩm định giá và tư vấn ecovis afa việt nam

Trang 1 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN ĐỒN THỊ MỸ HẢO ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN

ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2021

ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã ngành: 834 03 01

N ườ ướn n o ọ TS P ạm Hoà Hươn

Đà Nẵng - Năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi

được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Phạm Hoài Hương

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo

đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật

Tác giả luận văn

Đoàn T ị Mỹ Hảo

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU……… 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

7 Bố cục của đề tài 5

CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6

1.1 KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN 6

1.1.1 Các hái niệm về rủi ro 6

1.1.2 Mô hình rủi ro kiểm toán 8

1.1.3 ận dụng mô hình rủi ro kiểm toán trong iểm toán CTC 9

1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12

1.3 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KIỂM TOÁN IÊN ĐỐI VỚI CÁC RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ 22

CHƯƠNG 2 CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 25

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ À TƯ ẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 25

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH iểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 25

2.1.2 Chức năng và lĩnh vực hoạt động 25

2.1.3 Cơ cấu tổ chức và quản lý 26 2.1.4 Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM 27 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ À TƯ ẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM ……….30 2.2.1 Phỏng vấn sơ bộ công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM 30 2.2.2 Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM 332.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI ECOVIS AFA VIỆT NAM 73

TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

……… 77

3.1 HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO GIAN LẬN THEO CHIẾN LƯỢC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN DỰA TRÊN RỦI RO KINH DOANH 773.2 BỔ SUNG THỦ TỤC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB TRONG TRƯỜNG HỢP DOANH NGHIỆP ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN 843.3 XÁC ĐỊNH RỦI RO ĐÁNG Ể TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 86

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……… 92 PHỤ LỤC

DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chính

1.2

Ma trận rủi ro phát hiện (trường hợp đánh giá ết hợp

2.1

Bảng câu hỏi phỏng vấn Ban Tổng Giám đốc về rủi

2.2

Bảng mô tả các kiểm soát chính trongquy trình bán hàng, phải thu, thu tiền tại Công ty KH1 58 2.3

Bảng tóm tắt rủi ro và biện pháp xử lý kiểm toán tại

Đánh giá các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận trong lập BCTC tại Công ty KH1 77 3.2

Đánh giá các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu do biển thủ tài sản tại Công ty KH1 82

3.5

Bảng đánh giá rủi ro dựa trên phương pháp điểm số

Sơ đồ quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty

Riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM công tác đánh giá rủi ro kiểm toán đã được chú trọng nhưng vẫn còn nhiều bất cập trong việc trong việc áp dụng vào các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Mặc dù ECOVIS AFA VIỆT NAM đã phổ biến áp dụng chương trình iểm toán được xây dựng dựa trên phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của hách hàng nhưng thực tế KTV vẫn chưa áp dụng đầy đủ các yêu cầu của cách tiếp cận này, vì vậy kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán vẫn chưa thực sự hữu hiệu để tăng chất lượng kiểm toán Do đó, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM” làm luận văn Thạc sĩ của mình

2 Mụ t êu n ên ứu

Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm

định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Từ đó, đề xuất các giải pháp thích hợp nhằm góp phần hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro iểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM

3 Đố tƣợn và p ạm v n ên ứu

Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm toán cho mục

đ ch kiểm toán báo cáo tài chính Cụ thể là đánh giá rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, và xác định rủi ro phát hiện kế

hoạch

Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại

Công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM với các tình huống iểm toán CTC năm

2020

4 P ƣơn p áp n ên ứu

Sử dụng phương pháp nghiên cứu hồ sơ theo hướng tiếp cận 3 nhóm khách hàng:

 Nhóm 1: Khách hàng kiểm toán BCTC là khách hàng lớn, khách hàng được đánh giá là có rủi ro cao;

 Nhóm 2: Khách hàng là doanh nghiệp siêu nhỏ;

 Nhóm 3: hách hàng thông thường

Bên cạnh đó, tác giả thực hiện phỏng vấn nhóm iểm toán thực hiện để tìm hiểu sâu hơn về các thủ tục đánh giá rủi ro iểm toán Trên cơ cở đó, tác giả phân tích, đánh giá những ưu điểm, hạn chế công tác đánh giá rủi ro iểm toán tại ECO IS AFA IỆT NAM nhằm đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro iểm toán tại Công ty

5 Ý n ĩ t ự t ễn ủ đề tà

Đề tài phân tích thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECO IS AFA IỆT NAM để chỉ ra những hạn chế còn tồn tại trong công tác đánh giá rủi ro kiểm toán cũng như đưa ra các giải pháp hoàn thiện

6 Tổn qu n tà l ệu n ên ứu

Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán CTC đã được rất nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu, một số luận án tiến sĩ và luận văn thạc sĩ liên quan đến đề tài như sau:

Luận án tiến sĩ của Đoàn Thanh Nga (2011) với đề tài “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán tại Việt Nam”, tác giả đã tiến hành điều tra, khảo sát công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại hơn 20 công ty iểm toán độc lập ở Việt Nam,từ đó làm rõ thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện, cũng như đưa ra ết luận đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán có tính quyết định đến chất lượng kiểm toán Bài viết đưa ra những đóng góp hữu ích hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán để ngày càng nâng cao chất lượng dịch vụ, tiêu biểu là giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng

Luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Mỹ (2012) với đề tài “Hoàn thiện kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”, tác giả tập trung nghiên cứu lý luận kiểm toán BCTC từ đó làm rõ thực trạng kiểm toán BCTC các công ty niêm yết của 2 nhóm công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam (nhóm Big 4 và nhóm các công ty còn lại) Bài viết đưa ra những giải pháp hoàn thiện kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết, trong

đó liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán tác giả đã đề xuất phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro trong kiểm toán BCTC các công ty niêm yết

Luận văn thạc sĩ inh tế của Dương Ngọc Thương Duyên (2013) với đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam”, tác giả đã thực hiện khảo sát thực tế tại 30 công ty kiểm toán và dùng phương pháp thống kê mô tả để nói về thực trạng chung trong quá trình đánh giá và đối phó rủi ro của các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ và vừa, làm cơ sở cho các kiến nghị trong phần giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, các giải pháp hoàn thiện mà tác giả đề xuất còn mang tính lý thuyết, chưa mô tả cụ thể thực hiện như thế nào

Luận văn thạc sĩ inh tế của Trần Thái Nguyệt (2016) với đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá và iểm soát rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn S&S”, tác giả đã thực hiện khảo sát, điều tra thông qua phiếu điều tra và phỏng vấn nhân viên tại Công ty kiểm toán S&S để làm rõ thực trạng cũng như nhận diện được ưu điểm, hạn chế trong quy trình đánh giá và kiểm soát rủi ro của Công ty kiểm toán S&S.Từ

đó, đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá và iểm soát rủi ro trong kiểm toán BCTC tại Công ty Tuy nhiên, luận văn của tác giả chưa trình bày các tình huống iểm toán CTC cụ thể

Nhìn chung, những nghiên cứu về công tác đánh giá rủi ro iểm toán trong iểm toán báo cáo tài ch nh được thể hiện trên các h a cạnh: Các nghiên cứu định lượng chiếm phần lớn, nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro iểm toán tại một công ty iểm toán cụ thể còn ít và chưa đi vào nghiên cứu các tình huống iểm toán cụ thể; Và các nghiên cứu này cũng đã há lâu, đến nay phương pháp iểm toán tại các Công ty iểm toán Việt Nam đã thay đổi

sang phương pháp iểm toán dựa trên rủi ro inh doanh nhưng chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào ứng dụng phương pháp này trong thực tế Bên cạnh

đó, tại ECOVIS AFA VIỆT NAM chưa có nghiên cứu nào về vấn đề này trong hi công tác đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính thực tế tại Công ty còn nhiều vấn đề bất cập cần làm rõ Vì vậy, trong đề tài luận văn thạc sỹ của mình, tác giả tiến hành nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM với các tình huống iểm toán CTC năm 2020, từ đó đưa ra những đề xuất phù hợp nhằm hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty

7 Bố ụ ủ đề tà

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm có 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM

Chương 3: Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN

1.1.1 Cá á n ệm về rủ ro

Rủi ro là một sự iện xảy ra nằm ngoài muốn và hi xảy ra sẽ mang lại một ết quả hông có lợi Có nhiều định nghĩa về rủi ro và các cách tiếp cận được thực hiện để quản lý rủi ro Trong chương này, tác giả xác định bốn loại rủi ro có liên quan đến việc thực hiện một cuộc kiểm toán:

- Rủi ro kinh doanh là các sự kiện có khả năng ảnh hưởng tới việc đạt được mục tiêu hoặc quá trình thực hiện chiến lược kinh doanh của đơn vị (Jubb và cộng sự, 2012)

- Rủi ro báo cáo tài ch nh là rủi ro liên quan đến việc trình bày các dữ liệu tài chính trong báo cáo tài chính của một đơn vị (Jubb và cộng sự, 2012)

- Rủi ro hợp đồng là rủi ro KTV gặp phải với một khách hàng cụ thể, bao gồm mất uy tín, khách hàng kiểm toán không có khả năng thanh toán phí kiểm toán cho kiểm toán viên hoặc chịu tổn thất tài chính do ban quản lý khách hàng được kiểm toán không trung thực và cản trở quá trình kiểm toán (Jubb và cộng sự, 2012)

- Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro mà T đưa ra iến kiểm toán không thích hợp hi CTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng yếu (Jubb và cộng sự, 2012)

Mối quan hệ giữa bốn loại rủi ro được thể hiện ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1 1 Mố qu n ệ ữ á loạ rủ ro

(Nguồn: Jubb và cộng sự, 2012)

Từ sơ đồ trên cho thấy, rủi ro kinh doanh và rủi ro báo cáo tài chính bắt nguồn từ khách hàng kiểm toán và môi trường kinh doanh của khách hàng, và những rủi ro này ảnh hưởng đến rủi ro hợp đồng và rủi ro kiểm toán KTV có thể kiểm soát rủi ro kiểm toán theo hai cách khác nhau:

- Tránh rủi ro kiểm toán bằng cách không chấp nhận một số công ty là khách hàng

- Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức mà KTV tin rằng sẽ giảm thiểu rủi ro hông xác định được các sai sót trọng yếu

Khi kiểm soát rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên phải nhận thức rằng không thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro kiểm toán, nhưng có thể giảm thiểu rủi ro này bằng cách thực hiện nhiều công việc hơn

Yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kinh

- Động cơ về gian lận báo cáo tài chính

- Sự phức tạp của giao dịch

- Kiểm soát nội bộ

Rủi ro Hợp đồng iểm toán

Rủi ro iểm toán

1.1.2 Mô hình rủ ro ểm toán

a Các bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán là kết quả tổng hợp của rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm

soát và rủi ro phát hiện Điều này được hiểu là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện là ba bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng (IR): Là xác suất tồn tại sai phạm trọng yếu trên CTC hi chưa có sự tác động của bất hoạt động iểm tra nào (Đoàn Thị Ngọc Trai và cộng sự, 2018)

Rủi ro kiểm soát (CR): Là xác suất hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán hông phát hiện và ngăn chặn ịp thời các gian lận và sai sót trọng yếu trên CTC (Đoàn Thị Ngọc Trai và cộng sự, 2018)

Sự kết hợp của hai loại rủi ro trên là rủi ro có sai sót trọng yếu, đó là rủi

ro BCTC trước kiểm toán chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán

Rủi ro phát hiện (DR): Là xác suất các thủ tục kiểm toán của của iểm toán viên hông phát hiện được các sai phạm trọng yếu (Đoàn Thị Ngọc Trai

và cộng sự, 2018)

Như vậy, IR và CR có sự khác biệt với DR ở chỗ chúng độc lập đối với KTV, còn rủi ro phát hiện có mối liên kết trực tiếp với các thủ tục kiểm toán của kiểm toán viên và được KTV kiểm soát

b Mô hình rủi ro kiểm toán

Mối quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện với rủi ro kiểm toán được thể hiện qua mô hình rủi ro kiểm toán như sau:

AR = IR x CR x DR (1)

Trong đó:

AR: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng

CR: Rủi ro kiểm soát

DR: Rủi ro phát hiện

Khi kết hợp IR và CR thành rủi ro có sai sót trọng yếu (Risk of Material Misstatement, viết tắt là RMM, RMM = IR x CR), theo đó mô hình được viết lại:

1.1.3 V n ụn mô ìn rủ ro ểm toán tron ểm toán BCTC

Trong 3 yếu tố cấu thành rủi ro kiểm toán, rủi ro phát hiện là thành phần duy nhất KTV có thể kiểm soát được thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm toán Vì thế, khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đồng thời, dựa trên các thông tin tìm hiểu khách hàng kiểm toán để đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát từ đó xác định rủi ro phát hiện ế hoạch, làm cơ sở cho việc thiết lập các thủ tục kiểm toán

Do đó, công thức (1) được viết lại như sau:

ới AAR: Rủi ro iểm toán mong muốn

PDR: Rủi ro phát hiện ế hoạch

Rủi ro phát hiện kế hoạch phụ thuộc vào ba yếu tố khác trong mô hình

và sẽ chỉ thay đổi nếu KTV thay đổi một trong ba yếu tố khác của mô hình rủi

AR = RMM x DR (2)

PDR = AAR/(IR x CR) (3)

ro Rủi ro phát hiện kế hoạch quyết định lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập của KTV và có mối quan hệ ngược chiều nhau nghĩa là PDR càng thấp thì KTV phải thực hiện thu thập càng nhiều bằng chứng kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng đo lường khả năng một CSDL có sai sót trọng yếu, trước khi xem xét tính hữu hiệu của các KSNB liên quan Khi RRTT được đánh giá là cao, ngoài việc tăng bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên thường chỉ định các nhân viên có kinh nghiệm hơn cho khoản mục đó và xem xét việc thực hiện các thủ tục kiểm toán kỹ lưỡng hơn

Rủi ro kiểm soát đo lường khả năng sai sót trọng yếu trong một CSDL xảy ra và hông được phát hiện hoặc ngăn chặn kịp thời dựa trên các KSNB của khách hàng Để thực hiện đánh giá CR, KTV phải có được hiểu biết và thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro phát hiện theo kế hoạch nhưng lại

có mối quan hệ cùng chiều với số lượng cần thu thập của bằng chứng kiểm toán Nếu T đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là hữu hiệu, rủi ro phát hiện kế hoạch có thể được tăng lên và bằng chứng kiểm toán cần thu thập có thể giảm xuống

Mô hình rủi ro kiểm toán cho thấy rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

có mối quan hệ chặt chẽ Ví dụ, IR là 40% và CR là 60% ảnh hưởng đến rủi

ro phát hiện theo kế hoạch và bằng chứng được lập kế hoạch giống như IR là 60% và CR là 40% Trong cả hai trường hợp, nhân IR với CR cho kết quả trong một mẫu số trong mô hình rủi ro kiểm toán là 24% RMM phản ánh ảnh hưởng tổng hợp của IR và CR

Rủi ro kiểm toán mong muốn (AAR): Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp

cho một cuộc kiểm toán từ đó ảnh hưởng đến mức rủi ro phát hiện kế hoạch Nếu KTV quyết định AAR ở mức càng thấp, nghĩa là độ chính xác của báo cáo tài chính càng cao thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngược lại

Khi sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán, nếu kiểm toán viên quyết định giảm rủi ro kiểm toán mong muốn, thì rủi ro phát hiện theo kế hoạch sẽ được giảm thiểu và phải phải tăng cường thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với khách hàng có rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn, KTV cũng thường chỉ định thêm nhân viên có kinh nghiệm hoặc xem xét các hồ sơ iểm toán một cách kỹ lưỡng hơn hi đánh giá các loại rủi ro theo định tính, mô hình rủi ro kiểm toán có thể diễn đạt bằng bảng ma trận rủi ro phát hiện, bảng này cho biết mức rủi ro phát hiện kế hoạch tương ứng với từng mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã đánh giá:

Bảng 1.1: Ma tr n rủi ro phát hiện (trường hợp đán á r ên IR và

CR) Đán á ủa KTV về rủi ro kiểm soát

Đán á ủa

KTV về rủi

ro tiềm tàng

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Bảng 1.2: Ma tr n rủi ro phát hiện (trường hợp đán á ết hợp RMM) Đán á ủa KTV về rủi ro có sai sót trọng

yếu

Cao Trung bình Thấp

Mô hình rủi ro kiểm toán chỉ ra các bộ phận tác động đến rủi ro kiểm toán và mối quan hệ giữa các bộ phận rủi ro này Việc vận dụng mô hình rủi

ro kiểm toán giúp KTV thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp, cụ thể là:

- Đánh giá IR thông qua việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn

vị được kiểm toán cũng như đặc điểm của khoản mục liên quan

- Đánh giá rủi ro kiểm soát thông qua việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị

- Trên cơ sở mức IR và CR đã được đánh giá, ết hợp mức rủi ro kiểm toán mong muốn, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát hiện kế hoạch Đây

là cơ sở để thiết kế các thủ kiểm toán tiếp theo

1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Theo chuẩn mực kiểm toán số 315 (VSA 315, Bộ tài chính): “Đánh giá rủi ro là thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập các hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có iểm soát nội bộ, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính hoặc cấp độ cơ sở dẫn liệu.”

Mục tiêu của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là thiết lập mức rủi ro phát hiện ế hoạch để từ đó cuộc kiểm toán đạt được mức rủi ro iểm toán mong muốn làm tiền đề cho việc thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm toán Như vậy, đánh giá rủi ro là một quá trình tổng hợp việc xác định và đánh giá từng yếu tố của rủi ro kiểm toán để từ đó xác định nội dung, lịch trìnhvà phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo nhằm mục tiêu đạt được mức rủi ro kiểm toán như mong muốn

Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong công tác đánh giá rủi

ro theo hướng dẫn của VSA 315 về việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm:

- Phỏng vấn Ban lãnh đạo và các nhân sự khác trong doanh nghiệp được kiểm toán Giám đốc và các cá nhân hác trong đơn vị mà theo xét đoán của kiểm toán viên có khả năng cung cấp thông tin trợ giúp cho việc xác định RMM do nhầm lẫn hay gian lận;

- Thực hiện các thủ tục phân tích;

- Quan sát và điều tra

1.2.1 Xá định rủi ro kiểm toán mong muốn

Đầu tiên, kiểm toán viên phải thiết lập mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được cho một cuộc kiểm toán và thường được xác định dựa vào 3 yếu tố sau:

- Mức độ tin tưởng của của người sử dụng CTC đối với báo cáo tài chính đã được kiểm toán: Khi BCTC của một doanh nghiệp được người sử dụng đặt nhiều niềm tin, nếu phát hiện sai sót trọng yếu trên BCTC thì mức

độ ảnh hưởng trên phạm vi xã hội sẽ càng lớn Do đó, đối với tình huống trên, KTV cần thiết lập một mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp từ đó đẩy mạnh việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như gia tăng mức độ chính xác các bằng chứng của mình Để nhận định về mức độ tin tưởng CTC được kiểm toán của người sử dụng, T thường quan tâm các khía cạnh sau:

 Quy mô của khách hàng: BCTC của những doanh nghiệp có quy

mô càng lớn thì được sử dụng càng rộng rãi do vậy cần đánh giá AAR ở mức thấp hơn KTV thường sử dụng chỉ tiêu tổng tài sản hoặc tổng doanh để đo lường quy mô của khách hàng

 Sự phân phối quyền sở hữu: Quyền sở hữu càng phân tán, số lượng

cá nhân, tổ chức nắm quyền sở hữu càng đông thì BCTC sẽ càng

được nhiều người quan tâm nhiều hơn, do vậy AAR của kiểm toán viên cũng cần được thiết lập tại mức thấp hơn và ngược lại

 Bản chất và quy mô công nợ: Tình hình tài chính của doanh nghiệp hay khả năng thanh toán là yếu tố mà các chủ nợ hiện tại hoặc các chủ nợ tiềm năng quan tâm khi xét duyệt gia hạn khoản vay hay cấp hạn mức vay mới cho DN Vì vậy, khi báo cáo tài chính có các khoản nợ phải trả mang giá trị lớn hoặc số lượng số lượng lớn các khoản nợ phải trả thì được quan tâm nhiều hơn bởi các chủ nợ hiện tại và tiềm năng nên AAR cũng được đánh giá ở mức thấp hơn

- Khả năng đơn vị được kiểm toán gặp hó hăn về tài chính khi BCTC được công bố: Nếu tình hình tài chính của hách hàng có nguy cơ xấu đi hoặc

có dấu hiệu cho thấy khách hàng đang gặp vấn đề về việc vi phạm giả thiết hoạt động liên tục, tức rủi ro kinh doanh của hách hàng gia tăng Trong trường hợp này, để hạn chế rủi ro hợp đồng thì KTV cần xác lập AAR ở mức thấp KTV cần dựa vào các yếu tố sau đây để phán đoán các hả năng này:

 Khả năng thanh toán: Tình hình tài chính của doanh nghiệp được phản ánh rõ nét thông qua các chỉ tiêu đo lường khả năng thanh toán

 Lãi (lỗ) các năm trước: Khi một công ty có lợi nhuận giảm nhanh chóng hoặc lợi nhuận lũy ế âm trong nhiều năm, KTV cần xem xét khả năng thanh toán trong tương lai cũng như khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán có bị ảnh hưởng

 Các biện pháp gia tăng vốn: Khách hàng càng dựa vào nợ như một phương tiện tài chính, thì rủi ro hó hăn về tài chính càng lớn nếu kết quả inh doanh đi xuống

 Bản chất hoạt động kinh doanh: Một số loại hình, ngành nghề kinh doanh có rủi ro tài chính cao hơn dụ, DN công nghệ mới thành

lập phụ thuộc vào một sản phẩm có nhiều khả năng phá sản hơn một nhà sản xuất thực phẩm đa dạng

 Năng lực của ban quản trị: Khi xem xét tình hình tài chính, KTV cần đặc biệt quan tâm đến năng lực của ban quản trị Việc đánh giá khả năng quản l như một phần của việc đánh giá hả năng phá sản

- Tính liêm chính của ban Giám đốc là một phần của cuộc điều tra trong giai đoạn chấp nhận khách hàng của một cuộc kiểm toán Nếu ban Giám đốc của khách hàng có vấn đề về tính liêm chính, KTV cần đánh giá mức rủi

ro kiểm toán mong muốn ở mức thấp hơn an Giám đốc có tính liêm chính thấp thường tiến hành các công việc kinh doanh của công ty trong một cách thức dẫn đến xung đột với các cổ đông, cơ quan quản lý và khách hàng của

họ Sự luân chuyển thường xuyên của các cán bộ quản lý phụ trách tài chính

và kiểm toán nội bộ cũng như xung đột liên tục với các công đoàn và nhân viên cũng có thể là vấn đề về tính liêm chính

Để đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, trước tiên KTV phải đánh giá từng yếu tố ảnh hưởng đến AAR và công việc này mang tính xét đoán cao của KTV Rủi ro kiểm toán mong muốn càng thấp thì KTV cần thu thập nhiều bằng chứng hơn, chỉ định nhiều hơn nhân sự có kinh nghiệm, và / hoặc việc xem xét tài liệu kiểm toán sâu rộng hơn

1 2 2 Đán á rủi ro sai sót trọng yếu

a Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị

Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh và hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán và các rủi ro liên quan giúp KTV nhận dạng các rủi ro sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính làm căn cứ xác định các thủ tục kiểm toán phù hợp, các nội dung bao gồm:

- Những yếu tố có ảnh hưởng đến ngành nghề bao gồm môi trường cạnh tranh, mối quan hệ với nhà cung cấp, với khách hàng và các tiến bộ khoa học kỹ thuật Kiểm toán viên cần chú ý các vấn đề như: thị trường, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trong ngành, các hoạt động có tính mùa vụ, sản phẩm, khả năng sản xuất, cung cấp dịch vụ, ảnh hưởng của công nghệ, nguồn cung cấp năng lượng và chi phí Ngành mà đơn vị đang hoạt động có thể làm phát sinh những rủi ro có sai sót trọng yếu do tính chất hoạt động kinh doanh hoặc do các quy định áp dụng Ví dụ, các hợp đồng dài hạn có thể liên quan đến những ước tính lớn về doanh thu và chi ph , do đó làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu Trong trường hợp này, nhóm kiểm toán cần có thành viên có đủ kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm phù hợp

- Các yếu tố pháp lý bao gồm môi trường pháp l , trong đó có huôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài ch nh được áp dụng, môi trường chính trị

và pháp luật Các vấn đề kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: Chế độ kế toán mà ngành nghề đang áp dụng và các thông lệ của ngành, hệ thống các quy định cho từng ngành nghề, hệ thống pháp luật và các quy định có ảnh hưởng lớn tới hoạt động của đơn vị, trong đó có các hoạt động giám sát trực tiếp, thuế (thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại thuế khác), các chính sách

do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị, các quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của đơn vị

- Đặc điểm của đơn vị như: lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, loại hình doanh nghiệp, các hình thức đầu tư, cơ cấu hoạt động, cơ cấu vốn Các thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu được các nhóm giao dịch, số dư tài hoản và thông tin thuyết minh cần được trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị.Hiểu biết về đặc điểm của đơn vị giúp kiểm toán viên hiểu được các vấn đề như:

(1) Liệu đơn vị có cơ cấu tổ chức phức tạp, như có các công ty con hoặc đơn vị thành viên tại nhiều địa điểm hác nhau hay hông Cơ cấu tổ chức phức tạp thường dẫn đến những vấn đề có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu Những vấn đề đó có thể bao gồm liệu giá trị của lợi thế thương mại, các liên doanh, các khoản đầu tư hoặc các đơn vị có mục đ ch đặc biệt có được hạch toán phù hợp hay không;

(2) Quyền sở hữu và các mối quan hệ giữa các chủ sở hữu với những cá nhân hoặc đơn vị khác Hiểu biết về vấn đề này giúp kiểm toán viên xác định được các giao dịch với các bên liên quan đã được ghi nhận và hạch toán phù hợp hay chưa

- Chính sách kế toán: phương pháp kế toán đơn vị áp dụng để ghi nhận các giao dịch, khoản mục trọng yếu và các quy định của pháp luật đối với các yêu cầu lập và trình bày BCTC.Kiểm toán viên phải đánh giá các ch nh sách

kế toán mà đơn vị đang áp dụng có phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh của đơn vị, có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính sách kế toán mà các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng hay không

- Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan: các chiến lược, mục tiêu mà Ban giám đốc lập ra cho Công ty có thể dẫn đến những rủi ro nhất định.Hiểu biết về rủi ro inh doanh mà đơn vị đối mặt sẽ làm tăng hả năng phát hiện rủi ro có sai sót trọng yếu, vì hầu hết những rủi

ro kinh doanh sẽ gây ra hậu quả tài ch nh, do đó làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính của đơn vị Tuy nhiên, kiểm toán viên không có trách nhiệm phải phát hiện hoặc đánh giá tất cả các loại rủi ro kinh doanh bởi vì không phải tất

cả rủi ro inh doanh đều làm phát sinh rủi ro có sai sót trọng yếu

- Đo lường kết quả hoạt động: Xem xét các tiêu chí và cách thức mà ban quản trị dùng để đánh giá và đo lường kết quả hoạt động của doanh nghiệp là một yếu tố không thể bỏ qua Bởi vì áp lực thực hiện các kế hoạch được giao sẽ thôi thúc Ban lãnh đạo doanh nghiệp thực hiện những hành vi không phù hợp nhằm cải thiện tình hình kinh doanh hoặc làm sai lệch BCTC nếu hông đạt được ế hoạch đề ra

b Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán

iểm soát nội bộ được thiết ế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết các rủi ro inh doanh đã được xác định, gây ra nguy cơ đơn vị hông đạt được một trong các mục tiêu liên quan đến: Độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính, hiệu quả và hiệu suất hoạt động, việc tuân thủ pháp luật

và các quy định hiện hành.Hệ thống SN tuy là một công cụ trong quản l đơn vị nhưng lại có những ảnh hưởng rất lớn đối với công việc của iểm toán viên T thực hiện tìm hiểu và thu thập hiểu biết về hệ thống SN nhằm phát hiện các yếu ém của iểm soát từ đó nhận diện các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Trong quá trình tìm hiểu các kiểm soát của doanh nghiệp, bằng các xét đoán nghề nghiệp của mình, kiểm toán viên cần nhận diện và đặc biệt quan tâm đến những kiểm soát mà theo KTV là liên quan đến cuộc kiểm toán để đánh giá về mặt thực hiện cũng như thiết kế

Hiểu biết về KSNB giúp KTV xác định các loại sai sót có thể xảy ra và các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo Tìm hiểu về KSNB bao gồm các nội dung sau:

- ản chất và đặc điểm chung của KSNB: an giám đốc sẽ thiết kế và vận hành hệ thống KSNB nhằm giải quyết những rủi ro đã được nhận diện hay những rủi ro mà an giám đốc cho rằng đe dọa đến việc đạt được các mục tiêu kinh doanh của đơn vị Tuy nhiên, KSNB có hữu hiệu đến đâu cũng chỉ là cung cấp một sự đảm bảo hợp l bởi những hạn chế vốn có cũng như các iểm soát có thể bị vô hiệu hóa do sự thông đồng của một số người hay sự hống chế của an Giám đốc

- 5 thành phần của SN bao gồm:

Mô trường kiểm soát: KTV phải thực hiện thu thập hiểu biết về việc

truyền đạt thông tin trong doanh nghiệp cũng như sự thực thi tính chính trực, giá trị đạo đức, sự tham gia của ban quản trị, các tiêu chuẩn, yêu cầu về năng lực nhân viên, triết l và phong cách điều hành của nhà quản l , cơ cấu tổ chức, sự phân công, phân nhiệm và các chính sách về nhân sự Dựa vào sự hiểu biết này, T xem xét các điểm mạnh/hạn chế của môi trường kiểm soát khi kết hợp lại có tác động như thế nào đến các bộ phận khác của KNSB, làm vững chắc hay suy yếu các bộ phận khác

Quy trìn đán á rủi ro: Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hình

thành nên cơ sở để an Giám đốc xác định các rủi ro cần được quản lý Một quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với hoàn cảnh, bản chất, quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị có thể giúp kiểm toán viên phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có phù hợp hay không

Các hoạt động kiểm soát: Các hoạt động kiểm soát là các chính sách

và thủ tục nhằm đảm bảo rằng các chỉ đạo của an Giám đốc được thực hiện

Dù trong hệ thống công nghệ thông tin hay thủ công thì các hoạt động kiểm soát đều có những mục tiêu đa dạng và được áp dụng ở các cấp độ tổ chức và chức năng hác nhau của đơn vị Ví dụ về các hoạt động kiểm soát cụ thể bao

gồm các hoạt động kiểm soát liên quan đến: Phê duyệt, đánh giá hoạt động,

xử lý thông tin, các kiểm soát vật chất, phân chia nhiệm vụ, Kiểm toán viên chỉ cần xem xét các hoạt động kiểm soát mà KTV cho rằng có liên quan và cần thiết trong đánh giá RMM trên báo cáo tài chính Ngoài ra, T cũng cần xem xét cách thức mà doanh nghiệp đối phó rủi ro phát sinh từ CNTT

T ôn t n và truyền t ôn T tìm hiểu về hệ thống thông tin liên

quan đến việc lập và trình bày CTC bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan và việc trao đổi thông tin ở bên trong và bên ngoài đơn vị

Giám sát các hoạt động kiểm soát: KTV cần xem xét những hoạt

động giám sát, đặc biệt chú ý các hoạt động ảnh hưởng đến lập và trình bày BCTC và ảnh hưởng của các hoạt động đó đến hệ thống SN , lưu xem xét mức độ thường xuyên và định k những hoạt động kiểm soát của đơn vị và công tác báo cáo, sửa đổi các thiếu sót của hệ thống KSNB

Sau khi tìm hiểu về KSNB, tùy theo đặc điểm hệ thống KSNB của từng đơn vị mà KTV sẽ lựa chọn hoặc kết hợp một trong ba phương pháp sau để

mô tả những hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán: bản tường thuật, bảng câu hỏi về KSNB hoặc lưu đồ

c Nhận diện rủi ro sai sót trọng yếu

Để đặt nền móng cơ bản cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở các cấp độ BCTC cũng như cấp độ cơ

sở dẫn liệu của các số dư tài hoản, giao dịch và thông tin thuyết minh, cụ thể:

- Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính: Rủi ro

có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính là những rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính và có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu Các rủi ro này có thể không phải là rủi ro có thể

phát hiện được với các cơ sở dẫn liệu cụ thể tại các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh Các rủi ro này đại diện cho các tình huống

có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, ví dụ, Ban Giám đốc khống chế kiểm soát nội bộ Các rủi ro ở cấp độ báo cáo tài chính

có thể liên quan đến việc xem xét của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận Rủi ro ở cấp độ báo cáo tài chính có thể xuất phát từ khiếm khuyết của môi trường kiểm soát (mặc dù các rủi ro này cũng có thể liên quan đến các yếu tố hác, như tình hình inh tế suy giảm)

- Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu: Kiểm toán viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch, số dư tài hoản, thông tin thuyết minh vì điều này sẽ

hỗ trợ trực tiếp cho việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hi xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, kiểm toán viên có thể kết luận rằng rủi ro

đã xác định có ảnh hưởng lan tỏa hơn đối với tổng thể báo cáo tài chính và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu

- Rủi ro phải đặc biệt lưu hi iểm toán: Khi thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán chuyên môn để quyết định xem liệu rủi ro đã xác định có phải là rủi ro đáng ể hay hông hi xét đoán, kiểm toán viên phải loại trừ ảnh hưởng của các kiểm soát đã được xác định liên quan đến rủi ro đó hi xét đoán xem rủi ro nào được coi là rủi ro đáng

ể, iểm toán viên phải xem xét những nội dung tối thiểu sau: Rủi ro đó có phải là rủi ro do gian lận hay không; Rủi ro đó có liên quan tới những thay đổi lớn gần đây trong nền kinh tế, trong lĩnh vực kế toán và các lĩnh vực khác, do

đó, cần phải đặc biệt lưu hay hông; Mức độ phức tạp của các giao dịch; Rủi ro đó có gắn liền với các giao dịch quan trọng với các bên liên quan hay

không; Mức độ chủ quan trong việc định lượng thông tin tài chính liên quan tới rủi ro, đặc biệt là những thông tin mà việc định lượng còn yếu tố chưa chắc chắn; Rủi ro đó có liên quan tới những giao dịch lớn nằm ngoài phạm vi hoạt động inh doanh bình thường của đơn vị, hoặc có liên quan tới giao dịch

có dấu hiệu bất thường hay không

Để đạt được các yêu cầu về đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu đã nêu trên, kiểm toán viên phải:

- Xác định rủi ro thông qua việc tìm hiểu chung về doanh nghiệp được kiểm toán cũng như môi trường của doanh nghiệp, bao gồm tìm hiểu các kiểm soát thích hợp liên quan đến rủi ro và xác định rủi ro thông qua việc tìm hiểu các thông tin trên CTC như số dư tài hoản, các giao dịch hay các thông tin thuyết minh

- Đánh giá những rủi ro đã xác định và xem xét chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCTC và mức độ ảnh hưởng của những rủi ro này đến các cơ

sở dẫn liệu là như thế nào

- Tìm mối liên kết những rủi ro đã xác định với những sai sót có thể xảy ra ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và cân nhắc xem những thử nghiệm kiểm soát nào KTV dự định sẽ thực hiện

- Đánh giá khả năng xảy ra sai sót, kể cả xác suất nhiều sai sót xảy ra nhiều, và xem xét liệu các sai sót này có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trên BCTC hay không

1.3 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI CÁC RỦI

RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ

Trên cơ sở rủi ro có sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xác định các biện pháp ứng phó thích hợp, bao gồm:

1.3.1 Biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã đƣợ đán á tron báo áo tà ín

- Trong lúc thực hiện kiểm toán, lưu ý nhóm kiểm toán về sự cần thiết phải duy trì thái độ hoài nghi nhằm tăng cường phát hiện sai sót trọng yếu trên CTC cũng như đảm bảo bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ;

- Phân công nhóm kiểm toán gồm nhiều thành viên có kinh nghiệm về kiểm toán các đơn vị cùng lĩnh vực đơn vị được kiểm toán toán hoặc xem xét

về việc sử dụng chuyên gia;

- KTV chú trọng kiểm soát chất lượng công việc cho các thành viên;

- Trong quá trình kiểm toán, KTV bổ sung các thủ tục kiểm toán mang

t nh đột xuất, không thể lường trước được;

- Thay đổi về nội dung, phạm vi và lịch trình các thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro phát hiện

1.3.2 Thiết kế thủ tục kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã đƣợ đán á ở cấp độ ơ sở d n liệu

KTV cần phải lựa chọn phương pháp kiểm toán cơ bản hay phương pháp kiểm toán tuân thủ để tiến hành thiết kế và thực hiện một cách hiệu quả các thủ tục kiểm toán tiếp theo Đặc trưng của phương pháp kiểm toán cơ bản

là dựa vào thử nghiệm cơ bản, việc tiến hành các thử nghiệm, các đánh giá đều dựa vào các số liệu, các thông tin trong BCTC và hệ thống kế toán Còn đối với phương pháp tuân thủ là các thử nghiệm và kiểm tra đều dựa vào hệ thống KSNB của đơn vị

Các thủ tục kiểm toán bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kép (kết hợp 2 thử nghiệm trên) KTV phải thiết kế và tiến hành các thủ tục kiểm toán với nội dung, phạm vị và lịch trình dựa vào kết quả đánh giá RMM cấp độ cơ sở dẫn liệu

Về nội dung: Mục tiêu của một thủ tục kiểm toán được phản ánh thông qua nội dung và cách mà thủ tục đó cần được kiểm toán viên thực hiện Các thủ tục kiểm toán có thể bị ảnh hưởng bởi các rủi ro được T đánh giá, ngoài ra có thể kết hợp các thủ tục kiểm toán này để thực hiện Ngoài việc kiểm tra tài liệu, KTV có thể thông qua việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba

để kiểm tra việc thực hiện các điều khoản, giao dịch của hợp đồng nếu KTV đánh giá có rủi ro cao

Về lịch trình: KTV cần xác định thời điểm tiến hành thủ tục kiểm toán hay thời điểm thu thập bằng chứng kiểm toán mà bằng chứng kiểm toán được thu thập dựa trên đánh giá về RMM KTV phải tiến hành thực hiện các thủ thủ kiểm toán gần hoặc tại thời điểm cuối k kế toán đối với những rủi ro có sai sót trọng yếu cao, trong một số trường hợp KTV có thể bổ sung một số thủ tục kiểm toán đột xuất mà hông báo trước

Về phạm vi, KTV cần mở rộng phạm vi các thủ tục kiểm toán nếu có rủi ro sai sót trọng yếu như tăng số lượng cỡ mẫu thực hiện thử nghiệm cơ bản hay thực hiện thủ tục phân t ch cơ bản một cách chi tiết hơn,

CHƯƠNG 2

CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM

ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

2.1.1 Quá trìn ìn t àn và p át tr ển ủ Công ty TNHH K ểm toán -

T ẩm địn á và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM

Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM (gọi tắt là ECOVIS AFA VIỆT NAM) tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán AFA, là một đơn vị kiểm toán độc lập tại Đà Nẵng được thành lập vào ngày 26/11/2014 theo giấy chứng nhận đăng doanh nghiệp

số 0401632052 Ngày 15/10/2020, ECOVIS AFA VIỆT NAM trở thành thành viên chính thức của mạng lưới ECOVIS Global ECOVIS Global cung cấp dịch vụ tại hơn 80 quốc gia, với số lượng nhân viên hơn 8.500 người

Đến nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp bao gồm những đơn vị có định đặc thù về việc lựa chọn đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập như các tổ chức niêm yết trên sàn giao dịch chứng hoán,… và đã trở thành một trong những đơn vị kiểm toán hàng đầu miền Trung – Tây Nguyên

2.1.2 C ứ năn và lĩn vự oạt độn

ECOVIS AFA VIỆT NAM hoạt động theo phương châm “Luôn đồng hành cùng doanh nghiệp" và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, trung thực, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng Với nguồn lực kiểm toán viên,

kế toán viên, thẩm định viên và chuyên viên thuế kết hợp kinh nghiệm sâu rộng về thị trường Việt Nam, các dịch vụ mà ECOVIS AFA VIỆT NAM cung cấp đảm bảo khả năng phục vụ khách hàng tốt nhất ở quy mô khác nhau theo các nhóm dịch vụ sau:

 Dịch vụ kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính

 Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán và dự án hoàn thành

 Dịch vụ kế toán

 Dịch vụ tư vấn thuế, soát xét thuế

 Dịch vụ chuyên ngành khác

2.1.3 Cơ ấu tổ ứ và quản lý

ECOVIS AFA VIỆT NAM được tổ chức theo các phòng ban có chức năng cụ thể nhằm tối đa hóa hả năng cung cấp dịch vụ tương ứng với quy

mô của công ty Cơ cấu tổ chức bộ máy quản l như sau:

Sơ đồ 2 1 Cơ ấu tổ chức tại Công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM

2.1.4 K á quát về quy trìn ểm toán báo cáo tài chính tạ ECOVIS AFA VIỆT NAM

Phương pháp iểm toán của ECOVIS AFA VIỆT NAM là p ƣơn

pháp kiểm toán tiếp c n dựa trên rủi ro kinh doanh Theo đó, nguyên tắc

cơ bản để tiến hành kiểm toán BCTC một cách hiệu quả tại ECOVIS AFA VIỆT NAM đó là phải hiểu và đánh giá sâu sắc và toàn diện về những rủi ro

có sai sót trọng yếu (RMM) trong các báo cáo tài chính dựa trên việc đánh giá rủi ro kinh doanh và những tác động của chúng đến RMM trên báo cáo tài chính, bất kể những rủi ro này là do gian lận hay sai sót Từ đó, cung cấp cơ

sở cho việc xây dựng chương trình iểm toán và đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp với các RMM đã đánh giá Đây cũng là cốt lõi trong phương pháp kiểm toán của ECOVIS AFA VIỆT NAM

Để nâng cao chất lượng kiểm toán, ECOVIS AFA VIỆT NAM đã soạn thảo và ban hành cẩm nang kiểm toán nhằm cung cấp các hướng dẫn chi tiết bao gồm các thủ tục kiểm toán và quy trình kiểm toán để các thành viên của ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện khi thực hiện kiểm toán độc lập báo cáo tài chính và các dịch vụ đảm bảo khác Qua đó, quy trình iểm toán của ECOVIS AFA VIỆT NAM bao gồm 5 giai đoạn

Giai đoạn đánh giá và chấp nhận khách hàng: Là giai đoạn đầu tiên của

mọi cuộc kiểm toán BCTC, bao gồm việc đánh giá rủi ro hợp đồng và xem xét khả năng chấp nhận khách hàng

Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán: Bao gồm việc thu thập hiểu biết về

hoạt động kinh doanh của khách hàng và các rủi ro liên quan, phân t ch sơ bộ BCTC, tìm hiểu và đánh giá hệ thống SN , đánh giá rủi ro gian lận, rủi ro kinh doanh, rủi ro kế toán từ đó xác định mức rủi ro tổng thể

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Bao gồm việc thảo luận về các rủi ro

sai sót trọng yếu trên CTC đã xác định ở giai đoạn trước, xác định mức trọng yếu, xác định chiến lược kiểm toán và thiết kế chương trình iểm toán

cụ thể đối với từng khoản mục trên BCTC

Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Bao gồm việc thực hiện các thử nghiệm

kiểm toán đã được thiết kế để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ để giải quyết các rủi ro đã nhận diện ở giai đoạn lập kế hoạch

Giai đoạn hoàn thành và kết thúc kiểm toán: Bao gồm việc tổng hợp các

nội dung và kết quả kiểm toán Tiến hành trao đổi với ban quản trị DN về các sai phạm được phát hiện, thống nhất điều chỉnh BCTC, thực hiện các thủ tục liên quan đến phát hành báo cáo kiểm toán và theo dõi các sự kiện sau ngày

ký báo cáo kiểm toán

Quy trình kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM có thể được

mô phỏng theo sơ đồ như sau:

Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty ECOVIS AFA

VIỆT NAM

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM

2 2 1 P ỏn vấn sơ bộ ôn tá đán á rủ ro ểm toán tron ểm toán báo áo tà ín tạ ECOVIS AFA VIỆT NAM

a Mục đích phỏng vấn

Mục đ ch của việc phỏng vấn là tìm hiểu cách thức, thủ tục kiểm toán

mà ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán toán CTC cũng như loại hình công ty, quy mô công ty và mức độ thực hiện đánh giá rủi ro đối với mỗi loại hình công ty Điều này sẽ giúp cho tác giả lựa chọn được hồ sơ iểm toán điển hình để khảo sát chi tiết thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM

b Nội dung và kết quả phỏng vấn

Tác giả thực hiện phỏng vấn Tổng Giám đốc Công ty - phụ trách soát xét báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM Tổng Giám đốc là người tham gia kiểm soát chất lượng hồ sơ làm việc của nhóm kiểm toán, là người chịu trách nhiệm tổng thể về toàn bộ hồ sơ liên quan đến các cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty

Người viết trực tiếp phỏng vấn các nội dung liên quan đến thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM

Cuộc phỏng vấn gồm 5 câu hỏi như sau:

Câu 1: Theo anh, tại ECOVIS AFA VIỆT NAM, ôn tá đán á rủi ro kiểm toán t ƣờng áp dụn đối với doanh nghiệp nào?

Trả lời: Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM, đánh giá rủi ro kiểm toán

được thực hiện ở tất cả các cuộc kiểm toán Nhưng mức độ thực hiện công tác đánh giá rủi ro sẽ có sự khác nhau giữa 3 nhóm khách hàng của ECOVIS AFA VIỆT NAM

Câu 2: Hiện nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM đ n t ực hiện phân loạ á àn n ƣ t ế nào?

Trả lời: Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM, hách hàng được phân loại

thành 3 nhóm khách hàng

 Nhóm 1: Khách hàng kiểm toán BCTC là khách hàng lớn/khách hàng được đánh giá là có rủi ro cao, thông thường bao gồm: khách hàng thuộc ngành ngành nghề được chỉ định là có rủi ro cao, hách hàng được chỉ định là

có rủi ro cao (công ty niêm yết/công ty đại chúng, công ty đang chuẩn bị hồ

sơ để niêm yết/nộp hồ sơ đại chúng, khách hàng có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng, nghi ngờ tính chính trực của Ban quản l ,…), các khách hàng lớn (khách hàng/tập đoàn có mức phí kiểm toán dự kiến chiếm từ trên 10% doanh thu kế hoạch của khối Báo cáo tài chính) Khách hàng nhóm 1 chiếm 30% tổng hách hàng iểm toán CTC của ECOVIS AFA VIỆT NAM

 Nhóm 2: Khách hàng là doanh nghiệp siêu nhỏ Theo phân loại của ECOVIS AFA VIỆT NAM, doanh nghiệp siêu nhỏ đáp ứng đồng thời các yếu

tố sau: Sự tập trung sở hữu và quản lý chỉ thuộc về một số ít cá nhân; Các giao dịch đơn giản, không phức tạp (có dưới 100 giao dịch trong một năm);

Sổ sách ghi chép đơn giản; Chỉ có một ngành nghề kinh doanh; Ít dòng sản phẩm; Chỉ có một cấp quản lý, chịu trách nhiệm kiểm soát tổng quát; Rất ít

nhân sự Khách hàng nhóm 2 chiếm 10% tổng hách hàng iểm toán CTC của ECOVIS AFA VIỆT NAM

 Nhóm 3: hách hàng thông thường gồm khách hàng còn lại hông thuộc nhóm 1 và nhóm 2 hách hàng nhóm 3 chiếm 60% tổng hách hàng iểm toán CTC của ECOVIS AFA VIỆT NAM

Câu 3: Hiện nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM đ n t ực hiện đán giá rủi ro kiểm toán n ƣ t ế nào?

Trả lời: ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện đánh giá rủi ro kiểm

toán dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng, và đã có những quy định và hướng dẫn cụ thể về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán cũng như công tác kiểm toán báo cáo tài chính ở cẩm nang kiểm toán “Audit Manual ECOVIS AFA VIỆT NAM 2020”

Câu 4: Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM khi thực hiện ôn tá đán giá rủi ro KTV dùng những kỹ thu t thu th p bằng chứng nào?

Trả lời: Để thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

các KTV ở ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện kết hợp các thủ tục kiểm toán sau: Phỏng vấn GĐ và các cá nhân hác có liên quan trong đơn vị được

kiểm toán, thực hiện thủ tục phân t ch, quan sát và điều tra

Câu 5: Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM ôn tá đán á rủi ro đƣợc ai thực hiện?

Trả lời: Đánh giá rủi ro kiểm toán là một công việc đòi hỏi sự xét đoán

cao nên yêu cầu người thực hiện đánh giá rủi ro phải là người có trình độ cao

về chuyên môn và có nhiều kinh nghiệm, am hiểu sâu rộng về môi trường kinh tế chung cũng như hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, vì vậy tại ECOVIS AFA VIỆT NAM người được phân công thực hiện đánh giá giá rủi ro kiểm toán thường là trưởng nhóm kiểm toán và thành viên Ban Tổng Giám đốc phụ trách hợp đồng