Tính cấp thiết của đề tài
Cùng với sự phát triển nóng của nền kinh tế Việt Nam, các DN và tổ chức cũng dần dần lớn mạnh Các hoạt động của các đơn vị này cũng trở nên phức tạp, đi kèm theo đó là cơ cấu tổ chức của họ Để có thể tối ưu hóa sản phẩm, hoạt động cũng như cắt giảm chi phí và tăng hiệu quả làm việc, các đơn vị này luôn luôn tổ chức hệ thống KSNB để đạt được những yêu cầu cơ bản này
Trong kiểm toán BCTC, đánh giá hệ thống KSNB là một thủ tục không thể thiếu vì đây là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao giúp công ty kiểm toán phân bổ nguồn lực tập trung vào các phần hành rủi ro với chi phí tối thiểu Quy trình đánh giá hệ thống KSNB thường được thực hiện vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đề ra hướng đi cho cuộc kiểm toán
Tuy với những ưu điểm như vậy nhưng việc tìm hiểu về hệ thống KSNB tại các công ty kiểm toán Việt Nam thực tế vẫn còn hạn chế Nhận thức được tầm quan trọng của việc đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ trong kiểm toán BCTC, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoach kiểm toán BCTC do ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện tại các công ty khách hàng, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM.
Phương pháp nghiên cứu
Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, được tiến hành qua các bước:
- Phỏng vấn sơ bộ về việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM;
- Xem xét để chọn hồ sơ kiểm toán phù hợp và khảo sát để tìm hiểu kĩ hơn thực trạng vận dụng đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM;
- Từ kết quả khảo sát, đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Đề tài nghiên cứu về quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán cụ thể để chỉ ra những hạn chế còn tồn tại trong việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC cũng như đưa ra các giải pháp cụ thể Từ đó các công ty kiểm toán độc lập có thể vận dụng để áp dụng tại DN của mình.
Bố cục của đề tài
Đề tài có kết cấu gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB
Khái niệm về hệ thống KSNB
Theo COSO (2013), hệ thống KSNB là một quá trình, được chi phối bởi HĐQT, ban điều hành và các thành viên khác trong DN và được thiết kế nhằm cung cấp một sự bảo đảm hợp lý để đạt được những mục tiêu sau đây :
- Hoạt động hiệu quả và hữu hiệu
- Báo cáo tài chính đáng tin cậy
- Tuân thủ luật pháp và quy định hiện hành
Theo VSA 400, hệ thống KSNB “Là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”.
Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB
Theo COSO 2013, hệ thống KSNB là một tập hợp các hoạt động có quan hệ tương tác lẫn nhau, do quản lý cấp cao hoặc nhân sự chức năng thiết kế, xây dựng và được thực hiện bởi tất cả thành viên trong tổ chức bao gồn 5 thành phần và 17 nguyên tắc giúp tổ chức đảm bảo ở mức hợp lý khả năng đạt được các mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ Cụ thể, hệ thống KSNB của đơn vị bao gồm 05 thành phần: môi trường kiểm soát, hoạt động đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin, hoạt động giám sát
- Môi trường kiểm soát là nền tảng của hệ thống KSNB hiệu quả BGĐ, nằm dưới sự giám sát của Ban Quản trị, thực hiện thiết kế môi trường kiểm soát và duy trì các chính sách và thủ tục nhằm hỗ trợ đạt được các mục tiêu đảm bảo công ty hoạt động hiệu quả và trật tự Môi trường kiểm soát tạo nên các đặc điểm nổi bật của đơn vị, trực tiếp tạo nên tác động trên ý thức, suy nghĩ của các thành viên trong DN Môi trường kiểm soát trong đơn vị được cấu thành bởi các yếu tố:
+ Cam kết với sự chính trực và các giá trị đạo đức;
+ Thực hiện vai trò giám sát của HĐQT và quản lý cấp cao;
+ Thiết lập cơ cấu tổ chức, phân quyền và xác định trách nhiệm;
+ Cam kết trong việc thu hút, phát triển và giữ chân nhân tài;
+ Gia tăng tinh thần chịu trách nhiệm của từng cá nhân trong lĩnh vực phụ trách
- Hoạt động đánh giá rủi ro của đơn vị tạo cơ sở cho việc BGĐ xử lý các rủi ro Nếu quy trình này là hợp lý, bao gồm nội dung, quy mô, tính phức tạp của đơn vị, quy trình này sẽ giúp phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu Hoạt động đánh giá rủi ro của đơn vị bao gồm các quy trình: + Thiết lập và cụ thể hóa các mục tiêu;
+ Nhận diện và phân tích rủi ro;
+ Đánh giá rủi ro gian lận;
+ Nhận diện và phân tích những thay đổi trọng yếu
- Hoạt động kiểm soát là các chính sách và quy trình được tạo ra nhằm đảm bảo các chỉ đạo, hướng dẫn, yêu cầu của BGĐ được thực hiện + Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát
+ Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát chung về công nghệ thông tin
+ Triển khai hoạt động kiểm soát thông qua chính sách, quy trình
- Thông tin và trao đổi thông tin Thông tin rất cần thiết cho việc triển khai các hoạt động kiểm soát để hỗ trợ hoàn thành mục tiêu Cấp quản lý trong đơn vị thu thập hoặc cung cấp và sử dụng các thông tin chất lượng và có liên quan từ bên trong lẫn bên ngoài để thực hiện các chức năng cũng như hoàn thành mục tiêu của đơn vị Trao đổi thông tin là quá trình liên tục và lặp đi lặp lại trong việc cung cấp, chia sẻ và thu thập các thông tin cần thiết
+ Sử dụng thông tin có liên quan;
+ Trao đổi thông tin nội bộ;
+ Trao đổi thông tin với các đối tượng bên ngoài
- Hoạt động giám sát nhằm đánh giá các thành phần của hệ thống kiểm soát và các nguyên tắc của nó có vận hành đúng như thiết kế hay không Hoạt động đánh giá và giám sát của đơn vị rất cần thiết trong công tác đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB Hoạt động này bao gồm:
+ Thực hiện đánh giá liên tục và/hoặc đánh giá riêng lẻ
+ Đánh giá và báo cáo những thiếu hụt trong hệ thống kiểm soát
Theo VSA 400, hệ thống KSNB bao gồm hệ thống kế toán, môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát, cụ thể:
- Hệ thống kế toán: Là các qui định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập BCTC
- Môi trường kiểm soát: Là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên HĐQT, BGĐ đối với hệ thống KSNB và vai trò của hệ thống KSNB trong đơn vị
Hiệu quả của các thủ tục kiểm soát chịu ảnh hưởng trực tiếp từ môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát được xây dựng hợp lý sẽ tạo nên sự hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trường kiểm soát hoàn chỉnh không có nghĩa rằng hệ thống KSNB cũng được xây dựng hoàn chỉnh Một môi trường kiểm soát không thể tự đảm bảo tính hiệu quả của toàn bộ hệ thống KSNB
- Thủ tục kiểm soát: Là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể.
Các hạn chế của hệ thống KSNB
Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB do đơn vị xây dựng không thể đảm bảo hoàn toàn việc đạt được mục tiêu quản lý được đặt ra, nguyên nhân là do những hạn chế tiềm tàng của hệ thống đó, như:
- Chi phí cho hệ thống KSNB không được lớn hơn những lợi ích mà hệ thống mang lại cho đơn vị;
- Các thủ tục KSNB thường được tạo ra để đáp ứng cho các nghiệp vụ thường xuyên xảy ra trong nội bộ đơn vị, không có thay đổi trong hoạt động hàng ngày hơn là các nghiệp vụ bất thường;
- Sai sót đến từ bản thân người thực hiện kiểm soát như vô ý, bất cẩn, chủ quan, hiểu sai yêu cầu của các cấp trên hoặc hiểu sai báo cáo được cấp dưới cung cấp;
- Sự thông đồng đến từ nội bộ DN với những người khác trong hay ngoài đơn vị có thể nằm ngoài tầm kiểm soát của hệ thống KSNB;
- Luôn tiềm ẩn khả năng nhân viên chịu trách nhiệm đối với hoạt động kiểm soát đã lạm dụng quyền hạn để trục lợi;
- Các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm do sự thay đổi trong nhu cầu quản lý cũng như cơ chế nội bộ.
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn xây dựng nên chiến lược kiểm toán và kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được xây dựng tốt sẽ giúp KTV tập trung nguồn lực của đoàn kiểm toán vào các phần hành quan trọng, xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra, cuộc kiểm toán được xây dựng thích hợp và tiến hành hiệu quả, tạo điều kiện điều phối được công việc và nhân lực nếu cần thiết
Giai đoạn lập kế hoạch không phải là một giai đoạn tách biệt riêng rẽ khỏi cuộc kiểm toán mà là một quá trình bắt đầu từ lúc cuộc kiểm toán trước kết thúc và được tiếp tục cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán hiện tại Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm cả việc xem xét lịch trình của một số hoạt động và các thủ tục kiểm toán cần phải hoàn thành trước khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo
Trong giai đoạn này, KTV cần phải xây dựng được chiến lược kiểm toán và kế hoạch kiểm toán Tùy thuộc vào việc thực hiện và kết quả từ các thủ tục đánh giá rủi ro như thế nào, quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể sẽ hỗ trợ KTV xác định các vấn đề sau:
- Nguồn lực cho các phần hành kiểm toán đặc biệt, ví dụ: các thành viên kiểm toán có kinh nghiệm chuyên môn phù hợp hoặc lâu năm sẽ được phân công đảm nhiệm các phần hành kiểm toán có rủi ro cao;
- Quy mô nguồn lực được KTV phân bố cho các phần hành kiểm toán, ví dụ: phạm vi soát xét công việc của KTV trong trường hợp thực hiện kiểm toán cho tập đoàn, số lượng trợ lý kiểm toán tham gia chứng kiến kiểm kê tại các kho hàng có giá trị trọng yếu;
- Thời điểm các nguồn lực được đưa vào sử dụng, ví dụ: tại giai đoạn kiểm toán sơ bộ hoặc tại thời điểm chia cắt niên độ;
- Phương thức quản lý, điều chỉnh và theo dõi các nguồn lực, ví dụ: thời điểm cần tổ chức cuộc họp nhóm kiểm toán để định hướng và rút kinh nghiệm đối với các trường hợp sai sót trong nghiệp vụ hoặc phần hành cần tập trung chú ý, cách thức tiến hành kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán của thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán và Ban soát xét, và sự cần thiết đối với quy trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Khi chiến lược kiểm toán tổng thể đã được hoàn thiện, đoàn kiểm toán cần xây dựng kế hoạch kiểm toán để xử lý các vấn đề đã được xác định trong chiến lược kiểm toán tổng thể, tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán này phải đảm bảo đạt được mục đích của cuộc kiểm toán thông qua hiệu quả trong sử dụng nhân lực của KTV Việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán không nhất thiết phải là các quá trình riêng rẽ hoặc liên tiếp mà có mối liên hệ chặt chẽ với nhau khi thay đổi quá trình này có thể làm thay đổi quá trình kia Kế hoạch kiểm toán bao gồm:
- Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315;
- Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330;
- Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Kế hoạch kiểm toán được thiết kế phù hợp cho cuộc kiểm toán sẽ đem lại các lợi ích như:
- Hướng sự tập trung của KTV đến các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán;
- Cung cấp căn cứ cho KTV nhận diện và giải quyết kịp thời các vấn đề xảy ra;
- Cung cấp nền tảng giúp KTV tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán;
- Hỗ trợ và cung cấp tiêu chí trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để xử lý các rủi ro có thể xảy ra, và phân bố khối lượng công việc chuyên môn phù hợp cho từng thành viên;
- Tạo điều kiện thuận lợi cho KTV định hướng, chỉ dẫn nhóm kiểm toán thực hiện công việc cũng như soát xét bảo đảm chất lượng kiểm toán.
ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC
1.3.1 Mục tiêu đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Đối với VSA 400, tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là một yêu cầu bắt buộc đối với công việc của KTV Theo đó KTV phải có tìm hiểu đầy đủ thông tin để làm vững hiểu biết của mình về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán hiệu quả, phù hợp và tối ưu KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được Nếu KTV có thể thực hiện việc đánh giá hệ thống KSNB một cách chính xác, KTV có thể:
- Đạt được hiểu biết tốt về cách thức bộ máy của khách hàng hoạt động, rủi ro và cách xử lý rủi ro của ban Quản trị;
- Đánh giá rủi ro kiểm soát
1.3.2 Đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Để có thể tìm hiểu và đánh giá được hệ thống KSNB của khách hàng, KTV cần tiến hành các bước sau:
- Tìm hiểu cấu thành của hệ thống KSNB của khách hàng cũng như các thủ tục kiểm soát được thực hiện trong đơn vị;
- Thực hiện các đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cũng như xem xét việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát phù hợp với các hoạt động kiểm soát trong đơn vị;
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đã được thiết kế trong chương trình kiểm toán;
- Đánh giá lại các rủi ro kiểm soát và điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến tùy thuộc những rủi ro được phát hiện
Trong phạm vi đề tài “Đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIETNAM”, tác giả chỉ trình bày những bước có liên quan trực tiếp đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, đó là tìm hiểu cấu thành của hệ thống KSNB của khách hàng (bao gồm tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC và ở cấp độ khoản mục, cơ sở dẫn liệu) và đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát a Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC
- Khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị, KTV phải đánh giá BGĐ đã thiết kế và duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa, các điểm mạnh của môi trường kiểm soát khi kết hợp lại cùng nhau có tạo thành một cơ sở đáng tin cậy cho các thành phần khác cấu thành nên KSNB hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu do các nhược điểm của môi trường kiểm soát không Môi trường kiểm soát tạo nên đặc điểm chung của một đơn vị cũng như trực tiếp tạo ảnh hưởng đến ý thức của toàn bộ thành viên, từ cán bộ quản lý đến nhân viên, trong đơn vị về công tác kiểm soát Môi trường kiểm soát được tổ chức trong các đơn vị nhỏ có nhiều khác biệt so với đơn vị lớn Ban lãnh đạo của đơn vị nhỏ có thể không có thành viên quản trị độc lập như đơn vị lớn và hoạt động quản lý có thể do người sở hữu đồng thời là GĐ doanh nghiệp phụ trách, vì đơn vị chỉ có duy nhất một người sở hữu;
- KTV phải tìm hiểu liệu đơn vị đã có một quy trình đánh giá rủi ro để xác định được rủi ro kinh doanh có liên quan đến mục tiêu lập và trình bày BCTC, ước tính mức độ của rủi ro, đánh giá khả năng xảy ra rủi ro và quyết định các phương án xử lý thích hợp đối với các rủi ro đó KTV có thể phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu với sự trợ giúp của một quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với bối cảnh, quy mô và mức độ phức tạp của hoạt động đơn vị được kiểm toán KTV phải có được những xét đoán chuyên môn để xác định quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có phù hợp hay không Quy trình đánh giá rủi ro trong các đơn vị nhỏ thường không được thiết lập bằng văn bản cụ thể Trong bối cảnh này, Ban lãnh đạo chỉ có thể phát hiện rủi ro trong hoạt động bằng cách trực tiếp can thiệp vào công việc kinh doanh của đơn vị Tuy nhiên, KTV vẫn phải thực hiện thủ tục phỏng vấn về các rủi ro được phát hiện và cách thức Ban lãnh đạo giải quyết những rủi ro này;
- KTV phải tìm hiểu được đơn vị giám sát KSNB thông qua những quy trình nào, bao gồm các hoạt động kiểm soát trực tiếp liên quan đến cuộc kiểm toán và những giải pháp được đơn vị đặt ra để xử lý thiệt hại do các khiếm khuyết gây ra trong các hoạt động kiểm soát của đơn vị Quy trình này bao gồm việc đánh giá tính hiệu quả của các kiểm soát một cách kịp thời và tiến hành các biện pháp khắc phục cần thiết BGĐ thực hiện việc giám sát các kiểm soát thông qua các hoạt động liên tục, các đánh giá riêng biệt hoặc kết hợp cả hai Các hoạt động giám sát liên tục thường gắn liền với các hoạt động thường xuyên, lặp đi lặp lại, trong đó bao gồm các hoạt động giám sát và quản lý thường xuyên b Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ khoản mục, cơ sở dẫn liệu
- KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán mà những hoạt động kiểm soát đó, được KTV xem là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro trọng yếu đã được đánh giá Xét đoán của KTV về việc liệu một hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán hay không chịu ảnh hưởng bởi những rủi ro mà KTV đã xác định là có thể làm phát sinh sai sót trọng yếu và liệu KTV có cho rằng việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát đó thực sự cần thiết để có thể xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản Đối với từng khách hàng kiểm toán, KTV không bắt buộc phải tìm hiểu toàn bộ thông tin về các hoạt động kiểm soát liên quan đến từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh trên BCTC hoặc tới từng cơ sở dẫn liệu có liên quan;
- Khi tìm hiểu về các chu trình và hệ thống kế toán, KTV cần có hiểu biết về cách thiết kế các chu trình và các thủ tục kiểm soát được lồng ghép vào các chu trình đó của khách hàng Tùy vào đặc thù, các DN có cách thiết kế cách chu trình kinh doanh khác nhau KTV đạt được những hiểu biết này thông qua việc tìm hiểu về:
+ Các nghiệp vụ chính trong đơn vị;
+ Cách thực hiện các nghiệp vụ đó trong đơn vị;
+ Thiết kế của các chu trình thực hiện nghiệp vụ chính, cụ thể:
Chu trình mua hàng: thủ tục và chính sách về yêu cầu mua hàng, đặt hàng, kí kết hợp đồng, nhận bàn giao hàng hóa và nhập kho, ghi nhận công nợ phải trả, thanh toán…
Chu trình hàng tồn kho: thủ tục và chính sách liên quan đến lưu kho, xuất dùng, phân bổ hàng tồn kho phục vụ sản xuất, ghi nhận xuất kho, nhập kho…
Chu trình lương: thủ tục và chính sách về tuyển dụng, chính sách tiền lương, bảo hiểm, chấm công, chứng từ chi trả lương, thuế TNCN…
Chu trình doanh thu: thủ tục và chính sách về nhận đặt hàng, chính sách bán chịu, chính sách chiết khấu, chuyển giao hàng hóa, lập hóa đơn và báo cáo bán hàng, ghi nhận doanh thu và nợ phải thu, thu hồi công nợ… c Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Theo VSA 400, dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, DN kiểm toán và KTV phải có được những đánh giá, xét đoán ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc các thông tin chủ yếu
Theo VSA 315, cơ sở dẫn liệu là các khẳng định của BGĐ đơn vị được kiểm toán một cách trực tiếp hoặc dưới hình thức khác về các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC và được KTV sử dụng để xem xét các loại sai sót có thể xảy ra Các cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng khi đánh giá rủi ro được phân loại cụ thể theo bảng sau:
Bảng 1.1: Bảng phân loại các cơ sở dẫn liệu khi đánh giá rủi ro
Số dư tài khoản Nhóm giao dịch và sự kiện
Trình bày và thuyết minh
Sự tồn tại Sự phát sinh Sự tồn tại và sự phát sinh
Sự đầy đủ Sự đầy đủ và đúng kỳ Sự đầy đủ và đúng kỳ
Quyền và nghĩa vụ Quyền và nghĩa vụ
Sự chính xác, sự đánh giá và phân bổ
Sự chính xác Sự chính xác, sự đánh giá và phân bổ Trình bày và công bố Trình bày và công bố Trình bày và công bố
- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị trong công tác ngăn chặn, phát hiện và xử lý, sửa chữa các sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát thường không được loại trừ hoàn toàn do sự hạn chế tiềm tàng trong thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI ECOVIS AFA VIETNAM
1 Tính cấp thiết của đề tài
Cùng với sự phát triển nóng của nền kinh tế Việt Nam, các DN và tổ chức cũng dần dần lớn mạnh Các hoạt động của các đơn vị này cũng trở nên phức tạp, đi kèm theo đó là cơ cấu tổ chức của họ Để có thể tối ưu hóa sản phẩm, hoạt động cũng như cắt giảm chi phí và tăng hiệu quả làm việc, các đơn vị này luôn luôn tổ chức hệ thống KSNB để đạt được những yêu cầu cơ bản này
Trong kiểm toán BCTC, đánh giá hệ thống KSNB là một thủ tục không thể thiếu vì đây là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao giúp công ty kiểm toán phân bổ nguồn lực tập trung vào các phần hành rủi ro với chi phí tối thiểu Quy trình đánh giá hệ thống KSNB thường được thực hiện vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đề ra hướng đi cho cuộc kiểm toán
Tuy với những ưu điểm như vậy nhưng việc tìm hiểu về hệ thống KSNB tại các công ty kiểm toán Việt Nam thực tế vẫn còn hạn chế Nhận thức được tầm quan trọng của việc đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ trong kiểm toán BCTC, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ của mình
Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoach kiểm toán BCTC do ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện tại các công ty khách hàng, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC của các KTV thuộc ECOVIS AFA VIETNAM
3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu thực trạng của quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM trong năm 2021 ở giai đoạn lập kế hoạch của cuộc kiểm toán do đây là giai đoạn tiền đề, cần sự đánh giá hệ thống KSNB của KTV để hướng đến trọng tâm rủi ro của cuộc kiểm toán
Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, được tiến hành qua các bước:
- Phỏng vấn sơ bộ về việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM;
- Xem xét để chọn hồ sơ kiểm toán phù hợp và khảo sát để tìm hiểu kĩ hơn thực trạng vận dụng đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM;
- Từ kết quả khảo sát, đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM
5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài Đề tài nghiên cứu về quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán cụ thể để chỉ ra những hạn chế còn tồn tại trong việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC cũng như đưa ra các giải pháp cụ thể Từ đó các công ty kiểm toán độc lập có thể vận dụng để áp dụng tại DN của mình
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC đã được rất nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Khi thực hiện đề tài này, tác giả đã tham khảo các cơ sở lý luận về đánh giá hệ thống KSNB từ nhiều tài liệu, điển hình là Chương trình kiểm toán mẫu do Hội KTV hành nghề Việt Nam do VACPA ban hành, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành ngày 06/12/2012 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) và Cẩm nang kiểm toán mẫu của ECOVIS AFA VIETNAM
Trước đây, đã có khá nhiều nghiên cứu liên quan đến đề tài đánh giá hệ thống KSNB như sau:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của Phạm Thị Tươi (2012) với đề tài Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã tiến hành đánh giá và hệ thống hóa được thủ tục đánh giá hệ thống KSNB được vận dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Tác giả đã đối chiếu, xem xét giữa lý thuyết và thực tế nhằm đưa ra mô hình và hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của AAC Quy trình này đánh giá hệ thống KSNB giúp nhận diện và giảm thiểu những rủi ro KTV có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán, đồng thời cũng hỗ trợ đáp ứng được các nhu cầu kinh phí, nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán Tuy nhiên, chuyên đề chưa thực hiện đi sâu nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC;
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của Nguyễn Hải Yến (2013) với đề tài Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Phan Dũng PDAC Luận văn này đã nghiên cứu thực trạng quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong quá trình kiểm toán đồng thời đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại PDAC Tuy nhiên, chuyên đề chưa thực hiện đi sâu nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC;
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của Đoàn Ngọc Đức (2020) với đề tài Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Tác giả đã đối chiếu giữa lý thuyết và thực tế nhằm phân loại và hệ thống công tác đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC ở AASC để lập ra mô hình và hoàn thiện quy trình áp dụng công tác đánh giá KSNB trong tiến trình kiểm toán, từ đó giúp nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống KSNB nói riêng và thực hiện kiểm toán nói chung Quy trình này có thể phát hiện và phòng ngừa khả năng xảy ra sai sót trong yếu đối với BCTC sau kiểm toán của đơn vị, từ đó vừa giúp đơn vị tiết kiệm được thời gian, chi phí và công sức vừa đạt được chất lượng mong muốn Tuy nhiên, chuyên đề chưa thực hiện đi sâu nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC; Luận văn thạc sĩ của Phạm Kim Ngọc (2013) với đề tài Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty niêm yết tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, tác giả đã tiến hành nghiên cứu, khảo sát thực trạng đánh giá hệ thống KSNB trong quá trình kiểm toán BCTC các công ty niêm yết đồng thời đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên tác giả chỉ giới hạn phạm vi nghiên cứu đối với các công ty niêm yết
Nhìn chung, các nghiên cứu trước đây chưa có nghiên cứu nào tiến hành nghiên cứu lý luận cũng như thực tiễn tập trung vào chủ đề về đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Vì vậy, tác giả thực hiện nghiên cứu về thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, từ đó đưa ra những giải pháp có thể áp dụng nhằm vận dụng hiệu quả quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại công ty
7 Bố cục của đề tài Đề tài có kết cấu gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG
2.3.1 Tổng quan về quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM
Việc đánh giá KSNB của khách hàng đi xuyên suốt từ giai đoạn chấp nhận khách hàng đến giai đoạn lập kế hoạch, được thể hiện thông qua các mẫu Front of Files (Sau đây gọi là “FOF”) Ở đây người trình bày chọn mẫu FOF Basic là mẫu được sử dụng phổ biến nhất a Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC
Khi tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC, ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện đánh giá việc áp dụng KSNB của đơn vị ở các thành phần gồm: môi trường kiểm soát, hoạt động đánh giá rủi ro của đơn vị và hoạt động giám sát các kiểm soát
- Khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị, ECOVIS AFA VIETNAM lưu ý đến các vấn đề:
+ Thành viên của Ban Quản trị, trình độ, tính độc lập và cách thức thực hiện chức năng của Ban Quản trị;
+ Sự tồn tại của đường dây nóng thông qua đó các hành vi gian lận hoặc không hợp lý được báo cáo lên cấp cao;
+ Thái độ của BGĐ với KSNB và thể hiện trong các hoạt động hàng ngày;
+ Thiết lập cấp bậc báo cáo và cấu trúc báo cáo;
+ Sự tồn tại của cơ quan giám sát, ví dụ kiểm toán nội bộ/KSNB hoặc BGĐ;
+ Giá trị của DN và giá trị này được truyền tải đến nhân viên như thế nào;
+ Năng lực của các nhân viên chủ chốt và tính phù hợp với mô tả công việc
Các bằng chứng kiểm toán phù hợp cho việc mô tả và chứng minh sự đáng tin cậy cho các yếu tố thuộc môi trường kiểm soát có thể được thu thập bằng nhiều cách, điển hình là thực hiện thủ tục phỏng vấn BGĐ cũng như các thủ tục khác như kiểm tra tính chính xác của kết quả thủ tục phỏng vấn qua quan sát hoặc kiểm tra tài liệu Ví dụ, với thủ tục phỏng vấn BGĐ và nhân viên, KTV có thể có được hiểu biết nhất định về cách mà BGĐ truyền đạt đến các thành viên trong công ty về quan điểm của họ đối với các quy định về thông lệ kinh doanh và đạo đức kinh doanh của công ty Sau đó, KTV sẽ xác định liệu các kiểm soát phù hợp đã được thực hiện hay chưa bằng việc xem xét các yếu tố như công ty đã ban hành quy định đạo đức bằng văn bản hay không và các thành viên công ty có ứng xử theo bộ quy tắc đạo đức đã được xây dựng không
Một số yếu tố của môi trường kiểm soát của đơn vị có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Ví dụ, quan điểm của Ban quản trị đơn vị sẽ tạo nên ảnh hưởng lớn đến ý thức thực hiện công tác kiểm soát của đơn vị, vì cân bằng những áp lực đặt ra đối với BGĐ liên quan đến lập và trình bày BCTC cũng là một trong những nhiệm vụ của Ban quản trị Những áp lực này có thể phát sinh từ các thay đổi trong thị trường, kế hoạch lợi nhuận, kế hoạch lương Các vấn đề sau tạo ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của môi trường kiểm soát liên quan đến sự tham gia của Ban quản trị:
Sự độc lập của Ban quản trị đối với BGĐ và khả năng đánh giá của Ban quản trị đối với hiệu quả hoạt động của BGĐ;
Sự thấu hiểu của Ban quản trị đối với các nghiệp vụ, quy trình, hoạt động kinh doanh của đơn vị;
Khả năng đánh giá của Ban quản trị về sự tuân thủ và tính phù hợp của BCTC dựa theo các chuẩn mực về lập và trình bày BCTC được đơn vị áp dụng
Một HĐQT làm việc tích cực có thể ảnh hưởng đến tư tưởng và phong cách làm việc của các thành viên thuộc BGĐ Tuy nhiên, nhiều yếu tố trong môi trường kiểm soát có thể chỉ có hiệu quả hạn chế Ví dụ các chính sách và quy định về tuyển dụng nhân sự nhằm lựa chọn được các nhân sự có năng lực có thể làm giảm rủi ro sai sót trong quá trình xử lý thông tin tài chính nhưng không thể loại bỏ khả năng BGĐ báo cáo lợi nhuận cao hơn so với thực tế
- Khi thực hiện các xét đoán về quy trình đánh giá rủi ro của khách hàng, KTV phải thu thập hiểu biết biết liệu đơn vị có quy trình:
+ Phát hiện các rủi ro kinh doanh liên quan đến mục tiêu lập BCTC; + Ước tính tầm quan trọng của các rủi ro;
+ Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro; và
+ Quyết định biện pháp xử lý các rủi ro này
Ví dụ, quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có thể nêu cách đơn vị xử lý các giao dịch chưa được hạch toán do gian lận hay nhầm lẫn hoặc phát hiện, phân tích các ước tính quan trọng trên BCTC
Nếu đơn vị xây dựng hoàn thiện được một quy trình đánh giá rủi ro, KTV phải thu thập đủ bằng chứng và hiểu biết về cách tổ chức và kết quả thực hiện của quy trình này Nếu KTV nhận thấy BGĐ không phát hiện ra các rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV phải đánh giá liệu quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có thực sự phát hiện được toàn bộ các rủi ro mà nó được thiết kế để phát hiện không Nếu vẫn tồn tại rủi ro chưa được phát hiện, KTV phải tìm hiểu lỗ hổng nào trong quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị khiến cho quy trình không phát hiện được rủi ro đó Ngoài ra, KTV cũng cần phải đánh giá xem quy trình đánh giá rủi ro này đã được xây dựng một cách phù hợp với điều kiện của đơn vị chưa
Nếu đơn vị chưa xây dựng được một quy trình hoặc chưa thể hoàn thiện được một quy trình đánh giá rủi ro, KTV phải trao đối với BGĐ liệu, đối với các mục tiêu lập và trình bày BCTC của đơn vị, có còn tồn tại các rủi ro kinh doanh liên quan chưa được phát hiện hay chưa và các rủi ro này được xử lý như thế nào Đối với việc quy trình đánh giá rủi ro chưa được quy định bằng văn bản cụ thể, KTV phải đánh giá liệu việc này có chấp nhận được không hay nó cho thấy tồn tại nhiều khiếm khuyết quan trọng trong KSNB của đơn vị, cần phải báo cáo cho BGĐ và Ban quản trị
BGĐ đơn vị nhỏ có thể không thực hiện quy trình đánh giá rủi ro chính thức Trong trường hợp này, BGĐ có thể phát hiện và xử lý rủi ro bằng việc tham gia trực tiếp vào hoạt động kinh doanh, phụ thuộc vào các sự kiện và hoàn cảnh, và đây có thể là cách hữu hiệu để đánh giá rủi ro Tuy nhiên, trong bất cứ tình huống nào, KTV cần phỏng vấn các rủi ro mà BGĐ lưu ý, xác định và lưu hồ sơ các rủi ro được phát hiện và xử lý
- Giám sát kiểm soát bao gồm 2 thành phần:
+ Giám sát kết quả tài chính: là hoạt động kiểm soát ở cấp độ BCTC và là cách phát hiện các sai sót trong BCTC BGĐ hoặc giám đốc tài chính có thể soát xét BCTC chi tiết và so sánh với ngân sách và kỳ trước Đây là phương pháp kiểm soát hiệu quả nếu việc soát xét đủ chính xác để phát hiện các dấu hiệu khác thường và có sự theo dõi, giải quyết các khoản mục nghi vấn;
+ Giám sát kiểm soát: là chu trình được xây dựng để đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong từng giai đoạn Quy trình này bao gồm việc đánh giá tính hữu hiệu của các kiểm soát đã được đơn vị xây dựng một cách kịp thời và tiến hành các biện pháp xử lý cần thiết BGĐ cần thực hiện việc giám sát các kiểm soát thông qua các hoạt động liên tục, các đánh giá riêng biệt hoặc kết hợp cả hai
KTV cần có hiểu biết về những cách thức chính được đơn vị áp dụng cho việc giám sát hoạt động KSNB về lập và trình bày BCTC, bao gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán và cách thức đơn vị xử lý và khắc phục các nhược điểm trong các kiểm soát của đơn vị
Khi đánh giá hoạt động giám sát của đơn vị, KTV cần lưu ý các vấn đề: + BGĐ tìm hiểu ý kiến đánh giá về hiệu quả của hoạt động kiểm soát khi thực hiện các cuộc đào tạo, công tác lập kế hoạch và các cuộc họp khác
+ Phạm vi, mức độ thường xuyên và phương pháp đánh giá hệ thống KSNB bao gồm cả tự đánh giá;
+ Công tác giám sát ngân sách, kết quả hoạt động và các hoạt động theo dõi;
+ Đánh giá của KTV về việc có khiếm khuyết nào trong quy trình giám sát có thể ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán
Nếu KTV kết luận hoạt động giám sát của đơn vị có thiết kế và hoạt động không hiệu quả để có thể cung cấp cơ sở vững chắc cho hoạt động của hệ thống KSNB với việc lập và trình bày BCTC, KTV cần thu thập hồ sơ để ghi nhận trường hợp này có thể dẫn đến rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, làm căn cứu trao đổi với BGĐ và HĐQT
TỔNG HỢP KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI
+ ECOVIS AFA VIETNAM đã xây dựng quy trình tìm hiểu các chu trình kinh doanh chính của khách hàng việc lựa chọn những chu trình này để tập trung phân tích là do tầm quan trọng và sự ảnh hưởng của chúng đến tất cả các phần hành khác, sai sót xảy ra trên các chu trình này có khả năng ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của các BCTC Cách thức này giúp cho KTV vừa đạt được hiệu quả trong việc đánh giá hệ thống KSNB vừa giảm bớt khối lượng công việc do không cần phải thực hiện nhiều thử nghiệm chi tiết;
+ Tại ECOVIS AFA VIETNAM, các KTV giàu kinh nghiệm là người đảm nhận việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị Việc này giúp đoàn kiểm toán giảm thiểu được khả năng đánh giá rủi ro sai do giới hạn về khả năng của người tham gia đoàn kiểm toán;
- Giai đoạn tìm hiểu hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC:
+ Biểu mẫu tìm hiểu về hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC của ECOVIS AFA bao gồm những câu hỏi chung và gợi ý hướng trả lời, được xây dựng dựa trên các Chuẩn mực kiểm toán, cho phép KTV linh hoạt tự xây dựng được cách trả lời theo từng đặc thù của DN nhằm đảm bảo KTV đạt được hiểu biết ở mức độ cao nhất về các yếu tố môi trường kiểm soát, hoạt động đánh giá rủi ro và hoạt động giám sát;
- Giai đoạn tìm hiểu hệ thống KSNB ở cấp độ CSDL, chu trình kinh doanh:
+ ECOVIS AFA VIETNAM đã xây dựng được quy trình tìm hiểu về các chu trình kinh doanh của đơn vị một cách hợp lý và đầy đủ, ngoài ra, ECOVIS AFA VIETNAM còn bổ sung việc mô tả lưu đồ luân chuyển chứng từ trong đơn vị giúp đoàn kiểm toán có thể thực hiện rõ ràng việc tìm hiểu chu trình và thực hiện walkthrough test dễ dàng hơn b Nhược điểm
+ Việc đánh giá hệ thống KSNB chỉ được thực hiện tại một số khách hàng có chu trình sản xuất kinh doanh rõ ràng và quy củ Đối với nhiều khách hàng là đối tượng khách hàng nhỏ và siêu nhỏ, việc mô tả hệ thống KSNB không được chú trọng do nhiều giới hạn về thời gian và nguồn lực của đoàn kiểm toán cũng như hệ thống KSNB không được khách hàng hoàn thiện;
+ Do giới hạn về thời gian trong mùa kiểm toán, nhiều đoàn kiểm toán phải thực hiện việc tìm hiểu hệ thống KSNB song song với việc thực hiện kiểm toán Điều này dẫn đến việc nhiều đoàn kiểm toán không xây dựng được chiến lược kiểm toán và kế hoạch kiểm toán chi tiết trước khi tiếp cận thực tế tại khách hàng;
+ ECOVIS AFA VIETNAM không tìm hiểu hệ thống KSNB trong môi trường tự động hóa Việc tìm hiểu về hệ thống công nghệ thông tin của đơn vị chỉ dừng lại ở các khách hàng có hệ thống máy tính không quá phức tạp, và cũng như chỉ mô tả loại phần mềm khách hàng sử dụng cũng như tên tuổi người phụ trách phòng IT, số lượng máy tính sử dụng…
- Giai đoạn tìm hiểu hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC:
+ Việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của ECOVIS AFA VIETNAM thường là phỏng vấn Ban Lãnh đạo, Ban Kiểm toán nội bộ hoặc nhân viên của các phòng ban có liên quan Điều này tạo sự phụ thuộc rất lớn vào tính trung thực của người được phỏng vấn cũng như khả năng phỏng vấn của KTV;
- Giai đoạn tìm hiểu hệ thống KSNB ở cấp độ CSDL, chu trình kinh doanh:
+ Hồ sơ kiểm toán chỉ bao gồm chu trình Doanh thu và chu trình Mua hàng do giới hạn về thời gian và kinh phí kiểm toán, DN kiểm toán không thể tìm hiểu đầy đủ chu trình sản xuất Hàng tồn kho cũng như chu trình Lương;
+ ECOVIS AFA VIETNAM chưa xây dựng quy trình tìm hiểu các chu trình tài chính Tìm hiểu chu trình tài chính tức là tìm hiểu các hoạt động liên quan tới Vay, Quản lý tiền và các khoản đầu tư của DN…
Với những tài liệu thu thập được, Chương 2 – Thực trạng đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM đã nêu ra được những thông tin thực tế cũng như thực trạng công tác kiểm toán được ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện tại hai khách hàng lớn Dựa theo phương pháp nghiên cứu bao gồm phỏng vấn đối với KTV phụ trách hồ sơ kiểm toán và khảo sát hồ sơ thực tế, thông qua nội dung chương 2, tác giả đã nêu ra được những quy trình, cách thức và xét đoán của KTV khi đánh giá hệ thống KSNB trong các giai đoạn tìm hiểu về hệ thống KSNB ở cấp độ BCTC, ở cấp độ CSDL cũng như bước đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát tại Công ty ABC và XYZ, từ đó nêu rõ ra được những điểm mạnh và hạn chế đối với một giai đoạn trong phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC dựa trên rủi ro của ECOVIS AFA VIETNAM
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ
VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM
3.1 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG MÔI TRƯỜNG TIN HỌC HÓA
Với sự phát triển của công nghệ thông tin, các DN đã tổ chức tin học hóa mạnh mẽ trong công tác kế toán và hoạt động kinh doanh của mình, yêu cầu đặt ra với ECOVIS AFA VIETNAM là cần phải xác định mức độ quan trọng của hệ thống máy tính đối với DN và xây dựng quy định về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống máy tính khách hàng và xem xét trong trường hợp cần thiết phải nhờ sự trợ giúp của các chuyên gia về công nghệ thông tin
Nhiệm vụ khảo sát và tìm hiểu hệ thống vi tính được sử dụng tại đơn vị khách hàng phải được giao cho những người am hiểu về tin học và có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm Họ sẽ sử dụng các phương pháp thích hợp như việc quan sát, đọc các văn bản quan trọng như chính sách phát triển hệ thống thông tin, bảng danh mục những người được phân quyền sử dụng hệ thống, , phỏng vấn các cá nhân có liên quan để đạt sự hiểu biết về môi trường tin học của khách hàng
Dựa vào những thủ tục kiểm soát cần có đối với hệ thống KSNB trong môi trường tin học hóa, tác giả lập ra bảng sau để đề ra giải pháp hoàn thiện đối với những khiếm khuyết trong quy trình của ECOVIS AFA VIETNAM
Bảng 3.1: Bảng đánh giá hiệu quả thiết kế kiểm soát nội bộ đối với hệ thống thông tin
Thủ tục Vấn đề đặt ra
Có được áp dụng không?
Công ty có đảm bảo rằng những chính sách và thủ tục tồn tại để đảm bảo về một hệ thống thông tin quản lý và giám sát nhân viên một cách hiệu quả?