Tìm hiểu công tác kiểm toán nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán thẩm định giá và tư vấn ecovis afa việt nam

- ĐẠI HỌC HUẾ Kin ht ếH uế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH ọc - - Đạ ih KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ Trư ng TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM NGUYỄN ĐỒN NHẬT HẠ Khóa học: 2017 – 2021 - ĐẠI HỌC HUẾ Kin ht ếH uế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH ọc - - Đạ ih KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ ng TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM Trư Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Đồn Nhật Hạ Ngành: Kiểm tốn Lớp: K51A Kiểm toán Huế, tháng 04 năm 2021 Th.S Nguyễn Ngọc Thủy - LỜI CẢM ƠN Kin ht ếH uế Trong suốt thời gian thực tập nghiên cứu đề tài, bên cạnh nỗ lực thân, cịn nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình lời khuyên chân thành từ phía Nhà trường, Quý thầy cô anh chị Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Trước tiên, xin chân thành cảm ơn q thầy, Khoa Kế tốn - Tài q thầy Khoa khác trường tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu đồng thời tạo điều kiện cho tơi thực tập hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Giảng viên hướng dẫn – Th.S Nguyễn Ngọc Thủy người trực tiếp hướng dẫn, đưa lời khuyên bổ ích để tơi hồn thành tốt khóa luận Hơn nữa, tơi xin cảm ơn quan tâm, giúp đỡ tận tình từ Ban Giám đốc, ọc tập thể nhân viên phịng Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty tạo điều kiện tốt cho tham gia thực tập Đặc biệt cảm ơn chị nhóm kiểm tốn người hướng dẫn, tận tình bảo công việc, chia sẻ Đạ ih kinh nghiệm làm việc quý báu để hồn thành tốt đợt thực tập Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, người thân bạn bè chia sẻ khó khăn, tạo động lực để thân nghiên cứu hồn thành khóa luận Trong q trình thực tập hồn thành khóa luận, thời gian thực tập có hạn ng với kiến thức kinh nghiệm thực tiễn cịn hạn chế nên khóa luận khó tránh khỏi sai sót Tơi kính mong nhận ý kiến đóng góp Q thầy để Trư thân học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm, bổ sung vấn đề cịn thiếu sót Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 04 năm 2021 Sinh viên thực Nguyễn Đoàn Nhật Hạ Trư ng ọc Đạ ih Kin ht ếH uế - - TĨM TẮT KHĨA LUẬN Chun ngành: Kiểm tốn; Kin ht ếH uế Họ tên sinh viên: NGUYỄN ĐOÀN NHẬT HẠ Niên khóa: 2017 – 2021 Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Tên đề tài: “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM” Mục tiêu đối tượng nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Dựa sở lý luận so sánh với thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán để đưa nhận xét khách quan, hợp lý Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM ọc Đối tượng nghiên cứu: Thực tế cơng tác kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán công ty khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Đạ ih Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu tài liệu, phương pháp thu thập số liệu phương pháp xử lý số liệu Kết nghiên cứu đóng góp khoa học khóa luận Đề tài hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục nợ ng phải trả người bán, đồng thời giới thiệu cách tổng quát Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực trạng công tác Trư kiểm toán nợ phải trả người bán Trên sở đó, khóa luận đề xuất giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm tốn khoản mục Thứ nhất, thực việc thống kê phân nhóm đơn vị khách hàng theo nhóm lĩnh vực đặc thù ngành Thứ hai, thực việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa cân đối hiệu thu chi phí bỏ Thứ ba, thực thủ tục - phân tích đa dạng hiệu Thứ tư, bổ sung thủ tục kiểm tra nghiệp vụ Trư ng Đạ ih ọc Kin ht ếH uế không ghi chép - MỤC LỤC Kin ht ếH uế Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG, BIỂU ii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ/BIỂU ĐỒ iv PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 Đối tượng nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ọc CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC .6 Những vấn đề lưu ý kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, phân loại kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Phương pháp kiểm toán BCTC 1.2 Khái quát chung khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán Đạ ih 1.1 BCTC ng Nội dung khoản mục nợ phải trả người bán 1.2.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán 10 Trư 1.2.1 1.2.3 Quy định kế toán liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán 11 1.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán .15 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát 15 1.3.2 Thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản nợ phải trả 16 1.3.3 Một số sai phạm xảy thủ thuật gian lận thường gặp 17 - Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 18 1.4.1 Mục tiêu chung 18 1.4.2 Mục tiêu cụ thể 19 1.5 Quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 20 1.5.1 Chuẩn bị kiểm toán 20 1.5.2 Thực kiểm toán 31 1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .36 Kin ht ếH uế 1.4 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 40 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM .40 Khái quát công ty 40 2.1.2 Mục tiêu phương châm hoạt động 41 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, máy quản lý 41 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm toán báo Đạ ih ọc 2.1.1 cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực 46 2.2.1 Phương pháp thực kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 46 Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH ng 2.2.2 Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực Trư Công ty Cổ phần ABC 50 CHƯƠNG 3: MỘT VÀI ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 94 - 3.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Kin ht ếH uế kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực .94 3.1.1 Ưu điểm .95 3.1.2 Hạn chế 99 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 102 3.2.1 Đối với công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản nợ phải trả người bán 102 3.2.2 Đối với việc thực thử nghiệm kiểm soát 102 3.2.3 Đối với thủ tục phân tích 103 3.2.4 Đối với việc thực kiểm toán nợ phải trả người bán 103 ọc PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 105 Kết luận .105 Kiến nghị 107 Đạ ih DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 109 Trư ng PHỤ LỤC .110 - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BĐSĐT BGĐ CSDL GĐ GLV GTGT HTK KSNB KTV Báo cáo tài Bất động sản đầu tư Ban Giám đốc Cơ sở dẫn liệu Giám đốc Giấy làm việc Giá trị gia tăng Hàng tồn kho Kiểm soát nội Đạ ih LNKT Kin ht ếH uế BCTC Báo cáo kiểm toán ọc BCKiT Kiểm toán viên Lợi nhuận kế toán Mức trọng yếu NCC Nhà cung cấp PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho ng MTY Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn Trư TK TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng XNK Xuất, nhập i - đến đánh giá rủi ro kinh doanh, rủi ro gian lận, rủi ro kế toán rủi ro tổng thể Kin ht ếH uế BCTC Thơng qua việc hồn thành đầy đủ mẫu GLV, vừa làm sở lưu vào hồ sơ kiểm toán, KTV đồng thời nhận diện đánh giá rủi ro đơn vị, từ định hướng chiến lược kiểm toán hiệu Đối với chu trình nói chung chu trình mua hàng nói riêng, ECOVIS AFA VIỆT NAM thiết kế riêng mẫu GLV tương ứng với chu trình để thực thủ tục Walk-through Sau thực tìm hiểu, đánh giá phân công, kiêm nhiệm chứng năng, KTV tiến hành mơ tả chu trình Mẫu GLV Walkthrough Công ty thiết kế trực quan hiệu cách tương ứng với bước, KTV thực Walk-through bên cạnh, điều giúp KTV có nhìn tổng quát chu trình dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình hay việc đơn vị khách hàng có thực thiết kế hay không Đối với khách hàng có rủi ro cao cơng ty có niêm yết sàn ọc giao dịch, Cơng ty tập trung đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị khách hàng Nhận định rõ rủi ro tiềm ẩn ảnh hưởng đến hoạt động liên tục công ty, ECOVIS AFA VIỆT NAM tiến hành phân tích khơng dựa Đạ ih định tính mà cịn xây dựng hệ số tiêu chuẩn (Z score – Mẫu 345.10) để đánh giá rủi ro tiềm ẩn 3.1.1.3 Đối với giai đoạn lập kế hoạch Việc xác định mức trọng yếu xác định khoản mục có rủi ro cao có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Tuy nhiên việc xác định mức ng trọng yếu lại phụ thuộc chủ yếu vào xét đốn chun mơn KTV Để giảm thiểu rủi ro, Công ty xây dựng mức cố định, dùng làm sở để KTV áp dụng Trư sau: - Bảng tỷ lệ phần trăm tiêu tính mức trọng yếu tổng thể (Bảng 2.6) - Tỷ lệ cố định tính mức trọng yếu thực Cụ thể 70% OM rủi ro cao 80% OM rủi ro thấp 96 - - Quy định tỷ lệ tính ngưỡng sai sót bỏ qua cố định 3% OM Kin ht ếH uế KTV xác định mức trọng yếu giá trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục, nhận diện rủi ro khoản mục, phục vụ cho giai đoạn kiểm toán sau Dựa việc đánh giá rủi ro khoản mục, Trưởng nhóm kiểm tốn thực phân cơng cơng việc cụ thể cho thành viên Cũng giống nguyên tắc bất kiêm nhiệm Kế toán, Kiểm toán thực nguyên tắc “Kiểm tra chéo”, có nghĩa hai phần hành kiểm toán tài khoản đối ứng phân công cho hai KTV riêng biệt Theo đó, KTV thực kiểm tốn nợ phải thu khơng kiểm tốn đồng thời doanh thu Điều đảm bảo KTV bao quát số liệu, không bỏ qua rủi ro lý cá nhân KTV, đảm bảo tính thận trọng kiểm tốn 3.1.1.4 Đối với giai đoạn thực kiểm tốn ọc Cơng ty ECOVIS AFA VIỆT NAM đến thực theo mẫu GLV thiết kế riêng cho Công ty theo chuẩn quốc tế, với thủ tục kiểm Đạ ih toán cụ thể đáp ứng mục tiêu kiểm toán Dựa GLV thiết kế, kinh nghiệm, trình độ lực thân KTV thực so sánh, đối chiếu số liệu mà đơn vị khách hàng cung cấp để đánh giá nghi vấn Từ KTV tìm hiểu ngun nhân bất thường khơng chứng kiểm tốn mà cịn qua giải trình đơn vị ng Trong trình thực thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, vào kết thủ tục phân tích, đặc điểm kế tốn đơn vị mà KTV tiến hành kiểm tra, đối chiếu xác nhận số dư cuối kỳ khoản công nợ, đồng Trư thời kiểm tra nghiệp vụ phát sinh lớn có điểm bất thường hay không Với nguyên tắc không bỏ qua rủi ro nào, KTV ln phải hồi nghi tất nghiệp vụ Trong toàn q trình thực hiện, GLV thường xun sốt xét KTV, trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán Việc thực kiểm toán phần hành phải trả người bán không thực riêng lẻ mà có 97 - gắn bó với phần hành khác, có điểm bất thường nghiệp vụ KTV Kin ht ếH uế đoàn bàn bạc đưa hướng giải tốt Ngoài ra, khoản mục phải trả người bán Công ty Cổ phần ABC, số lượng mẫu không nhiều nên KTV không thực thủ tục chọn mẫu Tuy nhiên, số đơn vị khách hàng có khoản mục phải trả người bán lớn, số lượng mẫu nhiều bắt buộc KTV sử dụng thủ tục chọn mẫu Để giảm thiểu rủi ro từ thủ tục chọn mẫu, ECOVIS AFA xây dựng phương pháp chọn mẫu cụ thể chọn mẫu “Scoping” áp dụng chạy mẫu công nợ trường hợp mẫu có giá trị lớn nhỏ mức trọng yếu thực chọn mẫu ngẫu nhiên “Sampling” tổng thể lại lớn mức trọng yếu thực Tất thủ tục chọn mẫu Công ty thiết kế sẵn GLV để KTV thực chọn mẫu cách dễ dàng, giảm thiểu rủi ro đồng thời giảm thời gian cho KTV, tập trung cho phần hành khác trọng yếu ọc 3.1.1.5 Đối với giai đoạn hồn thành kiểm tốn Báo cáo kiểm toán trước phát hành phải trải qua cấp soát xét phê Đạ ih duyệt từ Trưởng đồn hay chủ nhiệm kiểm tốn kiểm tra rà sốt hồ sơ kiểm tốn, sau đến thành viên Ban Giám đốc thực kiểm tra hồ sơ xét duyệt để đạt chất lượng hiệu cơng việc kiểm tốn Với quy trình vậy, báo cáo tài kiểm tốn khách hàng đảm bảo khơng tồn sai sót trọng yếu ng 3.1.1.6 Các ưu điểm khác  Trình độ nguồn nhân lực Trư ECOVIS AFA VIỆT NAM có đội ngũ nhân viên trẻ, có kiến thức ham học hỏi Đây môi trường thích hợp để KTV phát triển Cơng ty trọng tới công tác đào tạo bên ngồi đơn vị để nâng cao thêm trình độ cho nhân viên Cơng ty có riêng phịng Tư vấn đào tạo, lên kế hoạch cho buổi giảng dạy đào tạo cho nhân viên mới, thực tập sinh Vì KTV trợ lý KTV cập nhật kiến thức 98 - kế toán, kiểm tốn tài chính, thích nghi kịp thời với thay đổi Kin ht ếH uế Thông tư hay luật sửa đổi Điều làm tăng chất lượng thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung  Thiết kế, xếp, bảo quản hồ sơ kiểm toán liên quan đến khoản mục nợ phải trả cho người bán nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Hệ thống hồ sơ kiểm tốn phân loại trình bày hợp lý, khoa học thơng qua hình thức đánh tham chiếu có mục Hồ sơ lưu giữ riêng thành năm Mỗi hồ sơ bao gồm hồ sơ thường trực hồ sơ kiểm toán - Hồ sơ thường trực hồ sơ sử dụng nhiều năm bao gồm thông tin đơn vị kiểm toán (giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, nghị Đại hội đồng,…) ngồi cịn có hợp đồng có giá trị tham chiếu nhiều năm hợp đồng thuê nhà, thuê đất,…; Báo cáo tài ọc kiểm toán qua năm (nếu đơn vị khách hàng khách hàng cũ) để làm sở cho KTV thực kiểm toán cách thuận lợi Hồ sơ kiểm toán bao gồm BCTC kiểm toán, giấy làm việc Đạ ih - phần hành trình bày rõ ràng để KTV dễ dàng kiểm tra, tham chiếu GLV cách cụ thể 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm đề cập phần trước, q trình kiểm ng tốn ECOVIS AFA VIỆT NAM tồn số điểm yếu sau: 3.1.2.1 Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản Trư nợ phải trả người bán Công ty thiết kế sẵn GLV mẫu 353 mẫu 351 để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng thơng qua Bảng câu hỏi Công ty xây dựng chung cho khách hàng áp dụng hầu hết lĩnh vực kinh 99 - doanh Điều gây nên hạn chế doanh nghiệp đặc thù, KTV khó Kin ht ếH uế khăn việc phân tích, đánh giá Việc áp dụng câu hỏi khảo sát KSNB đơn vị khách hàng vào kiểm toán cịn mang tính máy móc Tuy Cơng ty sử dụng loại GLV khác quy mô khách hàng khác (Siêu nhỏ/Vừa/Lớn) việc KTV mơ tả văn từ q trình vấn, trao đổi với khách hàng, tìm hiểu khách hàng, khiến KTV tốn nhiều thời gian cách diễn đạt để thể thông tin thu thập lên GLV Hạn chế thủ tục phụ thuộc nhiều vào lực KTV, việc sai sót cách diễn đạt khiến thông tin truyền đạt không đầy đủ, khó hiểu Đồng thời, đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng, KTV thường tập trung chủ yếu việc vấn kế toán trưởng kế tốn tổng hợp, thực với phòng ban khác để đối chiếu, điều dễ gây bỏ sót ọc trình kiểm tốn 3.1.2.2 Về thử nghiệm kiểm sốt Đạ ih Sau tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để định thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian KTV lo ngại việc thực thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB chưa hiệu nên KTV thực thử nghiệm kiểm soát mà gia tăng thử nghiệm Điều đảm bảo nguyên tắc - ng thận trọng tồn hạn chế như: KTV bỏ qua lợi ích thử nghiệm kiểm soát đem lại hệ thống KSNB đơn vị khách hàng thực hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp, giúp giảm số Trư lượng thử nghiệm bản, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn - Rủi ro thử nghiệm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 3.1.2.3 Về thủ tục phân tích 100 - Đa số KTV áp dụng phương pháp phân tích chủ yếu so sánh số Kin ht ếH uế dư khoản mục năm với năm trước để phân tích biến động qua thời kỳ, phân tích tỷ suất Đôi khi, số liệu không đầy đủ, KTV sử dụng thủ tục phân tích, khơng có nhìn tổng quát cách quản lý nợ hay số ngày trả nợ có tăng cách bất thường ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khơng KTV chưa có so sánh số liệu bình quân ngành để thấy số liệu mặt tổng thể; chưa so sánh với cơng ty có quy mô, lĩnh vực Điều làm giảm phần hiệu độ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải trả người bán đơn vị khách hàng 3.1.2.4 Về thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Trong trình thực kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán KTV không thực đầy đủ thủ tục theo thiết kế Bằng chứng KTV không thực GLV thủ tục kiểm tra nghiệp vụ không ghi chép ọc khoản phải trả Công ty Cổ phần ABC Điều số nghiệp vụ phát sinh khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty Cổ phần ABC ít, dễ dàng kiểm tra Đạ ih xét đoán chuyên môn KTV mà không cần thực đầy đủ bước Công ty Cổ phần ABC không cung cấp nghiệp vụ phát sinh sau niên độ để KTV sử dụng 3.1.2.5 Hạn chế khác Bên cạnh hạn chế mang tính chủ quan phía Cơng ty thời gian ng vấn đề gián tiếp ảnh hưởng đến kiểm tốn Cơng ty Bởi mùa kiểm tốn (bắt đầu từ đầu tháng đến cuối tháng 3), số lượng khách hàng Trư lớn, toán đặt đảm bảo phục vụ tất khách hàng mà phải giảm thiểu tối đa thời gian, nhân cho kiểm toán? Làm để đạt chất lượng kiểm toán mà phải đảm bảo yếu tố thời gian chi phí? Năm 2020 năm đầy biến động, tác động yếu tố dịch Covid-19 làm cho việc hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khách hàng bị hạn chế, điều khiến cho việc tập hợp chứng kiểm tốn, quy trình kiểm tốn diễn 101 - lâu Vì để đảm bảo tính thận trọng mà Partner bắt buộc KTV phải tập Kin ht ếH uế hợp đầy đủ chứng kiểm tốn chứng minh cho rủi ro (đơi khơng trọng yếu) phát hành báo cáo kiểm toán số lượng nhân viên soát xét Điều làm lượng báo cáo tồn đọng xét duyệt cuối mùa kiểm toán nhiều, ảnh hưởng đến thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị khách hàng 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 3.2.1 Đối với công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản nợ phải trả người bán Tổ chức thực việc tổng hợp, thống kê phân nhóm đơn vị khách hàng Cơng ty theo nhóm lĩnh vực, trọng đến công ty đặc thù ọc ngành Trên sở GLV mẫu, Chủ nhiệm kiểm tốn tiến hành phân cơng, thiết kinh doanh Đạ ih kế bổ sung Bảng câu hỏi phù hợp với hệ thống KSNB nhóm lĩnh vực Khi tìm hiểu hệ thống KSNB, tùy khách hàng mà KTV chọn phương pháp khác để đánh giá Bên cạnh việc sử dụng phương pháp truyền thống bảng hỏi thiết kế sẵn, KTV sử dụng kết hợp lưu đồ bảng tóm tắt để mô tả đầy đủ hệ thống KSNB đơn vị Công ty nên xem xét thiết ng kế thêm Bảng câu hỏi đánh giá theo mức độ “Có/Khơng/Khơng thực hiện” mức “1-5” để vận dụng linh hoạt việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB, mang lại hiệu cao hơn, sở định việc thực thử nghiệm Trư kiểm soát 3.2.2 Đối với việc thực thử nghiệm kiểm soát Partner phụ trách kiểm toán thực giám sát thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng để khuyến khích KTV thực 102 - thử nghiệm kiểm soát (theo nhận định ý kiến khách quan Partner) dựa Kin ht ếH uế cân đối hiệu thu chi phí bỏ cho trường hợp cụ thể Đối với kết đánh giá không thực thử nghiệm kiểm soát KTV nên thực số thủ tục quan trọng như: Kiểm tra phê duyệt yêu cầu mua hàng, lựa chọn nhà cung cấp,…; Kiểm tra số lượng thực nhập với biên giao nhận hàng hóa,… 3.2.3 Đối với thủ tục phân tích KTV thực thêm thủ tục khác như: - So sánh số liệu đối tượng người bán với số liệu họ qua năm để phát điểm bất thường - Thực so sánh với số liệu bình quân ngành để có nhìn tổng quan tình hình kinh doanh doanh nghiệp để vào kiểm tra chi tiết So sánh số liệu công ty có quy mơ, lĩnh vực - Cần có thủ tục phân tích mua hàng như: So sánh tỷ lệ vật tư, ọc - tài sản, hàng hóa mua kỳ so với tổng số vật tư, tài sản, hàng hóa mà doanh Đạ ih nghiệp sử dụng kỳ này, năm với kỳ trước, năm trước Việc so sánh nhằm tìm biến động vật tư, hàng hóa doanh nghiệp tự sản xuất kỳ (áp dụng với doanh nghiệp sản xuất) Trường hợp tổng số vật tư, tài sản không đổi số vật tư, tài sản doanh nghiệp sản xuất nhiều số mua vào ngược lại Việc so sánh luôn phải đặt mối quan hệ với kế ng hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị, điều kiện thực tế doanh nghiệp, nhằm phát biến động bất thường để tìm nguyên nhân chứng chứng minh, làm rõ chênh lệch Trư 3.2.4 Đối với việc thực kiểm toán nợ phải trả người bán KTV nên yêu cầu đơn vị cung cấp nghiệp vụ sau niên độ để kiểm tra nghiệp vụ không ghi chép Khác với nợ phải thu khách hàng, thư xác nhận nợ phải trả người bán khơng cung cấp rõ ràng chứng khoản 103 - phải trả ghi chép nên việc thực thủ tục kiểm tra khoản phải trả Kin ht ếH uế không ghi chép phải KTV trọng KTV nên bổ sung thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải trả người bán Cụ thể: Căn vào Sổ chi tiết phải trả người bán, KTV tiến hành chọn mẫu (ngẫu nhiên theo xét đốn) nghiệp vụ Từ đó, tiến hành kiểm tra Hóa đơn GTGT chứng từ kèm theo Bởi vì, khoản nợ phải trả chứng thuộc bên thứ ba hóa đơn GTGT có độ tin cậy cao Tiểu kết chương 3: Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán quy trình quan trọng tồn quy trình kiểm tốn đơn vị khách hàng Quy trình kiểm tốn cơng ty ECOVIS AFA VIỆT NAM xây dựng tiết kiệm thời gian, công sức, giúp KTV tập trung vào công việc quan trọng Tuy nhiên quy trình cịn tồn nhiều hạn chế thực tế việc thực KTV chưa đầy đủ hiệu Chính mà việc đề giải pháp giúp hồn thiện quy trình ọc cần thiết, đóng vai trị quan trọng việc phát triển Công ty sau Trư ng Đạ ih 104 - PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kin ht ếH uế Kết luận Qua ba tháng thực tập Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, với giúp đỡ nhiệt tình anh chị khối BCTC anh chị khác Cơng ty, tơi tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế quý báu Dù thời gian thực tập khơng dài, gặp nhiều khó khăn thời gian vừa thu thập, xử lý số liệu sử dụng làm Khóa luận, vừa thực cơng việc khác giao với vai trò Trợ lý KTV hiểu biết thực tế hạn chế, đề tài hoàn thành mục tiêu nghiên cứu ban đầu: - Đã hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Tìm hiểu tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư ọc - vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả Đạ ih người bán công ty Cụ thể sau: Để thực hóa mục tiêu, tơi chọn đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần ABC, phương pháp nghiên cứu như: thu thập liệu thông tin từ hồ sơ kiểm tốn năm tài kết thúc ngày 31/12/2020; phân tích xử lý số liệu, quan sát, vấn,… đặc biệt tích lũy kinh nghiệm trực tiếp tham gia thực ng quy trình kiểm tốn với KTV nghề với vai trị Trợ lý, hỗ trợ anh chị công việc giao Dưới góc độ thực tập sinh, đề tài phản ánh Trư nhìn đầy đủ cơng tác kiểm tốn nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC ECOVIS AFA VIỆT NAM thực Công ty Cổ phần ABC Đề tài hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn BCTC dựa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chế độ kế toán hành, Giáo trình Kiểm tốn (Tập 2) Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh,…khái quát nội dung, đặc điểm, nguyên tắc, phương pháp kế toán tài khoản Phải trả người 105 - bán, kiểm soát nội khoản mục quy trình kiểm tốn nợ phải trả người Kin ht ếH uế bán kiểm toán BCTC để đáp ứng mục tiêu kiểm tốn đặt Bên cạnh đó, đề tài giới thiệu cách tổng quát Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực trạng công tác kiểm toán nợ phải trả người bán, trải qua năm giai đoạn: từ giai đoạn Đánh giá chấp nhận khách hàng; Tiền kế hoạch (nhận diện, phân tích đánh giá rủi ro); Lập kế hoạch (xác định mức trọng yếu, xây dựng chiến lược chương trình kiểm tốn); đến Thực kiểm tốn cơng ty khách hàng; cuối Hồn thành kiểm tốn, phát hành Báo cáo kiểm tốn Trên sở đó, đề tài có đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, so sánh thực tế với sở lý luận để ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Từ đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình Cơng ty ọc TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Tuy vậy, với thời gian có hạn, đề tài tập trung nghiên cứu nội dung kiểm Đạ ih toán khoản mục liên quan đến nợ phải trả người bán, khơng tiến hhành nghiên cứu tồn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Đề tài giới hạn nghiên cứu đơn vị khách hàng cụ thể, chưa nghiên cứu đơn vị khách hàng khác nhau, cách nhìn nhận tiếp cận vấn đề có nhiều giới hạn thiên nhìn chủ quan tác giả Xét tổng thể kiểm toán, thủ tục kiểm ng tốn khoản mục khác khắc phục hạn chế mà đề Nội dung đề tài khơng có nhiều điểm mới, việc chọn lựa đơn vị Trư khách hàng giới thiệu đề tài dựa nhiều tiêu chí để tơi đưa nhìn tổng thể đơn giản, khái quát cho người đọc nhiều điều kiện khách quan không cho phép Đề tài ghi nhận tồn q trình tìm hiểu nghiên cứu thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Về phía thân, tơi cố gắng tìm hiểu phản ánh 106 - đầy đủ nội dung kinh nghiệm thực tế thu được, kết hợp với kiến thức Kin ht ếH uế học đề xuất giải pháp Tuy nhiên, lực, thời gian phạm vi nghiên cứu hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi sai sót, giải pháp hồn thiện quy trình mức định hướng Nếu có hội tiếp tục phát triển đề tài, tơi trau dồi kiến thức chun mơn, tích lũy kinh nghiệm thực tiễn để tham gia thực kiểm tốn tồn quy trình kiểm tốn báo cáo tài với góc nhìn tổng thể Lời cuối kính mong nhận góp ý Q thầy anh chị kiểm tốn viên để tơi hồn thiện đề tài Kiến nghị Qua trình thực tập nghề nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM đem lại cho nhiều kinh nghiệm thực tế bổ ích, nhiên tơi có số kiến nghị sau: Nhà trường cần trọng việc liên kết với doanh nghiệp kiểm toán ọc để tổ chức buổi định hướng nghề nghiệp cho sinh viên chuyên ngành Kiểm toán - Đạ ih từ năm đầu, vì: Đa số sinh viên lựa chọn ngành học khơng hình dung ngành học sau làm gì? Trong đó, Kiểm tốn ngành địi hỏi kiến thức lớn Sinh viên khơng cần tích lũy kiến thức kiểm toán mà phải nắm rõ kế tốn, thuế, tài chính, luật doanh nghiệp,… Q trình tích lũy cần thời gian lớn Một số cơng ty kiểm tốn bắt buộc phải thi tuyển đầu Trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế chưa có cơng ty kiểm tốn (nếu có Trư - ng vào, thực tập sinh, ECOVIS AFA VIỆT NAM cơng ty văn phịng đại diện) điều khiến việc tìm hiểu thực tế thực tập cuối khóa cơng ty kiểm tốn khơng cao Nhà trường nên bổ sung học phần “Thực hành kiểm toán” vào nội dung học, không nên lồng ghép vào môn Kiểm tốn BCTC Vì GLV lập công cụ Excel, việc thực hành khiến sinh viên tiếp cận 107 - trau dồi kỹ Excel trình làm việc Đặc biệt, có thao Kin ht ếH uế tác Excel KTV dùng để xử lý liệu, sinh viên không học hay tiếp xúc trước lúc thực tập bỡ ngỡ (ví dụ PivotTable dùng để tổng hợp số tiền theo tháng dựa phân loại KTV kiểm tốn khoản mục chi phí, hay dùng PivotTable để kiểm tra số dư cuối kỳ,…) việc tạo trình bày báo cáo cơng việc địi hỏi KTV phải có kiến thức Excel Word nhiều Trong trình giảng dạy học phần chuyên ngành, Giảng viên nên lồng ghép sử dụng thuật ngữ Tiếng Anh chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán thay đổi học phần tự chọn “Tiếng anh chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán” thành học phần bắt buộc nội dung đào tạo Bởi vì: - Các doanh nghiệp kiểm toán lớn Công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM sử dụng GLV mẫu Tiếng Anh Các thủ tục thường KTV sử dụng Tiếng Anh để giữ nguyên nghĩa ọc - (ví dụ: subsequence test việc kiểm tra nghiệp vụ có thật ngày khóa sổ cuối Trư ng Đạ ih kỳ, cut-off kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ,…) 108 - Tiếng Việt Kin ht ếH uế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2014), Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ tài (2012), Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014), Kiểm tốn (Tập & 2), Nhà xuất Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Bộ mơn Kiểm toán, Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2016), Kiểm sốt nội bộ, Nhà xuất Kinh tế TP Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH Kiểm toán -Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM (2020), Hồ sơ kiểm toán Nguyễn Tiến Quang (2020), Khóa luận tốt nghiệp, Tìm hiểu cơng tác kiểm ọc tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Đạ ih Quốc Hội (2011), Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 VACPA (2010), Chương trình kiểm tốn mẫu Tiếng Anh 10 A.A.Arens & J.K.Loebbecke (2012), Auditing: An integrated approach, Website ng Prentice Hall 11 www.afac.com.vn Trư 12 thuvienphapluat.vn 109 - PHỤ LỤC Mẫu 200 – Đánh giá việc chấp nhận khách hàng Phụ lục 02 Mẫu 220 – Bảng câu hỏi tính độc lập Phụ lục 03 Mẫu 224 – Đánh giá luân chuyển KTV Phụ lục 04 Mẫu 225 – Ký xác nhận tính độc lập Phụ lục 05 Mẫu 230 – Tiếp tục khách hàng thường niên Phụ lục 06 Mẫu 320 – Đánh giá rủi ro gian lận Phụ lục 07 Mẫu 321 – Đánh giá rủi ro gian lận – Phỏng vấn khách hàng Phụ lục 08 Mẫu 322 – Đánh giá rủi ro gian lận – Kiểm tra bút toán ghi sổ Phụ lục 09 Mẫu 330 – Đánh giá rủi ro kinh doanh Phụ lục 10 Mẫu 340 – Thủ tục phân tích sơ Phụ lục 11 Mẫu 345.10 – Z Score Phụ lục 12 Mẫu 345 – Sơ khả hoạt động liên tục Phụ lục 13 Mẫu 350 – Mức độ kiểm soát công ty Phụ lục 14 Mẫu 351.200 – Chu trình mua hàng – Đánh giá phân chia trách nhiệm Phụ lục 15 Mẫu 351.400 – Walkthroughs Phụ lục 16 Mẫu 360 – Đánh giá rủi ro kế toán ng Đạ ih ọc Kin ht ếH uế Phụ lục 01 Mẫu 395 – Báo cáo rủi ro Phụ lục 18 Mẫu 420 – Xác định mức trọng yếu Trư Phụ lục 17 Phụ lục 19 Mẫu 6230 – Chương trình kiểm tốn Phụ lục 20 Mẫu 6260-1 – Phải trả người bán – Tổng hợp công nợ phải trả Phụ lục 21 Mẫu thư xác nhận công nợ phải trả/ứng trước người bán 110