Thực trạng công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán thẩm định giá và tư vấn ecovis afa

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Kin ht ếH uế - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ại h THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN Trư ờn gĐ - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA TRẦN LÊ ANH THƯ Khóa học: 2018 - 2022 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Kin ht ếH uế - - ọc KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU ại h KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN gĐ - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA Giảng viên hướng dẫn: TRẦN LÊ ANH THƯ Th.S Trần Thị Trà My Trư ờn Sinh viên thực hiện: Ngành: Kiểm toán Lớp: K52 – Kiểm toán CLC Huế, tháng 04 năm 2022 - SUMMARY OF THESIS This thesis includes parts and the content of each part is as follows:  Part I: INTRODUCTION In this part, we present the role of auditing of Account receivable from customers ếH uế in the audit of financial statements and the necessary of researching about it After that, the research objectives, objects, scope and methods will be given  Part II: RESEARCH CONTENTS AND ARESULTS: chapters Chapter 1: Theoretical basis of auditing of Account receivable from ht customers in the audit of financial statements This chapter presents the theoretical bases related to auditing financial statements in general and receivables from customers in particular The concepts, Kin objectives, principles for each clause and internal control process are also mentioned in this chapter Chapter 2: The auditing of Account receivable from customers in the audit of financial statements at ECOVIS AFA Vietnam Auditing – Appraisal And ọc Consulting Company Limited After having an overview of ECOVIS AFA Vietnam Auditing – Appraisal ại h And Consulting Company Limited., we present our research results about the auditing process of Trade receivable from customers in the audit of financial statements provided by AFA at ABC Company Trư ờn gĐ Chapter 3: Solutions for auditing of Account receivable from customers in the audit of financial statements at Công ty ECOVIS AFA Vietnam Auditing – Appraisal And Consulting Company Limited According to the result of our research, this chapter will provide general comments about the audit of Account receivable from customers in the audit of financial statements of AFA Company The advantages and limitations of the process are also pointed out along with providing solutions  Part III: CONCLUSION AND PROPOSE This part presents the results we archived after completing the thesis Besides, unresolved limitations will continuously be researched and handled to complete and expand the thesis i - Lời Cảm Ơn Để hồn thành đề tài khóa luận tốt nghiệp, bên cạnh nỗ lực thân, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy giáo Khoa ếH uế Kế tốn Tài chính, lời khuyên quý giá đến từ phía nhà trƣờng Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Giảng viên hƣớng dẫn Th.S Trần Thị Trà My tận tình hƣớng dẫn giúp đỡ em nhiều trình làm khóa luận tốt nghiệp Tiếp theo, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA tạo điều kiện tốt để em tìm hiểu nắm rõ vấn đề liên quan đến trình làm khóa luận q cơng ty ht Cuối em xin gửi lời cảm ơn đến anh chị phịng Báo cáo tài Kin nhiệt tình giúp đỡ nhƣ cung cấp số liệu cần thiết để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt ọc Trong q trình làm khóa luận tốt nghiệp, em cảm thấy học tập trải nghiệm đƣợc nhiều điều vơ hữu ích Từ để em học hỏi rút kinh nghiệm cho trình làm việc sau ại h Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA cho em nhiều kinh nghiệm quý giá Dù cố gắng nhƣng kiến thức thân em Trư ờn gĐ cịn nhiều hạn chế nên khố luận khơng thể tránh đƣợc thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến Q Thầy để khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 04 năm 2022 Sinh viên thực Trần Lê Anh Thƣ ii - MỤC LỤC SUMMARY OF THESIS i LỜI CẢM ƠN ii ếH uế MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix ht PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu .1 Kin Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu ọc 3.2 Phạm vi nghiên cứu .3 Phƣơng pháp nghiên cứu .3 ại h 4.1 Phƣơng pháp thu thập thông tin, số liệu 4.2 Phƣơng pháp phân tích, xử lý số liệu gĐ Kết cấu đề tài nghiên cứu PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Trư ờn TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .6 1.1 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Nguyên tắc kiểm tốn Báo cáo tài 1.2 Khái quát khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục báo cáo tài 1.2.1 Nội dung khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.3 Kế toán Nợ phải thu khách hàng 10 iii - 1.2.3.1 Nguyên tắc kế toán 10 1.2.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh .12 1.2.4 Dự phịng nợ phải thu khó địi 13 1.2.4.1 Nguyên tắc kế toán .13 1.2.4.2 Phƣơng pháp lập dự phòng 14 ếH uế 1.2.4.3 Kết cấu nội dung phản ánh 15 1.2.4.4 Chứng tài liệu liên quan 17 1.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải thu khách hàng 18 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát 18 ht 1.3.2 Thủ tục kiểm soát 18 1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 21 Kin 1.5 Một số sai phạm thủ thuật gian lận xảy 22 1.6 Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 23 1.6.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán .24 ọc 1.6.1.1 Tiền kế hoạch .24 ại h 1.6.1.2 Lập kế hoạch 25 1.6.2 Thực kiểm toán .29 1.6.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 29 gĐ 1.6.2.2 Thử nghiệm .30 1.6.3 Hồn thành kiểm tốn .33 Trư ờn 1.6.3.1 Đánh giá tổng thể trƣớc lập báo cáo kiểm toán .33 1.6.3.2 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài .33 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN ECOVIS AFA 35 2.1 Giới thiệu khái quát công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá tƣ vấn ECOVIS AFA 35 2.1.1 Thông tin chung công ty 35 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 36 iv - 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, máy quản lý công ty .37 2.1.4 Các dịch vụ cung cấp .39 2.1.5 Tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tài 40 2.2 Thực trạng công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC công ty thực 41 ếH uế 2.2.1 Phƣơng pháp thực kiểm tốn báo cáo tài .41 2.2.2 Quy trình thực dịch vụ kiểm tốn 43 2.2.3 Thực trạng cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC công ty thực 45 ht 2.2.3.1 Thông tin tổng quan đơn vị đƣợc kiểm toán 45 2.2.3.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .46 Kin 2.2.3.3 Giai đoạn tiền kế hoạch 55 2.2.3.4 Lập kế hoạch 68 2.2.3.5 Thực kiểm toán 71 ọc 2.2.3.6 Hoàn thành kiểm toán 91 ại h CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƢ VẤN gĐ ECOVIS AFA VIỆT NAM .97 3.1 Đánh giá tổng quát công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Trư ờn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 97 3.1.1 Những ƣu điểm công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 97 3.1.2 Những hạn chế công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 100 v - 3.2 Những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 102 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 104 Kết luận .104 ếH uế Kiến nghị .105 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 vi - DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định BĐS Bất động sản XDCB Xây dựng GTGT Giá trị gia tăng XNK Xuất, nhập KTV Kiểm toán viên GLV Giấy làm việc KH Khách hàng Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế BCTC vii - DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Ma trận rủi ro phát .28 Bảng 1.2 Ý kiến kiểm tốn khơng phải chấp nhận toàn phần 34 Bảng 2.1 Trích GLV Mẫu 201 - Bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập tồn cầu .51 Bảng 2.2 Trích GLV Mẫu 225 – Ký xác nhận độc lập .54 ếH uế Bảng 2.3 Trích GLV Mẫu 330 – Đánh giá rủi ro kinh doanh 59 Bảng 2.4: Trích GLV Mẫu 340 – Thủ tục phân tích sơ .61 Bảng 2.5: Trích GLV Mẫu 350 – Hệ thống kiểm sốt nội - Mơi trƣờng kiểm sốt 63 Bảng 2.6: Trích GLV Mẫu 350 – Hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá rủi ro .64 ht Bảng 2.7: Trích GLV Mẫu 350 – Hệ thống kiểm sốt nội - Quy trình kiểm sốt 66 Bảng 2.8: Trích GLV Mẫu 420 – Xác định mức trọng yếu - Tỷ lệ phần trăm mức Kin trọng yếu tổng thể 70 Bảng 2.10: Trích GLV Mẫu 5340 – Phải thu khách hàng – Khớp với sổ 73 Bảng 2.11: Trích Mẫu GLV 5342 – Phân tích đánh giá – Thủ tục 75 ọc Bảng 2.12: Trích Mẫu GLV 5342 – Phân tích đánh giá – Thủ tục 75 Bảng 2.13: Trích Mẫu GLV 5342 – Phân tích đánh giá – Thủ tục 76 ại h Bảng 2.14: Trích Mẫu GLV 5342 – Phân tích đánh giá – Thủ tục 77 Bảng 2.15: Trích GLV Mẫu 5350 – Phải thu khách hàng – Kiểm tra tuổi nợ 78 Bảng 2.16: Trích GLV Mẫu 5352 - Dự phịng nợ phải thu khó địi 79 gĐ Bảng 2.17: Trích GLV Mẫu 5353 – Dự phịng nợ phải thu khó địi 80 Bảng 2.18 : Ma trận xác định tỷ lệ bao phủ 82 Trư ờn Bảng 2.19: Ma trận xác định hệ số đảm bảo .83 Bảng 2.20: Trích Mẫu GLV 530.10 - Scoping 85 Bảng 2.21: Trích Mẫu GLV 520.20.1 – Kết chạy mẫu 86 Bảng 2.22: Trích Mẫu GLV 520.20 – Audit Sampling 87 Bảng 2.23: Trích Mẫu GLV 520.20 – Audit Sampling 87 Bảng 2.24: Trích Mẫu GLV 520.20 Audit Sampling - MUS 88 Bảng 2.25: Trích Mẫu GLV 520.20 Audit Sampling – Mẫu đƣợc chọn 88 Bảng 2.26: Trích Mẫu GLV 5361 – Đối chiếu cơng nợ thủ tục thay .89 Bảng 2.27: Trích Mẫu GLV 5320 – Lƣu ý cơng ty – lỗi phát đƣợc bút toán điều chỉnh .90 viii - KTV kiểm tra hóa đơn hợp đồng bán hàng cơng nợ Mẫu GLV 5361, đồng thời yêu cầu Công ty Cổ phần ABC cung cấp sổ sách năm 2021 để xem liệu khách hàng toán chƣa KTV nhận thấy cơng nợ đƣợc tất tốn ngày 01/02/2021 thu thập phiếu báo có Các chứng từ khớp đầy đủ nên công nợ đƣợc đảm bảo có hữu Balance Trade Receivables Rate 19.912.983.974 Amount Sent Ref 18.897.587.605 95% Alternative test ếH uế Accounts Amount Confirmed 18.476.966.305 420.621.300 93% 2% Remains 0% ht (Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2020 Công ty Cổ phần ABC) Kết chọn mẫu thực thủ tục kiểm toán mẫu cho thấy 93% giá Kin trị công nợ đƣợc phản hồi thƣ xác nhận 2% giá trị công nợ đƣợc đảm bảo thủ tục thay Từ số thống kê này, sau chứng thu thập đầy đủ, mẫu đƣợc đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn suy rộng tổng thể ọc b Tổng hợp bút toán điều chỉnh, thống số liệu cuối lập ại h thuyết minh Từ biên họp trao đổi với phận kế toán Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn cuối ngày cơng tác kiểm tốn, KTV tiếp tục liên lạc với đơn vị để gĐ thống vấn đề mà buổi họp chƣa giải xong Sau KTV yêu cầu phận kế tốn xuất lại tồn sổ sách điều chỉnh KTV tổng hợp bút Trư ờn toán điều chỉnh đối chiếu với sổ sách đơn vị để kiểm tra liệu họ điều chỉnh nhƣ Thƣ trao đổi chƣa Việc trình bày cơng bố thơng tin báo cáo tài Trên thuyết minh báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC, khoản mục Phải thu ngƣời mua, Dự phịng phải thu khó địi Ngƣời mua trả tiền trƣớc đƣợc trình bày nhƣ sau: 92 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế - (Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2020 Cơng ty Cổ phần ABC) Những đối tƣợng cơng nợ có số dƣ chiếm dƣới 10% so với tổng giá trị khoản mục đƣợc thuyết minh “Các đối tƣợng khác” Khoản mục Dự phịng phải thu khó địi đƣợc yêu cầu phải công bố đầy đủ thông tin giá gốc, giá trị thu hồi thời gian hạn 93 - c Đánh giá tổng thể kiểm toán để viết ý kiến kiểm tốn Trƣớc lập trang báo cáo kiểm tốn đính kèm báo cáo tài chính, KTV phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối để đảm bảo khơng cịn dấu hiệu bất thƣờng chƣa đƣợc kiểm soát Đồng thời, KTV xem xét số vấn đề quan - Công nợ tiềm tàng; ếH uế trọng sau: - Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; - Khả hoạt động liên tục đơn vị ht Tiếp theo, KTV tổng hợp sai sót chƣa điều chỉnh yêu cầu đơn vị soạn Kin Thƣ giải trình Ban Giám đốc Sau thực xong công việc nêu trên, KTV viết ý kiến kiểm toán trang báo cáo kiểm toán đính kèm báo cáo tài ọc Đối với báo cáo kiểm tốn năm 2020 Cơng ty Cổ phần ABC, KTV Trư ờn gĐ ại h định hình thành ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần (Nguồn: Trích từ Hồ sơ kiểm tốn năm 2020 Cơng ty Cổ phần ABC) d Trình duyệt, sốt xét phát hành báo cáo tài kiểm tốn Theo quy trình kiểm sốt chất lƣợng AFA, hồ sơ kiểm toán phải đƣợc kiểm tra thành viên Ban soát xét, sau đƣợc phê duyệt Tổng Giám đốc Trƣởng đoàn tập hợp lại đầy đủ tập tin điện tử bao gồm số liệu 94 - sổ sách, GLV, FOF, hồ sơ chứng, báo cáo tài kiểm tốn Sau đó, trƣởng đồn gửi tồn tập tin địa mail Ban soát xét in cứng để trình duyệt Nhiệm vụ Ban sốt xét là: - Kiểm tra q trình kiểm tốn có tn thủ chuẩn mực kiểm tốn quy ếH uế chế AFA không; - Kiểm tra việc lập FOF trình bày GLV có phù hợp xác khơng; - Đảm bảo chứng hồ sơ pháp lý đƣợc thu thập đầy đủ; ht - Rà sốt lại tồn sổ sách báo cáo tài kiểm tốn để tìm Kin điểm bất thƣờng, sau u cầu trƣởng đồn giải trình; - Đảm bảo báo cáo tài đƣợc kiểm tốn đƣợc lập xác mẫu biểu theo quy định ọc Cho đến báo cáo tài đƣợc kiểm tốn khơng cịn vấn đề mặt pháp lý hình thức nữa, Ban soát xét điều chuyển qua Tổng Giám đốc AFA để ại h phê duyệt lần cuối Nhận đƣợc chấp thuận Tổng Giám đốc, báo cáo tài chính thức đƣợc phép phát hành Báo cáo tài kiểm tốn sau in dấu gĐ đóng tập phải đƣợc Ban sốt xét thông qua thêm lần ký tên đóng Trư ờn e Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn lƣu trữ Khâu cuối quy trình kiểm soát chất lƣợng AFA chấm điểm hồ sơ kiểm tốn Sau phát hành báo cáo tài kiểm tốn, việc KTV cần làm sau đôn đốc khách hàng gửi trả báo cáo để lƣu trữ Bên cạnh đó, KTV chỉnh chu lại mặt hình thức GLV FOF, sau in cứng để đóng tập thành hồ sơ kiểm tốn, cịn mềm đƣợc lƣu trữ máy chủ AFA Các trƣởng đoàn tự chủ động xếp lịch hồn thành hồ sơ Q trình chấm điểm hồ sơ chia thành bốn đợt, bao gồm: 95 - - Ngƣời đảm nhiệm báo cáo tự chấm điểm; - Nhân viên phòng chấm điểm; - Nhân viên phòng chấm chéo nhau; - Ban soát xét chọn số hồ sơ để chấm điểm ếH uế Những hồ sơ không đạt phải hồn thiện lại có chế tài xử lý ngƣời làm hồ sơ Khi việc chấm điểm hoàn tất, hồ sơ kiểm toán đƣợc đƣa lên kho, xếp cách có hệ thống, phân loại theo thứ tự thời gian phát sinh theo tên trƣởng đoàn Theo quy định Luật kiểm toán độc lập 2011, thời hạn lƣu trữ hồ sơ kiểm Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht toán tối thiểu mƣời năm 96 - CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM ếH uế 3.1 Đánh giá tổng qt cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT ht NAM công ty kiểm toán độc lập dẫn đầu chất lƣợng doanh thu khu vực miền Trung Dù đƣợc đánh giá công ty trẻ với năm hoạt động nhƣng Kin thành tích AFA khơng cạnh với đàn anh có bề dày lịch sử nƣớc Trong suốt năm hoạt động này, cơng tác kiểm tốn AFA đƣợc mài dũa hoàn thiện nhiều Từ thƣở sơ khai, AFA áp dụng quy trình kiểm tốn ọc mẫu đƣợc ban hành Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (cịn gọi VACPA Sau AFA có khoảng thời gian dài hợp tác với Cơng ty TNHH ại h Kiểm toán Tƣ vấn RSM Việt Nam chi nhánh miền Trung, hội để AFA học hỏi thừa hƣởng phần chƣơng trình kiểm tốn họ Đến nay, tự gĐ đứng vững đơi chân mình, AFA thiết kế nên chƣơng trình kiểm tốn cho riêng dựa tinh hoa trƣớc Cứ thay đổi, AFA đối mặt nhiều thách thức mà phải tiêu tốn nhiều chi phí thời gian để đào tạo nhân Trư ờn viên Tuy với đội ngũ tràn đầy nhiệt huyết tận tụy, AFA không ngần ngại va chạm để hoàn thiện hơn, đại khác biệt 3.1.1 Những ưu điểm công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM  Trong giai đoạn đánh giá chấp nhận khách hàng: Trƣớc chấp nhận khách hàng, Tổng Giám đốc phải tìm hiểu kỹ ngành nghề thơng tin khách hàng, sốt xét số liệu phân tích sơ báo cáo 97 - tài để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mức an tồn Đồng thời, Tổng Giám đốc trƣởng phó phịng ln theo dõi lực chuyên môn cán nhân viên để phân cơng, xếp nhân kiểm tốn khách hàng cách phù hợp hiệu Đối với khách hàng rủi ro cao phức tạp, thành viên Ban sốt xét có ếH uế thể đƣợc bố trí tham gia đồn kiểm tốn để đảm bảo kiểm toán đạt chất lƣợng cao Bởi lẽ Ban soát xét tập hợp ngƣời dày dặn kinh nghiệm thận trọng ht AFA coi trọng tuân thủ đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm tốn, đặc biệt tính độc lập Ngoài việc bắt buộc KTV trả lời Bảng câu hỏi tính Kin độc lập GLV Mẫu 0220.MPQ mà cịn u cầu thành viên đồn kiểm tốn phải khẳng định tính độc lập cách ký xác nhận vào biên cam kết trƣớc bắt đầu kiểm toán ọc  Trong giai đoạn tiền kế hoạch: ại h Bất kỳ rủi ro ảnh hƣởng đến q trình kiểm tốn chất lƣợng báo cáo tài phải đƣợc KTV kiểm soát chặt chẽ để làm tiền đề cho giai đoạn đƣợc thơng suốt Do vậy, quy trình kiểm toán AFA yêu cầu KTV gĐ phải thực hàng loạt thủ tục đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro kinh doanh, rủi ro gian lận, rủi ro kiểm toán khả hoạt động liên tục Khi kinh tế ngày phát triển phức tạp thị trƣờng ngày khó lƣờng Thế nên Trư ờn AFA quy định KTV nhận diện rủi ro không dựa yếu tố định tính mà cịn phân tích định lƣợng Chẳng hạn để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, KTV tính tốn hệ số nguy phá sản Z score Việc đánh giá rủi ro giúp KTV đảm bảo đƣợc chất lƣợng kiểm tốn mà cịn giảm tải đƣợc khối lƣợng công việc thời gian Bởi lẽ thật vô nghĩa KTV tập trung kiểm tra nhiều vào khoản mục đƣợc đánh giá rủi ro thấp hay đơn dàn trải khối lƣợng cơng việc cho tồn khoản mục, thay vào KTV nên xây dựng thủ tục kiểm toán trọng xử lý vấn đề rủi ro cao 98 -  Trong giai đoạn lập kế hoạch: Nhân tố thiếu trƣớc bắt đầu kiểm toán thiết lập mức trọng yếu, cơng việc địi hỏi xét đốn KTV Tuy nhiên để giảm thiểu rủi ro từ việc xét đốn sai thiếu chun mơn kinh nghiệm KTV, AFA xây dựng ếH uế sẵn quy tắc mức tỷ lệ, cụ thể: - Hƣớng dẫn lựa chọn tiêu phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp để tính mức trọng yếu tổng thể, đồng thời quy định mức tỷ lệ cụ thể cho tiêu; - Xây dựng tỷ lệ để tính mức trọng yếu thực dựa vào việc đánh giá rủi ro ht kiểm toán, cụ thể 70% mức trọng yếu tổng thể trƣờng hợp rủi ro cao 80% rủi ro thấp Kin - Quy định tỷ lệ cố định ngƣỡng sai sót bỏ qua 5% mức trọng yếu tổng thể ọc Một điểm thú vị việc phân công công việc dựa nguyên tắc kiểm tra chéo lẫn nhau, tức hai khoản mục kế toán liên quan hay đối ứng đƣợc ại h giao cho hai KTV đảm nhiệm Ví dụ, doanh thu nợ phải thu, phần hành đƣợc giao cho KTV thực Nhờ thành viên đồn sốt xét cơng việc nhau, tăng tƣơng tác phối hợp nhóm, đồng thời giúp gĐ KTV bao quát đƣợc số liệu, nắm rõ tình hình doanh nghiệp Trư ờn  Trong giai đoạn thực kiểm toán: AFA thiết kế sẵn mẫu GLV tảng Excel cho khoản mục báo cáo tài Trong GLV, thủ tục kiểm toán đƣợc xếp cách khoa học liên kết với Tuy KTV linh động tự xây dựng lại bảng biểu hình thức trình bày để phù hợp với loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, AFA xây dựng cách thức lựa chọn phần tử để thực thủ tục kiểm toán Trƣờng hợp tổng thể có nhiều phần tử có giá trị lớn nhƣng nhỏ mức trọng yếu thực hiện, KTV phối hợp phƣơng pháp Scoping kỹ thuật MUS để chọn mẫu phù hợp 99 -  Trong giai đoạn hồn thiện kiểm tốn: Chất lƣợng kiểm tốn cịn đƣợc thể quy trình kiểm sốt chặt chẽ AFA Mỗi báo cáo kiểm toán trƣớc phát hành phải thơng qua ba vịng sốt xét bao gồm trƣởng đồn, Ban sốt xét Tổng Giám đốc Sự thận trọng khâu kiểm soát chất lƣợng AFA khơng giúp báo cáo tài ếH uế khách hàng đƣợc minh bạch trung thực mà hạn chế đƣợc rủi ro pháp lý xảy liên quan đến KTV ký báo cáo Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm tốn phải trải qua bốn đợt chấm điểm bao gồm ht tự chấm điểm, nhân viên phòng chấm chéo, nhân viên phịng chấm chéo, Ban sốt xét chấm điểm Thời gian chấm điểm đƣợc lên lịch từ sớm để Kin nhanh chóng chuẩn bị cho đợt kiểm tốn tiếp theo, tránh tình trạng việc chồng việc thất lạc hồ sơ 3.1.2 Những hạn chế cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu ọc khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – ại h Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM  Đối với xác lập mức trọng yếu: AFA thiết lập mức trọng yếu áp dụng chung cho toàn khoản mục gĐ Việc áp dụng chung nhƣ không phù hợp mà khoản mục có đặc thù rủi ro sai sót khác Khoản mục có rủi ro cao nhƣng thiết lập mức trọng yếu Trư ờn cao dẫn đến bỏ qua sai sót dẫn đến trọng yếu báo cáo tài Ngƣợc lại, khoản mục có rủi ro thấp nhƣng lại tập trung thử nghiệm nhiều gây nên lãng phí thời gian cơng sức  Đối với thử nghiệm kiểm soát: Từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng, KTV đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt để đƣa định tin tƣởng vào kiểm soát nội thiết kế thủ tục thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Tuy nhiên thực tế KTV thực thử nghiệm kiểm sốt mà thay vào tăng cƣờng khối lƣợng 100 - thử nghiệm Mặc dù có thử nghiệm phát giá trị sai sót, nhƣng việc thực nhiều không cần thiết KTV bỏ qua ƣu điểm từ thử nghiệm kiểm soát đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội đƣợc thiết kế hữu hiệu, rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá thấp, giúp giảm bớt khối lƣợng thử nghiệm bản, rút ngắn đƣợc thời gian tiết kiệm chi phí cho ếH uế kiểm toán Trƣờng hợp khách hàng doanh nghiệp lớn, tập đồn có lƣợng lớn giao dịch phát sinh kỳ mà thử nghiệm thơi khơng đảm bảo kiểm sốt rủi ro cho tổng thể báo cáo tài Một doanh nghiệp để tồn lâu bền vững mạnh thị trƣờng chắn phải xây dựng hệ thống kiểm soát ht nội chặt chẽ hiệu Do vậy, KTV không áp dụng thử nghiệm kiểm sốt Kin phí phạm  Đối với thủ tục kiểm toán thử nghiệm bản: Một số rủi ro gian lận kể đến giao dịch ngƣời mua trả tiền trƣớc ọc chẳng hạn công ty vay tiền không lãi suất nhƣng đƣợc thể nhƣ khoản ngƣời mua ứng tiền hàng, tất toán khoản vay đƣợc hạch toán ghi giảm nhƣ ại h khoản tiền trả lại ngƣời mua chấm dứt hợp đồng Vay cá nhân không lãi suất bị xét vào diện mua bán, trao đổi không theo giá trị giao dịch thông thƣờng bị ấn định lại gĐ lãi suất vay làm sở truy thu thuế thu nhập cá nhân Theo quy định công ty phải khấu trừ 5% thuế thu nhập cá nhân trƣớc trả lãi vay cho chủ nợ cá nhân Do bên vay có rủi ro bị phạt hành khơng kê khai thuế thu nhập cá nhân phạt chậm Trư ờn nộp tiền thuế Tuy nhiên chƣơng trình kiểm toán AFA chƣa thiết kế thủ tục kiểm toán cụ thể để kiểm soát rủi ro Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng chƣa thể đảm bảo đƣợc hoàn toàn sở dẫn liệu đầy đủ Thông thƣờng giao dịch bán hàng xảy vào ngày cuối kỳ có rủi ro đƣợc đẩy sang kỳ sau để giảm bớt doanh thu thuế cho kỳ Lý thuyết không giống nhƣ thực tế, đơn kiểm tra từ hóa đơn, chứng từ liên quan đến bán hàng đối 101 - chiếu với sổ sách chƣa thể đảm bảo đầy đủ giao dịch chƣa hạch tốn chắn phận kế tốn khơng cung cấp hồ sơ cho KTV 3.2 Những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm ếH uế tốn – Thẩm định giá Tƣ vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM Dựa vào hiểu biết từ việc tham khảo nguồn tài liệu khác quan điểm nhìn nhận cá nhân, em xin đề xuất số giải pháp nhằm cải thiện mặt hạn chế  Đối với xác lập mức trọng yếu: ht cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng AFA Kin Với hạn chế nêu trƣớc cách AFA áp dụng mức trọng yếu thực kiểm toán, KTV nên phân bổ mức trọng yếu thực cho khoản mục từ xác định khối lƣợng công việc cần thực cho phù hợp Trƣớc hết KTV cần ƣớc tính sơ mức trọng yếu thực cho khoản mục dựa theo giá ọc trị khoản mục Tiếp theo vào kết đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ại h ro tiềm tàng, đồng thời cân nhắc chi phí kiểm tốn phát sinh kết hợp với kinh nghiệm KTV để điều chỉnh lại mức trọng yếu Việc phân bổ ban đầu đƣợc thực nguyên tắc khoản mục có giá trị lớn đƣợc áp mức trọng yếu cao, gĐ khoản mục đƣợc đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng cao phân bổ mức trọng yếu thấp, khoản mục tiêu tốn nhiều chi phí kiểm tốn nên xác lập mức Trư ờn trọng yếu cao để hạn chế bớt cơng việc, tăng tính hiệu Sau xác định mức trọng yếu thực cho toàn báo cáo tài chính, KTV bỏ qua khoản mục khơng cần kiểm tra giá trị bé, lọc khoản mục đƣợc yêu cầu không đƣợc sai sót để kiểm tra 100% (ví dụ tiền gửi ngân hàng không đƣợc lệch với kê ngân hàng dù đồng Đây khoản mục không cần áp đặt mức trọng yếu khơng phải kiểm tra hay mức trọng yếu khơng bắt buộc khơng đƣợc có sai sót Bƣớc phân bổ mức trọng yếu thực cho khoản mục cịn lại dựa theo số tiền với cơng thức nhƣ sau: 102 - Việc áp dụng mức trọng yếu khơng mang tính định lƣợng mà cịn phải ếH uế quan tâm đến yếu tố định tính Cơng thức giải cho vấn đề định lƣợng ban đầu để xác định khối lƣợng thử nghiệm cho số khoản mục Sau tiến hành kiểm tra xong số khoản mục, KTV tính chênh lệch giá trị sai sót khoản mục mức trọng yếu xác định riêng cho khoản mục Nếu giá trị sai ht sót thấp mức trọng yếu, phần chênh lệch đƣợc phân bổ tiếp cho Kin khoản mục khác dựa vào việc đánh giá rủi ro xét đoán KTV Khi mức trọng yếu khoản mục kiểm tra giảm mức trọng yếu khoản mục lại tăng lên ọc  Đối với thử nghiệm kiểm sốt: Mục đích thử nghiệm kiểm sốt đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm ại h soát nội để KTV đƣa định có tin tƣởng vào hay khơng Thử nghiệm kiểm sốt khơng giúp phát xác giá trị sai sót, nhƣng giúp KTV tìm gĐ điểm yếu, khoản mục thƣờng xuyên sai sót từ tăng cƣờng thử nghiệm khoản mục Để phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, KTV nên thiết kế bổ sung Bảng Trư ờn câu hỏi phù hợp với hệ thống kiểm soát nội nhóm lĩnh vực kinh doanh  Đối với thủ tục kiểm toán thử nghiệm bản: KTV cần bổ sung thủ tục kiểm tra nghiệp vụ ngƣời mua ứng trƣớc tiền hàng cách kiểm tra hợp đồng, xem xét ngƣời mua Trƣờng hợp khối lƣợng giao dịch nhiều KTV chọn mẫu theo phƣơng pháp xét đoán ngẫu nhiên Ngoài giao dịch ghi tăng nợ phải thu ngƣời mua nhƣng không đối ứng với tài khoản doanh thu bán hàng KTV nên đƣa vào mẫu để kiểm tra chứng từ 103 - PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Qua q trình tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định AFA, nhận đƣợc hỗ trợ từ Ban Giám đốc công ty nhƣ hƣớng dẫn ếH uế nhiệt tình từ anh chị kiểm toán viên, em đƣợc làm việc môi trƣờng chu, lành mạnh động Đƣợc tiếp xúc, quan sát làm việc trực tiếp giấy tờ sổ sách, hiểu rõ đƣợc quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài đơn vị khách hàng Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, nhận thức đƣợc tầm quan trọng khoản mục Báo cáo tài nhƣ ” làm nội dung nghiên cứu thời gian thực ht kiểm toán nên em chọn đề tài “ tập Khóa luận đƣợc đúc kết từ kiến thức đƣợc học kinh Kin nghiệm thu thập đƣợc thực tiễn Trên sở tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài đơn vị khách hàng ngồi thực tế, khóa luận ọc trình bày rõ cách thức thực kiểm tốn nhƣ cơng việc ại h giai đoạn, từ chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm tốn đến kết thúc kiểm tốn Thơng qua phƣơng pháp nghiên cứu nhƣ thu thập số liệu, phân tích xử lý số liệu,… trực tiếp tham gia vào cơng tác kiểm tốn nhƣ kiểm tốn viên, gĐ dƣới góc độ thực tập sinh, đề tài đƣợc ghi nhận đầy đủ phản ánh xác thực trạng cơng tác kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng công ty Cổ phần ABC công ty ECOVIS AFA VIETNAM thực Trư ờn Đề tài đƣợc hệ thống hóa trình bày vấn đề nhƣ sau: hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn báo cáo tài khoản mục Nợ phải thu khách hàng, tìm hiểu giai đoạn, thủ tục nhƣ công việc cần thực giai đoạn Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA cơng tác kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty, đƣợc thực qua giai đoạn (Tiền kế hoạch, Lập kế hoạch, Thực kế hoạch, Hồn thành kiểm tốn cuối Báo cáo kiểm toán Trên sở lý luận tìm hiểu thực trạng cơng tác kiểm tốn cơng ty, đề tài nêu ƣu, nhƣợc điểm cịn tồn q trình kiếm tốn, từ hình thành giải pháp khắc phục tồn 104 - đọng góp phần hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định AFA thực Kiến nghị Quá trình thực tập ECOVIS AFA VIETNAM giúp em đƣợc trải nghiệm thêm nhiều điều nhƣ thu thập đƣợc kinh nghiệm định Nhƣng ếH uế cịn khó khăn tiếp xúc với cơng việc ngồi thực tế, đợt thực tập sau đƣợc diễn cách hồn thiện chỉnh chu em xin trình bày số kiến nghị nhƣ sau: - Trong q trình kiểm tốn, hầu hết cơng việc mà KTV thực ht trình bày Mẫu GLV Vì thế, ngồi kiến thức có sẵn giáo trình nhà trƣờng nên lồng ghép buổi dạy thực hành trải nghiệm Excel Kin Mẫu GLV VACPA Để sinh viên nắm rõ thông tin, cách thức thực nhƣ hồn thành Mẫu GLV - Kỹ phân tích Báo cáo tài quan trọng kiểm tốn viên ọc Qua q trình phân tích sơ Báo cáo tài chính, KTV nhận diện rủi ro ại h tiềm tàng nhƣ biến động bất thƣờng doanh nghiệp Vì vậy, nhà trƣờng nên xem xét việc đƣa mơn “Phân tích Báo cáo tài chính” mơn bắt buộc sinh viên chuyên ngành kiểm toán gĐ - Hầu hết sinh viên chun ngành kiểm tốn khơng biết rõ công việc thực KTV Chỉ có định nghĩa đơn giản là: “Kiểm kế, Trư ờn kiểm tốn kiểm tra kế toán, nên học kiểm” Mà thực tế, yêu cầu kiến thức KTV rộng, bao gồm tất kiến thức luật, thuế, tài chính, kế tốn, thơng tƣ, nghị định,…và kiến thức liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Để hiểu rõ nắm thơng tin nhƣ cần q trình nghiên cứu tìm hiểu Vì vậy, nhà trƣờng nên có buổi định hƣớng chuyên ngành Kiểm toán sinh viên nhập học, để sinh viên chuẩn bị hành trang tốt trƣờng 105 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tƣ 200/2014/TT-BTC hƣớng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Có tại: https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014- ếH uế TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep-263599.aspx Chuẩn mực kiểm tốn 300 Có tại: https://docs.kreston.vn/vbpl/kiem-toan/chuan-muc-kiem-toan/vsa-300/ Chuẩn mực kiểm tốn 400 ht Có tại: http://www.thuvientailieu.vn/tai-lieu/chuan-muc-so-400-danh-gia-rui-rova-kiem-soat-noi-bo-45144/ Kin Bộ tài chính, Thơng tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019, hƣớng dẫn việc trích lập xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tƣ, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây ọc dựng doanh nghiệp Có :https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Ke-toan-Kiem-toan/Thong-tu-48- ton-kho-346536.aspx ại h 2019-TT-BTC-huong-dan-trich-lap-va-xu-ly-cac-khoan-du-phong-giam-gia-hang- gĐ Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trƣờng Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014) Kiểm tốn (Tập & 2) Hồ Chí Minh: Nhà xuất kinh tế Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Trƣờng Đại học Kinh tế TP Trư ờn Hồ Chí Minh (2016) Kiểm sốt nội Hồ Chí Minh: Nhà xuất kinh tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tƣ vấn E.AFA Có Website: www.afac.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá Tƣ vấn E.AFA (2020) Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC 106