Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và định giá thăng long t d k chi nhánh đà nẵng

Tr ườ ng ại họ c Đ nh Ki tế H uế - - Khóa luận tốt nghiệp H uế Để thực hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, nhận quan tâm, động viên giúp đỡ tận tình từ nhiều phía Đầu tiên, xin chân thành cám ơn bố mẹ ln động viên, chăm sóc tạo điều kiện tốt để hồn thành đề tài nh tế Tôi xin gởi lời cám ơn sâu sắc đến q thầy giáo khoa Kế tốn-Kiểm tốn, trường Đại học Kinh tế- Đại học Huế tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho suốt bốn năm vừa qua Để giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp hành trang theo suốt chặng đường sau Ki Đặc biệt, xin gởi lời tri ân sâu sắc đến cô giáo Hà Diệu Thương, người tận tình hướng dẫn tơi việc định hướng hoàn thiện đề tài ại họ c Tôi xin gởi lời cám ơn chân thành đến Ơng Đào Ngọc Hồng- Giám đốc Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Đà Nẵng, anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ tơi suốt thời gian thực tập, cho trãi nghiệm khó qn Tr ườ ng Đ Tơi xin gởi lời cám ơn đến bạn bè - người bên tôi, động viên để giúp tơi hồn thiện khóa luận Cuối cùng, tơi xin chúc quý thầy cô, đơn vị bạn sức khỏe gặt hái nhiều thành công sống Tôi xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 15 tháng năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Thị Nhạn - Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Trang Lời cám ơn H uế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iii tế TÓM TẮT NGHIÊN CỨU iv nh ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tính cấp thiết đề tài: Ki I.2 Mục tiêu nghiên cứu .3 ại họ c I.3 Đối tượng nghiên cứu .3 I.4 Phạm vi nghiên cứu I.5 Phương pháp nghiên cứu .4 I.6 Cấu trúc khóa luận Đ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Tr ườ ng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .6 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài nước: 1.2 Khái quát khoản mục nợ phải thu khách hàng .8 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Nội dung khoản mục 1.2.3 Đặc điểm khoản mục 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán 1.3 Hoạt động kiểm soát nội khoản nợ phải thu khách hàng 10 1.3.1 Tổ chức hạch toán kế toán nợ phải thu khách hàng 10 1.3.2 Mối quan hệ khoản mục nợ phải thu khách hàng với chu trình bán hàng- thu tiền 12 - Khóa luận tốt nghiệp 1.4 Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 13 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 13 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 13 1.4.1.2 Tìm hiểu khách hàng 15 1.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 17 1.4.1.4 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn 22 H uế 1.4.1.1 1.4.2 Thực kiểm toán 23 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 1.4.2.2 Thực thử nghiệm 24 tế 1.4.2.1 1.4.3 Hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn 26 Chuẩn bị hồn thành kiểm tốn 26 1.4.3.2 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 28 1.4.3.3 Công việc sau kiểm toán 30 Ki nh 1.4.3.1 ại họ c CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG .33 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long –T.D.K.33 2.1.1.1 Đ 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng LongT.D.K 33 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 33 Nguyên tắc hoạt động 35 2.1.1.3 Nguồn lực 35 Tr ườ ng 2.1.1.2 2.1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 36 2.1.2.1 Các loại hình dịch vụ chủ yếu Cơng ty 36 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 37 2.1.3 Tình hình sử dụng nhân lực qua năm (2012-2014) 38 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty CP Tinh bột sắn ABC CN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long –T.D.K thực 39 2.2.1 Khái quát chung đặc điểm quy trình kiểm tốn BCTC CN Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long-T.D.K Đà Nẵng 39 - Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Khái quát công ty cổ phần Tinh bột sắn ABC 40 2.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty cổ phần tinh bột sắn ABC CN cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long thực 40 Chuẩn bị kiểm toán 40 2.2.3.2 Thực kiểm toán 48 2.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 57 H uế 2.2.3.1 3.1 Nhận xét công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài CN cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng LongT.D.K Tại Đà Nẵng 62 tế 3.1.1 Ưu điểm 62 nh 3.1.1.1 Công tác tổ chức quản lý cơng việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn ln trọng 62 Đội ngũ nhân viên trẻ, nhiệt huyết, sáng tạo 63 3.1.1.3 Có công cụ hỗ trợ : Audit tool 63 3.1.1.4 Hồ sơ kiểm toán lưu trữ khoa học 64 3.1.1.5 Chương trình kiểm toán sát thực tế 64 ại họ c Ki 3.1.1.2 3.1.2 Hạn chế 64 3.1.2.1 Số lượng nhân viên biến động thất thường, không đáp ứng đủ khối lượng công việc ………… 65 Công dụng công cụ hỗ trợ chưa khai thác tối đa 65 Tr ườ ng 3.1.2.3 Hồ sơ kiểm toán chưa lưu trữ đầy đủ chứng kiểm toán 65 Đ 3.1.2.2 3.1.2.4 Chương trình kiểm toán thiết kế chung cho tất khách hàng 65 3.1.2.5 Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng sơ sài 66 3.1.2.6 Về thử nghiệm chi tiết 66 3.1.2.7 Chưa cập nhật đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 67 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài CN cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long-T.D.K Đà Nẵng 68 3.2.1 Tiếp tục giữ gìn phát huy mạnh có 68 3.2.2 Khắc phục hạn chế tồn 68 3.2.2.1 Lập kế hoạch công việc, lên lịch công tác phù hợp 68 - Khóa luận tốt nghiệp 3.2.2.2 Đảm bảo quyền lợi, trách nhiệm quan tâm kịp thời đội ngũ công nhân viên ……………… … 69 Hoàn thiện cơng tác lưu trữ tài liệu kiểm tốn 70 3.2.2.4 Xây dựng chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp điển hình 70 3.2.2.5 Hồn thiện cơng tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 70 3.2.2.6 Bổ sung hoàn thiện thử nghiệm chi tiết 72 H uế 3.2.2.3 3.2.2.7 Thường xuyên cập nhật kịp thời Hệ thống chuẩn mực, chương trình kiểm tốn mẫu mới, quy định khác 73 tế PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 III.1 Kết luận 75 nh III.2 Kiến nghị 76 III.3 Hạn chế đề tài 76 Ki III.4 Lợi ích đề tài 76 ại họ c III.5 Hướng nghiên cứu phát triển đề tài .77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO & TRÍCH DẪN PHỤ LỤC Tr ườ ng Đ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Giải thích CN Chi nhánh TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn nh Ki BCĐSPS tế H uế Ký hiệu Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên TK Đ TP ại họ c BCKQHĐKD Tài khoản Thành phố Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam CTKiT Chương trình kiểm tốn Tr ườ ng E&Y Trang i - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Danh mục bảng, biểu Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thường áp dụng khoản phải thu khách hàng H uế Bảng 2.1 Hệ số vòng quay khoản phải thu khách hàng nh Biểu 2.1 Đối chiếu số dư phải thu khách hàng tế Bảng 2.2 Phân tích biến động số dư khoản mục phải thu khách hàng Ki Biểu 2.2 Thủ tục kiểm tra số dư ại họ c Biểu 2.3 Xác định tỷ lệ đối tượng đối chiếu xác nhận công nợ Biểu 2.4 Kiểm tra khách hàng trả trước Đ Biểu 2.5 Kiểm tra tính trình bày công bố BCTC Tr ườ ng Biểu 2.4 Biên kiểm tốn Trang ii - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Danh mục sơ đồ, đồ thị H uế Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy quản lý CN cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng long- T.D.K Đà Nẵng Trang iii - Khóa luận tốt nghiệp TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Phần I: Phần đặt vấn đề Phần nêu lên tính cấp thiết đề tài nghiên cứu từ xác định mục tiêu nghiên cứu xác định đối tượng, phạm vi phương pháp nhằm đạt mục H uế tiêu nghiên cứu đặt Phần II: Nội dung kết nghiên cứu tế Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC nh Chương làm rõ vấn đề lý luận dùng làm sở để nghiên cứu đề tài Ki Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm nhánh Đà Nẵng ại họ c tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Chi Ở chương này, đề tài nghiên cứu sâu vào quy trình kiểm tốn thực tế cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long –T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng Đ giới thiệu tổng quan hoạt động kinh doanh công ty Tr ườ ng Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng LongT.D.K Chi nhánh Đà Nẵng Trong chương này, nêu lên nhận xét ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty Từ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Phần III: Kết luận kiến nghị Ở phần chủ yếu tóm tắt lại nội dung đề tài, nêu khó khăn lợi ích suốt q trình làm đề tài, từ đưa số kiến nghị hướng phát triển đề tài sau Trang iv - việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến Kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài tổng hợp kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ H uế phần Tinh bột sắn Fococev ngày 31/12/2014, kết sản xuất kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế định pháp lý có liên quan - Phụ lục 12: Thư xác nhận Đà Nẵng,Ngày 05 tháng 01 năm 2015 H uế THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: tế Cơng ty: Địa chỉ: nh Fax: Kính thưa Quý vị, Ki V/v: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn ại họ c “Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long - TDK” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2014 sau: Tr ườ ng Đ Số tiền Quý vị phải trả Số tiền Quý vị ứng trước cho : ………………………… VND : ………………………… VND Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đường bưu điện, fax scan đến trước ngày 31 tháng 01 năm 2015 cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG - TDK Địa : 42 Trần Tống, phường Thạc Gián, quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng - Người nhận : Ơng Đào Ngọc Hồng Điện thoại : 0511 365 1818 Fax : 0511 365 1868 Email : Kiemtoantdkdanang@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên H uế Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau tế Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Ki ại họ c (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) nh Kính thư Xác nhận Cơng ty ……………………………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Tr ườ ng Đ Chúng xác nhận số dư nêu Không Chữ ký: Chi tiết khoản chênh lệch sau: Đóng dấu(nếu có) (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Tên: - Phụ lục 13: So sánh quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng CN công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long -T.D.K Đà Nẵng với số cơng ty kiểm tốn độc lập khác Mỗi cơng ty kiểm tốn dựa vào chuẩn mực kiểm tốn để thiết lập quy tình kiểm toán phù hợp với khách hàng nguồn lực công ty Thồng qua việc so sánh H uế thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng công ty với hai công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, để giúp tác giả khách quan việc đưa đánh giá công ty từ 1.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC tế đề xuất giải pháp khắc phục nh 1.1.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (dưới gọi tắt AAC) cơng Ki ty kiểm tốn kế tốn trực thuộc Bộ Tài chính, thành lập năm 1993 tái cấu vào năm 1995 Là số công ty đời hoạt độ.ng Việt Nam ại họ c Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal có trụ sở Hoa kỳ 380 thành viên hoạt động 90 quốc gia Tồn giới Tổng qt quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty Đ 1.1.2 TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Tr ườ ng Quy trình kiểm tốn khoản phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực gồm giai đoạn: 1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn a Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn - Tìm hiểu khách hàng  Đối với khách hàng cũ dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, vấn, cập nhật thông tin năm hành  Đối với khách hàng mới: Thu thập nội dung sau: người, sản phẩm, thị trường, kết kinh doanh, tài chính, tài sản cơng nợ, hệ thống kế tốn, sách kế tốn nhân tố khác - - Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng  Tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng  Tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng tới hệ thống kiểm soát nội khách hàng - Tìm hiểu, phân tích chu trình bán hàng công ty khách hàng - Xác định mức trọng yếu: Mức trọng yếu xác định công ty AAC bao gồm:  Mức trọng yếu tổng thể tế  Mức trọng yếu thực H uế - Xác định tài liệu cần cung cấp để thực kiểm tốn Cơ sở thiết lập mức trọng yếu là: nh  Sai sót bỏ qua Ki  Lợi nhuận trước thuế(5-10%): Thông thường lợi nhuận bình quân qua ại họ c nhiều năm  Doanh thu thuần( 0,3-3%): áp dụng doanh nghiệp gần điểm hòa vốn  Tài sản (2%): doanh nghiệp tạm ngưng hoạt động gặp khó Đ khăn khả toán Tr ườ ng - Ngưỡng định điều chỉnh doanh nghiệp SAD 5% PM b Thiết kế chương trình kiểm tốn  Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giây tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có)  Thủ tục phân tích - Các thủ tục phân tích thường sử dụng thực kiểm tốn nợ phải thu khách hàng là: - Tính số vịng quay nợ phải thu (bằng doanh thu bán chịu thuần/ số dư khoản phải thu bình quân) so sánh với số liệu ngành năm trước - So sánh tỷ lệ nợ khó địi tổng số nợ phải thu năm so với năm trước, có chênh lệch nợ phải thu bị khai khống khai thiếu H uế - So sánh tuổi nợ khách hàng với thời gian quy định đơn vị Phương pháp giúp KTV tập trung vào vùng có rủi ro cao để kiểm tra chi tiết - Tính tỷ lệ dự phịng phải thu khó địi số dư nợ phải thu năm so tế với năm trước Sai sót xảy mức dự phịng bị khai khống bị khai thiếu nh  Thử nghiệm chi tiết Ki - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết công nợ, bảng tổng hợp công nợ, sổ với sổ ại họ c bảng cân đối kế toán thuyết minh Kiểm tra cộng số học bảng kê, sổ chi tiết - Xem lướt qua chi tiết khoản phải thu để phát khoản phải thu bất thường - Thực gửi thư xác nhận Đ - Việc gửi thư xác nhận cần có chấp thuận khách hàng Tr ườ ng - Kiểm tốn sử dụng fax để xác nhận nợ - Xem xét thư xác nhận nhận - Kiểm tra tổng hợp thủ tục chia cắt niên độ (Thủ tục cut-off) - Mở rộng thủ tục cut-off để giảm rủi ro bị báo cáo sai - Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó địi - Kiểm tra việc quy đổi theo quy định hành việc đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ theo tỷ giá quy định cuối kỳ, kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá quy định cuối lỳ, kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh - Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản phải thu Báo cáo tài - - Đảm bảo khơng có kiện phát sinh sau ngày kế tốn, có mối quan hệ nhân với nghiệp vụ niên độ, đặc ngược lại việc đánh giá tài khoản khách hàng - Kết luận mục tiêu kiểm toán đạt 1.1.2.2 Thực kiểm tốn kiểm sốt, thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết 1.1.2.3 Kết thúc kiểm toán - Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ tế - Xem xét tính hoạt động liên tục nh - Phát hành báo cáo kiểm tốn 1.2 H uế Thực theo chương trình kiểm tốn thiết kế Bao gồm: Thử nghiệm Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Ki 1.2.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (dưới gọi tắt E&Y) thành lập ại họ c vào tháng năm 1992, Ernst & Young cơng ty 100% vốn nước ngồi Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn, kế toán – kiểm toán cấp phép hoạt động với khoảng 250 nhân viên Hiện nay, điều hành Ernst & Young Việt Nam Việt Nam ơng Trần Đình Cường Tổng quan quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng công ty Đ 1.2.2 Tr ườ ng TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty Ernst & Young Việt Nam dùng phương pháp kiểm toán áp dụng chung cho tất công ty thuộc Ernst & Young Global dựa phương pháp kiểm tốn tồn cầu: EY Global Audit Methodology (EY GAM) 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán a Tiền kế hoạch - Tiếp nhận kiểm toán khách hàng trì kiểm tốn khách hàng cũ, có nhu cầu kiểm tốn lại E &Y/ - Phân cơng kiểm tốn viên trợ lí kiểm tốn tham gia vào q trình kiểm toán - - Đưa thỏa thuận sơ với khách hàng, bao gồm thời gian kiểm tốn, chi phí phát sinh q trình kiểm toán, thời hạn báo cáo kiểm toán cho khách hàng… - Ký hợp đồng kiểm toán khách hàng thư hẹn kiểm toán khách hàng cũ b Lập kế hoạch H uế Tìm hiểu sơ khách hàng Trongquá trình tìm hiểu khách hàng, kiểm tốn viên cần tìm hiểu từ tổng quan bên đến nội bên đơn vị để có nhìn chung tình hình hoạt tế động đơn vị nh  Hiểu biết chung kinh tế: thực trạng kinh tế tại, sách thay đổi lãi suất tỷ giá ngoại tệ, tỷ lệ lạm phát giá trị tiền tệ tương Ki lai…  Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp: ại họ c yêu cầu môi trường, thị trường khả cạnh tranh, ảnh hưởng thay đổi cơng nghệ, số tài quan trọng, chuẩn mực chế độ kế toán liên quan quy định pháp luật chi phối tình hình tài doanh nghiệp…  Các nhân tố nội đơn vị: Các đặc điểm sở hữu quản lí doanh Đ nghiệp, tình hình kinh doanh chiến lược tương lai, khả tài chính, Tr ườ ng mơi trường lập báo cáo doanh nghiệp… Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm tất thủ tục kiểm soát liên quan đến tổ chức bán hàng theo dõi công nợ khách hàng, - Thực tế, đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội riêng chu trình bán hàng – thu tiền Nhưng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu chu trình hạch tốn nợ phải thu địi hỏi phải tách biệt chức năng, phân chia phân nhiệm cho cá nhân hay phận khác đảm trách - Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội liên quan đến khoản phải thu, trước hết phải tìm hiểu quy trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp - Xác lập mức trọng yếu - Xác lập mức trọng yếu nhằm xác định trọng tâm kiểm toán, xác định cỡ mẫu để đánh giá sai phạm q trình kiểm tốn - Mức trọng yếu xác định Ernst & Young Việt Nam bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể (PM)  Mức trọng yếu khoản mục (TE)  Mức định định bút toán điều chỉnh: ( SAD) H uế  Căn vào tình hình hoạt động mức độ rủi ro doanh nghiệp mà Ernts tế & Young kiểm toán, sở thiết lập mức trọng yếu là:  Lợi nhuận trước thuế: Thơng thường lợi nhuận bình qn qua nhiều năm nh  Lãi gộp Ki  Doanh thu thuần: áp dụng doanh nghiệp gần điểm hòa vốn ại họ c  Tài sản thuần: doanh nghiệp tạm ngưng hoạt động gặp khó khăn khả toán  Tổng tài sản: doanh nghiệp suy yếu Đ  Ngưỡng định điều chỉnh doanh nghiệp SAD 5% PM Đánh giá rủi ro, xác định cách tiếp cận kiểm toán Tr ườ ng  Phương pháp tiếp cận kiểm toán bao gồm tiếp cận kiểm soát tiếp cận Đối với mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên định áp dụng tiếp cận kiểm soát, kiểm toán viên tìm hiểu kiểm sốt có liên quan thực thử nghiệm để đánh giá thiết kế, vận hành hữu hiệu kiểm soát Đối với mục tiêu áp dụng tiếp cận bản, kiểm tốn viên tiến hành thủ tục phân tích kiểm tra nghiệp vụ, số dư tài khoản Thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn chung doanh thu nợ phải thu áp dụng Ernst & Young sau: Bảng 2.3 Chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng E&Y - Ex/ Oc Phải thu khách hàng Va / Co M e R & O Tha m chiếu Ngà y Bản chất, thời gian mức độ thực thủ tục kiểm tốn chúng tơi xác định dựa EY GAM( phương pháp kiểm tốn tồn cầu: EY H uế Global Audit Methodology) Thủ tục chung Đối chiếu số liệu sổ chi tiết sổ cái, × tế điều tra nghiệp vụ có giá trị lớn Kiểm tra tồn khoản phải thu: Ki thông qua xác nhận kiểm tra việc thu nh khoản mục bất thường tiền sau niên độ, có kết kết hợp hai thủ tục trên, xem xét việc sử dụng bảng rủi ại họ c × ro kiểm tốn phần mềm E&Y Microstart để xác định cỡ mẫu chứng từ Đ thích hợp Nếu khoản mục kiểm niên độ, Tr ườ ng xem xét sử dụng phương pháp kiểm "cộng dồn" (roll-forward) hoạt động từ ngày kiểm niên độ đến ngày khóa sổ × báo cáo tài So sánh với giao dịch kỳ trước điều tra giao dịch bất thường Thực thủ tục phân tích xác định cao điểm Phải thu khách hàng vào ngày tuần kết thúc năm, thực kiểm "cut-off" ( chia cắt niên độ) × × × - việc kiểm tra chừng từ ghi nhận Phải thu khách hàng, hóa đơn, chừng từ vận chuyển….và chứng từ hỗ trợ khác trước sau năm tài Kiểm tra chứng từ làm ghi nhận Phải H uế thu khách hàng có giá trị lớn 25% TE cho 10 ngày trước sau niên độ để đảm bảo Phải thu khách hàng ghi nhận tế niên độ hàng có giá trị lớn 25%TE ngày gần kết thúc năm xem xét nghiệp vụ phịng nợ khó địi ại họ c Đánh giá thích hợp khoản dự Ki ghi nhận hàng bán bị trả lại năm sau nh Kiểm tra khoản bán chịu cho khách × × × × Từ bảng phân tích tuổi nợ khách hàng, tính Đ tốn lại dự phịng nợ khó địi So sánh tỉ số vòng quay nợ phải thu số Tr ườ ng ngày thu tiền bình quân năm năm trước So sánh chi phí dự phịng nợ khó địi nợ xóa sổ với năm trước Kết luận tính thích hợp dự phịng Đánh giá tính thích hợp khoản điều chỉnh khác liên quan đến khoản phải thu chiết khấu, biên ghi nợ chưa toán - Kiểm tra việc đánh giá lại khoản phải thu × có số dư ngoại tệ Kiểm tra chi tiết số dư điều tra khoản mục có giá trị lớn × × Thủ tục phân tích H uế Phân tích biến động tổng Phải thu khách hàng, Phải thu khách hàng theo loại hoạt động năm với năm trước, × × tế thu thập giải trình cho biến động nh bất thường Ki Xem xét khoản phải thu, Phải thu khách hàng khoản dự phòng sổ cái, ại họ c hàng bán bị trả lại, kiểm tra khoản mục bất thường × × So sánh giá trị lớn, kỳ hạn toán, Phải thu khách hàng khách hàng × Đ quan trọng năm với năm trước Tr ườ ng Kiểm tra chi tiết Xem xét chi tiết nợ phải thu điều tra số dư bất thường, tài khoản có số dư bên có tài khoản khoản phải thu khách hàng, khơng phân loại xác khoản phải thu thương mại Kiểm tra việc ghi chép xác Đối chiếu với số tổng sổ điều tra khoản mục trọng yếu × × - Kiểm tra tính xác tuổi nợ thơng qua chứng từ liên quan ( hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển…) Xem xét thư xác nhận từ ngân hàng xác nhận công nợ, xác định cơng bố cần × × H uế thiết cần thực Xác định khách hàng tập trung vào việc xác định rủi ro tín dụng, đánh giá × tế cần thiết việc cơng bố gửi thư xác nhận cho khoản mục × ại họ c trọng yếu × Ki thuyết minh khoản phải thu, xem xét việc nh Kiểm tra chi tiết tài khoản khác (Nguồn: Chương trình kiểm tốn công ty TNHH Ersnt & Young Việt Nam) 1.2.2.2 Thực kiểm toán a Thực thử nghiệm kiểm sốt Đ - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội có liên quan đến quy trình bán hàng thu tiền Tr ườ ng - Xác định rủi ro trọng yếu - Đánh giá thiết kế việc thực hiệu hoạt động kiểm soát chọn - Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu b Thực thử nghiệm Thực thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết theo chương trình kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn 1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán - Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ - Xem xét tính hoạt động liên tục - - Phát hành báo cáo kiểm tốn 1.2.3 So sánh chương trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng CN công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long-T.D.K với cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 1.2.3.1 Một số điểm chung - Nhìn chung, chương trình kiểm tốn công ty xây dựng nghiệp sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ H uế chung cho tất khách hàng công ty Chưa phân biệt rõ ràng doanh - Đa phần, KTV sử dụng dựa vào thủ tục phân tích để giảm tế thiểu thử nghiệm Kiểm tra chi tiết hướng chủ đạo số nh kiểm toán viên 1.2.3.2 Một số điểm khác Chỉ tiêu Thăng Ki Bảng 2.4: Một số điểm khác số cơng ty kiểm tốn độc lập AAC E&Y ại họ c Long-T.D.K Thường Thường chọn Chọn mức trọng yếu thấp chọn mức mức trung bình VSA VSA VSA, ISA Khung chương trình CTKiT mẫu CTKiT mẫu CTKiT E&Y Global kiểm toán mẫu VACPA VACPA xây dựng Thủ tục gửi thư xác Thường bỏ Thực xác Thực gửi thư xác nhận qua nhận số dư nhận theo giao dịch Mức trọng yếu xác định Đ trung bình Chuẩn mực tn Tr ườ ng thủ cuối kỳ Mơ hình, mẫu ghi nhận Dựa vào Dưa vào mẫu Chưa đưa mơ mẫu của CTKiT hình, mẫu cụ thể để CTKiT VACPA kiểm toán viên làm VACPA ghi nhận nhận - hiểu biết quy trình hoạt động sách khách hàng Có, ít: Audit trợ tool Xây dựng thư điện tử Khơng Có, Có nhiều: Micro Star, EY Sampling… Khơng Có Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Cơng cụ kiểm tốn hỗ