Đánh giá phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán afa

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Hu ế KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Inh tế ****** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HK ĐÁNH GIÁ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ờn gĐ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Phạm Thị Thu Thảo Th.S Hồ Phan Minh Đức Trư Lớp: K47B Kiểm tốn Niên khóa: 2013-2017 Huế, tháng 05/2017 Inh HK gĐ ờn Trư tế Hu ế - - Lời Cảm Ơn Trư ờn gĐ HK Inh tế Hu ế Kết thúc bốn năm học tập Trường Đại học Kinh Tế Huế, với kiến thức tích lũy từ chuyên ngành Kế toán – Kiểm toán, luận văn tốt nghiệp kết trình học tập, nghiên cứu hướng dẫn thầy Hồ Phan Minh Đức Em xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Hồ Phan Minh Đức người trực tiếp hướng dẫn, nhiệt tình giúp đỡ em suốt trình làm khóa luận Em xin chân thành cảm ơn đến tập thể cán nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán AFA tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập, điều tra, thu thập số liệu, tài liệu, hướng dẫn nghiên cứu đề tài Xin cảm ơn hỗ trợ nhiệt tình, giúp đỡ, động viên gia đình, người thân, bạn bè suốt q trình làm khóa luận Mặc dù có cố gắng song khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận góp ý q thầy giáo để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2017 Sinh viên thực Phạm Thị Thu Thảo - DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCKT Bằng chứng kiểm toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HTK Hàng tồn kho XDCB TK gĐ GTGT tế Thu nhập doanh nghiệp HK TGĐ Tài sản cố định hữu hình Xây dựng TNDN TNCN Inh TSCĐHH Hu ế BCTC Thu nhập cá nhân Tổng giám đốc Tài khoản Gía trị gia tăng Ban quản trị BGĐ Ban giám đốc CP Cổ phần TSCĐ Tài sản cố định KSNB Kiểm soát nội Trư ờn BQT ii - DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Hu ế Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty AFA 20 Bảng 2.1 Phân tích bảng cân đối kế tốn Cơng ty CP ABC 32 Bảng 2.2 Phân tích báo cáo kết kinh doanh Công ty CP ABC 33 Bảng 2.3 Bảng tổng hợp phân tích hệ số Công ty CP ABC 34 Bảng 2.4 Mẫu giấy tờ làm việc D510: Kiểm tra việc phân loại trình bày tế khoản mục HTK BCTC 42 Bảng 2.5 Mẫu giấy làm việc D540: Kiểm tra sách kế tốn áp dụng Inh khoản mục HTK Công ty CP ABC 43 Bảng 2.6 Mẫu giấy làm việc D544: Kiểm tra nghiệp vụ lạ Công ty CP ABC 45 HK Bảng 2.7 Mẫu giấy làm việc D546: Kiểm tra phương pháp tính giá HTK Cơng ty CP ABC 47 Bảng 2.8 Mẫu giấy làm việc D549: Kiểm tra cut – off khoản mục HTK gĐ Công ty CP ABC 50 Bảng 2.9 Mẫu giấy làm việc D510: Bảng phân tích tổng quát 56 Bảng 2.10 Mẫu giấy làm việc G141: Phân tích khoản mục doanh thu Công ty CP ABC 59 ờn Bảng 2.11 Mẫu giấy làm việc G148: Kiểm tra cut – off khoản mục donah thu Trư Công ty CP ABC 61 iii - MỤC LỤC Hu ế LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ iii MỤC LỤC iv tế PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Inh Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu HK PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI gĐ CHÍNH 1.1 Khái quát chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán ờn 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.1.4 Vai trị chứng kiểm tốn 11 Trư 1.2 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán thường dùng kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Phương pháp kiểm tra 12 1.2.2 Phương pháp lấy xác nhận 14 1.2.3 Phương pháp quan sát 14 1.2.4 Phương pháp vấn 15 iv - 1.25 Phương pháp tính tốn 15 1.2.6 Phương pháp phân tích 16 Hu ế CHƯƠNG THỰC TRẠNG VIỆC SỬ DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 18 2.1 Giới thiệu công ty TNHH kiểm toán AFA 18 tế 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển 18 2.1.2 Chức nhiệm vụ 19 Inh 2.1.3 Đội ngũ nhân viên Công ty 20 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác quản lý 20 2.1.5 Đặc điểm hoạt động dịch vụ Công ty 21 HK 2.2 Khái quát hoạt động kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 21 2.2.1 Phương pháp thực kiểm toán 21 2.2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 22 gĐ 2.3 Thực trạng việc sử dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 26 2.3.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 27 ờn 2.3.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán 37 2.3.3 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 63 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GĨP PHẦN Trư NÂNG CAO CƠNG TÁC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 65 3.1 Đánh giá việc vận dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán AFA 65 v - 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 72 Hu ế PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 3.1 Kết luận 75 3.2 Kiến nghị 76 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 Trư ờn gĐ HK Inh tế PHỤ LỤC 78 vi - PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Hu ế Lý chọn đề tài Trong năm gần đây, Việt Nam tăng cường mở rộng hội nhập vào kinh tế giới, vừa hội vừa thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam Trong kinh tế hội nhập mở cửa, thị trường vốn ngày sôi động, nhiều công ty mở rộng sản xuất kinh doanh tham gia vào thị trường vốn , vấn tế đề minh bạch báo cáo tài lại trở nên cần thiết Nhu cầu kiểm toán trở thành tất yếu, kiểm tốn khơng cơng cụ kiểm tra tính xác báo cáo tài chính, cung cấp thông tin tạo niềm tin cho người quan tâm mà kiểm toán phát Inh triển thành nghề dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính, góp phần nâng cao lực hiệu quản lý ngày nắm giữ vị trí quan trọng kinh tế Tuy nhiên, người sử dụng báo cáo kiểm tốn cịn u cầu thơng tin mà họ cung HK cấp phải trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để họ đưa định đầu tư vốn, cho vay…Vì vậy, kết luận kiểm tốn viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán phải đảm bảo chứng có giá trị Do đó, thực chất hoạt động kiểm tốn BCTC trình thu gĐ thập đánh giá chứng BCTC dựa sở dẫn liệu chúng Các loại chứng khác ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm tốn Do đó, KTV cơng ty kiểm tốn cần nhận thức vai trò loại chứng để thu thập đánh giá cách đầy đủ hợp lý nhất, từ đưa ờn ý kiến phù hợp báo cáo tài kiểm tốn Có thể nói, thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá Trư chứng kiểm toán KTV Bằng chứng kiểm tốn khơng giúp KTV đưa kết luận BCTC mà cịn đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Ý kiến kiểm toán đưa chứng minh chứng kiểm toán mà KTV thu thập q trình kiểm tốn Tùy vào loại chứng số lượng chứng mà KTV đưa ý kến BCTC kiểm tốn Như vậy, chứng kiểm tốn có vai trị định đến ý kiến kiểm toán KTV kiểm toán BCTC - Nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán đồng thời có hội thực tập phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, tơi chọn Hu ế đề tài “ Đánh giá phương pháp thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Nhằm mục đích thấy tầm quan trọng chứng kiểm toán báo cáo kiểm toán việc sử dụng phương pháp để thu thập chứng kiểm tốn thực tế Cơng ty TNHH kiểm toán AFA tế Mục tiêu nghiên cứu  Mục tiêu tổng quát: đánh giá công tác thu thập chứng kiểm toán đưa giải pháp góp phần nâng cao cơng tác thu thập chứng kiểm toán hoạt động Inh kiểm toán cho Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA  Mục tiêu cụ thể:  Nghiên cứu thực trạng công tác thu thập chứng kiểm tốn quy  HK trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA Phân tích điểm mạnh, điểm yếu phương pháp thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA sử dụng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao công tác thu thập chứng kiểm gĐ  toán sử dụng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán AFA ờn Đối tượng nghiên cứu Phương pháp thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán AFA Trư Phạm vi nghiên cứu  Về không gian: Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA áp dụng khách hàng Công ty cổ phần ABC, thực nghiên cứu hai khoản mục: hàng tồn kho doanh thu ( Vì tính chất bảo mật khách hàng nên sử dụng tên ABC thay cho tên thật công ty khách hàng) - Phụ lục 01: Giấy làm việc A610: Đánh giá HTKSNB cấp độ doanh nghiệp A MỤC TIÊU: Hu ế Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH: tế KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm sốt MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Có Khơng N/A Inh CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Mô tả/ Ghi Tham chiếu  Điều lệ Tổ chức hoạt động  Thỏa ước lao động tập thể  Nội quy lao động  Quy chế trả lương HSTT Ban lãnh đạo, chủ tịch cơng đồn phịng hành nhân có trách nhiệm giám sát A611 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN HK DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? Trư ờn - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? gĐ - - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? Quy định rõ nội quy Lao động HSTT 79 - CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? gĐ - HK Khơng có quy chế quy định rõ việc tuyển dụng nhân viên thực theo đợt có thơng báo cụ thể yêu cầu vị trí đăng tuyển Chủ yếu trọng phận kế toán, kinh doanh nhân viên cấp trưởng phòng Hu ế Inh - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? tế - Tuyển dụng A611 Ln có giám sát từ trưởng phận để đánh giá nhân viên A611 Có thành viên độc lập A110 1.3 Sự tham gia BQT Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Trư - ờn - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? BQT có họp thường xun định kỳ biên họp có lập kịp thời A310 Toàn TV HĐQT chuyên trách nên vấn đề quan trọng theo sát Họp Chủ tịch triệu tập tối thiểu Phỏng vấn KTT Điều lệ HSTT 80 - CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A khơng? BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm tốn nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay khơng? - Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế toán …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Thơng qua Ban kiểm sốt HK - Ln ln tiếp cận để phịng ngừa khắc phục rủi ro BGĐ tham gia việc lựa chọn sách ước tính kế tốn Đảm bảo trình bày phù hợp quy định Quan tâm cao - Phù hợp gĐ Quan điểm BGĐ việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? Quan sát BGĐ quan tâm đến KSNB Inh - Điều lệ Hu ế BQT có giám sát việc thực BGĐ không? - - Tham chiếu quý lần tế - Mô tả/ Ghi A611 Điều lệ Phỏng vấn KTT, quan sát A611 A611 A310 - - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Trư - ờn Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.6 Phân cơng quyền hạn trách nhiệm DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên sát cấp thông qua việc Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Mỗi nhân viên Quy ln có mơ tả chế cơng việc cụ thể lao cấp giám công Phỏng vấn KTT, quan sát 81 - - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? HK Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? ờn gĐ - Tham chiếu đảm bảo hoàn động, thành nhiệm vụ hạn mô tả công việc Mô tả/ Ghi Bộ máy quản lý Quan gián tiếp đầy đủ sát để giám sát Inh - Không N/A Hu ế Có tế CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Bộ phận mua hàng, kế toán A611 kho tách biệt Chính sách tuyển dụng quy định cụ thể cho đợt Việc đánh giá, đề bạt sa thải thực từ cấp Ban lãnh đạo không quy định cụ thể Phỏng vấn KTT Phỏng vấn KTT Qua A611 họp định kỳ Quy chế lao động Trư QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? A611 A611 82 - CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu GIÁM SÁT CÁC KIỂM SỐT - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN khơng? tế DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) Inh - Hu ế 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - HK Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? Trư ờn gĐ - C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn DN Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Khơng có rủi ro trọng yếu hệ thống kiểm soát cấp độ doanh nghiệp xác định 83 - Phụ lục 02: Thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng công ty CP ABC Đà Nẵng, ngày 31 tháng 12 năm 2016 Hu ế CÔNG TY CP ABC Tầng 2, 173A, Nguyễn Lương Bằng, Thành Phố Đà Nẵng THƯ XÁC NHẬN NGÂN HÀNG Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn tế Kính gửi: Ngân hàng đầu tư phát triển Việt Nam- CN Đà Nẵng Địa chỉ: Inh “Công ty TNHH Kiểm toán AFA” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2016 Cơng ty chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn, xin vui lịng cung cấp cho chúng tơi thơng tin đề cập phần Phụ lục A đính kèm theo thư liên quan đến tình hình 31/12/2016 Quý vị HK Chúng cám ơn Quý vị trả lời vào phần trống để sẵn (trường hợp không đủ khoảng trống, xin vui lịng điền vào Phụ lục khác có dấu chữ ký ngân hàng) Nếu Quý vị nhận thấy thông tin cần cung cấp theo mẫu khác, vui lịng hồn lại cho chúng tơi thư với phần trả lời Quý vị Đối với khoản mục, vui lòng nêu rõ nhân tố làm cho Q vị khơng thể trả lời cách đầy đủ Đối với khoản mục xét thấy khơng có vấn đề cần thơng báo xin vui lịng trả lời “khơng” gĐ Thơng tin trả lời xin gửi trực tiếp đến kiểm toán viên chúng tơi theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Địa : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Người nhận : Phạm Quang Trung Điện thoại : (84) 511.363.3333 Fax : (84) 511.363.3338 ờn Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Trư Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Gíam đốc Họ tên: Đề nghị Quý vị cung cấp thơng tin cho Kiểm tốn viên chúng tơi ghi nợ khoản phí vào tài khoản 84 - Phụ lục A Hu ế Vui lịng cung cấp thơng tin có liên quan theo mẫu tất tài khoản, bao gồm tài khoản có số dư khơng (0) (do khách hàng đứng tên khách hàng đứng tên chung với bên khác) Đồng Việt Nam (VND) hay loại tiền tệ khác: 1.Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2016 Số tài khoản VND 1.514.154.416 Những hạn chế chi phối tài khoản tế Số dư ngày 31/12/2016 Inh 2.Tài khoản tiền gửi có kỳ hạn Số dư ngày 31/12/2016 HK Số tài khoản Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2016 Những hạn chế chi phối tài khoản Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2016 Những hạn chế chi phối tài khoản 4.000.000.000 4.000.000.000 Số dư ngày 31/12/2016 VND Trư ờn Số tài khoản gĐ 3.Tài khoản vay Ngày 04 tháng 02 năm 2017 Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu Quý ngân hàng) 85 - Phụ lục 03: Thư giải trình Ban Giám đốc công ty CP ABC Công ty Cổ phần ABC Địa chỉ: Tầng 2, 173A Nguyễn Lương Bằng, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam Fax: 0236.3792557 Số:……… Hu ế Điện thoại: 0236.3792.555 THƯ GIẢI TRÌNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA tế Kính gởi: Ơng Phạm Quang Trung – Kiểm tốn viên 199 Lê Đình Lý, phường Hịa Thuận Tây, Quận Hải Châu, TP Đà Nẵng, Việt Nam Điện thoại: (0511) 3633333 – Fax: (0511) 3633338 Inh Thư giải trình cung cấp liên quan đến kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA báo cáo tài Cơng ty CP ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2016 nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp HK lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay không Chúng xác nhận ( với hiểu biết tin tưởng cáo nhất, chúng tơi tìm hiểu thông tin mà cho cần thiết để thu hiểu biết thích hợp) 1.1 Báo cáo tài gĐ Chúng tơi hồn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm toán, việc lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ( doanh nghiệp) Việt Nam quy dịnh pháp lý có liên quan đến ờn việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Chúng tơi dã sử dụng giả định hợp lý để đưa ước tính kế tốn, kể ước tính giá Trư 1.2 trị hợp lý (VSA 540) 1.3 Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích thuyết minh cách phù hợp theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (VSA 550) 86 - 1.4 Tất kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng điều chỉnh thuyết minh (VSA 560) Ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, không trọng Hu ế 1.5 yếu tổng thể báo cáo tài Danh sách sai sót chưa điều chỉnh đính kèm với thư giải trình (VSA 450) Thơng tin cung cấp 2.1 Chúng tơi cung cấp cho Ơng/ Bà: 2.1.1 Tất thơng tin mà chúng tơi nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo tế cáo tài như: sổ sách, hồ sơ kế tốn, tài liệu, chứng từ kế toán, niên họp Hội đồng Quản trị, Ban Tổng Giám đốc, Ban kiểm soát phận quan trọng khác vấn đề khác mục đích kiểm tốn Inh 2.1.2 Các thơng tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu cung cấp để phục vụ cho 2.1.3 Sự tiếp cận không hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán Tất giao dich ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo HK 2.2 cáo tài 2.3 Chúng tơi cơng bố cho Ông/ Bà kết đánh giá chúng tơi rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu gia lận (VSA 240) Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà tất thông tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gĐ 2.4 gian lận mà chúng tối biết ảnh hưởng đến đơn vị liên quan đến: Bna Tổng Giám đốc; nhân viên có vai trị quan trọng kiểm sốt nội bộ; Các vấn đề khác mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo có tài chính(VSA 240) Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà tất thơng tin liên quan đến báo cáo buộc gan lận ờn 2.5 nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị mà chúng tơi thông báo từ nhân viên, nhân viên cũ Cơng ty, chun gia phân tích, quan quản lý người khác (VSA 240) Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà tất trường hợp không tuần thủ nghi ngờ không Trư 2.6 tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc khơng tn thủ dó cần xem xét lập trình bày báo cáo tài (VSA 250) 2.7 Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà danh tính bên liên quan đon vi tất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà biết (VSA 550) Khái niệm sách kế tốn 87 - 3.1 Các báo cáo lập sở nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rải nguyên tắc “ Hoạt động liên tục”, “Dồn tích”, “Gía gốc”, “Phù hợp”, “Thận trọng” “Trọng yếu” Các báo cáo lập theo sách tương tự năm trước Khơng có trường Hu ế 3.2 hợp phát sinh mà không phù hợp với việc áp dụng nguyên tắc “Hoạt động liên tục” việc tiếp tục áp dụng sách nói Tài sản 4.1 Trong q trình hoạt động kinh doanh bình thường doanh nghiệp, tất tài sản ngắn hạn tin thực với số tiền với số tiền ghi nhận tế bảng cấn đối kế tốn Các khoản dự phịng phù hợp khơng vượt quy định thực khoản nợ khó địi tất khoản mục hàng tồn kho lỗi thời sử dụng ghi giảm đến giá trị thực Bảng cân đối kế toán bao gồm tất khoản tiền mặt tiền gửi ngân hàng tất tài Inh 4.2 sản khác Công ty thể trog sổ sách Vào ngày lập bảng cân đối kế tốn Cơng ty khơng có tài sản bên thứ ba Cơng ty khơng có kế hoạch dự định ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị sổ sách hay cách phân loại tài sản HK khoản nợ 4.3 Tất tài sản rủi ro bảo hiểm Công ty bảo hiểm đầy đủ 4.4 Chủ tịch Hội đồng quản trị Ban Tổng Giám đốc cân nhắc giá trị tài sản dài hạn bảng cân đối kế toán hà lịng khơng có khoản dự phịng cần thiết khác 4.5 gĐ tổn thất có tính thường xun giá trị tài sản lý Chúng tơi khơng có dự định việc bán tài sản ngắn hạn để phát sinh khoản lỗ trọng yếu cần phải dự phòng Các thỏa thuận với tổ chức tài có liên quan đến hạn chế số dư tiền, hạn mức tín ờn 4.6 dụng hay điều khoản tương tự ghi nhận thuyết minh phù hợp báo cáo tài Nợ phải trả 5.1 Các khoản dự phòng lập đầy đủ báo cáo tài đối với: Trư 5.1.1 Tất khoản nợ phải trả trọng yếu tộn ngày lâp bảng cân đối kế toán bao gồm khoản nợ cho tất khoản mua hàng chuyển giao quyền sở hữu trước ngày lập bảng cân đối kế toán khoản nợ phải trả trọng yếu tất khoản mục khác bao gồm phí sản xuất kinh doanh dở dang 5.1.2 Tất khoản lỗ trọng yếu xảy dự kiến xảy từ kiện phát sinh trước ngày lập bảng cân đối kế toán 88 - 5.1.3 Các khoản nợ phát sinh số tiền chưa xác nhận cách xác 5.2 Chúng tơi khơng có: 5.2.1 Các khoản nợ tiềm tàng trọng yếu Hu ế 5.2.2 Cam kết mua hàng với yêu cầu vượt mức bình thường với giá trị vượ giá trị thị trường hành, thỏa thuận để mua lại hàng hóa bán trước 5.2.3 Các cam kết nghĩa vụ khác gây bất lợi đến Công ty Báo cáo kết kinh doanh 6.1 Kết kinh doanh năm tài khơng bị ảnh hưởng trọng yếu bởi: 6.1.1 Việc Công ty thực số giao dịch khơng bình thường; tế 6.1.2 Các trường hợp ngoại lệ có chất bất thường; 6.1.3 Chi phí thu nhập có liên quan tới niên độ trước; 6.1.4 Các giao dịch không thực điều kiện kinh doanh bình thường với Inh bên có liên quan cơng ty con, cổ đơng chính, thành viên Hội đồng quản trị ban quản trị Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm 7.1 Khơng có kiện thay đổi quan trọng xảy sau kết thúc năm tài HK đến ngày phát hành báo cáo tào cần phải điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài cho phải loại bỏ khỏi báo cáo tài mà kiện thay đổi có tầm quan trọng đến mức cần thơng qua phương tiện truyền thông khác Các bên liên quan 8.1 gĐ Trong năm tài chính, Chủ tịch Hội đồng quản trị Ban Tổng giám đốc xác định, phê duyệt thuyết minh/ghi nhận phù hợp báo cáo tài nghiệp vụ giao dịch với bên có liên quan, khoản phải thu, phải trả có liên quan, bao gồm việc bán hàng ờn cung cấp dịch vụ, mua hàng, khoản vay nợ , chuyển giao thỏa thuận thuế dịch vụ bảo đảm với bên liên quan 8.2 Ban giám đốc không nhận thấy vấn đề cần thiết khác cần thuyết minh theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 26 – Thông tin bên liên quan Các khoản vay giao dịch với người có quan hệ với Chủ tịch Hội đồng quản trị Trư 8.3 Ban Tổng Giám đốc 8.3.1 Công ty không cho vay gia hạn hỗ trợ tài khơng phù hợp với quy định cho người có quan hệ với Ban giám đốc 8.3.2 Công ty không ký kết trái với quy định thỏa thuận giao dịch tài sản với giá trị cáo mức cần thiết 89 - 8.3.3 Công ty không ký kết trái với quy định giao dịch thỏa thuận để mua lại cổ phần tài sản công ty khác Luật quy định 9.1 Chúng không nhận thấy kiện khơng tn thủ khơng có khả Hu ế không tuân thủ luật quy định quan trọng trình tiến hành hoạt động kinh doanh công ty Chúng không nhận thấy kiện sau ngày kết thúc niên độ không tuân thủ có khả nghi ngờ khơng tn thủ luật quy định mà có ảnh hưởng trọng yếu tiềm tàng đến báo cáo tài kiện mà cần xem xét để thuyết minh báo cáo tài hay sở việc ghi nhận khoản dự phịng thiệt hại Khơng có vấn dề không tuân thủ thơng tin, tin tức có liên quan đến việc tế 9.2 không tuân thủ với yêu cầu quan có thẩm quyền, điều mà có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Chúng tơi thực nhiều biện pháp ngăn ngừa nhằm đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt Inh 9.3 quy định pháp luật bao gồm Luật Doanh nghiệp năm 2014 quy định khác áp dụng cho công ty Chúng xác nhận ngày cung cấp thư giải trình này, khơng có trường hợp vi phạm khác khơng có khơng thực quy định 9.4 HK văn luật nói trên, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài cơng ty Chúng xác nhận trách nhiệm việc thiết kế, thực vân hành hệ thống kế toán hệ thống kiểm toán nội nhằm ngăn chặn phát gian lận sai sót Chúng tơi đánh giá rủi ro gian lận khiên sbaos cáo tài hị trình bày gĐ sai lệch xác nhận rủi ro xử lý cách đầy đủ cho phép báo cáo tài lập dựa sở trung thực hợp lý, chúng tơi khơng nhận thấy có gian lận nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến Công ty Các vấn đề khác ờn 10 Trư Công ty Cổ phần ABC Tổng giám đốc Kế toán trưởng Tp Đà Nẵng, ngày 20 tháng 02 năm 2017 90 - Phụ lục 04: Biên trao đổi với Cơng ty CP ABC Kính gửi: Tổng Giám đốc Kế tốn trưởng Cơng ty CP ABC Hu ế Thực Hợp đồng Kiểm toán Báo cáo tài với Cơng ty CP ABC (sau gọi tắt “Cơng ty”), Cơng ty Kiểm tốn AFA tiến hành kiểm tốn BCTC năm 2016 Qua cơng tác kiểm tốn, chúng tơi nhận thấy rằng: Cơng tác kế tốn Công ty tổ chức phù hợp với quy định hành Tuy nhiên, để góp phần thực tốt cơng tác tài kế tốn Công ty, đề nghị Công ty xem xét, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau đây: tế Tiền khoản tương đương tiền - Công ty chưa cung cấp biên kiểm kê tiền mặt xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng cuối kỳ → Đề nghị bổ sung Tên TK 131 (dư nợ) Phải thu khách hàng 131 (dư có) Phải thu khách hàng 331 (dư nợ) Phải trả nhà cung cấp 331 (dư có) Phải trả nhà cung cấp 338 (dư có) Phải trả khác Số dư 31/12/2016 Chưa xác nhận Tỷ lệ chưa xn 3.535.078.850 3.128.572.400 88,5% 851.333.818 393.327.218 46,2% 2.948.217 2.948.217 100% 3.948.643.808 3.948.643.808 100% 33.000.000 33.000.000 100% HK TK Inh Công nợ - Công ty chưa nhận đầy đủ phản hồi thư xác nhận công nợ phải thu, phải trả ngày 31/12/2016 → Đề nghị bổ sung Trư ờn gĐ - Công ty thực bù trừ công nợ với Công ty CP Dinco chưa có biên bù trừ cơng nợ chưa quy định → Đề nghị bổ sung - Cơng ty hạch tốn nhầm mã đối tượng công nợ GBC 28/10/2016, số tiền: 20.000.000 đồng (hạch tốn nhầm vào mã đối tượng Cơng ty CPXD Hạ tầng Trung Nam) → Đề nghị hạch toán điều chỉnh Tài sản cố định - “Máy photo cho văn phịng” Cơng ty theo dõi ngun giá, số tiền: 30.909.091 đồng TK211 “Máy móc thiết bị” Hao mòn theo dõi TK21414 “Hao mòn thiết bị, dụng cụ quản lý” chưa phù hợp → Đề nghị Công ty theo dõi nguyên giá TK211 “Thiết bị dụng cụ quản lý” - Công ty chưa cung cấp biên bàn giao tài sản, biên nghiệm thu đưa vào sử dụng "Máy đào qua sử dụng SK310-3 biển số 43XA-0379" mua từ Công ty CP Dinco (hóa đơn số 0000480 ngày 31/10/2016), số tiền: 650.000.000 đồng trích khấu hao chưa quy định → Đề nghị Công ty cung cấp bổ sung hồ sơ làm trích khấu hao TSCĐ kỳ Chi phí trả trước - Chi phí bóc tầng phù phát sinh từ tháng đến tháng 12, tổng số tiền: 581.980.000 đồng, Công ty phân bổ thời gian tháng chưa phù hợp (số phân bổ: 265.253.333 đồng, số chưa phân bổ: 316.726.667 đồng) 91 - → Đề nghị Cơng ty hạch tốn vào chi phí kỳ bổ sung hồ sơ làm cho việc phân bổ Chi phí trung chuyển đá tháng 11/2016, số tiền: 46.530.909 đồng; tháng 12/2016, số tiền: 24.130.909 đồng, Công ty chưa phân bổ hết vào chi phí năm chưa phù hợp (số phân bổ: 35.042.424 đồng, số chưa phân bổ: 35.619.394 đồng) → Đề nghị Cơng ty hạch tốn tồn vào chi phí kỳ - Chi phí khám sức khỏe định kỳ cho cán CNV, số tiền: 19.248.000 đồng, Cơng ty cịn chưa phân bổ hết vào chi phí năm chưa phù hợp (số phân bổ: 1.604.000 đồng, số chưa phân bổ: 16.040.000 đồng) → Đề nghị Cơng ty hạch tốn tồn vào chi phí kỳ - Phí Chứng nhận hợp chủng hợp quy đá xây dựng năm 2016, số tiền: 40.000.000 đồng, Cơng ty phân bổ chi phí 24 tháng chưa phù hợp → Đề nghị Cơng ty hạch tốn tồn vào chi phí kỳ Doanh thu, Chi phí - Cơng ty thực bán đá thành phẩm với giá bán thấp giá vốn → Đề nghị Cơng ty cung cấp bổ sung sách giá bán kỳ làm đánh giá phù hợp doanh thu giá vốn kỳ - Số lượng thành phẩm xuất kho bảng NXT báo cáo bán hàng có chênh lệch số lượng bán chưa phù hợp, cụ thể: Loại sản phẩm 12 Đá CP Dmax25 12 Đá mi 10 Đá 1x1.8 10 Đá CP Dmax37.5 Đá 2x4 Đá CP Dmax25 NXT gĐ HK tháng Inh tế Hu ế - BCBH Chênh lệch 683,91 434,09 (249,82) 8.218,85 479,34 (7.739,51) 1.346,90 1.235,24 (111,66) 6.154,64 3.112,77 (3.041,87) 44,00 17,00 (27,00) 857,31 248,72 (608,59) Trư ờn → Đề nghị Công ty kiểm tra điều chỉnh - Cơng ty hạch tốn chi phí bảo vệ kho bãi vào TK642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, số tiền: 27.640.000 đồng chưa phù hợp → Đề nghị Cơng ty hạch tốn điều chỉnh sang TK627 “Chi phí sản xuất chung” Các vấn đề lưu ý khác - Cơng ty hạch tốn nhầm lãi dự thu tiền gửi có kỳ hạn vào TK 335 “Chi phí phải trả” → Đề nghị hạch toán điều chỉnh sang TK1388 “Phải thu khác” Nợ TK1388/ Có TK335 - Cơng ty tốn tiền làm hồ sơ biện pháp phịng ngừa cố kho VLNCN (PC11/21), khoản Công ty Dinco chi hộ (biên lai thu tiền Sở Công thương ghi tên Cty CP Dinco), Công ty khơng hạch tốn cơng nợ thu hộ- chi hộ chưa phù hợp → Đề nghị Công ty hạch tốn điều chỉnh Nợ TK642/ Có TK138: 8.000.000 Nợ TK138/ Có TK111: 8.000.000 92 - Hu ế tế Trên đây, số điểm mà xét thấy cần lưu ý với Công ty công tác kế tốn năm 2016 hy vọng với thơng tin giúp cho Quý vị có đạo thích hợp để khắc phục nhược điểm nêu nhằm thực tốt cơng tác kế tốn - tài Cơng ty Inh - Nhân dịp xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hợp tác tốt đẹp Q vị q trình chúng tơi tiến hành kiểm tốn Đại diện Đồn Kiểm tốn Trưởng đồn Võ Thị Ngọc Hân HK - gĐ - ờn - Chi phí lập đồ trạng mỏ 2016, số tiền 16.800.000 đồng, hóa đơn khơng ghi MST(hạch tốn ngày 24/12/2016) → Đề nghị Công ty điều chỉnh loại trừ chi phí hợp lý hợp lệ tính thuế TNDN Cơng ty chưa cung cấp hồ sơ kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố định ngày 31/12/2016 → Đề nghị bổ sung Công ty chưa cung cấp định mức tiêu hao nhiên liệu (dầu diesel) → Đề nghị bổ sung Công ty chưa kê khai thuế quý IV/2016 → Đề nghị bổ sung Trong năm Công ty tạm nộp thuế TNDN: 87.644.315 đồng (tương ứng 8,68% chi phí thuế TNDN năm) → Lưu ý Cơng ty, tổng số thuế tạm nộp quý thấp số thuế TNDN theo toán từ 20% trở lên DN phải nộp tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp số thuế phải nộp theo toán Trư - 93