(Luận văn) đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán afa

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÕ MẠNH QUỐC lu an n va to gh tn ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM p ie TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH d oa nl w KIỂM TOÁN AFA u nf va an lu ll LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN oi m z at nh z m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2018 n va ac th si ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÕ MẠNH QUỐC lu an n va to gh tn ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM p ie TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH d oa nl w KIỂM TOÁN AFA an lu ll u nf va LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN oi m n ho h : TS Đoàn Th Ng z Ngƣời hƣớng z at nh Mã số: 60.34.03.01 Tr i m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2018 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết luận nêu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng Tác giả hoàn toàn chịu trách nhiệm cơng trình khoa học Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2018 Tác giả luận văn lu an n va gh tn to p ie Võ Mạnh Quố d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu lu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài an n va Tổng quan tài liệu nghiên cứu TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH gh tn to CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT p ie 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán oa nl w 1.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán d 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn 12 an lu 1.1.4 Trình tự đánh giá rủi ro kiểm toán 14 u nf va 1.2 YÊU CẦU CỦA CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM ll TRONG VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH oi m GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁI TÀI CHÍNH 15 z at nh 1.2.1 VAS 200 – Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 15 z gm @ 1.2.2 VAS 240 – Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài 16 l m co 1.2.3 VAS 315 – Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đƣợc kiểm tốn mơi trƣờng đơn vị 16 an Lu n va ac th si 1.3 TRÌNH TỰ TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT 17 1.3.1 Vị trí vai trị việc tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội q trình kiểm tốn báo cáo tài 17 1.3.2 Trình tự tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên 18 CHƢƠNG NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI lu CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 25 an 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 25 va n 2.1.1 Các thông tin chung cơng ty kiểm tốn AFA 25 to 2.1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 27 ie gh tn 2.1.2 Phƣơng châm hoạt động 25 p 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 30 nl w 2.2 CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN d oa AFA LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM an lu TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 32 u nf va 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 32 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 35 ll oi m 2.3 NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT z at nh TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 36 z 2.3.1 Khảo sát sơ 36 @ l gm 2.3.2 Khảo sát trực tiếp công tác đánh giá rủi ro kiểm sốt hồ sơ m co điển hình 38 2.3.3 Đánh giá công tác đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán an Lu BCTC AFA 77 n va ac th si CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY AFA 83 3.1 HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AFA 83 3.2 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TẠI CƠNG TY AFA 84 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO lu PHỤ LỤC an QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Kí hiệu Diễn giải lu an n va Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên KSNB Kiểm soát nội HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam AFA Cơng ty TNHH Kiểm toán AFA DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị BKS Ban kiểm soát GĐ Giám đốc p ie gh tn to BCTC Ban Giám đốc BGD w Tổng Giám đốc oa nl TGĐ Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp ll u nf va m KTTH Tài sản cố định an KTT lu TSCĐ Kết kinh doanh d KQKD Chi phí HĐ Hóa đơn TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân oi CP z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang Ma trận rủi ro 1.1 13 Mức độ tin cậy dự kiến vào KSNB mức độ sai lệch 1.2 23 bỏ qua lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình vẽ hình vẽ Trang 1.1 Rủi ro kiểm tốn phận rủi ro cấu thành 2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty AFA 30 lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỞ ĐẦU Tính ấp thiết ủ đề tài Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn quan trọng quy trình kiểm tốn, giúp cơng ty kiểm toán xây dựng kế hoạch thực kiểm toán cách hữu hiệu hiệu Việc xác định đắn rủi ro có sai lệch trọng yếu báo cáo tài giúp kiểm tốn viên tập trung nguồn lực để đối phó với rủi ro Từ đó, vừa tiết kiệm thời gian, nhân lực mà đảm bảo đƣợc chất lƣợng kiểm tốn Do đó, q trình khơng thể lu tn thủ chuẩn mực kiểm tốn mà cịn góp phần làm cho cơng an kiểm tốn hữu hiệu hiệu va n Tuy nhiên, thực tế nay, việc đánh giá đối phó với rủi ro tn to công ty kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH kiểm tốn AFA nói riêng ie gh chƣa hồn thiện, cơng việc khó địi hỏi xét đoán p lớn kiểm toán viên Hiện nay, số cơng ty kiểm tốn lớn thành viên w hãng kiểm toán giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo oa nl rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn, thay d cách đánh giá truyền thống dựa đánh giá rủi ro trạng thái tĩnh Đây lu an cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh doanh nhân tố quan trọng tác u nf va động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, qua tác động ll đến chất, thời gian phạm vi công việc kiểm toán Tuy nhiên, oi m đặc điểm cơng ty kiểm tốn, việc thiết lập thủ tục đánh giá đối z at nh phó với rủi ro có khác biệt cơng ty với chuẩn mực kiểm tốn Ngồi ra, nhiều lý mà thực tế, việc thực đánh giá z rủi ro công ty lớn chƣa tn thủ theo quy trình mà công ty @ viên không tốt… m co l gm đề nhƣ eo hẹp thời gian, thiếu nhân sự, kiến thức kiểm toán Đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng an Lu đánh giá rủi ro kiểm sốt Kiểm sốt ln khâu quan trọng quy n va ac th si tính chất ngành nghề tạo hội cho gian lận xảy q trình kiểm tốn kiểm tốn viên quan tâm tới số đơn vị có ngành nghề hay thƣờng xuyên gian lận nhƣ ngành kinh doanh dịch vụ khách sạn,… phần lớn ngành nghề khác việc gian lận xảy nên KTV thƣờng xem xét, đánh giá Ngồi theo kết khảo sát có 60% cho yếu tố bất ổn cấu tổ chức KTV có quan tâm Lý đƣợc giải thích đơn vị khách hàng năm tình hình cấu tổ chức có thay đổi khả gian lận tăng nhƣng xảy với thời gian gấp rút kiểm toán trùng vào mùa kiểm toán, nên KTV không quan tâm lu nhiều tới yếu tố mà tăng cƣờng thực thủ tục kiểm toán thay an ảng 2.8: Khi tìm hiểu hệ thống KSNB Khách hàng KTV n va tn to có tìm hiểu thành phần hệ thống? Câu trả lời Tần số gh Môi trƣờng kiểm soát Tần suất (%) 100 Đánh giá rủi ro 40 Thông tin truyền thông 20 Các hoạt động kiểm soát 80 60 p ie 10 d oa nl w an lu Giám sát va Nguồn: (Kết khảo sát) ll u nf Hiện môi trƣờng kinh doanh tất đơn vị doanh doanh phát oi m triển liên tục, cạnh trạnh ngày tăng kèm với rủi ro mà z at nh doanh nghiệp phải đối mặt khơng ngừng thay đổi Vì vậy, hệ thống KSNB hữu hiệu phần thiết yếu cơng tác quản lý doanh nghiệp z cách có hiệu Hệ thống giúp Ban giám đốc đạt đƣợc mục tiêu kinh @ gm doanh doanh nghiệp ngăn chặn hoạt động bất hợp lệ Với tầm quan l trọng nhƣ vậy, nên doanh nghiệp hầu hết có hệ thống KSNB m co Nhƣng mức độ mạnh hay yếu công ty phụ thuộc vào quy mô công ty an Lu nên có khác Do đó, thực tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định có nên tìm hiểu kiểm n va ac th si soát đƣợc thực nhiều hay lại, riêng lẻ kết hợp với kiểm soát khác để đảm bảo cơng việc kiểm tốn đạt đƣợc mục tiêu chi phí kiểm tốn phù hợp Kết khảo sát bảng 2.8 rằng, 100% KTV thực tìm hiểu yếu tố mơi trƣờng kiểm sốt Đây tỷ lệ cao, điều chứng tỏ cơng ty kiểm tốn AFA ln ln trọng tới kiểm soát Và tỷ lệ tƣơng đối nhƣ có 80% KTV thực tìm hiểu hệ thống kiểm sốt 60% KTV tìm hiểu thủ tục kiểm sốt giám sát Tuy nhiên, có 40% kiểm tốn viên thực tìm hiểu yếu tố đánh giá rủi ro, 20% KTV tìm lu hiểu thông tin truyền thông an n va Sau có kết nhƣ vậy, tác giả thực vấn tới kiểm lại thấp nhƣ vậy, nhƣ yếu tố đánh giá rủi ro yếu tố thông tin truyền gh tn to tốn viên cơng ty để giải thích số yếu tố có tỷ lệ p ie thơng Lý đƣợc giải thích tùy theo quy mơ đơn vị công ty khách hàng Nếu đơn vị cơng ty khách hàng mà có quy mơ lớn hệ thống KSNB nl w đƣợc thiết lập rõ ràng, có phận cụ thể KTV ln ln thực d oa tìm hiểu nhƣng cơng ty nhỏ quy trình khơng có, an lu thủ tục đơn giản KTV kết hợp với thủ tục khác để thực hiện, va tăng thử nghiệm chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn Điều phù hợp u nf với chuẩn mực VAS 315- xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng ll qua hiểu biết đơn vị đƣợc kiểm toán môi trƣờng đơn vị m ảng 2.9: Trong môi trƣờng kiểm sốt Khách hàng, KTV tìm oi 60 40 80 80 an Lu Phân chia trách nhiệm m co Cấu trúc tổ chức l Phong cách triết lý nhà quản lý gm doanh nghiệp Tần suất (%) @ Tính trực giá trị đạo đức Tần số z Câu trả lời z at nh hiểu yếu tố nào? n va ac th si Chính sách nhân 60 Nguồn: (Kết khảo sát) Theo hƣớng dẫn chuẩn mực kiểm toán hành A78 VAS 315 quy định, KTV cần đặc biệt quan tâm đến quan điểm, nhận thức hành động Ban Giám đốc chủ sở hữu đồng thời Giám đốc đơn vị Nhƣng theo kết khảo sát có 40 % KTV thực đánh giá yếu tố Phong cách triết lý nhà quản lý Với kết này, tác giả thực vấn tới kiểm toán liên quan Họ cho biết khách hàng công ty phần lớn công ty vừa nhỏ chủ yếu, Nên chuyên nghiệp lu an công ty khách hàng không cao, chƣa đƣợc cụ thể hóa nhiều quy n va định, nên kiểm tốn họ cho thay thực yếu tố họ tăng Trong nhân tố triết lý phong cách nhà quản lý khơng bao gh tn to cƣờng tìm hiểu yếu tố khác p ie gồm thái độ chi phối mà cách thức nhà quản lý nhằm thể trách nhiệm từ tiến hành chiến lƣợc quản lý điều hành hoạt nl w động thƣờng ngày tổ chức mà bao gồm thái độ, quan điểm d oa q trình lập báo cáo tài chính, đó, nhà quản lý áp dụng an lu sách kế toán lạc quan hay thận trọng, ảnh hƣởng đến tính trung thực va hợp lý báo cáo tài Vì vậy, việc kiểm tốn viên khơng trọng u nf yếu tố không hợp lý Cũng theo kết có 60% KTV thực ll đánh giá yếu tố tính trực giá trị đạo đức doanh nghiệp m oi Còn số cho thấy, KTV xem nhẹ tới ảnh hƣởng tới rủi ro z at nh kiểm soát yếu tố gây z Nhƣng bên cạnh đó, yếu tố cịn lại theo khảo sát có tỷ lệ gm @ cao nhƣ 60% yếu tố tính trực giá trị đạo đức doanh l nghiệp, 80% cho yếu tố cấu trúc tổ chức phân chia trách nhiệm m co KTV có thực đánh giá đánh giá môi trƣờng đơn vị khách hàng đƣợc kiểm tốn Điều chứng tỏ, cơng ty kiểm tốn AFA có quan tâm, an Lu thực đánh giá hiểu biết đƣợc tầm quan trọng ảnh hƣởng tới rủi n va ac th si ro kiểm sốt yếu tố mơi trƣờng kiểm sốt Nhƣng lại số KTV đƣợc hỏi khơng thực đƣợc giải thích đơn vị khách hàng có quy mơ q nhỏ, thời gian kiểm tốn q để thực đánh giá 10 ảng 2.10: KTV có xem xét tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp việc giảm thiểu rủi ro sai lệch BCTC khách hàng hay không? Câu trả lời Tần số Tần suất (%) 10 100 0 10 100 Có Khơng lu an Tổng n va Nguồn: (Kết khảo sát) tn to Tất kiểm toán viên tham gia khảo sát cho biết cơng ty gh kiểm tốn nơi họ cơng tác, có văn hƣớng dẫn thủ tục xem xét xem xét p ie tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp việc giảm thiểu rủi ro sai lệch BCTC khách hàng tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp nl w việc giảm thiểu rủi ro sai lệch BCTC khách hàng đƣợc hƣớng d oa dẫn cách đầy đủ Theo nhƣ bảng 2.10 trên, có 100% kiểm tốn viên ln an lu ln tiến hành xem xét tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp việc va giảm thiểu rủi ro sai lệch BCTC công ty khách hàng ll u nf Kết cho thấy cơng ty kiểm tốn AFA trọng việc oi m xem xét tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp việc giảm thiểu z at nh rủi ro sai lệch BCTC Việc thiết kế giúp cơng ty kiểm tốn đạt đƣợc đảm bảo hợp lý cơng ty kiểm tốn ln hƣớng tới cung cấp cho đơn z vị khách hàng mà cịn tƣ vấn để phát triển doanh nghiệp @ Tần suất (%) 10 100 an Lu Có Tần số m co Câu trả lời l kiểm tốn nội Khách hàng khơng? gm 11 ảng 2.11: KTV có xem xét cơng việc đƣợc thực máy n va ac th si Không Tổng 0 10 100 Nguồn: (Kết khảo sát) Theo chuẩn mực kiểm toán hành, giai đoạn lập kế hoạch KTV phải thực xem xét công việc đƣợc thực máy kiểm toán nội Khách hàng nhƣ Đặc biệt khách hàng lớn, cơng ty thƣờng có phận kiểm tốn nội tách biệt Mà theo kết khảo sát có 100% đƣợc khảo sát trả lời họ thực xem xét vấn đề Điều chứng tỏ Cơng ty có trọng lu an tới máy kiểm toán nội khách hàng, cho thấy hiểu biết đầy đủ n va yêu cầu, hƣớng dẫn chuẩn mực kiểm toán KTV để khoanh vùng rủi ro hay khơng? Tần số Tần suất (%) 10 100 0 0 10 100 oa nl Khơng w Có Câu trả lời p ie gh tn to 12 ảng 2.12: KTV có thực việc phân tích sơ tình hình tài Tùy thuộc vào độ phức tạp tiêu tài d u nf va Tổng an lu khách hàng Nguồn: (Kết khảo sát) ll oi m Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực z at nh phân tích sơ tình hình tài cơng ty khách hàng Từ đƣa đánh giá tổng thể phát kiểm tốn z vấn đề quan trọng nhằm khoanh vùng rủi ro Đồng thời, thực phân @ gm tích sơ cịn giúp Kiểm tốn viên xác định đặc điểm đơn vị mà l KTV chƣa biết giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm sở cho an Lu giá m co việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đƣợc đánh Có 100% kiểm tốn viên cho biết họ thực đánh giá sơ n va ac th si tình hình tài năm dựa số liệu mà đơn vị khách hàng đƣợc cung cấp thực khoanh vùng rủi ro đƣa lịch trình nhƣ phạm vi thủ tục kiểm toán giai đoạn Điều cho thấy công ty trọng thủ tục thể đƣợc hiểu biết đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên 13 ảng 2.13: KTV có xem xét việc vận hành thay đổi chu trình sách kế toán quan trọng? Câu trả lời Tần số lu an Có Tần suất (%) n va 100 Khơng 0 Tùy thuộc vào khách hàng 0 10 100 tn to 10 gh Tổng p ie Nguồn: (Kết khảo sát) Nếu chu trình đƣợc kiểm tốn sách kế tốn có thay đổi oa nl w KTV phải thực tìm hiểu, đánh giá thay đổi nhƣ Vì việc thay đối mục đích gian lận đơn vị Vì theo kết d an lu khảo sát cho thấy tất KTV xem xét, tìm hiểu chu trình đƣợc kiểm va tốn, sách kế tốn có thay đối năm trƣớc, năm đƣợc kiểm ll u nf tốn hay khơng Điều chứng tỏ việc xem xét, tìm hiểu sƣ thay đối z at nh mực kiểm toán oi m đơn vị khách hàng đƣợc công ty trọng tuân thủ đầy đủ chuẩn 14 ảng 2.14: KTV có xem xét hệ thống thơng tin khách hàng z q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt hay khơng? m co Tần suất (%) 60 0 40 an Lu Tùy thuộc vào khách hàng Tần số l Khơng gm Có @ Câu trả lời n va ac th si Tổng 10 100 Nguồn: (Kết khảo sát) Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan nhƣ nhóm giao dịch có tính chất quan trọng đến BCTC, thủ tục đƣợc thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công để tạo lập, ghi chép,…, quy trình lập trình bày BCTC đơn vị khách hàng, Việc tìm hiểu quy trình kinh doanh giúp kiểm toán viên hiểu hệ thống đơn vị liên quan đến việc lập trình bày BCTC theo cách thức phù hợp với hoàn cảnh đơn vị lu an n va p ie gh tn to Do đó, Theo chuẩn mực VAS 315 nêu rõ, dù đơn vị khách hàng có quy mơ lớn hay nhỏ việc tìm hiểu hệ thống thông tin quan trọng dựa nhiều thủ tục nhƣ vấn thay sốt xét tài liệu Nhƣng theo kết khảo sát có 60% KTV cho rằng, họ có xem xét tới hệ thống thông tin 40% cho tùy theo khách hàng Với kết khảo sát không đƣợc cao nhƣ vậy, tác giả thực vấn trực tiếp tới kiểm tốn viên liên quan Thì KTV giải thích họ dựa vào quy mơ khách hàng, tính chất doanh nghiệp, thời gian để đánh giá có bỏ qua việc xem xét khơng Do có số khách hàng có quy mơ nhỏ, hệ thống thông tin công ty khách hàng chƣa hồn thiện đồng thời cộng với yếu tố tính chất doanh nghiệp đơn vị khách hàng tạo rủi ro kiểm sốt cao Vì vậy, kiểm toán viên đánh giá yếu tố với mức có rủi ro cao Thay thực làm nhiều thời gian kiểm toán với tốn nhiều chi phí kiểm tốn Và điều khơng phù hợp với hƣớng dẫn Chuẩn mực dù doanh nghiệp phải đƣợc thực đánh giá tới hệ thống thông tin đơn vị khách hàng 15 ảng 2.15: Khi xem xét hệ thống thông tin khách hàng, KTV d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z l Tổ chức nhân máy kế toán phân chia Tần suất (%) an Lu nhiệm vụ Tần số m co Câu trả lời gm @ quan tâm đến vấn đề ? 60 n va ac th si Phần mềm kế toán sử dụng 80 Tổ chức hệ thống sổ sách khách hàng 80 Chính sách bảo mật, lƣu trữ 80 Nguồn: (Kết khảo sát) Theo bảng kết khảo sát tác giả nhận thấy có 60% KTV họ thực quan tâm tới vấn đề tổ chức nhận máy kế toán phân chia nhiệm vụ đơn vị khách hàng nhƣ nào, lại có tới 40% KTV khơng thực quan tâm Lý đƣợc giải thích KTV tùy theo quy mô đơn vị khách hàng Họ cho rằng, khách hàng lu an có quy mơ mà nhỏ thay tìm hiểu hệ thống thơng tin đó, KTV dành n va thời gian để quan tâm tới vấn đề khác nhƣ cách thức tổ chức hệ thống sổ Tiếp đến, có tỷ lệ cao KTV kiểm tra hệ thống gh tn to sách chẳng hạn, yếu tố có nhiều rủi ro kiểm tốn p ie thơng tin khách hàng qua phần mềm kế tốn đơn vị khách hàng sử dụng, cách tổ chức hệ thống sổ sách khách hàng sách bảo mật chiếm tới nl w 80% KTV có thực Lý giải cho tỷ lệ cao KTV nhận định d oa yếu tố thƣờng có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu cao Điều đó, an lu chứng tỏ KTV có nhận thức đắn, để xác định rõ đƣợc va xem xét KTV thực vấn đề Và chuẩn mực hành u nf nêu rõ Kiểm tốn viên trọng vào việc phát nhƣ tìm ll hiểu yếu tố nhiều hay để nhằm mục đích cuối oi m z at nh giảm mức rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ thấp 16 ảng 2.16: Cơng ty có nhân chun hệ thống thơng tin tham m co 60 0 40 an Lu Tùy thuộc vào khách hàng Tần suất (%) l Khơng Tần số gm Có @ Câu trả lời z gia kiểm tốn hay khơng? n va ac th si Tổng 10 100 Nguồn: (Kết khảo sát) lu an n va p ie gh tn to Hiện nay, việc áp dụng hệ thống thông tin quản lý, kế toán doanh nghiệp nhiều Nên kiểm tốn khách hàng, Cơng ty cần có số nhân viên chuyên hệ thống thông tin tham gia điều khơng bắt buộc, chun gia bên ngồi để tham gia Nhƣng theo kết khảo sát cho thấy có 60% KTV cho Cơng ty Kiểm toán AFA, đơn vị chƣa thực trọng tới vấn đề Hay nói cách khác có tới 40% ý kiến cho biết việc cơng ty khơng có phận nhân chun hệ thống thơng tin thực tham gia kiểm tốn Đây số dƣới trung bình Do đó, tác giả thực vấn kiểm toán viên liên quan Thì lý đƣợc đƣa số trƣờng hợp, việc tham gia bị bỏ qua quy mô khách hàng nhỏ thời gian tiến hành kiểm toán gấp rút đến mùa kiểm tốn, cơng ty khơng đủ nguồn lực để đáp ứng đƣợc tất khách hàng đƣợc kiểm tốn phải có thêm phận nhân viên chuyên bên hệ thống thông tin để tham gia kiểm toán Đồng thời, đơn vị thực thêm tƣ vấn bên ngồi tăng thêm chi phí kiểm tốn Nên cơng ty kiểm tốn có cần giúp đỡ từ tổ chức bên ngồi xảy trƣờng hợp bất khả kháng nhƣ khách hàng công ty lớn chẳng hạn Nhƣ vậy, không phù hợp với yêu cầu chuẩn mực hảnh Chuẩn mực yêu cầu đƣa ra, lĩnh vực đặc biệt nhƣ cơng nghệ thơng tin cơng ty kiểm tốn cần có phận nhận có khả lực chuyên môn đơn vị chuyên gia bên để thực tham gia Đây hạn chế, cơng ty nên cần có giải pháp để báo cáo tài trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu 17 ảng 2.17: Cơng ty đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ nào? d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu Câu trả lời Tần số Tần suất (%) n va ac th si BCTC 60 Khoản mục 60 Cơ sở dẫn liệu 20 Nguồn: (Kết khảo sát) Để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có cấp độ, gồm cấp độ báo cáo tài chính, khoản mục cấp độ sở dẫn liệu Nhƣng việc đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài yêu cầu bắt buộc chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhiên tiến hành khảo sát có 60% kiểm tốn viên nhận định việc đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài đƣợc thực hiện, 60% lu cấp độ khoản mục 20% cấp độ sở dẫn liệu an va Lý đƣợc giải thích tùy theo đơn vị khách hàng, tính chất n nội dung, giao dịch đƣợc đánh giá để KTV xem xét dựa cấp độ đánh giá gh tn to rủi ro có sai sót trọng yếu Ví dụ khách hàng có khiếm khuyết mơi trƣờng kiểm sốt, nhƣ trình độ Ban Giám đốc ie p chƣa cao, tính trực Ban Giám đốc, dẫn đến việc kiểm toán viên lo nl w ngại báo cáo tài lập sai, không trung thực hợp lý, điều oa kiện độ tin cậy hồ sơ, tài liệu đơn vị khiến kiểm toán viên lo ngại d khó thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đƣa ý kiến lu va an chấp nhận toàn phần báo cáo tài Thì KTV thực u nf đánh giá dựa cấp độ báo cáo tài ll 18 ảng 2.18: Việc đánh giá rủi ro có ảnh hƣởng đến thử nghiệm oi m khơng? Có z at nh Câu trả lời Tần số Tần suất (%) 100 0 0 10 100 z 10 m co l Tổng gm Ý kiến khác @ Không Nguồn: (Kết khảo sát) an Lu Theo quy định đoạn 18 Chuẩn mực VSA330- Biện pháp xử lý n va ac th si kiểm toán viên rủi ro đánh giá, kiểm toán viên cần thiết kế thực thử nghiệm cho nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu, cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nhƣ Vì theo khảo sát đơn vị cơng ty kiểm tốn AFA, có tất kiểm tốn viên dựa vào đánh giá rủi ro đƣợc phát để đƣa mức độ sử dụng thử nghiệm nhiều hay nên tập trung vào phần hành, hay khoản mục có rủi ro Từ đó, giúp kiểm tốn giải thích đƣợc nghi ngờ thực đánh giá rủi ro để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận lu đƣợc tiết kiệm đƣợc chi phí kiểm tốn mức phù hợp an n va Một số lý đƣợc giải thích xuất phát từ thực tế khách đốn, cộng với trình độ KTV cịn hạn chế kiểm tốn viên không gh tn to hàng công ty là: việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên mang tính xét p ie phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu; có hạn chế tiềm nl w soát tàng kiểm soát nội bộ, bao gồm việc Ban Giám đốc khống chế kiểm d oa Qua kết cho thấy, cơng ty Kiểm tốn AFA cơng ty nắm an lu đƣợc vai trị quan trọng cơng tác đánh giá rủi ro Và có tuân thủ va chuẩn mực kiểm toán đề ll oi m rủi ro hay không? u nf 19 ảng 2.19: Việc xác lập mức trọng yếu có dựa kết đánh giá Có l gm Tổng @ Ý kiến khác z Không Tần số z at nh Câu trả lời Tần suất (%) 10 100 0 0 10 100 m co Nguồn: (Kết khảo sát) an Lu Theo hƣớng dẫn A12 chuẩn mực hành VSA 320- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn có nêu rõ việc xác định n va ac th si mức trọng yếu khơng đơn phép tính học mà u cầu phải có xét đốn chun mơn Kiểm tốn viên Việc xét đốn phụ thuộc vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị đƣợc kiểm toán, đƣợc cập nhật thay đổi suốt trình thực thủ tục đánh giá rủi ro, chất, phạm vi sai sót phát kiểm tốn trƣớc đánh giá kiểm toán viên sai sót kỳ Hay nói cách khác, KTV phải áp dụng xác lập mức trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán để phải dựa ảnh hƣởng các sai sót phát hiện, kể các sai sót chƣa đƣợc điều chỉnh lu (nếu có) Báo cáo tài Và yêu cầu hƣớng dẫn phù hợp với kết an n va khảo sát, tất KTV thực việc xác lập mức trọng yếu dựa tới thủ tục này, có hƣớng dẫn cụ thể cho KTV 20 ảng 2.20: KTV có xác định thủ tục kiểm tốn cho rủi ro p ie gh tn to kết đánh giá rủi ro Điều đó, chứng tỏ cơng ty kiểm tốn có trọng xác định đƣợc hay không? Tần số oa nl w Câu trả lời Có Tần suất (%) 100 0 10 100 d 10 u nf va an Tổng lu Không Nguồn: (Kết khảo sát) ll oi m Dựa theo hƣớng dẫn chuẩn mực hành VSA 330- biện pháp xử lý z at nh kiểm toán viên rủi ro đánh giá KTV sau phát đƣợc rủi ro cần phải thiết kế thực biện pháp xử lý dựa z thủ tục kiểm toán nhƣ thử nghiệm kiểm soát việc đánh giá tính hữu @ gm hiệu hoạt động kiểm soát liên quan thử nghiệm l nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản KTV thực kiểm tra chi tiết m co xác nhận từ bên thứ ba,…Nếu mức độ rủi ro đƣợc KTV đánh giá cao an Lu phải thu thập chứng kiểm toán tin cậy Theo bảng kết khảo sát trên, có 100% KTV cho biết dựa n va ac th si rủi ro xác định để đƣa thủ tục kiểm tốn phù hợp Điều điều bắt buộc chuẩn mực KTV đánh giá đƣợc rủi ro xảy Việc thực giúp cơng ty kiểm toán đảm bảo hợp lý thực kiểm tốn cơng ty khách hàng: Cơng ty có đủ lực nhƣ đảm bảo tuân thủ, thực đầy đủ quy định, chuẩn mực kiểm toán 21 ảng 2.21: Đối với rủi ro sai lệch trọng yếu cấp độ BCTC, KTV kiểm soát cách nào? Câu trả lời Tần số Tần suất (%) lu an Tăng cƣờng giám sát 20 Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp 20 10 80 10 100 60 n va Thay đổi thủ tục kiểm toán tn to Bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù gh hợp xem xét sử dụng chuyên gia p ie Bỏ qua rủi ro cấp độ Nguồn: (Kết khảo sát) oa nl w Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài rủi ro d ảnh hƣởng lan tỏa đến nhiều khoản mục báo cáo tài có ảnh an lu hƣởng tiềm tàng đến sở dẫn liệu Và độ phức tạp lớn Vì va phải có kiểm tốn viên đầy đủ kinh nghiệm xem xét ll u nf mời chuyên gia KTV cần nhanh chóng thay đổi thủ tục kiểm oi m toán khác để làm Và phù hợp với kết khảo sát có 100% KTV thực z at nh nhƣ có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC xảy Nhƣng bên cạnh đó, KTV có quan tâm tới số kiểm sốt khác z tỷ lệ chiếm tỷ lệ thấp, KTV sử dụng 20% KTV đƣợc @ gm hỏi họ thực tăng cƣờng giám sát Sau vấn kiểm toán l viên liên quan, Họ đƣa lý để giải thích số rủi ro ví dụ m co liên quan tới hệ thống xử lý thơng tin Họ thực tăng mức độ giám cao Và không đáng tin cậy an Lu sát để theo dõi thực tế đơn vị khách hàng, nhƣng hiệu không n va ac th si Và tƣơng tự, có 20% KTV chọn kiểm sốt trì thái độ hồi nghi suốt q trình thực kiểm tốn Và sau vấn vấn đề KTV cho họ khơng có thời gian để thực hiện, đồng thời, thay làm kiểm sốt KTV thực kiểm soát khác mang lại hiệu nhƣ thay đổi thủ tục kiểm tốn Vì điều khơng phù hợp với chuẩn mực hành đƣợc quy định VSA 200 Đó KTV ln ln phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt kiểm tốn, khơng vài giai đoạn kiểm toán Dù theo chuẩn mực hành, KTV đánh giá có sai sót trọng yếu lu cấp độ Báo cáo tài ln ln cần phải đƣợc thực thủ tục an n va kiểm toán Nhƣng theo kết khảo sát, có tới 60% KTV đƣợc hỏi, họ cho xác định đƣa ý kiến kiểm tốn ngồi trừ từ chối đƣa ý kiến, rút gh tn to họ thực bỏ qua rủi ro Lý đƣợc giải thích Kiểm toán viên p ie khỏi kiểm toán pháp luật quy định cho phép 22 ảng 2.22: Đối với rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở oa nl w dẫn liệu, KTV kiểm soát cách nào? Câu trả lời Tần suất (%) 80 0 10 100 d Tần số an lu Điều chỉnh thủ tục kiểm toán phù hợp va Tăng cƣờng thực thử nghiệm kiểm soát ll u nf Tăng cƣờng thực thử nghiệm oi m Nguồn: (Kết khảo sát) z at nh Theo quy định hƣớng dẫn chuẩn mực VAS 315, rủi ro có sai lệch trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu nhƣ nhóm giao z dịch, số dƣ tài khoản, KTV cần xem xét đƣa thủ tục kiểm soát @ gm phù hợp để thu thập đƣợc chứng kiểm tốn thích hợp Đồng thời l xác định đánh giá rủi ro có sai sót cấp độ sở dẫn liệu, KTV kết m co luận rủi ro xác định có ảnh hƣởng lan toả tổng thể báo an Lu cáo tài ảnh hƣởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Kết khảo sát cho thấy có 100% kiểm tốn viên cho biết việc tiến n va ac th si hành tăng cƣờng thực thử nghiệm 80% KTV thực thay đổi thủ tục kiểm soát cho phù hợp Tuy nhiên, khơng có KTV cho họ tăng cƣờng thực thử nghiệm kiểm soát phần quy trình cơng ty kiểm tốn chủ yếu tập trung vào kiểm sốt cịn lại bỏ qua thực thử nghiệm kiểm soát cho việc tiếp cận nhƣ không hiệu 23 ảng 2.23: Theo anh/chị, tính hiệu việc đánh giá rủi ro kiểm soát ? Câu trả lời Tần số Tần suất (%) lu an n va 60 Trung bình 40 Thấp 0 tn to Cao Dựa bảng kết khảo sát 2.23, tác giả nhận thấy có tới 60% KTV p ie gh Nguồn: (Kết khảo sát) cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát mang lại hiệu cao Nhƣng gần tới nl w nửa số họ cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ trung d oa bình Vì cơng ty kiểm tốn, nguồn lực ngƣời hạn chế nên an lu số đơn vị khách hàng nhỏ, công ty cho trợ lý kiểm toán thực va đánh giá nên việc đánh giá mang lại kết không cao Bên cạnh đó, oi m giá mang tính thủ tục ll u nf số nguyên nhận khách quan nhƣ thời gian kiểm tốn q nên KTV đánh z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si