Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP của tỉnh, thành phố tại kiểm toán nhà nước khu vực III (tt)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ VÂN ANH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG CỦA TỈNH, THÀNH PHỐ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2019 Cơng trình hoàn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Phạm Hoài Hƣơng Phản biện 2: PGS.TS Lê Đức Toán Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại Học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 23 tháng 02 năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thơng tin – học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn nhà nước có chức đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng KTNN ngày khẳng định vị trí thơng qua Luật Kiểm toán nhà nước năm 2015 nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu hoạt động KTNN công cụ hữu hiệu Nhà nước kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước KTNN khu vực chủ yếu thực kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố phân công nhân tố định chất lượng kiểm tốn NSĐP cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm toán khâu then chốt mà KTV cần thực hiện, sở để xác định mục tiêu, trọng tâm kiểm toán nội dung kiểm toán phù hợp cho kiểm toán Tuy nhiên, thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III chưa hồn thiện, chủ yếu tồn đặc điểm sau: - Thứ nhất, xét đốn chun mơn KTV rủi ro kiểm toán chưa hệ thống dẫn đến việc nhận diện rủi ro thiếu sót tùy thuộc vào trình độ KTV - Thứ hai, nhận diện rủi ro kiểm tốn chung chung, dựa hệ thống rủi ro kiểm tốn mà quy trình kiểm toán nêu, đặc biệt chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm toán - Thứ ba, KTV khơng kiểm sốt trường hợp Lãnh đạo nhân viên đơn vị kiểm tốn thiếu tính trung thực cố tình gian lận, chẳng hạn việc cung cấp thông tin không đầy đủ dẫn đến đưa nhận định, đánh giá khơng xác Bên cạnh đó, KTNN có ban hành Quyết định số 06/2017/QĐKTNN quy trình kiểm tốn NSĐP Đề cương kiểm tốn NSĐP, có hướng dẫn rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phân loại rủi ro liệt kê rủi ro kiểm toán thường gặp nội dung kiểm tốn, nhiên chưa đầy đủ dạng liệt kê, chưa có dạng phương pháp phân tích đánh giá mức độ rủi ro Từ phân tích trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố Kiểm toán nhà nước khu vực III” làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán khâu lập KHKT kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III - Phạm vi nghiên cứu: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực thuộc niên độ ngân sách 2016, năm thực kiểm toán 2017 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu đề tài phương pháp nghiên cứu tình dựa kế hoạch kiểm toán kiểm toán cụ thể Các thông tin sử dụng nghiên cứu thu thập chủ yếu từ nguồn liệu thứ cấp, cụ thể tài liệu nội KTNN khu vực III Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố Chương 2: Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP KTNN khu vực III Chương 3: Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III Tổng quan tài liệu nghiên cứu Đã có số đề tài nghiên cứu cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán, chủ yếu kiểm tốn Báo cáo tài chính, mà tác giả nghiên cứu: Đoàn Thanh Nga (2011): Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam; Lê Thị Kim Yến (2013): Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Các đề tài kiểm toán NSĐP thực hiện: Lê Quang Bính (2006): Hồn thiện công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc xác định trọng yếu, rủi ro hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước; Lê Văn Tám (2010): Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước khu vực VIII; Nguyễn Đức Thu (2013): Hồn thiện cơng tác kiểm toán toán thu - chi ngân sách huyện Kiểm toán nhà nước khu vực III thực Các nghiên cứu KTNN nói chung KTNN khu vực III nói riêng nghiên cứu cơng tác kiểm tốn NSĐP, chưa có nghiên cứu cụ thể cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP Từ nội dung nghiên cứu đề tài trước đây, tác giả nêu đề tài đánh giá thực tế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III đề xuất phương hướng hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NSĐP TỈNH, THÀNH PHỐ 1.1 GIỚI THIỆU VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH CỦA CUỘC KIỂM TOÁN NSĐP 1.1.1 Các đặc điểm kiểm toán NSĐP a Các vấn đề NSĐP Ngân sách địa phương khoản thu ngân sách nhà nước phân cấp cho cấp địa phương hưởng, thu bổ sung từ NSTW cho NSĐP khoản chi NSNN thuộc nhiệm vụ chi cấp địa phương * Quy trình ngân sách: việc tổ chức quản lý hoạt động NSNN theo trình tự định Trình tự bước quy trình ngân sách diễn có lặp lặp lại Trong quy trình NSNN bao gồm ba bước: Lập dự toán NSNN, Chấp hành NSNN toán NSNN [Huệ, 2006] b Khái niệm, đối tượng, mục tiêu nội dung kiểm toán NSĐP Khái niệm: Kiểm toán NSĐP việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán ngân sách địa phương; kiểm tra việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước địa phương quản lý sử dụng Đối tƣợng kiểm toán NSĐP: bao gồm ngân sách cấp quyền địa phương; đơn vị quản lý, sử dụng kinh phí nhà nước cấp ngân sách [06/2017/QĐ-KTNN, 2017] Mục tiêu kiểm toán NSĐP: Đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán ngân sách cấp địa phương kiểm toán; Đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan; Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm tốn nhằm bảo đảm nguồn lực tài chính, tài sản cơng sử dụng tiết kiệm có hiệu quả; [06/2017/QĐKTNN, 2017] Nội dung kiểm toán NSĐP: Kiểm toán ngân sách cấp tỉnh, kiểm toán ngân sách cấp huyện kiểm toán ngân sách xã theo số nội dung xoay quanh việc quản lý điều hành dự toán ngân sách cấp ngân sách 1.1.2 Quy trình kiểm tốn NSĐP Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành bước công việc kiểm toán NSĐP, bao gồm bước sau: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán - Lập gửi báo cáo kiểm toán - Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 1.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP a Khảo sát thu thập thông tin Ở bước chuẩn bị, thu thập thông tin hướng tới việc đưa bước định kiểm toán (kể kế hoạch kiểm toán) mà chưa đặt mục đích thu thập chứng cho kết luận kiểm tốn Do vậy, nhiệm vụ thu thập thơng tin bước yêu cầu tương ứng với mục tiêu phạm vi kiểm toán, vấn đề đặt có nhiều thơng tin nhất, để có định hướng nội dung cho kiểm tốn, thông tin cần đến chiều rộng chiều sâu b Phân tích, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập Thông tin thu thập từ bước khảo sát sở cho KTV đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định tính trọng yếu kiểm tốn Đây hai vấn đề quan trọng phải cân nhắc để hình thành kế hoạch kiểm tốn cách đầy đủ phù hợp nhất, hoàn thành mục tiêu kiểm tốn với chi phí thấp c Xác định đánh giá rủi ro kiểm toán Dựa đánh giá tổng quát thông tin thu thập để đánh giá yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát làm sở đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm xác định lựa chọn đơn vị nội dung trọng yếu d Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm tốn u cầu kiểm tốn nguyên tắc công tác kiểm toán Lập KHKT nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn; đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng 1.2 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP 1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV nhà nước đưa kiến kiểm toán không ph hợp báo cáo thông tin đ kiểm toán c n chứa đựng sai s t trọng yếu 1.2.2 Thành phần rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Thứ nhất: Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn vốn c khả báo cáo tài c sai s t trọng yếu mà khơng liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán Thứ hai: Rủi ro kiểm soát khả c sai s t trọng yếu mà hoạt động kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời Thứ ba: Rủi ro phát rủi ro kiểm tốn viên khơng phát sai s t trọng yếu 1.3 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH CỦA CUỘC KIỂM TOÁN NSĐP 1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Hiện chưa có hướng dẫn phương pháp xác định mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm tốn NSĐP; bên cạnh đó, quy trình kiểm toán NSĐP nêu dạng liệt kê rủi ro tiềm tàng thường gặp dựa phân tích đặc điểm nội dung kiểm tốn, sai sót thường gặp kiểm toán NSĐP trước Rủi ro tiềm tàng liên quan đến hoạt động đơn vị, KTV khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá chúng dựa vào số nguồn thông tin kết kiểm tốn năm trước, sách pháp luật thay đổi Nhà nước, để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV dựa nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro xem xét 02 góc độ: đơn vị kiểm toán, hoạt động đơn vị sách nhà nước thay đổi ảnh hưởng đến đơn vị 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát đánh giá vào hiểu biết, đánh giá KTV hệ thống kiểm soát nội theo quy trình sau: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị: Về mơi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, hoạt động giám sát 1.3.3 Xác định rủi ro phát Sau xác định mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, dựa vào mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận để xác định rủi ro phát Căn vào rủi ro phát chấp nhận được, KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm Vì vậy, việc xác định nội dung, thời gian, phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức độ chấp nhận dựa việc xác định mức rủi ro phát thích hợp KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 1, Luận văn hệ thống hóa số vấn đề ngân sách địa phương kiểm tốn NSĐP tập trung vào kiểm tốn ngân sách cấp tỉnh trọng công tác quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh Đây sở lý luận để xem xét, đánh giá thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực CHƢƠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 2.1.1 Vị trí chức KTNN KV III KTNN KV III thành lập vào ngày 11/7/1997 KTNN KV III đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, đóng trụ sở TP Đà Nẵng Chức nhiệm vụ: KTNN khu vực III đơn vị trực thuộc KTNN có chức giúp Tổng Kiểm tốn Nhà nước tổ chức thực nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương địa bàn khu vực III phụ trách 10 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG CUỘC KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III Năm 2017, KTNN khu vực III thực 04 kiểm toán NSĐP thuộc 04 tỉnh, thành phố: thành phố Đà Nẵng, tỉnh Quảng Nam, tỉnh Quảng Ngãi tỉnh Bình Định Tại KTNN khu vực III, việc đánh giá rủi ro kiểm toán dựa tài liệu thu thập qua q trình trước, lập kế hoạch kiểm tốn kinh nghiệm KTV, không dựa bảng câu hỏi hay hệ thống giấy tờ làm việc để đánh giá lượng hóa mức độ rủi ro Tác giả chọn tài liệu kế hoạch kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam để làm đánh giá thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập KHKT đơn vị 2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV thực đánh giá rủi ro tiềm tàng qua giai đoạn từ khâu tìm hiểu thu thập thơng tin chuẩn bị cho bước lập kế hoạch kiểm toán đến khâu lập kế hoạch kiểm tốn, việc thu thập thơng tin chưa đem lại cho KTV nhận diện rủi ro tiềm tàng sở tài liệu đơn vị cung cấp trình lập kế hoạch kiểm toán mà KTV đưa nhận định rủi ro xảy kiểm tốn cần lưu ý a Đánh giá rủi ro tiềm tàng khâu thu thập thông tin sơ trước lập kế hoạch kiểm tốn Các KTV có kinh nghiệm phân công lập đề cương khảo sát lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào mục tiêu kiểm toán tồn ngành, KTV tiến hành thu thập thơng tin địa phương Các nội dung thu thập tình hình kinh tế - xã hội địa phương chưa KTV phân tích điều kiện ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn, tác động đặc điểm đến rủi ro kiểm toán KTV tổng hợp văn quy định từ Trung ương văn địa phương ban hành định mức, phân cấp quản lý phù hợp với 11 điều kiện địa phương, nhằm giúp cho KTV có tranh thực trạng điều hành ngân sách địa phương Việc thu thập văn để giúp KTV kết hợp vào nội dung kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán b Đánh giá rủi ro tiềm tàng nội dung kiểm toán b.1 Đánh giá rủi ro nội dung kiểm toán thu NSNN * Tình hình cơng tác lập giao dự tốn thu NSĐP: KTV phân tích đưa nhận định rủi ro tiềm tàng: Kết hợp với thay đổi sách tìm hiểu từ giai đoạn thu thập thơng tin (như thay đổi sách thuế tiêu thụ đặc biệt từ năm 2016) nên KTV đánh giá dựa hồ sơ lập dự tốn kết thực dự tốn để có đánh giá rủi ro tiềm tàng nguồn thu chịu ảnh hưởng sách thuế từ DN bị tác động trực tiếp, số thu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Công ty TNHH Bia Heneken Việt Nam - Quảng Nam; xây dựng dự toán thu 02 DN Trường Hải (là DN có nguồn thu lớn địa phương) đảm bảo dự đoán nguồn thu DN chưa? * Tình hình thực dự tốn thu NSNN: Thu từ khu vực ngồi quốc doanh tiềm ẩn rủi ro lĩnh vực hoạt động đa dạng, số lượng doanh nghiệp lớn, doanh thu phát sinh lớn, số phải nộp NSNN cao thường có hành vi trốn lậu thuế (như kết cơng tác tra, kiểm tra thuế); So sánh với việc lập dự toán doanh nghiệp trọng điểm, rủi ro tiềm tàng việc lập dự toán DN trọng điểm chưa đầy đủ Do thay đổi sách thuế tiêu thụ đặc biệt từ năm 2016 nên KTV đánh giá dựa hồ sơ lập dự toán kết thực dự toán để có đánh giá rủi ro tiềm tàng nguồn thu chịu ảnh hưởng sách thuế từ DN bị tác động trực tiếp * Công tác quản lý thu ngân sách: 12 KTV phân tích tài liệu thu thập, vấn cán quản lý đánh giá rủi ro tiềm tàng đặc điểm ảnh hưởng đến công tác quản lý thu, cụ thể rủi ro tiềm tàng mà KTV nhận diện sau: - Với yếu tố số lượng doanh nghiệp lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, cơng tác quản lý quan thuế không đảm bảo việc kiểm tra đến DN, bên cạnh việc tự kê khai nộp thuế DN ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng đến việc DN gian lận thuế - Kết hợp với báo cáo tình hình thực dự toán thu ngân sách năm, KTV đánh giá nguồn thu lớn phát sinh năm: Quảng Nam c số thu lớn thuế tài nguyên nước thiên nhiên d ng cho sản xuất thủy điện 19 đơn vị với số nộp thuế 201.211trđ số kê khai 216.696trđ, đ cần kiểm tra việc quản l khai, nộp Thuế tài nguyên sản xuất thủy điện - Một số tiêu thu thập thơng tin đánh giá góc độ gây ảnh hưởng lớn để làm cho việc chọn mẫu kiểm tốn q trình kiểm tốn sau, KTV chưa xem xét chuyên sâu hồ sơ tài liệu để có đánh giá rủi ro tiềm tàng, cụ thể: Năm 2016 thực xóa nợ thuế 9.465trđ; Cơng ty Mía đường Quảng Nam 2.129trđ, xóa nợ thuế cho 7.336 hộ 265trđ Chi cục thuế huyện Phú Ninh theo Quyết định số 980/QĐ-TCT ngày 30/5/2016 Tổng cục thuế b.2 Đánh giá rủi ro nội dung kiểm toán chi NSĐP (1) Chi đầu tư phát triển: Thường gồm nội dung: Công tác giám sát, đánh giá đầu tư; công tác theo dõi nợ đọng vốn đầu tư XDCB; Đánh giá tình hình tốn vốn đầu tư Các phân tích liệu thu thập nhận diện, đánh giá rủi ro tiềm tàng theo kinh nghiệm KTV: - Theo kết báo cáo kiểm toán trước kinh nghiệm KTV: Các báo cáo công tác giám sát, đánh giá đầu tư tỉnh 13 hạn chế: (i) Báo cáo không kịp thời; (ii) Số lượng đơn vị triển khai lập gửi báo cáo không quy định; (iii) Nội dung báo cáo chưa đầy đủ thông tin theo quy định; (iv) Báo cáo giám sát, đánh giá dự án đầu tư chưa đảm bảo giám sát đánh giá dự án đầu tư đồng theo bước quy trình đầu tư; Từ đ KTV đưa rủi ro đặc điểm sai sót báo cáo này, cần ý giai đoạn kiểm toán - Một số rủi ro KTV nhận định xảy qua kinh nghiệm đặc điểm nội dung chi đầu tư XDCB: Việc phân bổ vốn cho dự án kh i cơng khơng phải cơng trình cấp bách Tình trạng thất thốt, lãng phí xảy gian thi cơng kéo dài, vị trí tất giai đoạn đầu tư như: thời vùng sâu, vùng xa nên thường xảy sai sót thi cơng, nghiệm thu khối lượng; biến động giá vật liệu xây dựng, công tác hợp đồng không chặt chẽ dẫn đến phải điều chỉnh, bổ sung tổng mức đầu tư, dự tốn làm tăng chi phí đầu tư; cơng tác lựa chọn nhà thầu không đảm bảo như: định thầu khơng quy định, đấu thầu hình thức, thơng thầu; chưa có chế tài nghiêm khắc để xử lý tồn tại, sai sót cơng tác tư vấn nói chung tư vấn giám sát nói riêng; … (2) Chi thường xuyên: Các khoản mục chi chuyển nguồn ngân sách địa phương; Việc sử dụng nguồn dự phòng, tăng thu ngân sách; Cơng tác quản lý kinh phí nguồn Trung ương hỗ trợ có mục tiêu; Tình hình sử dụng kết dư ngân sách năm trước; Cơng tác quản lý, sử dụng nguồn thực cải cách tiền lương; Cơng tác kiểm tốn quản lý nguồn thu tiền sử dụng đất, nguồn thu SXKT; Công tác kiểm toán tạm ứng, ứng trước dự toán (tạm ứng NSTW, tạm ứng NSĐP); Cơng tác kiểm tốn việc cấp phát lệnh chi tiền; Cơng tác kiểm tốn việc quản lý quỹ tài cơng; Cơng tác kiểm tốn tình hình quản lý tài sản cơng; Cơng tác kiểm tốn tình hình thực khoản ghi thu, ghi chi 14 Tóm lại, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng KTNN khu vực III phụ thuộc vào thông tin thu thập thời gian khảo sát thời điểm khảo sát lập kế hoạch thường vào tháng 3-4 năm, thời điểm lập báo cáo toán NSĐP tháng hàng năm, nên số tài liệu báo cáo chưa xác Qua nghiên cứu nhiều hồ sơ kiểm toán khác nhau, chủ yếu Kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm toán NSĐP, tác giả nhận thấy KTV phân tích rủi ro kiểm tốn dựa phân tích theo chi tiết nội dung kiểm toán theo tài liệu thu thập từ đơn vị dẫn đến nghi vấn rủi ro xảy ra; dựa vào quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương đưa rủi ro tiềm tàng đặc điểm đối tượng nội dung nên việc đánh giá rủi ro chung chung; đặc biệt chưa có đánh giá cụ thể mức độ rủi ro (cao, trung bình, thấp) 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát a Đánh giá rủi ro kiểm sốt khâu thu thập thơng tin phân cấp nhiệm vụ Từng lĩnh vực thu, chi ngân sách KTV thu thập thông tin công tác phân cấp quản lý ngân sách, lĩnh vực thu ngân sách phân cấp cho Cục thuế, Chi cục thuế, Cục hải quan quản lý thu NSNN, quản lý thu theo lĩnh vực hay quản lý theo địa bàn hay đơn vị có số thu lớn địa phương, tùy thuộc vào phân cấp địa phương tự định b Đánh giá rủi ro kiểm soát qua hệ thống kiểm sốt nội Sở Tài tham mưu, giúp UBND tỉnh thực chức quản lý nhà nước tài chính; ngân sách nhà nước; thuế, phí, lệ phí thu khác ngân sách nhà nước; tài sản nhà nước; quỹ tài nhà nước; đầu tư tài chính; tài doanh nghiệp; theo quy định pháp luật văn hướng dẫn Bộ Tài cơng tác lập, phân bổ giao dự toán NSNN 15 KBNN tỉnh huyện thực chức năng, nhiệm vụ kiểm soát chi NSNN theo quy định Luật NSNN, quy định cụ thể Bộ Tài lĩnh vực kiểm soát chi NSNN Các đơn vị dự toán cấp I tỉnh quản lý: lập, phân bổ, trình Sở Tài thẩm định, nhập dự tốn cho đơn vị; cuối năm thực thẩm định, xét duyệt tốn kinh phí đơn vị trực thuộc, tổng hợp lập báo cáo tốn tồn ngành Bộ phận Thanh tra: Thanh tra nhà nước tỉnh, huyện thực tra theo chương trình tra Thanh tra Chính phủ kế hoạch tra UBND tỉnh, huyện, thành phố phê duyệt; Thanh tra sở, ngành thực tra, kiểm tra chuyên ngành theo kế hoạch thanh, kiểm tra Giám đốc phê duyệt, chủ yếu sâu vào kiểm tra việc thực nhiệm vụ chun mơn Về tình hình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kế hoạch kiểm tốn nêu chung chung: Cơ chế kiểm sốt máy kiểm soát nội hoạt động tương đối đầy đủ đồng giảm thiểu rủi ro kiểm soát; đơn vị sử dụng ngân sách địa phương c máy kế toán tổ chức quản l theo quy định; quan Tài cấp triển khai thẩm tra, kết hợp với đơn vị chủ quản kiểm tra phê duyệt toán cho đơn vị trực thuộc; KBNN tỉnh quan tâm, cơng tác kiểm sốt chi theo quy trình Đối với chi đầu tư phát triển: Cơng tác kiểm sốt KBNN cơng tác thẩm tra tốn quan tài dựa hồ sơ tốn A-B lập, khơng kiểm tra thực tế trường, nên việc kiểm soát chưa đạt hiệu Và KTV đánh giá rủi ro kiểm soát dựa báo cáo kết công tác kiểm tra, tra quan thuế: Cục Thuế kiểm tra, giám sát 30% tổng số hồ sơ phải giám sát tra đạt 1,5% tổng số doanh nghiệp mà ngành Thuế quản l ; Trong qua công tác thanh, 16 kiểm tra thuế phát nhiều NNT c hành vi khai sai làm giảm số thuế phải nộp, làm tăng số thuế hồn Tóm lại, việc đánh giá rủi ro kiểm soát KTNN khu vực III dựa việc phân tích, đánh giá văn quy định phân cấp quản lý địa phương, đặc điểm cơng tác kiểm sốt lĩnh vực chi đầu tư, chi thường xuyên, việc kiểm soát quan; đánh giá kết tra, kiểm tra đơn vị để đưa nhận định rủi ro kiểm sốt; dựa vào quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương đưa rủi ro kiểm soát đặc điểm kiểm soát lĩnh vực thu - chi NS nên việc đánh giá rủi ro chung chung; đặc biệt chưa có đánh giá cụ thể mức độ rủi ro (cao, trung bình, thấp) 2.2.3 Xác định rủi ro phát Đối với kiểm tốn rủi ro kiểm tốn mong muốn mức thấp xác định mức cố định nên dựa vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định mức rủi ro phát Đánh giá mức rủi ro phát mức cao KTV phải mở rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ mẫu thử nghiệm hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng cường chứng kiểm toán để giảm mức rủi ro phát Tuy nhiên, thực trạng KTNN khu vực III chưa có đánh giá rủi ro phát 2.3 NHẬN XÉT VỀ TÌNH HÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III Qua thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III, cho thấy việc đánh giá có ưu điểm nhược điểm sau: a Ưu điểm: Tổng KTNN có đề cương kiểm tốn NSĐP hướng dẫn thu thập tài liệu liên quan q trình kiểm tốn làm sở để KTV áp dụng thu thập tài liệu để phân tích lập kế hoạch kiểm tốn 17 quy trình kiểm toán NSĐP (theo Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN) nêu rủi ro kiểm toán thường gặp cho nội dung kiểm toán cụ thể Các tài liệu thu thập giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV sử dụng phương pháp phân tích, đối chiếu, khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát; xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận b Hạn chế: Quy trình kiểm tốn NSĐP nêu bao quát bước tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán mà dựa rủi ro thường gặp kinh nghiệm KTV để đề xuất trọng tâm kiểm tốn Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn chung chung theo tình hình nội dung kiểm tốn Cơng tác đánh giá rủi ro chưa có biểu mẫu cụ thể nên khơng có tài liệu lưu trữ công tác mà ghi nhận vào kế hoạch kiểm toán b.1 Về đánh giá rủi ro tiềm tàng: Chưa có đánh giá rủi ro tiềm tàng theo mức độ cao, trung bình, thấp nhằm đưa nội dung kiểm toán trọng yếu b.2 Về đánh giá rủi ro kiểm soát: - Đối với rủi ro kiểm sốt, KTV chưa có đánh giá hệ thống KSNB đơn vị mà thông qua kết tra đơn vị đơn vị làm sở đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có rủi ro, hệ thống kiểm soát nội phận quan trọng nhằm giảm thiểu đến sai sót nội đơn vị, nhiên, hệ thống làm việc có hiệu khơng giai đoạn lập KHKT kiểm toán viên chưa thu thập đầy đủ liệu có hệ thống phân tích - Chưa có đánh giá rủi ro kiểm sốt theo mức độ cao, trung bình, thấp nhằm đưa nội dung kiểm toán trọng yếu 18 Nguyên nhân hạn chế: Một là, đơn vị kiểm toán cung cấp tài liệu chưa đầy đủ, đồng thời KTV chưa phân tích hết tài liệu thu thập để đánh giá rủi ro kiểm tốn Hai là, KTV dựa vào kinh nghiệm, chuyên môn nghề nghiệp nên dẫn đến thiếu sót đánh giá rủi ro kiểm tốn KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương giới thiệu khái quát quan KTNN khu vực III công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo toán NSĐP KTNN khu vực III Bên cạnh đó, qua q trình nghiên cứu thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn, tác giả ưu điểm tồn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm toán NSĐP KTNN khu vực III giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây sở để tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực III Chương CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TỈNH, THÀNH PHỐ TẠI KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro dựa nguyên tắc phương hướng chung sau: Thứ nhất, hướng đến việc nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch kiểm tốn, xác định đầy đủ ngày xác rủi ro kiểm tốn mắc phải từ hồn thiện việc xác định mục tiêu, trọng yếu kiểm toán, lựa chọn nội dung kiểm toán nguồn lực thời gian nhân thiếu 19 Thứ hai, phù hợp với điều kiện tin học hóa cơng tác kế tốn điều hành, quản lý ngân sách sử dụng phần mềm kế tốn đơn vị sử dụng ngân sách Chính đòi hỏi việc sử dụng cơng cụ đánh giá rủi ro kiểm toán phương tiện KTNN cần quan tâm Thứ ba, phân phối nhân lực phù hợp cho Đồn kiểm tốn, nâng cao trình độ nhân viên hiệu công tác theo hướng tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực Định hướng tác giả đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế đánh giá phân loại chi tiết rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thông qua bảng câu hỏi đánh giá mức độ xảy rủi ro: cao, trung bình, thấp kết trả lời bảng câu hỏi; từ xác định rủi ro phát tương ứng 3.1 HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG Hiện nay, KTNN khu vực III chưa có chương trình đánh giá rủi ro kiểm tốn mẫu, chưa có đánh giá cụ thể rủi ro kiểm toán nên tác giả đề xuất bảng câu hỏi để hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro tiềm tàng Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng thực qua việc trả lời bảng câu hỏi, với câu trả lời “Có” nghĩa có xảy nội dung có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng kiểm toán câu trả lời “Khơng” khơng xảy khơng có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Sau bảng câu hỏi nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng tác giả thực trả lời bảng câu hỏi áp dụng vào tình hình thực tế cho kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam (mà tác giả dẫn chứng liệu Chương 2) 20 Câu Nội dung Việc lập dự tốn thu ngân sách nhà nước khơng đảm bảo bao quát hết nguồn thu phát sinh địa bàn không? Địa phương không xem xét khoản nợ đọng lập dự toán thu Lập dự toán thu chưa xem xét tính bền vững nguồn thu (dựa sở quy định phân cấp quản lý nguồn thu)? … Câu trả lời Có Khơng x x x Các câu hỏi rủi ro tiềm tàng trả lời “C ” thể việc ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, nhiều câu trả lời “C ” mức độ rủi ro tiềm tàng tăng ngược lại Kết rủi ro tiềm tàng đánh giá thông qua số lượng câu trả lời “C ”, cụ thể: - Số câu trả lời “C ” chiếm 70% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng mức “CAO” - Số câu trả lời “C ” chiếm từ 40% đến 70% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng mức “TRUNG BÌNH” - Số câu trả lời “C ” chiếm 40% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng mức “THẤP” Kết áp dụng kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam cho thấy, số câu trả lời “Có” 22 câu/35 câu, đạt 62,8%; Vậy rủi ro tiềm tàng kiểm toán đánh giá “CAO” 3.2 HỒN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT Ngồi việc đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm toán nêu phần 1, tác giả áp dụng thêm việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường sử dụng cơng nghệ thơng tin Hệ thống thông tin quản lý ngân sách Kho bạc nhà nước (Tabmis) ngày khẳng định vai trò kế tốn ngân sách nhà 21 nước tầm quan công tác tham mưu cấp lãnh đạo quản lý ngân sách nhà nước Đối với KBNN, với nhiệm vụ thực kế tốn NSNN, TABMIS góp phần hồn thiện cơng tác kế toán NSNN, quỹ tài sản Nhà nước giao quản lý, khoản viện trợ, vay nợ, trả nợ Chính phủ quyền địa phương theo quy định pháp luật; Báo cáo tình hình thực thu, chi NSNN cho quan tài cấp quan nhà nước có liên quan theo quy định pháp luật; Tổng hợp, lập tốn NSNN hàng năm trình Bộ Tài để trình Chính phủ theo quy định pháp luật Đối với quan tài cấp (Trung ương, tỉnh, huyện), cơng tác phân bổ dự tốn NSNN thực TABMIS, góp phần nâng cao hiệu quản lý phân bổ NSNN từ khâu nhập dự toán cấp (do Quốc hội, HĐND định), phân bổ cho đơn vị dự toán cấp 1, cấp trung gian, đơn vị sử dụng NSNN Bên cạnh đó, quan tài trực tiếp khai thác báo cáo dự toán; thu, chi NSNN từ hệ thống (thay cho việc nhận báo cáo từ KBNN trước đây) Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học quản lý thực ngân sách tác giả đề xuất bên Kết trả lời có ý nghĩa: với câu trả lời “C ” nghĩa hệ thống kiểm soát nội kiểm soát hệ thống thơng tin Tốt nên ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát ngược lại câu trả lời “Khơng c ” nghĩa khơng có thủ tục kiểm soát hay hệ thống kiểm soát nội thiếu khơng có thủ tục kiểm sốt này, khiến cho rủi ro kiểm soát tăng lên Sau bảng câu hỏi nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng tác giả thực trả lời bảng câu hỏi áp dụng vào tình hình thực tế cho kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam (mà tác giả dẫn chứng liệu Chương 2) 22 Câu I II Nội dung Đánh giá rủi ro kiểm soát dựa hệ thống kiểm soát nội Cơ quan tài cấp có kiểm tra, giám sát khâu lập dự tốn khơng? Bộ phận theo dõi nợ đọng quan thuế báo cáo khoản nợ thu hồi khơng? Lãnh đạo có định hướng khoản thu đơn vị trọng yếu địa phương chưa? … Đánh giá rủi ro kiểm soát hệ thống kế toán ngân sách Tabmis Việc phân công nhiều nhân viên thực nhập dự toán phần mềm hệ thống Tabmis dẫn đến kiểm sốt dễ dàng việc nhập dự tốn sai khơng? Lãnh đạo đơn vị có chức phê duyệt lệnh sau nhân viên nhập liệu hệ thống hay khơng? (hay giao tồn quyền cho nhân viên thực lệnh mà khơng kiểm sốt) Đơn vị có thường xuyên đối chiếu số liệu quan tài tổng hợp (Sở Tài KBNN) xử lý theo dõi số liệu hệ thống Tabmis hay khơng? … Câu trả lời Có Khơng x x x x x x Các câu hỏi hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát trả lời “Không”, nhiều câu trả lời “Khơng” mức độ rủi ro kiểm sốt tăng ngược lại Kết rủi ro kiểm soát đánh giá thông qua số lượng câu trả lời “Không”, cụ thể: - Số câu trả lời “Không” chiếm 70% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát mức “CAO” - Số câu trả lời “Không” chiếm từ 40% đến 70% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mức “TRUNG BÌNH” 23 - Số câu trả lời “Không” chiếm 40% tổng số câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát mức “THẤP” Kết áp dụng kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam cho thấy, số câu trả lời “Không” 24 câu/45 câu, đạt 53,3%; Vậy rủi ro tiềm tàng kiểm tốn đánh giá “TRUNG BÌNH” 3.3 XÁC ĐỊNH RỦI RO PHÁT HIỆN Dựa vào Bảng 1.1, rủi ro tiềm tàng đánh giá mức cao rủi ro kiểm sốt mức cao rủi ro phát mức tối thiếu, rủi ro tiềm tàng mức trung bình rủi ro kiểm sốt mức trung bình rủi ro phát mức trung bình; rủi ro kiểm tiềm tàng mức thấp rủi ro kiểm soát mức thấp rủi ro phát mức tối đa Việc đánh giá rủi ro phát giúp KTV đề phương pháp, giải pháp cho kiểm toán Kết đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán NSĐP năm 2016 tỉnh Quảng Nam Rủi ro tiềm tàng TRUNG BÌNH; rủi ro kiểm sốt TRUNG BÌNH; rủi ro phát suy TRUNG BÌNH Như vậy, để hạ thấp rủi ro phát buộc KTV thực kiểm toán phải thu thập nhiều chứng hơn, phải sử dụng nhiều thủ thuật để giảm thiểu rủi ro phát KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong Chương 3, tác giả tìm hiểu định hướng hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập KHKT kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố Kiểm toán nhà nước khu vực III thực hiện, đưa hệ thống câu hỏi đánh giá ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Kết thống kê số lượng câu trả lời câu hỏi cho kết đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn (cao, trung bình, thấp) xảy nhằm có định hướng thực xác định rủi ro phát để tiến hành thủ tục kiểm toán giai đoạn sau 24 KẾT LUẬN Đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc cần thiết để hoạt động kiểm toán thuận lợi, đem lại kết tin cậy quản lý, sử dụng tài sản công địa phương; công việc nhằm để xác dịnh nội dung trọng yếu kiểm toán để có kế hoạch cân đối nguồn lực điều kiện kiểm toán Về bản, luận văn đưa sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố thực tế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III thực Từ vấn đề tìm hiểu được, tác giả nhận thấy KTNN khu vực III chưa thực trọng mức cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn NSĐP đặc biệt chưa có đánh giá mức độ cao, trung bình, thấp rủi ro xảy làm tiền đề cho việc xác định nội dung kiểm toán, trọng yếu kiểm toán nguồn lực kiểm tốn có giới hạn Vì vậy, tác giả đưa số giải pháp góp phần hoàn thiện, nâng cao hiệu đánh giá rủi ro kiểm toán Trong giới hạn thời gian nghiên cứu, tác giả chưa xây dựng quy trình đánh giá rủi ro hoàn chỉnh chi tiết đảm bảo hiệu cho kiểm toán NSĐP Do phạm vi đề tài giới hạn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nên tác giả chưa hoàn thiện việc thiết kế thủ tục kiểm tốn cho rủi ro có sai sót trọng yếu Vì để hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực III, hướng nghiên cứu luận văn kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nội dung kiểm toán để xác định thứ tự ưu tiên nội dung kiểm tóa điều kiện nguồn lực hạn chế ... tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III - Phạm vi nghiên cứu: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố. .. tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP KTNN khu vực III Chương 3: Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố. .. NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực CHƢƠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 2.1.1