Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán – thẩm định giá và tư vấn ecovis afa việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN GVHD : Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân SVTT : Khuất Thị Quỳnh Như Lớp : K25KKT2 Khóa học : 2019 – 2023 Đà Nẵng, 2023 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNH TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 3 1.1 Khái quát chung về khoản mục hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 3 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho và các khoản liên quan đến hàng tồn kho 3 1.1.2 Phân loại của hàng tồn kho 3 1.1.3 Hạch toán khoản mục hàng tồn kho 4 1.1.4 Các tài liệu phục vụ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho .7 1.1.5 Một số sai sót, gian lận thường xảy ra đối với hàng tồn kho 8 1.1.6 Các mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC 9 1.2 Quy trình kiểm toán chung của công ty .11 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .11 1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15 1.2.3 Kết thúc kiểm toán 22 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY TNHH ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN .24 2.1 Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 24 2.1.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 24 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển của công ty 24 2.1.3 Tầm nhìn chiến lược và nguyên tắc hoạt động của công ty 25 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty 26 2.2 Các dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng 28 2.3 Thực tế kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng Công ty TNHH ABC do Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện 29 SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.3.2 Thực hiện kiểm toán 39 2.3.3 Kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán 55 CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 59 3.1 Nhận xét chung về quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM .59 3.1.1 Ưu điểm 59 3.1.2 Hạn chế .61 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 63 KẾT LUẬN 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO 67 PHỤ LỤC 68 SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Kí hiệu Tên đầy đủ ECOVIS AFA VIETNAM Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban giám đốc CMKiT Chuẩn mực kiểm toán BTC Bộ tài chính DN Doanh nghiệp GLV Giấy làm việc GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên HTK Hàng tồn kho KH Khách hàng VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay đất nước ngày càng phát triển, nền kinh tế vững mạnh và ngành kiểm toán hiện nay có nhiều bước tiến quan trọng Nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày càng cao, vì vậy báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu mà các doanh nghiệp quan tâm, đồng thời cũng là bức tranh tài chính phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này đòi hỏi thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực và hợp lý Cũng chính vì vậy mà kiểm toán ngày càng giữ vai trò quan trọng, có ý nghĩ lớn về nhiều mặt Trong quy trình kiểm toán một đơn vị khách hàng cụ thể, nhất là các công ty chuyên về sản xuất, kinh doanh thương mại thì khoản mục hàng tồn kho là một trong những phần quan trọng nhất vì hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản doanh nghiệp, giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán nên ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận của doanh nghiệp Bên cạnh đó, chu trình HTK có liên quan mật thiết với các chu trình khác như tiền lương, bán hàng , thanh toán Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam em đã có điều kiện tìm hiểu về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và càng nhận thức rõ hơn tầm quan trọng của nó trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Do đó, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện đối với Công ty TNHH ABC” Nội dung đề tài gồm 3 chương : Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán về khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành Chương 2: Thực trạng về công tác kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng Công ty TNHH ABC do Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện Chương 3: Nhận xét và đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện Tuy nhiên, do kinh nghiệm, kiến thức và cách diễn đạt của bản thân em còn nhiều hạn chế nên khoá luận không thể tránh được những thiếu sót Vì vậy, em rất SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 1 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của Quý Thầy, Cô giáo cùng những người quan tâm để Khóa luận của em ngày càng hoàn thiện hơn Em xin bày tỏ lòng lời cảm ơn chân thành với tất cả sự kính trọng đến cô ThS Nguyễn Thị Khánh Vân đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực hiện đề tài Đồng thời xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM và các anh chị Phòng BCTC1 đã tạo điều kiện cho em thu thập số liệu, thông tin giúp cho bài nghiên cứu của em trở nên hoàn chỉnh và chính xác hơn Sinh viên thực tập Khuất Thị Quỳnh Như SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 2 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNH TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 Khái quát chung về khoản mục hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho và các khoản liên quan đến hàng tồn kho  Khái niệm về hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) và chuẩn mực kế toán quốc tế số 02 (IAS 02) đều quy định về hàng tồn kho như sau: Hàng tồn kho là những tài sản:  Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường;  Đang trong quán trình sản xuất, kinh doanh dở dang để phục vụ cho việc bán;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ  Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán hàng  Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán  Bản chất của chu trình HTK là :  Là tài sản dự trữ cho quá trình tiêu thụ  Là tài sản dự trữ cho quá trình sản xuất  Là tài sản đang sử dụng để sản xuất và CCDV 1.1.2 Phân loại của hàng tồn kho  Hàng tồn kho được phân loại theo 2 cách sau :  Theo công dụng, mục đích sử dụng:  HTK dự trữ cho sản xuất SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 3 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân  HTK dự trữ cho tiêu thụ  Theo quá trình luân chuyển :  Hàng mua đang đi đường  Hàng dự trữ tại doanh nghiệp  Hàng gửi đi bán  Xét về đặc điểm của hàng hóa thì có thể phân biệt hàng tồn kho thành 4 loại cơ bản:  Nguồn vật tư: như đồ dùng văn phòng, vật liệu làm sạch máy, dầu, nhiên liệu, bóng đèn và những thứ tương tự Những loại hàng này đều cần thiết cho quá trình sản xuất  Nguyên liệu thô: là những nguyên liệu được bán đi hoặc giữ lại để sản xuất trong tương lai, được gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường về  Bán thành phẩm: là những sản phẩm được phép dùng cho sản xuất nhưng vẫn chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm  Thành phẩm: là sản phẩm hoàn chỉnh hoàn thành sau quá trình sản xuất Bốn loại hàng tồn kho nêu trên được duy trì sẽ khác nhau từ công ty này đến công ty khác tùy thuộc vào tính chất khác nhau của từng doanh nghiệp 1.1.3 Hạch toán khoản mục hàng tồn kho 1.1.3.1 Tài khoản sử dụng Theo TT 200/2014/TT - cho khoản mục HTK gồm: BTC thì hệ thống tài khoản sử dụng:  TK 151: Hàng mua đang đi đường  TK 152: Nguyên liệu, vật liệu  TK 153: Công cụ, dụng cụ  TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang  TK 155: Thành phẩm tồn kho  TK 156: Hàng hóa tồn kho SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 4 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân  TK 157: Hàng gửi đi bán  TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế  TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Trong trường hợp hàng hóa, nguyên vật liệu nhận bên ngoài để gia công, bán hàng ký gửi, làm đại lý thì doanh nghiệp tiến hành mở sổ theo dõi riêng và phải đưa lên thuyết minh của báo cáo tài chính Các tài khoản tập hợp chi phí liên quan đến hàng tồn kho như:  TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp  TK 627: Chi phí sản xuất chung Ngoài những tài khoản nói trên thì tùy vào quy mô và cách thức hoạt động của từng doanh nghiệp, các doanh nghiệp có thể tổ chức các tài khoản về HTK thành các tài khoản chi tiết hơn để phù hợp với tình hình kinh doanh của từng doanh nghiệp 1.1.3.2 Chứng từ và sổ sách có liên quan  Chứng từ sử dụng:  Các hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu, các kế hoạch tiêu thụ sản phẩm  Hóa đơn mua bán, hồ sơ nhập khẩu, phiếu nhập xuất kho, các chứng từ thanh toán liên quan đến chu trình  Bảng nhập xuất tồn nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm  Bảng tính giá thành sản phẩm  Biên bản kiểm kê hàng tồn kho ngày 31/12  Sổ sách sử dụng:  Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cả các tài khoản khác có liên quan như tài khoản 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 229, 611, 621, 627, 631, 632, 641, 642  Bảng cân đối số phát sinh  Bảng cân đối kế toán SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 5 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Khánh Vân  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Các tài liệu trích lập dự phòng hàng tồn kho SVTH: Khuất Thị Quỳnh Như Trang 6