Nhận xét và giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại việt nam

Mục lục Trang Lời mở đầu…………………………………………………………………… Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm toán loại hình rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính…………………………………… 1.1.Khái niệm rủi ro kiểm tốn tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài chính…………………………………………… 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán……………………………………… 1.1.2 Tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán tài chính…………………………………………………………… 1.1.3 Xác định rủi ro kiểm tốn mong muốn………………………… 1.2 Các loại hình rủi ro kiểm tốn………………………………………… 1.2.1 Rủi ro tiềm tàng………………………………………………… 1.2.1.1 Khái niệm rủi ro tiềm tàng………………………………… 1.2.1.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng……………… 1.2.1.3 Đánh giá rủi ro tiềm tàng………………………………… 1.2.2 Rủi ro kiểm soát………………………………………………… 10 1.2.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm soát………………………………… 10 1.2.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát……………… 10 1.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát………………………………… 12 1.2.3 Rủi ro phát hiện………………………………………………… 14 1.2.3.1 Khái niệm rủi ro phát hiện………………………………… 14 1.2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện……………… 15 1.2.3.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán xác định rủi ro phát hiện… 16 1.2.4 Mối quan hệ phận cấu thành rủi ro kiểm toán Chương : Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm 17 tốn tài Việt Nam…………………………………………………… 19 2.1.Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn kiểm toán báo cáo tài chính…………………………………………………………………… 19 2.2.Thực đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn báo cáo tài 19 2.3.Thực đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài 25 2.4.Xác định rủi ro phát kiểm tốn báo cáo tài chính………… 27 Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam ……………… 32 3.1.Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài 32 Việt Nam………………………………………………………………… 32 3.1.1 Những kết đạt được………………………………………… 32 3.1.2 Những hạn chế cịn tồn tại……………………………………… 33 3.2.Giải hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán giảm thiểu rủi ro kiểm toán ……………………………………………………………… 34 Kết luận………………………………………………………………………… 37 Danh mục tài liệu tham khảo………………………………………………… 38 Danh mục từ viết tắt………………………………………………………… 39 Danh mục bảng biểu………………………………………………………… 40 LỜI MỞ ĐẦU Trong năm trở lại đây, đặc biệt sau thời điểm Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 tổ chức Thương mại giới (WTO), kinh tế Việt Nam nói chung phát triển ngành kiểm tốn nói riêng có bước phát triển, tăng tốc mạnh mẽ Hiện nay, kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Do nhu cầu thơng tin tài trung thực, khách quan ngày tăng nhà đầu tư bên liên quan địi hỏi cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty cổ phần niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán,… phải trọng nhiều đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Một vấn đề để nâng cao chất lượng kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán sở giúp cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch thực kiểm toán cách hợp lý hiệu Tuy nhiên, thực tế nay, việc đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn chưa hồn thiện, cơng việc khó địi hỏi trình độ phán xét kiểm tốn viên cần đạt mức độ cao Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, em chọn đề tài: “Tìm hiểu rủi ro kiểm tốn loại hình rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Việt Nam” làm đề tài để án Đề án chia thành chương: Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm toán loại hình rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Để hoàn thành Đề án em xin chân thành cảm ơn tới bảo hướng dẫn tận tình cô giáo, ThS Tạ Thu Trang Với kinh nghiệm khơng nhiều kiến thức cịn nhiều hạn chế, đề án em cịn nhiều thiếu sót mong đóng góp giáo để em hồn thiện đề án Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm tốn loại hình rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài 1.1.1.Khái niệm rủi ro kiểm toán Khái niệm rủi ro có nhiều cách định nghĩa khác Tuy nhiên, hiểu cách chung rủi ro kiện xảy nằm ý muốn gây kết khơng có lợi Ở lĩnh vực khác có rủi ro Trong kiểm tốn, hoạt động mang tính đặc thù nên rủi ro kiểm tốn có đặc thù riêng Theo Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán” : Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Những nhận xét khơng xác đáng chủ yếu theo hướng kiểm toán viên kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý; từ đó, cơng bố ý kiến chấp nhận hồn tồn chúng có sai phạm trọng yếu Những sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin BCTC Rủi ro kiểm tốn ln ln tồn gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà KTV phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trường hợp báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng sai Trong kiểm tốn, rủi ro kiểm toán xem xét mối quan hệ với kế hoạch kiểm toán, lấy mẫu kiểm toán lựa chọn phép thử nên rủi ro kiểm toán hiểu khả sai phạm đánh giá theo ước tính theo tỷ lệ phần trăm sử dụng mức định tính: cao, trung bình thấp 1.1.2.Tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Trong lĩnh vực tồn rủi ro Trong kiểm tốn vậy, KTV cơng ty kiểm tốn ln phải đối mặt với rủi ro kiểm tốn Điều số nguyên nhân sau: Thứ nhất, phạm vi đối tượng kiểm tốn tài rộng Đó tồn yếu tố liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm tốn Chính thế, phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu để thu thập chứng kiểm tốn tài phương pháp chọn mẫu Q trình thơng qua việc lựa chọn số mẫu dựa kết đánh giá mẫu chọn để đưa kết luận cho tồn tổng thể Do mà ln có khả đưa kết luận sai mẫu chọn mẫu đại diện Thứ hai, kiểm tốn tài bị giới hạn yếu tố thời gian, chi phí, giới hạn nguồn lực, quản lý hay giới hạn từ phía khách thể kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm tra tồn diện tất khoản mục, nghiệp vụ chu trình liên quan đến đối tượng kiểm toán Thứ ba, rủi ro kiểm toán liên quan đến rủi ro kinh doanh Các doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro kinh doanh Rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến thực cung cấp dịch vụ kiểm toán Như vậy, xuất phát từ nguyên nhân trên, thấy tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán trình kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm tốn tốt giúp cho kiểm toán viên xây dựng thủ tục kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy để đưa ý kiến bảng khai tài 1.1.3 Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn Trong kiểm tốn, để đảm bảo sai phạm tồn BCTC kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý BCTC, KTV thường xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn hay mức rủi ro kiểm toán chấp nhận Rủi ro xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào hai yếu tố : Một là, mức độ mà theo người sử dụng bên tin tưởng vào BCTC Những người sử dụng là: quan hữu quan nhà nước, nhà đầu tư, nhà cho vay, nhà cung cấp, khách hàng, cổ đông, công nhân viên, … Khi người sử dụng bên đặt niềm tin vào BCTC lớn mức độ tác hại phạm vi tồn xã hội lớn có sai sót khơng phát BCTC Do trường hợp này, KTV cần xác định mức rủi ro kiểm tốn thấp, từ tăng số lượng chứng kiểm toán thu thập tăng độ xác kết luận kiểm tốn đưa Một số yếu tố mức độ mà theo BCTC người sử dụng bên ngồi tin tưởng là: quy mơ cơng ty khách hàng, phân phối quyền sở hữu, chất quy mô công nợ Các yếu tố lớn số lượng người sử dụng BCTC nhiều rủi ro kiểm tốn mong muốn cần đánh giá thấp Hai là, khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Nếu khả khách hàng gặp khó khăn tài cao KTV phải thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp so với khách hàng khơng gặp khó khăn tài Khi đó, KTV cần tăng số lượng chứng kiểm toán phải thu thập Điều dẫn đến chi phí kiểm tốn tăng lên KTV cần xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp nhằm thu thập chứng thích hợp để đưa ý kiến kiểm tốn hợp lý BCTC, từ nâng cao chất lượng kiểm toán giảm thiểu khả vụ kiện mà KTV phải đương đầu tăng lên tương lai Việc dự đoán thất bại mặt tài cơng ty khách hàng trước xảy điều khó khăn KTV dựa vào yếu tố sau để phán đốn khả kiện là: khả hoán chuyển thành tiền mặt, khoản lãi (lỗ) năm trước, biện pháp nhằm gia tăng trình tài trợ, chất hoạt động cơng ty khách hàng Căn vào hai yếu tố mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào BCTC khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn công bố, KTV xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn cho tồn BCTC kiểm toán Tuy nhiên, thủ tục kiểm toán lại thiết kế riêng cho khoản mục, việc thiết kế lại phụ thuộc vào mức rủi ro kiểm toán xác định cho khoản mục Vì vậy, sau xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho tồn BCTC, KTV cần dựa vào để thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho khoản mục 1.2 Các loại hình rủi ro kiểm toán 1.2.1 Rủi ro tiềm tàng 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro tiềm tàng Theo Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” : Rủi ro tiềm tàng điểm yếu số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót quan trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác (ở giả định khơng có quy chế kiểm sốt nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản nghiệp vụ Như vậy, rủi ro tiềm tàng khả tồn sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ tính riêng lẻ tính gộp với giả định khơng có bước kiểm sốt nội có liên quan Rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng, KTV khơng thể kiểm sốt rủi ro mà đánh giá chúng 1.1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng, rủi ro chịu ảnh hưởng yếu tố là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Tùy vào lĩnh vực khác mà sai sót coi trọng yếu hay khơng Bản chất phận, khoản mục kiểm toán, : khoản mục khác BCTC khả chứa đựng sai phạm trọng yếu khác nhau, khoản mục Hàng tồn kho có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu nhiều khoản mục tiền mặt hàng tồn kho phải thơng qua nhiều khâu tính tốn, đánh giá, tính quán phương pháp tính giá xuất kho, phương pháp lập dự phòng giảm giá….Các nghiệp vụ, khoản mục cần phải có tư vấn, xác nhận chuyên gia, hay khoản mục phản ánh tài sản dễ trộm, phải kiểm kê thường xuyên vật, quy trình thời gian bảo quản…kể tính chủ quan hệ thống kế toán loại nghiệp vụ khoản mục.Tính chất ảnh hưởng lớn đến sai phạm trọng yếu BCTC Bản chất hệ thống kế tốn thơng tin đơn vị như: mức độ, tính chất phức tạp, phạm vi tính hiệu hệ thống điện toán hay phương tiện,thiết bị thơng tin tính tốn áp dụng doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: không quen, đặc biệt có thay đổi từ quy định nhà nước mà chưa kịp thông tư hướng dẫn Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp: lớn mà cán chuyên trách không đủ yếu lực chồng chéo, cồng kềnh 1.1.2.3 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng bước thứ hai quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn sau xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, rủi ro tiềm tàng đánh giá hai phương diện: toàn BCTC số dư tài khoản nghiệp vụ Thứ nhất, phương diện toàn BCTC, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần Ban quản lý xảy niên độ kế tốn Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ Những áp lực bất thường Ban Giám đốc, kế toán trưởng, hoàn cảnh thúc đẩy Ban Giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày báo cáo tài khơng trung thực Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: Quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý,hoạt động theo mùa vụ