MỤC LỤC Đề án môn học kiểm toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 3 1 1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 3 1 1 1 Các khái niệm cơ bản về chọ[.]
Đề án mơn học kiểm tốn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 1.1.1.Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán 1.1.2.Ý nghĩa vai trò chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn Tài 1.1.2.1.Ý nghĩa chọn mẫu kiểm toán 1.1.2.2.Vai trò chọn mẫu kiểm toán .4 1.1.3.Các hình thức chọn mẫu Mẫu thống kê 1.1.4.Rủi ro việc thực kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 1.2.CÁC PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 1.2.1.Chọn mẫu xác suất 1.2.1.1.Chọn mẫu ngẫu nhiên .8 1.2.1.2.Chọn mẫu hệ thống 10 1.2.2.Chọn mẫu phi xác suất 10 1.3.KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN ĐỂ THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .11 1.3.1.Khái quát chung quy trình chọn mẫu 11 1.3.2.Kỹ thuật phân nhóm chọn mẫu kiểm toán 12 1.3.3.Quy trình chọn mẫu .13 1.3.3.1.Lập kế hoạch chọn mẫu 13 1.3.3.2.Chọn mẫu kiểm tốn theo chương trình chọn mẫu thuộc tính 14 1.3.3.3 Chọn mẫu kiểm tốn theo chương trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 20 1.3.3.4 Kết thúc chọn mẫu 21 Lưu Quang Nhạ Kiểm tốn 49A Đề án mơn học kiểm toán CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TIẾN HÀNH KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM - VACO 22 2.1.VÀI NÉT KHÁI QT VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM – VACO 22 2.2.CHỌN MẪU KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM – VACO 23 2.2.1.Vài nét khái quát kiểm tra chi tiết kiểm tốn Tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam – VACO 23 2.2.2.Kỹ thuật chọn mẫu theo cách tiếp cận AS/2 26 2.2.3.Các phương pháp chọn mẫu theo phân loại Cơng ty kiểm tốn Việt Nam – VACO 27 2.2.3.1.Chọn mẫu đại diện (Representative sampling) 27 2.2.3.2.Chọn mẫu toàn (Test all items) 29 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM – VACO .31 3.1.NHẬN XÉT CHUNG VỀ CHỌN MẪU KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM – VACO .31 3.1.1.Ưu điểm 31 3.1.2.Nhược điểm 31 3.2.CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM – VACO .33 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A Đề án mơn học kiểm tốn DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 : Mối quan hệ mức đánh giá dự kiến rủi ro kiểm soát với tỷ lệ sai phạm cho phép .16 Bảng 1.2 : Mối quan hệ nhân tố tới kích cỡ mẫu 17 Bảng 1.3: Xác định hệ số tin cậy 18 Lưu Quang Nhạ Kiểm tốn 49A Đề án mơn học kiểm tốn LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn Tài nói riêng hay kiểm tốn nói chung q trình Kiểm tốn viên (KTV) thực cơng việc khác để tìm kiếm chứng kiểm tốn (BCKT) giúp cho họ đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn Trong kiểm tốn tài chính, KTV phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp phục vụ cho kết luận tính trung thực khách quan thơng tin trình bày Báo cáo tài (BCTC) Do đó, KTV phải đối mặt với nhiều thử thách khác để thu thập BCKT cách hiệu Tuy nhiên, thân KTV bị giới hạn nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc thu thập BCKT Một yếu tố chi phí cho kiểm tốn, KTV thường khơng thể có đủ chi phí cho kiểm tra tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vì cần phải thực chọn mẫu kiểm toán để khắc phục vấn đề Có thể nói kiểm toán ngày sử dụng kỹ thuật chọn mẫu kỹ thuật giúp cho KTV thu thập BCKT cách nhanh nhất, xác nhất, đảm bảo tiết kiệm chi phí thời gian cho việc thu thập BCKT từ giải vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn xu hướng quy mô ngày gia tăng doanh nghiệp ngày nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Xuất phát từ tầm quan trọng kỹ thuật chọn mẫu để thu thập BCKT, với trình tìm hiểu tài liệu đặc biệt hướng dẫn tận tình ThS.Trần Mạnh Dũng, em định lựa chọn đề tài “Tìm hiểu chọn mẫu ứng dụng chọn mẫu kiểm tốn Tài chính” để làm đề án mơn học kiểm tốn cho Đề án viết với kết cấu chương : Lưu Quang Nhạ Kiểm tốn 49A Đề án mơn học kiểm tốn Chương I : Lý luận chọn mẫu kiểm tốn Tài Chương II : Thực trạng việc áp dụng chọn mẫu kiểm tốn Tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam – VACO Chương III : Nhận xét giải pháp đề xuất hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn Tài cơng ty Kiểm tốn Việt Nam – VACO Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A Đề án mơn học kiểm tốn CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.KHÁI NIỆM VÀ VAI TRỊ CỦA CHỌN MẪU KIỂM TỐN 1.1.1.Các khái niệm chọn mẫu kiểm tốn Có nhiều cách định nghĩa khác chọn mẫu kiểm toán (CMKT) Theo khái niệm tác giả Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa (2008) “Lý thuyết Kiểm tốn” : “CMKT q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần tử đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể” Theo tác giả Vương Đình Huệ (2008) “Giáo trình kiểm tốn” : “Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu) áp dụng thủ tục kiểm tốn dựa số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản loại nghiệp vụ cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán (BCKT) đặc trưng phần tử chọn nhằm hình thành củng cố kết luận tổng thể” Còn theo khái niệm tác giả Grant Gay Roger Simnett “Kiểm toán dịch vụ bảo đảm Australia” : CMKT áp dụng thủ tục kiểm toán nhỏ 100% số đơn vị tổng thể để thu thập BCKT đặc trưng riêng biệt tổng thể Bằng việc thực thử nghiệm phần tử chọn KTV đưa kết luận số dư nghiệp vụ cấu thành tổng thể Nhìn chung cách định nghĩa khác song chất thống chỗ cho : CMKT kỹ thuật chọn mẫu từ đơn vị tổng thể nghiệp vụ cấu thành số dư số phát sinh Báo cáo Tài Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A Đề án mơn học kiểm tốn (BCTC) sau áp dụng thủ tục kiểm toán mẫu chọn sử dụng kết thu để suy rộng kết luận cho toàn tổng thể 1.1.2.Ý nghĩa vai trị chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn Tài 1.1.2.1.Ý nghĩa chọn mẫu kiểm tốn Một kiểm tốn Báo cáo Tài tiến hành qua nhiều giai đoạn sử dụng nhiều kỹ thuật khác Có thể nói, kiểm toán sử dụng kỹ thuật chọn mẫu kỹ thuật Trong quy trình kiểm tốn, kỹ thuật chọn mẫu áp dụng KTV tiến hành thử nghiệm kiểm toán bao gồm thử nghiệm kiểm soát (TNKS) thử nghiệm (TNCB) Đối với TNKS, KTV chọn mẫu kiểm tra để đánh giá mức rủi ro kiểm soát Doanh nghiệp Với thử nghiệm này, việc chọn mẫu thiên chọn mẫu thuộc tính để xác định tỉ lệ phần tử có đặc điểm lệch hướng tổng thể, cụ thể nghiệp vụ bị lệch lạc so với sách kiểm sốt quy định doanh nghiệp Sau đó, KTV so sánh tỉ lệ với tỉ lệ chệch hướng cho phép tổng thể để xem xét có chấp nhận mức rủi ro kiểm soát đánh giá ban đầu hay khơng Cịn TNCB, KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra kết luận có tồn sai sót trọng yếu hay khơng Với thử nghiệm này, việc chọn mẫu lại tiến hành sở tiền tệ để xác định sai phạm ước tình tiền CMKT kỹ thuật nhằm thu thập chứng để đưa kết luận Báo cáo Tài cần đảm bảo u cầu BCKT thu thập đầy đủ chứng chứng phải có hiệu lực Vì vậy, việc thực kỹ thuật cho hiệu phụ thuộc nhiều vào phán đoán nghề nghiệp KTV 1.1.2.2.Vai trò chọn mẫu kiểm toán Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A Đề án mơn học kiểm tốn Để đưa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, KTV phải thu thập đầy đủ BCKT có hiệu lực cho kết luận Trong quy mơ đối tượng kiểm toán ngày lớn Số lượng nghiệp vụ có iên quan đến số dư hay số phát sinh Báo báo tài lên tới hàng chục nghìn chí hàng trăm nghìn số ngày tăng quy mô doanh nghiệp tăng lên Xét phương diện kinh tế, kiểm tốn tồn diện khơng hiệu nhiều cơng sức, chi phí thời gian Vì thế, để đạt mục tiêu phạm vi cho phép kiểm toán, sử dụng kỹ thuật chọn mẫu tiết kiệm nhiều chi phí cho kiểm toán Hơn nữa, việc thực kiểm tra tất khoản mục chưa đem lại kết chắn, xác tuyệt đối Báo cáo tài chưa phản ánh xác tồn hoạt động đơn vị Trong người quan tâm đến Báo cáo tài doanh nghiệp khơng có nhu cầu phải có số xác tuyệt đối mà họ quan tâm đến thực trạng tài doanh nghiệp Bên cạnh đó, chứng mà KTV thu khơng phải mà cịn bổ sung từ nguồn khác q trình kiểm tốn Báo cáo tài Vì vậy, xét nhiều khía cạnh áp dụng kỹ thuật chọn mẫu tỏ hiệu với số lượng thích hợp, với tính đại diện cao mẫu chọn, KTV hồn tồn bảo đảm chất lượng kiểm toán với chi phí thấp nhiều so với kiểm tốn tồn Có thể nói, kỹ thuật kiểm tốn có vai trị ngày quan trọng ngày dành nhiều quan tâm đặc biệt kiểm tốn đại 1.1.3.Các hình thức chọn mẫu Mẫu thống kê Mẫu thống kê mẫu chọn việc áp dụng phương pháp toán học đặc biệt phương pháp thống kê để tính tốn định lượng yếu tố Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A Đề án mơn học kiểm tốn rủi ro phạm vi cần thiết để hạn chế rủi ro cách hệ thống.Vì vậy, chọn mẫu thống kê cho phép KTV tính tốn khả rủi ro xác định kích cỡ mẫu phù hợp để hạn chế rủi ro mức cho phép Mẫu thống kê có hai đặc điểm là: Thứ nhất, Các phần tử mẫu chọn cách ngẫu nhiên Thứ hai, Mẫu thống kê kết việc sử dụng lý thuyết xác suất thống kê bao gồm đánh giá kết mẫu định lượng rủi ro Mẫu thống kê sử dụng trường hợp số lượng đơn vị tổng thể lớn kiểm toán đại thường bổ trợ phần mềm chọn mẫu có chứa phép toán thống kê Mẫu phi thống kê Ngược lại với mẫu thống kê, mẫu phi thống kê kết q trình chọn mẫu hồn tồn khơng sử dụng phương pháp toán học mà áp dụng xét đốn KTV Vì vậy, chọn mẫu phi thống kê, KTV không định lượng rủi ro việc chọn mẫu việc đánh giá dựa phán đoán KTV Tất nhiên, việc định chọn mẫu thống kê hay phi thống kê dựa xét đoán KTV Tùy trường hợp cụ thể, KTV áp dụng chọn mẫu phù hợp theo phán đốn nghề nghiệp 1.1.4.Rủi ro việc thực kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán Khi áp dụng kỹ thuật chọn mẫu, tiến hành kiểm tra nghiệp vụ chọn để đưa kết luận tồn tổng thể nên có khả KTV đưa ý kiến khơng xác Có hai loại rủi ro thường gặp rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu Rủi ro chọn mẫu Lưu Quang Nhạ Kiểm tốn 49A Đề án mơn học kiểm toán Rủi ro chọn mẫu khả kết luận KTV dựa kiểm tra mẫu sai lệch so với kết luận mà KTV đạt kiểm tra toàn tổng thể áp dụng thủ tục Rủi ro chọn mẫu xảy nguyên nhân sau: Thứ nhất, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát thấp so với thực tế (đối với TNKS) cho khơng có sai sót trọng yếu thực tế có (đối với TNCB) Việc đánh giá ảnh hưởng đến tính hữu dẫn đến KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng xác Thứ hai, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát cao so với thực tế (đối với TNKS) cho có sai sót trọng yếu thực tế khơng có (đối với TNCB) KTV phải thu thập thêm chứng để chứng minh kết luận ban đầu không Công việc làm tăng khối lượng công việc KTV dẫn đến giảm hiệu kiểm toán Để khắc phục giảm thiểu rủi ro KTV tăng kích cỡ mẫu chọn Rủi ro không chọn mẫu Rủi ro không chọn mẫu khả KTV đến kết luận sai lầm tổng thể kiểm tra nguyên nhân không liên quan đến cỡ mẫu Nguyên nhân gặp phải rủi ro quy ba nhóm nguyên nhân chủ yếu sau : - Do đánh giá không rủi ro tiềm tàng: KTV đánh giá sai lầm rủi ro tiềm tàng nên cho có sai phạm trọng yếu tồn Báo báo tài Vì có xu hướng giảm quy mơ kiểm tốn - Do đánh giá khơng rủi ro kiểm sốt: Đây ngun nhân có liên quan đến việc kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội (KSNB) việc ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời sai Lưu Quang Nhạ Kiểm toán 49A