CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH
Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, mục tiêu, phạm vi, đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính a, Khái niệm của kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình xác minh tính chính xác và hợp lý của các tài liệu và số liệu kế toán, nhằm phục vụ nhu cầu thông tin của người sử dụng Để đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC, cần dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính là đảm bảo tính trung thực của các thông tin tài chính.
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là tăng cường độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Kiểm toán viên (KTV) sẽ đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hiện hành hay không Đối với các khuôn khổ báo cáo tài chính chung, KTV cần xác định xem báo cáo có được trình bày một cách trung thực và hợp lý hay không Cuộc kiểm toán phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, từ đó giúp KTV hình thành ý kiến kiểm toán chính xác.
Việc xác định phạm vi kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, giúp các kiểm toán viên thu thập đủ căn cứ và thông tin cốt yếu để ghi nhận số liệu kế toán Điều này không chỉ tạo nền tảng vững chắc cho việc xây dựng báo cáo tài chính mà còn hỗ trợ quá trình tìm kiếm bằng chứng kiểm toán hiệu quả.
Phạm vi kiểm toán bao gồm các công việc và thủ tục cần thiết mà kiểm toán viên (KTV) xác định và thực hiện để thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp cho ý kiến kiểm toán Đối tượng kiểm toán chủ yếu là báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh báo cáo tài chính.
1.1.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
Để kết luận về tính trung thực hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và đảm bảo hiệu quả cũng như tính kinh tế của các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xây dựng quy trình cụ thể cho từng cuộc kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC thường bao gồm ba giai đoạn chính.
- Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro và biện pháp xử lý các rủi ro đã đánh giá
Kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán yêu cầu tổng hợp thông tin và lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Đánh giá rủi ro là bước quan trọng, giúp xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán Sau khi đánh giá, cần triển khai các biện pháp xử lý phù hợp nhằm giảm thiểu rủi ro đã được xác định.
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300, 315 và 330, việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính cần xác định rõ phạm vi và phương pháp thực hiện Chuẩn mực 300 quy định về việc lập kế hoạch, trong khi Chuẩn mực 315 tập trung vào việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của họ Cuối cùng, Chuẩn mực 330 đề cập đến các biện pháp xử lý mà kiểm toán viên cần thực hiện để đối phó với rủi ro đã được đánh giá.
Việc lập kế hoạch kiểm toán thường bao gồm 6 công đoạn sau:
- Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi to hợp đồng
- Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
- Phân tích sơ bộ BCTC
- Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro
- Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán bắt đầu từ việc nhận thư mời kiểm toán, sau đó KTV thu thập và xem xét thông tin đáng tin cậy về khách hàng để hình thành hợp đồng và kế hoạch chung KTV cũng cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nhằm xác định phương pháp tốt nhất để chuẩn bị các phương tiện và nhân viên cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Trong quá trình tìm hiểu và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trọng yếu ở cả mức độ báo cáo tài chính (BCTC) và mức độ cơ sở dẫn liệu Dựa trên những đánh giá này, KTV sẽ đưa ra các biện pháp xử lý phù hợp cho từng rủi ro trọng yếu đã được xác định.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán thường bao gồm 3 công đoạn sau:
Đánh giá kiểm soát nội bộ là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, trong đó kiểm toán viên (KTV) cần nghiên cứu kỹ lưỡng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp KTV xác định mức độ hiệu quả của các quy trình và phát hiện những điểm yếu trong hệ thống.
- Thực hiện thủ tục phân tích
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để xác định khả năng kiểm soát và giảm thiểu gian lận Kiểm toán viên (KTV) cần tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của KSNB Để tiết kiệm thời gian và nhân lực, KTV sẽ thực hiện phân tích dữ liệu bằng các kỹ thuật phân tích ngang và dọc đối với các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kết quả phân tích này có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán thay thế cho một số thủ tục kiểm tra chi tiết Cuối cùng, KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, mang lại bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, đặc biệt khi hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán là gia đoạn cuối cùng bao gồm 5 công đoạn sau:
- Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
- Lập bản thảo BCKiT và thƣ quản lý
- Soát xét, KSCL cuộc kiểm toán
- Phát hành BCKiT và thƣ quản lý
Sau khi hoàn tất kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tổng hợp các vấn đề phát hiện và đề xuất các bút toán điều chỉnh cần thiết Tiếp theo, KTV thảo luận với đơn vị được kiểm toán để thống nhất về các vấn đề sẽ được sửa đổi trong báo cáo tài chính (BCTC) Cuối cùng, KTV phải đưa ra ý kiến kiểm toán về việc liệu BCTC có được lập đúng theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng hay không, đặc biệt là trên các khía cạnh trọng yếu.
Để đưa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính, KTV cần xác định xem đã đạt được sự đảm bảo hợp lý hay chưa, đồng thời đánh giá tổng thể liệu báo cáo tài chính có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Kết luận này phải xem xét các yếu tố liên quan.
Kết luận của kiểm toán viên (KTV) về việc đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp hay chưa là một yếu tố quan trọng, dựa theo quy định tại đoạn 26 của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 Việc này đảm bảo rằng các chứng cứ thu thập được đáp ứng yêu cầu chất lượng và độ tin cậy, từ đó hỗ trợ cho việc đưa ra các ý kiến kiểm toán chính xác và hợp lệ.
Kết luận của kiểm toán viên về việc đánh giá trọng yếu của những sai sót không được điều chỉnh, cả khi xem xét riêng lẻ lẫn tổng hợp, được quy định tại đoạn 11 của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450.
Vay và nợ thuê tài chính với vấn đề kiểm toán
1.2.1 Khái niệm, đặc điểm của Vay và nợ thuê tài chính a, Khái niệm về Vay và nợ thuê tài chính
Theo Điều 4 của Luật các tổ chức tín dụng năm 2010, cho vay được định nghĩa là hình thức cấp tín dụng, trong đó bên cho vay cung cấp một khoản tiền cho bên đi vay để sử dụng vào mục đích cụ thể trong khoảng thời gian đã thỏa thuận, với nguyên tắc là bên đi vay phải hoàn trả cả gốc và lãi.
Cho thuê tài chính là hình thức cấp tín dụng trung và dài hạn thông qua hợp đồng cho thuê tài sản giữa Công ty cho thuê tài chính và khách hàng Tài sản thuê tài chính bao gồm máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển và các động sản khác, nhưng không bao gồm bất động sản Việc phân loại vay và nợ thuê tài chính cũng rất quan trọng trong quá trình này.
Thông thường, doanh nghiệp theo dõi và sử dụng phần vốn vay dựa theo thời hạn vay: Ngắn hạn hoặc dài hạn
Các khoản vay ngắn hạn (VVNTTC) là tổng giá trị các khoản vay phải trả trong vòng 12 tháng hoặc dưới một chu kỳ sản xuất kinh doanh Những khoản vay này thường liên quan đến việc mua hàng hoặc thanh toán cho nhà cung cấp.
Các khoản vay ngắn hạn là tổng giá trị các khoản vay phải trả có thời hạn thanh toán trên 12 tháng hoặc dài hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh Những khoản vay dài hạn này thường được sử dụng để đầu tư phát triển và mở rộng quy mô doanh nghiệp.
1.2.2 Kế toán Vay và nợ thuê tài chính a, Nguyên tắc kế toán
Tài khoản VVNTTC được sử dụng để ghi nhận các khoản tiền và tình trạng thanh toán của các khoản vay, nợ thuê tài chính, không bao gồm các khoản vay từ phát hành trái phiếu hoặc cổ phiếu ưu đãi, với điều kiện người phát hành phải mua lại trong tương lai Doanh nghiệp cần phân loại rõ ràng VVNTTC thành ngắn hạn và dài hạn, đồng thời trình bày một cách hợp lý trên báo cáo tài chính (BCTC).
Doanh nghiệp cần hạch toán chi tiết và theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ và từng loại tài sản vay nợ Đối với các khoản vay và nợ bằng ngoại tệ, kế toán phải theo dõi nguyên tệ một cách chi tiết và thực hiện theo các nguyên tắc quy định.
- Các khoản vay, nợ bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh;
- Khi trả nợ, vay bằng ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 đƣợc quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế toán thực tế đích danh cho từng đối tƣợng;
Khi lập báo cáo tài chính, cần phải đánh giá lại số dư các khoản vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo.
Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ thanh toán và đánh giá lại cuối kỳ đối với khoản vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ được ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính Kết cấu và nội dung của tài khoản Vay và nợ thuê tài chính phản ánh rõ ràng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Trong ghi nhận và hạch toán các khoản VVNTTC, bên nợ phản ánh các thông tin sau:
- Số tiền đã trả cho các khoản VVNTTC;
- Số tiền vay, nợ thuê tài chính đƣợc giảm theo thỏa thuận đã đƣợc bên cho vay chấp thuận;
Khi tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, tài khoản VVNTTC sẽ ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại số dư.
Bên có của tài khoản VVNTTC phản ánh các thông tin sau:
- Số tiền VVNTTC phát sinh trong kỳ;
Khi tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, bên có của tài khoản VVNTTC sẽ ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái thông qua việc đánh giá lại số dư Phương pháp kế toán cho các giao dịch này cần được thực hiện một cách chính xác để phản ánh đúng tình hình tài chính.
- Trường hợp vay bằng Đồng Việt Nam (nhập về quỹ hoặc gửi vào Ngân hàng), ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
- Trường hợp vay bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (vay nhập quỹ)
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1122) (vay gửi vào ngân hàng)
Nợ các TK 221, 222 (vay đầu tƣ vào công ty con, liên kết, liên doanh)
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (vay thanh toán thẳng cho người bán)
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (vay mua TSCĐ)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
- Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) nhƣ chi phí kiểm toán, lập hồ sơ thẩm định ghi:
* Vay chyển thẳng cho người bán để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để thanh toán về đầu tƣ XDCB, nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (giá mua chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (giá mua chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, giá trị TSCĐ mua sắm và xây dựng sẽ bao gồm cả thuế GTGT Ngoài lãi vay phải trả, chi phí đi vay cũng bao gồm các khoản chi phí liên quan trực tiếp như chi phí kiểm toán và lập hồ sơ thẩm định kế toán.
* Vay thanh toán hoặc ứng vốn (trả trước) cho người bán, người nhận thầu về XDCB, để thanh toán các khoản chi phí, ghi:
Có TK 341 - Vay và thuê tài chính (3411)
* Vay để đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu, ghi:
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
* Trường hợp lãi vay phải trả được nhập gốc, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ các TK 154, 241 (nếu lãi vay đƣợc vốn hóa)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
* Khi trả nợ vay bằng Đồng Việt Nam hoặc bằng tiền thu nợ của khách hàng, ghi:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411)
* Khi trả nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (theo tỷ giá ghi sổ của TK 3411)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá)
Có các TK 111, 112 (theo tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá)
* Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động thuê tài chính: Thực hiện theo quy định của TK 212 – TSCĐ thuê tài chính
Khi lập Báo cáo tài chính, số dư vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ cần được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm cuối kỳ.
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
1.2.3 Sai phạm và rủi ro thường gặp
Trong quá trình ghi nhận và theo dõi các khoản VVNTTC thường xuất hiện một số sai phạm dẫ tới các rủi ro thường gặp sau:
* Về các vấn đề liên quan đến tính pháp lý của khoản vay
- Hợp đồng vay cá nhân không ghi rõ số chứng minh nhân dân của người vay;
- Các hợp đồng vay đã hết hạn nhƣng chƣa đƣợc ký hợp đồng gia hạn;
- Hợp đồng không phải giám đốc công ty ký nhƣng không có ủy quyền;
Một số đơn vị cấp dưới vay vốn từ đơn vị cấp trên và ghi nhận chi phí lãi vay theo thông báo của cấp trên Tuy nhiên, việc ghi nhận này chỉ dựa vào thông báo của Tập đoàn mà không có các chứng từ kèm theo như hợp đồng vay lại và cơ sở tính lãi, bao gồm số dư nợ gốc và lãi suất.
- Trong hợp đồng cho thuê tài chính không đính kèm các chứng từ chứng minh quyền sở hữu tài sản của bên cho thuê
* Về vấn đề theo dõi chi tiết;
- Chƣa theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khoản VVNNTC để phân loại thành các khoản VVNNTC ngắn hạn và dài hạn;
- Chƣa mở sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản vay có gốc ngoại tệ theo nguyên tệ;
Hạch toán chi tiết các khoản vay theo từng dự án và công trình là cần thiết, nhưng hiện tại chưa tổng hợp được theo đối tượng cho vay và khế ước/hợp đồng vay Điều này dẫn đến việc cán bộ kế toán phải tốn nhiều thời gian và công sức để tổng hợp thông tin và đối chiếu số liệu với bên cho vay, chủ yếu thông qua các báo cáo thủ công trên Microsoft Excel, mà không tận dụng được lợi ích của phần mềm kế toán.
Một số khoản vay được ghi sổ kế toán tại Văn phòng Công ty và thông báo cho các đơn vị sử dụng vốn qua tài khoản công nợ nội bộ Ngoài ra, một số khoản vay khác do Công ty vay và phân công cho các đơn vị trực thuộc thực hiện ghi sổ kế toán tài khoản Vay.
Quy trình kiểm toán Vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính 17 1 Lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán khoản mục VVNTTC trong kiểm toán BCTC bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục VVNTTC
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Thông thường tại bước này, nhóm KTV phải hoàn thiện được sáu chỉ tiêu sau:
- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin cơ sở
- Thực hiện thủ tục phân tích cho các khoản vay
- Xác định mức trọng yêu và đánh giá các rủi ro kiểm toán
- Tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị đƣợc kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm soát
- Lập kế hoạch toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán a, Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị một kế hoạch kiểm toán tổng là nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán, được quy định theo chuẩn mực kiểm toán để thiết lập các điều kiện cần thiết cho việc kiểm toán khoản mục VVNTTC Một kế hoạch kiểm toán thường bao gồm ba bộ phận chính.
Chiến lược kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán số 300, được định nghĩa là định hướng cơ bản và phương pháp tiếp cận chung cho cuộc kiểm toán, do cấp chỉ đạo xác định dựa trên hiểu biết về hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Thường thì chiến lược này được xây dựng bởi Giám đốc kiểm toán hoặc các kiểm toán viên cao cấp.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, bắt nguồn từ chiến lược kiểm toán Các kiểm toán viên (KTV) sẽ chi tiết hóa nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của cuộc kiểm toán, từ đó xây dựng một kế hoạch cụ thể Kế hoạch này không chỉ giúp nhóm kiểm toán thực hiện công việc một cách hiệu quả hơn mà còn đảm bảo rằng tất cả các khía cạnh cần thiết được xem xét đầy đủ.
Chương trình kiểm toán các khoản vay là kế hoạch chi tiết dành cho khoản mục VVNTTC, nhằm hướng dẫn các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện các bước công tác kiểm toán cần thiết Đồng thời, chương trình này cũng đóng vai trò là phương tiện ghi chép, theo dõi và kiểm tra tình hình thực tế trong quá trình kiểm toán Việc thu thập thông tin về các khoản vay là một phần quan trọng trong quy trình này.
Nhóm kiểm toán có thể thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau Tuy nhiên, các kiểm toán viên cần đánh giá độ tin cậy của thông tin dựa trên nguồn gốc của nó.
Thông tin thu thập từ bên trong đơn vị kiểm toán, bao gồm số liệu kế toán và tài liệu của kiểm toán nội bộ, là những dữ liệu cơ bản mà kiểm toán viên (KTV) cần phải thu thập trong mọi cuộc kiểm toán Những thông tin này không chỉ cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của đơn vị mà còn hỗ trợ KTV trong việc thu thập dữ liệu từ các nguồn bên ngoài một cách hiệu quả hơn.
Thông tin thu thập từ nguồn nội bộ của đơn vị được kiểm toán chỉ đáng tin cậy khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức thấp Nếu hai loại rủi ro này cao, kiểm toán viên cần tìm kiếm thêm thông tin từ các nguồn bên ngoài để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của dữ liệu.
- Thông tin xác nhận từ bên ngoài
Theo CMKT số 505, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán tăng khi bằng chứng này được thu thập từ các nguồn độc lập bên ngoài đơn vị kiểm toán Do đó, thông tin được xác nhận bởi các đối tượng bên ngoài liên quan đến các khoản vay sẽ có độ tin cậy cao hơn, trở thành nguồn thông tin quan trọng mà các kiểm toán viên chú trọng thu thập.
Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức cao, các kiểm toán viên vẫn có thể tận dụng thông tin và bằng chứng kiểm toán thu thập từ bên ngoài, vì những thông tin này không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố rủi ro đó.
Khi sử dụng thông tin từ bên ngoài, các kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các yếu tố tác động như mối quan hệ giữa đơn vị được kiểm toán và đơn vị cung cấp thông tin Do đó, khi gửi thư xác nhận khoản vay, KTV cần phân tích thông tin nội bộ để lựa chọn đối tượng phù hợp với tình trạng hoạt động của công ty Để đảm bảo độ tin cậy của thông tin, KTV nên nhận thông tin xác nhận trực tiếp từ bên ngoài, tránh qua trung gian là đơn vị được kiểm toán.
Ngoài hai nguồn thông tin chính đƣợc kể trên, KTV còn có thể thu thập thông tin về các khoản vay thông qua một số nguồn khác nhƣ:
Nhóm kiểm toán có thể tham khảo thông tin từ các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trước đó của các kiểm toán viên (KTV) khác để hỗ trợ quá trình kiểm toán Tuy nhiên, trừ khi đơn vị kiểm toán đã trực tiếp thực hiện kiểm toán BCTC trong các năm trước, khả năng thu thập thông tin từ các KTV khác là rất hạn chế.
Đối với các khoản vay có tính chất pháp lý phức tạp, kiểm toán viên nên tham khảo ý kiến từ các chuyên gia để hỗ trợ cho quá trình kiểm toán Việc thực hiện thủ tục phân tích các khoản vay là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện soát xét tổng thể về công tác kiểm toán các khoản vay, KTV cần tiến hành quy trình phân tích khoản mục này một cách kỹ lưỡng.
Quy trình phân tích là việc xem xét và đánh giá các số liệu, thông tin và tỷ suất quan trọng nhằm phát hiện xu hướng và biến động, cũng như xác định các mối quan hệ mâu thuẫn với thông tin liên quan hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Quy trình này bao gồm việc so sánh thông tin về các khoản vay theo từng kỳ kinh doanh và đối tượng cho vay, đối chiếu chi phí lãi thực tế với kế hoạch dự tính, so sánh các khoản vay ngắn hạn và dài hạn, cũng như so sánh thông tin về các khoản vay trong cơ cấu vốn với các nguồn vốn khác.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Giới thiệu về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico, được thành lập vào năm 2015, sở hữu đội ngũ KTV, chuyên gia thuế, tài chính và luật sư dày dạn kinh nghiệm Calico cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và uy tín trong lĩnh vực tư vấn, bao gồm kiểm toán, đại lý thuế, thẩm định giá, tư vấn đầu tư và tranh tụng kinh tế Đặc biệt, công ty còn nổi bật với các hoạt động tư vấn chiến lược cho các tập đoàn và doanh nghiệp FDI, khẳng định vị thế của mình trong ngành.
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico, thuộc Caligroup, là một phần của tập đoàn đa dạng cung cấp dịch vụ tài chính, luật, công nghệ, marketing và đầu tư, nhằm mang đến giải pháp toàn diện cho khách hàng.
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
- Tên công ty: CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO
- Tên công ty bằng tiếng nước ngoài: Calico Auditing Firm Company Limited
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 29, tòa Đông 2901-Lotte Center Hà Nội, số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, Hà Nội
- Email: calico.vn@gmail.com
- Người đại diện theo pháp luật: Nguyễn Mạnh Chiến
- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng a, Các giai đoạn phát triển
Vào ngày 02/12/2015, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico được cấp Giấy phép hành nghề và Giấy phép thành lập theo Luật doanh nghiệp Việt Nam bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại Tầng 29, tòa Đông 2901-Lotte Center, số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, Hà Nội, trong khi văn phòng làm việc được đặt tại P2302, tháp B, tòa nhà The Light, Khu đô thị Trung Văn, Tố Hữu, Nam Từ Liêm, Hà Nội.
Ngày 03/05/2019, công ty mở thêm Văn phòng đại diện tại Đắk Lắk Địa chỉ:
Số 54 đường Lê Đại Hành, Phường Thắng Lợi, Thành phốBuôn Ma Thuột, Tỉnh Đắk Lắk
Ngày 11/11/2019, Văn phòng đại diện tại Vũng Tàu đƣợc thành lập Địa chỉ:
Số 210E Nguyễn Hữu Cảnh, Phường Thắng Nhất, Thành phố Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
Ngày 28/11/2019, công ty có thêm chi nhánh tại Vĩnh Phúc Địa chỉ: Số 8, Phố
Hà Văn Chúc, Đường Chu Văn An, Phường Liên Bảo, Thành phố Vĩnh Yên, Tỉnh Vĩnh Phúc b, Các thành tự đã đạt đƣợc
Với kinh nghiệm tư vấn cho hàng trăm doanh nghiệp và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng, công ty chúng tôi đã xây dựng được thị phần tư vấn đa dạng, phục vụ nhiều loại hình và ngành nghề kinh doanh khác nhau.
Tháng 10/2019, công ty chính thức trở thành Hội viên tổ chức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
Hình ảnh 2.1: Giấy chứng nhận hội viên
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico
Trên đây là sơ đồ cơ cấu tổ chức tại Công ty Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của từng bộ phận trong Công ty nhƣ sau:
Hội đồng thành viên là cơ quan lãnh đạo chính của công ty, bao gồm các thành viên góp vốn, có trách nhiệm quyết định các vấn đề quan trọng liên quan đến chiến lược phát triển và lợi ích của doanh nghiệp Hội đồng tổ chức họp định kỳ hàng quý để đánh giá kết quả hoạt động và thảo luận các vấn đề thuộc thẩm quyền của mình, đồng thời cũng tổ chức các cuộc họp bất thường khi cần thiết.
Chủ tịch Hội đồng thành viên đại diện cho chủ sở hữu công ty thực hiện các quyền và nghĩa vụ của họ, đồng thời cũng thực hiện quyền và nghĩa vụ của công ty, ngoại trừ quyền và nghĩa vụ của Giám đốc hoặc Tổng giám đốc Chủ tịch chịu trách nhiệm trước pháp luật và chủ sở hữu công ty về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao theo quy định của Luật và Điều lệ công ty.
Giám đốc là người lãnh đạo cao nhất trong công ty, nắm giữ quyền quyết định toàn diện về mọi hoạt động của doanh nghiệp Họ cũng là đại diện hợp pháp của công ty trước pháp luật, đảm bảo sự tuân thủ và bảo vệ quyền lợi của tổ chức.
Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký kết hợp đồng và thực hiện các báo cáo kiểm toán, đảm bảo việc kiểm toán cho các doanh nghiệp lớn.
Phó Giám đốc có nhiệm vụ chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ cho các phòng kiểm toán và đưa ra ý kiến, giải pháp hỗ trợ tư vấn cho Giám đốc Ngoài ra, Phó Giám đốc được Giám đốc ủy quyền ký kết các hợp đồng kinh tế Tại Calico, có ba Phó Giám đốc đảm nhận trách nhiệm quản lý cụ thể trong công ty.
Phòng kế toán hỗ trợ Ban Giám đốc trong việc quản lý và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế, cung cấp báo cáo kế toán và tạm ứng cho cán bộ công nhân viên đi công tác Phòng cũng thực hiện việc trả lương và thưởng đúng chế độ, đúng thời hạn cho nhân viên Ngoài ra, phòng kế toán theo dõi quá trình thanh toán của khách hàng qua ngân hàng và chịu trách nhiệm quyết toán công nợ Cuối cùng, phòng mở sổ sách và lưu trữ các chứng từ liên quan đến giao nhận.
Phòng tư vấn pháp lý cung cấp hỗ trợ và tư vấn cho khách hàng trong nhiều lĩnh vực pháp lý như dân sự, hôn nhân gia đình, lao động, thuế, bất động sản, quản trị doanh nghiệp và các vấn đề thương mại khác Chúng tôi làm việc chặt chẽ với các cơ quan tố tụng và các cơ quan có thẩm quyền để giúp khách hàng giải quyết tranh chấp hiệu quả.
- Phòng hành chính nhân sự: Giúp Giám đốc công ty trong công tác:
+ Tổ chức nhân sự - đề xuất tuyển cán bộ, nhân viên mới cho phù hợp nhiệm vụ của công ty trong từng thời kỳ
+ Giám sát việc thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động như chế độ về tiền lương, bảo hiểm bắt buộc…
+ Mua văn phòng phẩm cho cơ quan, quản lý văn phòng, phô tô cấp phát công văn đi và đến
Phòng kiểm toán số 1 và 2 là bộ phận có số lượng nhân viên chuyên nghiệp đông đảo nhất trong công ty, chuyên thực hiện các hợp đồng kiểm toán và cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp Ngoài ra, phòng còn thực hiện định giá doanh nghiệp và tư vấn hỗ trợ khách hàng về tài chính, kế toán Nhóm kiểm toán được thành lập từ phòng này và có thể bổ sung thành viên từ các nhóm khác khi cần thiết Trưởng phòng đứng đầu, dưới quyền là các kiểm toán viên (KTV) và trợ lý kiểm toán.
Phòng thẩm định giá chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá cho bất động sản, động sản, dự án đầu tư, giá trị tài sản, giá trị thương hiệu doanh nghiệp và các tài sản vô hình khác.
2.1.3 Mục tiêu và phương châm hoạt động
Trong chiến lược 5 năm lần 2, Calico đặt mục tiêu trở thành tập đoàn tư vấn và đầu tư tài chính vững mạnh, mở rộng thị trường tại Singapore, Hoa Kỳ, Hàn Quốc, Nhật Bản và Đài Loan Công ty sẽ được chọn làm tổ chức tư vấn bởi các hiệp hội như Amcharm, Korcham, Kotra và Ngân hàng Thế giới, thể hiện sự quyết tâm của Ban lãnh đạo trong việc khẳng định và phát triển thương hiệu tại Hà Nội cũng như trên toàn quốc.
2.1.4 Các dịch vụ cung cấp
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các dịch vụ liên quan như tư vấn kế toán và tư vấn luật.
+ Kiểm toán Báo cáo tài chính;
+ Kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ;
+ Kiểm toán thông tin tài chính;
+ Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành;
+ Các dịch vụ đảm bảo khác
+ Tƣ vấn về tài chính;
+ Tƣ vấn kế toán, thuế;
+ Tƣ vấn đầu tƣ xây dựng;
+ Tƣ vấn quản trị doanh nghiệp;
+ Tƣ vấn cổ phần hóa doanh nghiệp
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Trong những năm đầu, Công ty Hãng Kiểm toán Calico áp dụng quy trình kiểm toán mẫu Từ năm 2018, công ty đã phát triển quy trình kiểm toán riêng, điều chỉnh theo tình hình hoạt động của công ty, mặc dù vẫn giữ nhiều điểm tương đồng với quy trình mẫu Do công ty còn mới và chưa hoàn thiện quy trình kiểm toán riêng, nên hiện tại vẫn chưa có phần mềm kiểm toán hỗ trợ cho các Kiểm toán viên.
Quy trình kiểm toán BCTC của Công ty cũng đƣợc chia làm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán; Kết thúc kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán khoản mục VVNTTC tại Công ty TNHH Hãng
Kiểm toán Calico 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a, Khảo sát đánh giá khách hàng:
Công ty sẽ thực hiện thủ tục đánh giá khách hàng, gồm các bước công việc:
Đầu tiên, việc thu thập thông tin tổng quát về khách hàng mới là rất quan trọng, bao gồm các khía cạnh như lĩnh vực hoạt động, loại hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức nhân sự và bộ máy quản lý, cũng như hệ thống thông tin kế toán Đối với những khách hàng lâu năm, công ty đã có hồ sơ kiểm toán chung, trong đó chứa sẵn các thông tin cần thiết này.
Đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên đối với công ty khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và tính liêm chính của ban giám đốc là rất quan trọng Dựa trên những đánh giá này, quyết định về việc có chấp nhận kiểm toán hay không sẽ được đưa ra Cuối cùng, Ban Tổng giám đốc sẽ quyết định liệu có chấp nhận kiểm toán Sau đó, cần dự thảo, thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán.
Sau khi KTV hoàn tất quá trình khảo sát và đánh giá, nếu được chấp nhận kiểm toán, Công ty sẽ tiến hành đàm phán và ký kết hợp đồng kiểm toán, xác định rõ quyền lợi và nghĩa vụ của các bên liên quan.
Công ty thường sử dụng các mẫu hợp đồng đã được thiết lập cho khách hàng lâu năm nhằm tiết kiệm thời gian trong quá trình soạn thảo Việc chỉnh sửa và soạn thảo hợp đồng được thực hiện bởi thư ký trực phòng, dưới sự giám sát của thành viên Ban Tổng giám đốc hoặc lãnh đạo phòng kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và tuân thủ quy định.
Về nội dung hợp đồng, thông thường một hợp đồng kiểm toán sẽ bao gồm các nội dung:
- Thông tin về chủ thể và khách thể kiểm toán
- Luật định và chuẩn mực
- Trách nhiệm của các bên
- Phí dịch vụ kiểm toán và các phương thức thanh toán
- Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành
- Hiệu lực và thời hạn hợp đồng
- Con dấu và chữ ký của người có thẩm quyền c, Lập kế hoạch kiểm toán:
Đối với mỗi hợp đồng kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm lập kế hoạch cụ thể Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên cần thu thập thông tin về chiến lược kinh doanh, môi trường hoạt động, hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình nghiệp vụ và các chính sách của nhà nước liên quan đến hoạt động của đơn vị.
Các KTV được chỉ định làm trưởng nhóm kiểm toán thường có kinh nghiệm với khách hàng từ các năm trước, giúp họ tiết kiệm thời gian nghiên cứu hồ sơ kiểm toán chung đã được lưu trữ Mặc dù có sẵn thông tin từ các cuộc kiểm toán trước, KTV vẫn cần thận trọng và cập nhật các thay đổi của đơn vị qua phỏng vấn Điều này cho phép họ lập kế hoạch kiểm toán một cách nhanh chóng nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả.
Tại Công ty, giai đoạn thực hiện kiểm toán đƣợc chia thành các công việc cụ thể nhƣ sau:
Để đảm bảo chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần thu thập và nghiên cứu hồ sơ các cuộc kiểm toán trước, đánh giá tình hình hoạt động của công ty trong năm nay, và xem xét các yếu tố như thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, nhân sự, hệ thống thông tin và kế toán, cũng như chính sách và thủ tục hiện hành Việc phân bổ rủi ro cho từng khoản mục và định hướng công việc sẽ giúp điều chỉnh các thủ tục kiểm toán phù hợp cho cuộc kiểm toán hiện tại.
Vào thứ hai, tiến hành rà soát và đánh giá việc tuân thủ pháp luật là cần thiết; KTV sẽ kiểm tra việc tuân thủ các quy định của công ty trong hoạt động kinh doanh ở mọi cấp độ, đồng thời đánh giá sự tuân thủ các quy định của Nhà nước liên quan đến chế độ tài chính và kế toán.
Thực hiện thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của quy trình kiểm toán Mức độ áp dụng thủ tục này phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV nhằm phát hiện các sai phạm trọng yếu thông qua phân tích hợp lý các con số KTV thường sử dụng hai loại phân tích: phân tích dọc, tập trung vào các chỉ số tài chính như hệ số nợ và tỷ suất lợi nhuận, và phân tích ngang, so sánh thực tế với kế hoạch và rà soát mối quan hệ giữa số dư và số phát sinh trong kỳ Qua đó, KTV có thể phát hiện những biến động bất thường và định hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết.
Vào thứ tư, KTV (Trợ lý kiểm toán) thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh và số dư Việc kiểm tra số dư được thực hiện đối với tất cả các khoản mục có số dư trên BCĐKT, chi tiết theo đối tượng công nợ như phải thu, phải trả, tạm ứng, chi phí dở dang, hoặc theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ KTV có thể kiểm tra việc quản lý và theo dõi trên sổ kế toán của đơn vị hoặc đối chiếu với tài liệu bên thứ ba như biên bản đối chiếu công nợ, thư xác nhận nợ, và giấy đối chiếu số dư với ngân hàng Ngoài ra, KTV cũng đối chiếu số dư với biên bản kiểm kê cuối kỳ của một số phần hành như tiền mặt và vật tư Kiểm tra chi tiết số phát sinh dựa trên mẫu chọn của KTV, mẫu chọn phải đại diện cho tổng thể để đảm bảo thu thập đủ bằng chứng cho kết luận kiểm toán.
Thứ năm, Trưởng nhóm tổng hợp các bằng chứng thu thập được ở từng phần hành và đánh giá
2.2.3 Kết thúc kiểm toán a, Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi hoàn tất kiểm toán các khoản mục, các kiểm toán viên (KTV) sẽ gửi kết quả kiểm toán từng khoản mục cho trưởng nhóm kiểm toán để tổng hợp chung.
Thành viên Ban Giám đốc, trưởng phòng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán sẽ hợp tác với ban lãnh đạo của đơn vị khách hàng để thảo luận và tổng hợp kết quả công việc, đồng thời giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu đƣợc áp dụng là:
- Tiếp nhận và kiểm tra lại kết luận của KTV và trợ lý kiểm toán
- Tổng hợp toàn bộ thông tin, số liệu và ý kiến kết luận của KTV và trợ lý kiểm toán
- Phân tích tính trọng yếu của sai sót đã phát hiện
- Tổ chức cuộc họp với đơn vị khách hàng
- Thu thập báo cáo của Ban Giám đốc, thƣ xác nhận của cơ quan pháp lý
- Phân tích soát xét lại tính trọng yếu và rủi ro
- Đánh giá sự đầy đủ của chương trình và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện
- Lập bảng tổng hợp toàn bộ kết quả kiểm toán b, Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
Sau khi tổng hợp toàn bộ kết quả kiểm toán, KTV thực hiện việc lập dự thảo, thường có các công việc chủ yếu sau:
- Lập dự thảo báo cáo kiểm toán
- Lập dự thảo báo cáo tài chính sau điều chỉnh
Trong giai đoạn lập dự thảo thư quản lý, các thành viên trong nhóm kiểm toán cần soát xét và hoàn thiện báo cáo kiểm toán cùng hồ sơ liên quan Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của hồ sơ kiểm toán, các thành viên phải hoàn thiện giấy tờ làm việc và gửi cho trưởng nhóm kiểm toán để kiểm tra.
Trước khi gửi báo cáo và hồ sơ kiểm toán đến khách hàng, các tài liệu này sẽ được chuyển cho trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán và đại diện Ban Giám đốc để tiến hành soát xét.
Kết quả soát xét đƣợc thể hiện trên phiếu soát xét d, Thảo luận với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán
Thực trạng kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính đối với khách hàng do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico thực hiện
2.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính của Công ty a, Lập kế hoạch kiểm toán
* Chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng
Sau khi nhận lời mời kiểm toán, Ban Giám đốc sẽ phân công nhiệm vụ cho các phòng kiểm toán phù hợp để tiến hành tìm hiểu khách hàng và ký kết hợp đồng Để đánh giá khách hàng một cách hiệu quả, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng.
Công ty cần xác định hình thức sở hữu vốn của mình có đúng với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hay không Nếu không, công ty phải thực hiện thủ tục chuyển đổi để đảm bảo tính hợp pháp và tuân thủ quy định.
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng của công ty, kiểm toán viên (KTV) cần nghiên cứu kỹ lưỡng các lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khách hàng đang hoạt động Việc tìm hiểu này không chỉ giúp KTV nhận diện được mức độ rủi ro mà còn xác định sự phù hợp giữa khách hàng với kiến thức và kinh nghiệm của KTV trong công ty.
Ban Giám đốc, Ban kiểm soát và Kế toán trưởng là những cá nhân có trách nhiệm và ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) Việc tìm hiểu về họ giúp các kiểm toán viên (KTV) nắm rõ hơn về môi trường kiểm soát, từ đó có thể đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát một cách hiệu quả.
Sau khi nắm bắt thông tin cơ bản về khách hàng, các KTV đã có cái nhìn tổng quát và quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không Nếu đồng ý, Công ty sẽ chuẩn bị hợp đồng và tiến hành ký kết.
Để lập kế hoạch và ước tính phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Tại công ty, bộ câu hỏi chung được sử dụng để đánh giá hệ thống KSNB cũng như các bước KSNB đối với khoản mục VVNTTC được trình bày trong bảng dưới đây.
Có dấu hiệu nào cho thấy tính liêm chính của Ban
Giám đốc bị vi phạm không?
Công ty có hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc thiết kế có phù hợp với hình thức kinh doanh của công ty không?
Có dấu hiệu nào cho thấy các nhân viên không thực hiện theo đúng các bước trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Công ty có thành lập Ban kiểm soát không?
Nếu không thành lập Ban kiểm soát, Công ty có thành lập nhóm kiểm soát theo từng chu kỳ sản xuất kinh doanh không?
Sự hiện diện của Ban kiểm soát hoặc nhóm kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và giám sát việc thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ của nhân viên Họ đảm bảo rằng các quy trình được tuân thủ đúng cách, từ đó nâng cao hiệu quả và tính minh bạch trong hoạt động của tổ chức Việc có một đội ngũ kiểm soát chuyên nghiệp giúp phát hiện và khắc phục kịp thời các sai sót, đồng thời tạo ra một môi trường làm việc an toàn và đáng tin cậy cho tất cả nhân viên.
Ban quản lý của doanh nghiệp có chịu áp lực khi đƣa ra kết quả kinh doanh không?
Có chính sách kế toán đặc biệt nào có khả năng làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán không?
Có những dấu hiệu cho thấy kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm làm việc của nhân viên không đủ để đáp ứng yêu cầu của hệ thống kiểm soát nội bộ Những dấu hiệu này có thể bao gồm việc nhân viên thường xuyên mắc lỗi trong quy trình làm việc, thiếu hiểu biết về các quy định và chính sách nội bộ, hoặc không thể áp dụng các biện pháp kiểm soát cần thiết Nếu nhân viên không được đào tạo đầy đủ hoặc không có kinh nghiệm thực tiễn, điều này có thể dẫn đến việc hệ thống kiểm soát nội bộ bị yếu kém và không hiệu quả.
Có dấu hiệu của sự tồn tại của các nhân tố khách quan có thể dẫn tới sự gian lận của Ban giám đốc không?
Trong hệ thống kiểm soát nội bộ có các bước dành cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không?
Các bước kiểm soát đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính có phù hợp với tính chất của khoản mục không?
Có dấu hiệu cho thấy nhân viên vi phạm các bước trong kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không?
Dấu hiệu cho thấy nhân viên kế toán và các nhân viên liên quan đến khoản mục Vay và nợ thuê tài chính có thể thiếu năng lực thực hiện theo chuẩn mực và quy trình trong hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm việc thiếu kiến thức chuyên môn, không tuân thủ quy trình kiểm soát, và sai sót thường xuyên trong báo cáo tài chính Những vấn đề này có thể dẫn đến rủi ro tài chính và ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin kế toán.
Qua bảng câu hỏi, KTV có cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán, từ đó nhóm kiểm toán đánh giá hiệu quả làm việc và tình hình hoạt động của khách hàng, cũng như xác định mức độ rủi ro kiểm soát chung và đối với khoản mục VVNTTC.
Để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán các khoản vay không thể thu hồi, nhóm kiểm toán viên cần thu thập thông tin quan trọng về các khoản vay này.
Các hợp đồng đi vay cung cấp thông tin quan trọng như đối tượng cho vay, mục đích vay, số tiền vay, thời gian vay, lãi suất và tài sản thế chấp Kỹ thuật viên cần phân loại các hợp đồng vay theo đối tượng cho vay và đánh giá tính hợp lý của mục đích vay dựa trên lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh của đơn vị.
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng liên quan đến các khoản nợ, kiểm toán viên cần nhận diện các bên liên quan và mối quan hệ của Ban Giám đốc với các bên cho vay Đặc biệt, đối với các khoản vay từ các bên liên quan, cần thực hiện kiểm toán chặt chẽ hơn nhằm ngăn chặn việc thông đồng và đảm bảo tính chính xác của số liệu.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc thu thập số liệu kế toán, cần thu thập các tài liệu như bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết liên quan đến khoản mục VVNTTC và chi phí tài chính Ngoài ra, kế toán viên cũng nên xem xét các giấy tờ đối chiếu công nợ vào cuối năm hoặc cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh để xác thực số dư cuối kỳ của các khoản nợ.
So sánh số liệu khoản mục năm kiểm toán với năm trước giúp đánh giá sự thay đổi về các khoản vay của công ty Đồng thời, việc tính toán tỷ trọng các khoản vay ngắn hạn và dài hạn là cần thiết để xác định định hướng phát triển của công ty trong tương lai.
* Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico
nợ thuê tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico
Trong quá trình thực tập và đảm nhiệm phần hành VVNTTC, tôi nhận thấy rằng công tác kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực này, có nhiều ưu điểm nổi bật.
*Đánh giá tình hình thực hiện chung cho mọi công tác kiểm toán:
Công ty thiết lập chương trình kiểm toán cụ thể cho từng đối tượng, phù hợp với tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán Quá trình kiểm toán được thực hiện nghiêm túc bởi các KTV, tuân thủ quy trình nhưng vẫn linh hoạt để thích ứng với các tình huống thực tế trong công tác kiểm toán.
Tại giai đoạn kết thúc kiểm toán, nhóm kiểm toán tổng hợp các vấn đề để thảo luận với khách hàng, đưa ra ý kiến kiểm toán và hỗ trợ giải quyết vấn đề Đồng thời, nhóm cũng tư vấn cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, khi các sai sót kế toán được phát hiện và thảo luận với đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ đề xuất các giải pháp điều chỉnh hợp lý và phù hợp nhất để khắc phục những vấn đề này.
Tư vấn cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một phần quan trọng trong các cuộc kiểm toán nội bộ, đặc biệt khi phát hiện gian lận Kiểm toán viên (KTV) sẽ đưa ra các khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả và tính minh bạch của hệ thống KSNB tại đơn vị được kiểm toán.
Khâu kiểm soát chất lượng (KSCL) trong kiểm toán được thực hiện nghiêm túc và hợp lý bởi các anh chị cấp cao Họ không chỉ đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán mà còn hướng dẫn và chỉ bảo các kiểm toán viên (KTV) cách xử lý công việc hiệu quả hơn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo.
* Đánh giá riêng đối với công tác kiểm toán khoản mục VVNTTC
Công ty đã thiết kế một hệ thống đánh giá cụ thể cho khoản mục VVNTTC trong quá trình đánh giá hệ thống KSNB Điều này giúp việc kiểm toán khoản mục VVNTTC trở nên rõ ràng và chặt chẽ hơn, đồng thời cung cấp cho nhóm kiểm toán cái nhìn sâu sắc hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán liên quan đến khoản mục này.
Quy trình kiểm toán VVNTTC của Công ty được thiết kế nhằm đáp ứng nhu cầu của các đối tượng khách hàng phổ biến, giúp các kiểm toán viên (KTV) xác định và thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để đánh giá khoản mục VVNTTC Trong mỗi cuộc kiểm toán, KTV phụ trách phần VVNTTC linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán và điều chỉnh thời gian, chi phí hợp lý cho những phần có rủi ro cao hơn.
Để tổ chức giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán hiệu quả, toàn bộ tài liệu của các kiểm toán viên sau khi được kiểm tra và hoàn thiện sẽ được lưu trữ dưới dạng file mềm trên Drive của công ty Việc này tạo nền tảng vững chắc cho Giám đốc kiểm toán kiểm tra chất lượng kiểm toán cuối cùng.
Bên cạnh các ƣu điểm đã đƣợc liệt kê ở trên, quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán VVNTTC nói riêng vẫn bộc lộ những mặt hạn chế
* Đánh giá tình hình thực hiện chung mọi công tác kiểm toán
Công ty còn thiếu sót trong khâu tìm hiểu khách hàng, thường thực hiện một cách sơ sài Thông tin chỉ được khảo sát một cách cơ bản bởi Giám đốc, và việc tìm hiểu sâu chỉ diễn ra sau khi hợp đồng đã được ký kết.
Việc lập kế hoạch kiểm toán thường không tính toán đúng thời gian và chi phí hợp lý, dẫn đến việc các kiểm toán viên phải điều chỉnh và phân bổ công việc lại trong quá trình thực hiện kiểm toán.
* Đánh giá tình hình thực hiện kiểm toán khoản mục VVNTTC
- Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Việc thu thập thông tin về các khoản vay thường diễn ra một cách thụ động, khi các kiểm toán viên (KTV) chủ yếu chỉ thu thập tài liệu nội bộ như hợp đồng vay, sổ cái và sổ chi tiết Thiếu sót trong việc thu thập tài liệu bên ngoài như bản đối chiếu công nợ hay sổ phụ ngân hàng có thể gây ra sự chậm trễ trong quá trình kiểm toán Khi KTV bắt đầu gửi thư xác nhận công nợ hoặc yêu cầu sổ phụ ngân hàng, điều này sẽ ảnh hưởng đến tiến độ của cuộc kiểm toán.
Trong quá trình phân tích, việc thiếu thông tin đầy đủ và đáng tin cậy từ bước thu thập dữ liệu dẫn đến những nhận định chủ quan và cơ bản từ các KTV, thiếu chứng cứ kiểm toán xác thực Đặc biệt, đối với khách hàng nhỏ và chi phí kiểm toán thấp, thủ tục này thường bị bỏ qua hoặc dựa chủ yếu vào kinh nghiệm cá nhân của KTV, làm giảm giá trị đánh giá rủi ro tại bước này.
Trong quá trình kiểm toán, việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục VVNTTC là rất quan trọng Các kiểm toán viên (KTV) cần đảm bảo rằng mức trọng yếu được xác định phù hợp với từng khoản mục cụ thể Tuy nhiên, tại nhiều cuộc kiểm toán do Công ty phụ trách, KTV thường áp dụng một mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục, tức là mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC) Hành động này có thể dẫn đến việc sử dụng mức trọng yếu không phù hợp, ảnh hưởng đến độ chính xác và tính minh bạch của báo cáo kiểm toán.
- Tại giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), công ty đã đưa ra các câu hỏi để xem xét các khía cạnh của hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục VVNTTC Tuy nhiên, kết luận cuối cùng về hệ thống KSNB vẫn còn sơ sài và thiếu giá trị Nguyên nhân chủ yếu là do đội ngũ nhân sự chủ yếu là các kiểm toán viên trẻ, thiếu kinh nghiệm trong việc đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB Hơn nữa, trưởng nhóm kiểm toán thường phải xử lý quá nhiều công việc, dẫn đến việc chỉ đưa ra ước tính rủi ro kiểm soát mà không làm rõ các vấn đề cần giải quyết trong hệ thống KSNB được điều tra.