Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán vaco thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : ThS NGUYỄN THỊ LÊ THANH Họ tên sinh viên : LÊ THỊ THU THỦY Lớp : KTDNH- K15 Mã sinh viên : 15A4020354 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TỐN Hà Nội, tháng năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân em, số liệu, kết đƣợc trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2016 Tác giả khóa luận Lê Thị Thu Thủy SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hƣởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định hữu hình .4 1.1.2 Kế toán Tài sản cố định hữu hình 1.1.3 Kiểm soát Tài sản cố định hữu hình 1.1.4 Sai phạm thƣờng gặp khoản mục Tài sản cố định hữu hình 11 1.1.5 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hƣởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2 Kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 14 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 14 1.2.2 Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo 16 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 32 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 32 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 32 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 36 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 37 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 40 SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.2.1 Quy trình chung kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 40 2.2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Công ty ABC .42 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 60 2.3.1 Ƣu điểm 60 2.3.2 Nhƣợc điểm 62 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 66 3.1 Định hƣớng phát triển Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 66 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 67 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 69 3.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích 69 3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 71 3.3.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia .73 3.4 Kiến nghị thực 75 3.4.1 Về phía Bộ tài .75 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 76 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 76 3.4.4 Về phía Kiểm tốn viên 77 KẾT LUẬN .78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch tốn Tài sản cố định hữu hình Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm Tốn VACO 36 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán VACO thực 37 Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 15 Bảng 2.1 Tình hình kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 35 Bảng 2.2 Chƣơng trình chung kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO .41 Bảng 2.3 Bảng tổng hợp thủ tục kiểm toán Tài sản cố định hữu hình thực Cơng ty ABC 47 Bảng 2.4 Bảng phân tích tỷ suất liên quan đến Tài sản cố định hữu hình 48 Bảng 2.5 Giấy tờ làm việc 5640 – Bảng tổng hợp Tài sản cố định hữu hình 50 Bảng 2.6 Giấy tờ làm việc 5641 – Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng Tài sản cố định hữu hình 52 Bảng 2.7 Giấy tờ làm việc 5642 – Đối chiếu biên kiểm kê Tài sản cố định hữu hình 54 Bảng 2.8 Giấy tờ làm việc 5643 – Kiểm tra bảng phân bổ khấu hao Tài sản cố định hữu hình………………………………………………………………… ……… 56 Bảng 2.9 Giấy tờ làm việc 5650 – Tổng hợp hao mịn Tài sản cố định hữu hình .58 SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình VACO Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hƣớng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trƣờng Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế đắc lực, góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trƣờng Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đƣợc kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình sở vật chất thiếu đƣợc cho kinh tế nói chung các0doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng Tài sản cố định hữu hình sở để tiến hành hoạt động sản.xuất kinh doanh, điều kiện để tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân Tài sản cố định.hữu hình chiếm tỷ lệ lớn.trong tổng tài sản đơn vị, kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình khơng làm sở cho việc đƣa ý kiến kiểm tốn mà cịn góp phần nâng cao hiệu cho công tác quản lý Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Nhận thức đƣợc tầm quan trọng kiểm tốn.Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài chính, sở kiến thức đƣợc trang bị nhà trƣờng kiến thức thực tế thu nhận đƣợc sau khoảng thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” làm khóa luận tốt nghiệp SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Thứ hai: Phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Thứ ba: Đƣa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tƣợng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện, thông qua đối tƣợng khách hàng cụ thể Cơng ty ABC giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài 31/12/2015 Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài - Nhóm phƣơng pháp nghiên cứu lý thuyết: Phƣơng pháp phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh khái quát hóa vấn đề - Nhóm phƣơng pháp thực tiễn: Tham khảo từ hồ sơ kiểm tốn cơng ty kinh nghiệm thực tế trực tiếp tham gia q trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Kết cấu đề tài Khóa luận bao gồm chƣơng: Chƣơng 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Chƣơng 3: Giải pháp kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Trong q trình thực khóa luận mình, em cố gắng kết hợp vận dụng kiến thức thực tế lí luận, phƣơng pháp tổng hợp phân tích để làm rõ vấn đề nghiên cứu Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm thực tế cịn chƣa nhiều nên khóa luận em khơng.tránh khỏi thiếu sót, em mong tiếp tục nhận đƣợc ý kiến đóng góp, phê bình Thầy, Cơ giáo q Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO để hồn thiện nghiên cứu Em xin gửi lời cảm ơn đến Giảng viên – ThS Nguyễn Thị Lê Thanh Anh Chị Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO tạo điều kiện nhiệt tình hƣớng dẫn em trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hƣởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định hữu hình  Khái niệm Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03 – Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH): “Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình” Một tài sản đƣợc ghi nhận TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời bốn điều kiện sau: - Chắc chắn thu đƣợc lợi ích.trong tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải.đƣợc xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ƣớc tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Theo Thông tƣ 45/2013/TTBTC Hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định, quy định nguyên giá TSCĐHH phải.có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên)  Phân loại  TSCĐHH đƣợc phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất.kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp, gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc; - Máy móc, thiết bị; - Phƣơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; - Thiết bị, dụng cụ quản lý; - Vƣờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; - TSCĐHH khác  Theo nguồn hình thành TSCĐHH gồm: - Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nƣớc cấp cấp; - Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung; - Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn vay; SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 65 Học viện Ngân hàng  Nhƣợc điểm khác Đối với Công ty ABC, nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH xảy nên KTV kiểm tra chi tiết tồn nghiệp vụ phát sinh, cịn nhiều khoản mục khác số lƣợng nghiệp vụ phát sinh nhiều, KTV cần phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, nay, phần mềm kiểm tốn VACO sử dụng tính số mẫu chƣa cụ thể mẫu cần phải kiểm tra, KTV thƣờng chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra theo chủ quan, chủ yếu vào độ lớn mẫu, KTV cho nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thƣờng chứa đựng rủi ro cao Tuy nhiên chƣa phải phƣơng pháp chọn mẫu tối ƣu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhƣng đƣợc lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu, nhiều trƣờng hợp KTV bỏ sót nghiệp vụ quan trọng SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tôt nghiệp 66 Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 3.1 Định hƣớng phát triển Công ty TNHH kiểm toán VACO Với mục tiêu cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam khu vực, nhận thức rõ kiểm toán ngành yêu cầu độ tin cậy cao kinh tế thị trƣờng, Ban lãnh đạo VACO quán triệt tuân thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp nhƣ quy định Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp VACO xây dựng chiến lƣợc phát triển lâu dài đặc biệt trọng tới việc tăng cƣờng chất lƣợng dịch vụ nâng cao trình độ nhân viên Phƣơng hƣớng phát triển VACO là: - Tiếp tục nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán kế toán tƣ vấn: Đảm bảo chất lƣợng dịch vụ cung cấp vƣợt mong đợi khách hàng nhân viên công ty - Tăng cƣờng trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng đƣợc yêu cầu đối tƣợng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ: bên cạnh việc phát triển nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán, năm tới, VACO đầu tƣ phát triển mở rộng loại hình dịch vụ nhƣ dịch vụ tƣ vấn kế toán, dịch vụ tƣ vấn thuế, để phù hợp với xu chung khu vực giới đáp ứng nhu cầu khách hàng - Mở rộng đối tƣợng khách hàng: ngồi việc đa dạng hố loại hình dịch vụ cung cấp, Cơng ty cịn chủ trƣơng mở rộng đối tƣợng khách hàng, giữ vị trí hàng đầu chiếm lĩnh thị phần Việt Nam - Mở rộng giao lƣu, hợp tác với tổ chức quốc tế: để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp cho phát triển Tóm lại, để tham gia vào q trình hội nhập với kinh tế khu vực giới, VACO phải không ngừng phấn đấu để thực tốt mục tiêu phƣơng hƣớng đề ra, đƣa VACO trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam tạo dựng vị trƣờng quốc tế SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 67 Học viện Ngân hàng 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài  Xuất phát từ nhu cầu xã hội Xã hội ngày phát triển phức tạp, thông tin kinh tế ngày có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Trong đối tƣợng quan tâm sử dụng thông tin ngày nhiều nhƣ : Nhà nƣớc, nhà đầu tƣ, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, ngƣời lao động… nhu cầu thông tin minh bạch rõ ràng ngày đƣợc coi trọng Chính vậy, với phát triển kinh tế, nhu cầu ngƣời sử dụng thơng tin ngày nhiều phát triển lĩnh vực kiểm toán trở thành xu tất yếu Kiểm tốn độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thơng tin kinh tế tài chính, góp phần vào hoạt động xếp đổi doanh nghiệp thu hút vốn đầu tƣ nƣớc tạo điều kiện phát triển kinh tế đất nƣớc Do kiểm toán độc lập cần phải nâng cao chất lƣợng dịch vụ đáp ứng nhu cầu ngày tăng cao thị trƣờng  Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập, tăng cường khả cạnh tranh Hiện nay, VACO nói riêng nhƣ cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung vấp phải khơng khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chƣa thực xứng đáng với tầm quan trọng Ngồi cơng ty nƣớc ngồi, quy mơ lớn có cách nhìn xác vị trí, vai trị tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn đa phần doanh nghiệp nhà nƣớc ký hợp đồng kiểm toán yêu cầu quan quản lý cấp không xuất phát từ nhu cầu thực tế thân đơn vị, cịn doanh nghiệp nhỏ chƣa quan tâm đến lĩnh vực Hơn nữa, doanh nghiệp ln có tâm lý e ngại, muốn giữ kín thông tin xuất phát từ cạnh tranh gay gắt khơng lành mạnh Vì doanh nghiệp chƣa tận dụng đƣợc lợi ích kiểm tốn mang lại cho công tác quản lý doanh nghiệp Mặt khác cơng ty kiểm tốn Việt Nam doanh nghiệp trẻ, nhiều Cơng ty kiểm tốn nƣớc hoạt động nƣớc ta khiến cho SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 68 Học viện Ngân hàng Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam phải đối mặt với cạnh tranh liệt Để phát triển, bên việc cạnh tranh phí kiểm tốn chất lƣợng kiểm toán nhân tố hàng đầu định lực cạnh tranh, khả phát triển sống cịn Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn lĩnh vực kinh doanh niềm tin, phải khẳng định đƣợc thƣơng hiệu, chất lƣợng tốt cạnh tranh phát triển tốt bối cảnh Cùng với đời hiệp định thƣơng mại, Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dƣơng (TPP) Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) mở thời kì giúp Việt Nam ngày hội nhập sâu vào kinh tế khu vực giới Đây hội thách thức lớn kinh tế, tài Việt Nam nói chung ngành nghề Kế tốn-Kiểm tốn nói riêng Sự cạnh tranh Cơng ty kiểm tốn nƣớc ngồi tạo nên sức ép ngày lớn cho Cơng ty kiểm tốn nƣớc, ngày có nhiều nhà đầu tƣ nƣớc quan tâm đến thị trƣờng Việt Nam, ngày nhiều đối tƣợng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp nhƣ xác minh bạch thơng tin Để đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế khơng có cách khác Cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm tốn  Xuất phát từ đặc điểm phương hướng phát triển VACO Mặc dù quy trình kiểm tốn VACO đƣợc thiết kế với nhiều điểm bật song tránh khỏi thiếu sót góc độ lí thuyết thực tiễn Bên cạnh đó, kinh tế phát triển mạnh mẽ cạnh tranh gay gắt; xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lƣợng kiểm toán độc lập, khơng nằm ngồi xu chung, VACO tích cực tự hồn thiện với mục tiêu phƣơng hƣớng phát triển lấy trọng tâm không ngừng nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán kế toán tƣ vấn, đảm bảo chất lƣợng dịch vụ cung cấp, vƣợt mong đợi khách hàng nhân viên cơng ty Hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐHH nói riêng giúp VACO tăng khả cạnh tranh, khẳng định đƣợc vị nƣớc quốc tế SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp Học viện Ngân hàng 69 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 3.3.1 Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích cần đƣợc trọng q trình kiểm tốn kỹ thuật kiểm tốn có chi phí thấp nhƣng lại mang lại hiệu cao, mang lại định hƣớng cho thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, KTV nên kết hợp việc tính tốn tỷ suất khả xét đốn nghề nghiệp để phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân kiện nhận dạng biến động bất thƣờng Đối với khoản mục TSCĐHH, Cơng ty áp dụng số tỷ suất sau: Tỷ trọng phận TSCĐHH chiếm tổng Giá trị phận TSCĐHH = Tài sản Tổng Tài sản Qua việc phân tích tỷ suất KTV mở rộng thủ tục kiểm toán loại TSCĐHH có tỷ trọng lớn, đồng thời xem xét tính hợp lý kết cấu loại TSCĐHH Nếu hoạt động kinh doanh đơn vị không thay đổi thay đổi tiêu sai phạm việc phân loại, ghi chép không hợp lý TSCĐHH Hiệu suất sử dụng TSCĐHH Doanh thu = TSCĐHH bình quân Một doanh nghiệp có hiệu suất sử dụng TSCĐHH thấp giảm so với năm trƣớc thƣờng đƣợc đánh giá sức tạo doanh thu hay hiệu hoạt động doanh nghiệp hơn, cơng tác quản lý TSCĐHH doanh nghiệp chƣa tốt, kèm theo nhiều rủi ro sai phạm TSCĐHH xảy ra, KTV cần phải sâu tìm hiểu cơng tác quản lý TSCĐHH doanh nghiệp Bên cạnh KTV kết hợp phân tích tỷ suất khác nhƣ: SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp Học viện Ngân hàng 70 TSCĐHH Tài sản dài hạn khác Tỷ suất đầu tƣ = Tổng tài sản Tỷ suất đầu tƣ giúp đánh giá lực có mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ hoạt động SXKD doanh nghiệp Tỷ suất nhỏ 1, có mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào ngành nghề khác Ví dụ nhƣ ngành dịch vụ thƣơng mại 0,1 đến 0,3; ngành sản xuất thông thƣờng 0,5; ngành công nghiệp luyện kim 0,7 ngành khai thác dầu khí 0,9 Sau tính tốn xong, KTV cần so sánh tỷ suất với tỷ suất thơng thƣờng tồn ngành, nhận thấy tỷ suất không hợp lý, chứa đựng rủi ro, KTV nên vấn khách hàng tìm hiểu nguyên nhân Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐHH Tài sản dài hạn khác Tỷ suất tự tài trợ cho biết đơn vị sử dụng vốn chủ sở hữu để đầu tƣ TSCĐHH khoản Tài sản dài hạn khác KTV dựa vào tỷ suất để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp, tỷ suất lớn thể tình hình tài doanh nghiệp tốt, tỷ suất nhỏ nghĩa doanh nghiệp kinh doanh cấu vốn mạo hiểm, KTV cần sâu tìm hiểu nguyên nhân nhận dạng vấn đề bất thƣờng Kiểm toán khoản mục TSCĐHH, KTV khơng kiểm tốn trực tiếp số dƣ khoản mục TSCĐHH mà cịn phải thực kiểm tốn khoản mục liên quan khác nhƣ: khấu hao TSCĐHH, chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH KTV tính tốn phân tích số tỷ suất khác qua năm nhƣ: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐHH với tổng nguyên giá TSCĐHH năm với năm trƣớc; so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH tổng nguyên giá TSCĐHH năm với năm trƣớc Thông thƣờng, tỷ suất biến động qua năm, biến động bất thƣờng tiềm ẩn sai phạm cần đƣợc giải thích làm rõ nguyên nhân SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng Một vấn đề khác cần lƣu ý, bên cạnh thơng tin tài KTV nên kết hợp sử dụng thông tin phi tài để tiến hành phân tích Ví dụ nhƣ năm công ty lý mua nhiều TSCĐHH, KTV cần phân tích xem xét tài sản có thay cho tài sản cũ hay không? Hoặc năm công ty thay đổi kế tốn kiểm tra chi tiết cần sâu để phân tích tìm sai sót phạm phải KTV cần vận dụng kinh nghiệm kiến thức thân để phân tích thông tin thu thập đƣợc nên trao đổi nhóm kiểm tốn để có đƣợc thơng tin phân tích hiệu 3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục dựa chất, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát kinh nghiệm kiểm toán KTV liên quan đến khoản mục Việc phân bổ cần thiết chứng kiểm tốn đƣợc thu thập theo khoản mục khơng phải theo toàn BCTC Với mức phân bổ hợp lý, số lƣợng chứng cần thu thập với khoản mục nhỏ nhƣng đảm bảo hiệu kiểm toán tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí kiểm tốn Ví dụ nhƣ doanh nghiệp thƣơng mại khoản mục thƣờng rủi ro đƣợc xác định thấp tài khoản khác nhƣ doanh thu, giá vốn… nên phân bổ mức trọng yếu thấp Để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục áp dụng phƣơng pháp sau:  Phƣơng pháp 1: Phân bổ mức trọng yếu theo giá trị khoản mục Bước 1: Xác định khoản mục không phân bổ phân bổ mức thấp Trong bƣớc KTV dựa vào kinh nghiệm để xác định khoản mục xảy sai sót, biến động khơng biến động( ví dụ nhƣ Vốn chủ sở hữu) KTV ƣớc lƣợng mức trọng yếu định không phân bổ mức trọng yếu Đối với khoản mục có chi phí kiểm tốn thấp, địi hỏi tính xác cao khơng cần phân bổ mức trọng yếu phân bổ mức thấp SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng Bước 2: Tạm phân phối theo quy mô giá trị khoản mục Sau loại trừ khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu mức thấp, mức trọng yếu lại phân bổ cho khoản mục lại tƣơng ứng với tỷ trọng giá trị khoản mục BCTC theo cơng thức: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục A MP lại * Giá trị khoản mục A = Tổng giá trị khoản mục lại Bước 3: Phân bổ mức trọng yếu thức cho khoản mục Trong bƣớc KTV vào rủi ro phát khoản mục (thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) để điều chỉnh mức trọng yếu đƣợc phân bổ Nếu mức rủi ro phát thấp tiến hành giảm mức trọng yếu cho khoản mục, ngƣợc lại mức rủi ro phát cao tiến hành tăng mức trọng yếu lên Bên cạnh KTV cần xem xét khả chi phí thu thập chứng kiểm tốn liên quan đến khoản mục nói chung khoản mục TSCĐHH nói riêng để điều chỉnh mức trọng yếu phù hợp  Phƣơng pháp 2: Phân bổ mức trọng yếu theo hệ số Các khoản mục chia thành nhóm khác gắn với hệ số 1,2,3 Trong Hệ số 1: Tƣơng ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cao Hệ số Tƣơng ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt trung bình Hệ số 3: Tƣơng ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp Sau phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, KTV phân bổ ƣớc lƣợng trọng yếu theo cơng thức: SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tôt nghiệp Mức trọng yếu phân bổ cho Học viện Ngân hàng 73 MP = khoản mục A (số dƣ khoản mục * Hệ số tƣơng ứng) * (Số dƣ khoản mục A * hệ số khoản mục A) KTV phân bổ mức trọng yếu theo hệ số cho khoản mục chính, khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục 3.3.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với nhiều TSCĐHH phức tạp, mang tính chất đặc thù địi hỏi phải có hiểu biết sâu rộng kiến thức chuyên môn định, hay nhiều trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc kiểm toán đánh giá lại TSCĐHH, KTV cần xem xét sử dụng chuyên gia để hỗ trợ nhằm thu đƣợc chứng kiểm toán tin cậy Công việc cần đƣợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV vào hoạt động khách hàng, mức độ phức tạp cấu, chủng loại TSCĐHH để định việc sử dụng chuyên gia KTV cần cân nhắc kĩ lợi ích chi phí việc mời thêm chuyên gia Nếu định sử dụng chuyên gia, KTV cần dự tính chi phí để tính tốn mức phí kiểm tốn cho phù hợp Trong q trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần phải xem xét đến lực chun mơn tính độc lập chun gia khách hàng để đảm bảo chứng thu đƣợc khách quan tin cậy Thông tin lực, khả chuyên gia có từ nhiều nguồn nhƣ: Thảo luận với chuyên gia; Thảo luận với KTV cá nhân khác có kinh nghiệm với cơng việc chun gia; Bằng cấp chuyên môn chuyên gia nhƣ giấy phép hành nghề, chứng nhận thành viên tổ chức nghề nghiệp hay hiệp hội chuyên ngành, hình thức chứng nhận khác; Sách tài liệu phát hành chuyên gia viết Để đánh giá tính khách quan chuyên gia KTV nên vấn đơn vị đƣợc kiểm tốn lợi ích mối quan hệ đơn vị đƣợc kiểm toán với chun gia ảnh hƣởng đến tính khách quan chuyên gia Trong số SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng trƣờng hợp, KTV thu thập giải trình văn từ chuyên gia lợi ích mối quan hệ với đơn vị đƣợc kiểm toán Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải phải theo sát, đánh giá tổng hợp ý kiến, tƣ liệu chuyên gia thành kết kiểm toán KTV ngƣời chịu trách nhiệm cuối kết kiểm toán 3.3.4 Giải pháp khác Chọn mẫu kiểm toán chọn số phần tử từ tổng thể, để từ đặc trƣng mẫu đƣợc chọn suy đoán rút kết luận tổng thể Mục đích chọn mẫu chọn phần tử mang đặc điểm tiêu biểu tổng thể, trách sai lệch chủ quan KTV chọn mẫu phi thống kê chọn mẫu thống kê Theo phƣơng pháp lấy mẫu phi thống kê, KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để lựa chọn phần tử mẫu Theo phƣơng pháp lấy mẫu thống kê, phần tử đƣợc lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên để đơn vị lấy mẫu có xác suất đƣợc lựa chọn xác định  Phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê Chọn mẫu theo xét đoán: Trong nhiều trƣờng hợp có kích cỡ mẫu nhỏ hay yếu tố bất thƣờng địi hỏi khả phân tích phán đoán KTV Để lựa chọn đƣợc mẫu chất lƣợng KTV cần lƣu ý, tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV tập trung các nghiệp vụ có số dƣ lớn, phần tử có khả sai sót nhiều giá trị ghi sổ kế toán bị phản ánh cao giá trị thực tế Tuy nhiên, KTV cần ý đến việc lặp lại nghiệp vụ có số dƣ nhỏ kết hợp lại tạo sai sót trọng yếu Bên cạnh chọn mẫu theo giá trị, KTV cần xem xét, đánh giá kiểm tra các nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro, có khả sai phạm hay nghiệp vụ mang đặc trƣng tổng thể Chọn mẫu kỹ thuật phân tổ: Trong tổng thể lớn nghiệp vụ, bao gồm nhiều nghiệp vụ có tƣơng đồng đặc điểm, tính chất Phân tổ phân chia tổng thể nghiệp vụ thành nhóm nghiệp vụ riêng biệt có tiêu thức hay tính chất kinh tế Nói cách khác KTV phân chia tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh thành tổ có chung tính chất đặc điểm với Từ tổ chọn hay số nghiệp vụ đại diện để kiểm tra Điều giúp cho SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 75 Học viện Ngân hàng nghiệp vụ đƣợc chọn không bị trùng nhau, giảm tính biến động phần tử nhóm tăng khả đại diện mẫu chọn, giúp KTV tập trung vào phận chứa đựng nhiều khả sai phạm, giảm rủi ro chọn mẫu xuống mức chấp nhận đƣợc Chọn mẫu bất kỳ: Là phƣơng pháp mà KTV chọn mẫu ngẫu nhiên không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội đƣợc lựa chọn Phƣơng pháp thƣờng đƣợc sử dụng kết hợp với phƣơng pháp chọn mẫu khác  Phƣơng pháp chọn mẫu thống kê Các phƣơng pháp chọn mẫu thống kê sử dụng sử dụng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chƣơng trình máy tính chọn mẫu hệ thống Ngày nay, khoa học công nghệ ngày phát triển, cơng ty Kiểm tốn nên sử dụng hỗ trợ phần mềm, thiết bị máy tính đƣợc lập trình sẵn để chọn số mẫu ngẫu nhiên nhằm tiết kiệm thời gian sai sót 3.4 Kiến nghị thực 3.4.1 Về phía Bộ tài - Bộ Tài nên hồn thiện Luật kiểm toán độc lập làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam; Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đƣa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tiến gần với chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế - Bộ nên có biện pháp hỗ trợ chế, sách kinh phí Hội kiểm tốn viên hành nghề để nâng cao chất lƣợng hoạt động Hội - Bộ nên tăng cƣờng mở lớp học bồi dƣỡng nghiệp vụ Kế toán Kiểm toán với tham gia chuyên gia lĩnh vực kế toán, kiểm tốn cácc ơng ty kiểm tốn lớn giới - Bộ cần hỗ trợ nhiều phát triển cơng ty kiểm tốn nƣớc thành lập kinh phí, kiến thức nhân lực; hỗ trợ Công ty Kiểm toán lớn nƣớc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp - Thƣờng xuyên tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng kiến thức cho KTV, cập nhập thông tin định hay tổ chức buổi chia sẻ, trao đổi kinh nghiệm thông tin nghề nghiệp cho hội viên - Hội cần kiểm sốt chặt chẽ quy trình kiểm sốt chất lƣợng Cơng ty kiểm tốn Việt Nam, thƣờng xuyên kiểm tra, giám sát hoạt động cơng ty kiểm tốn nƣớc đƣa biện pháp xử phạt mạnh Cơng ty kiểm tốn có chất lƣợng kiểm tốn yếu - Phát động phong trào thi đua khen thƣởng cá nhân tiêu biểu, Cơng ty kiểm tốn độc lập điển hình - Tăng cƣờng hợp tác với hiệp hội nghề nghiệp giới, mở rộng quan hệ hợp tác với đối tác chiến lƣợc có kinh nghiệm hoạt động theo mơ hình hiệp hội nhƣ ACCA, CPA… - Hội nên tổ chức số thi lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán – Thuế, tạo sân chơi bổ ích giúp KTV trau đồi thêm đƣợc nhiều kiến thức, kĩ năng; tạo hội để cơng ty kiểm tốn, KTV giao lƣu, học hỏi lẫn 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO - VACO thƣơng hiệu lâu năm ngành kiểm toán Việt Nam ghi nhiều dấu ấn khứ, bên cạnh tự tạo nét riêng cho mình, VACO hợp tác mạnh mẽ với công ty kiểm tốn lớn khác chƣơng trình đào tạo, kiểm toán chung VACO nên xem xét đến việc trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế, nhằm nâng cao vị sức cạnh tranh - Để cao chất lƣợng đội ngũ nhân viên,VACO nên cử số nhân viên xuất sắc theo học cấp nhƣ ACCA, CPA…; khuyến khích nhân viên thi lấy chứng hành nghề học thêm nhiều văn chứng liên quan khác học bổng công ty Công ty nên trọng công tác tuyển chọn để SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng làm nòng cốt nhân cho công ty, thƣờng xuyên mở lớp đào tạo để nhân viên dễ dàng cập nhật thông tƣ, chuẩn mực quy định kế toán, kiểm toán, thuế; mở thêm lớp đào tạo nâng cao trình độ tiếng Anh, cơng nghệ thơng tin cho tồn thể nhân viên Đồng thời Cơng ty nên có sách khuyến khích, động viên nhân viên, thu hút nguồn nhân lực chất lƣợng, giữ chân nhân viên có lực - Cơng việc KTV vào giai đoạn kiểm tốn áp lực, mệt mỏi Vì vậy, dù vào giai đoạn hầu hết cơng ty kiểm tốn bận rộn, nhƣng Cơng ty nên xây dựng nhóm hỗ trợ KTV, nhằm mục đích giải tỏa áp lực, tổ chức hoạt động giải trí giúp KTV thƣ giãn sau thời gian làm việc vất vả, để bổ sung thêm lƣợng cho kiểm tốn 3.4.4 Về phía Kiểm tốn viên KTV cần phải có kiến thức hiểu biết tƣơng đối rộng toàn diện nhiều lĩnh vực khía cạnh liên quan đến kiểm tốn, hình thành kiến thức phƣơng diện lý luận thực tiễn KTV cần chủ động tiếp cận với kiến thức, đổi lĩnh vực kế toán – kiểm toán, chuẩn mực kế tốn- kiểm tốn quốc tế, khơng ngừng nâng cao phát triển chuyên môn nghiệp vụ việc tham gia khóa học nâng cao nghiệp vụ Đồng thời phải rèn luyện khả sáng tạo mình, khơng ngừng học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm đồng nghiệp Trong xu hội nhập kinh tế giới KTV cịn phải ln trau dồi cho kiến thức tốt ngoại ngữ, công nghệ thông tin để phát triển đƣờng nghề nghiệp SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trải qua gần ba mƣơi năm đổi hội nhập với giới kinh tế Việt Nam ngày tăng trƣởng mạnh mẽ Hoạt động kiểm toán Việt Nam nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng có bƣớc tiến quan trọng góp phần tạo môi trƣờng đầu tƣ lành mạnh tạo dựng đƣợc tin cậy hệ thống thông tin kinh tế Cùng với phát triển tạo cạnh tranh mạnh mẽ công ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO nỗ lực để nâng cao uy tín vị thị trƣờng cách nâng cao chất lƣợng dịch vụ kiểm toán kế toán tƣ vấn, với mục tiêu vƣợt mong đợi khách hàng nhân viên công ty Qua việc nghiên cứu đề tài ”Hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, thân em thấy đƣợc phƣơng pháp vận dụng lý luận vào thực tế cơng việc kiểm tốn nói chung nhƣ thực kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình nói riêng Vì thực thời gian có ích, giúp em trang bị đƣợc nhiều kiến thức kĩ cho công việc sau Do hạn chế mặt thời gian, nhƣ kinh nghiệm thực tế chƣa nhiều nên ý kiến em đƣa có tính chất gợi mở cịn nhiều thiếu sót Vì em mong nhận đƣợc đóng góp Thầy, Cơ giáo Anh, Chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO để viết em đƣợc hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Giảng viên ThS Nguyễn Thị Lê Thanh quý Công ty TNHH Kiểm tốn VACO tận tình giúp đỡ, hƣớng dẫn em thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15 Khóa luận tơt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 – Tài sản cố định hữu hình Thông tƣ số 45/ 2013/ TT-BTC – Hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Thông tƣ 200/2014/TT-BTC – Hƣớng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Giáo trình Kế tốn tài – Học viện Ngân hàng – Nhà xuất Dân trí – 2012 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Học viện tài – Nhà xuất tài – 2009 Tài liệu học tập Kiểm tốn bản, Kiểm tốn tài 1- Học viện Ngân Hàng Tài liệu nội Công ty TNHH Kiểm tốn VACO Báo cáo minh bạch Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 10 Website: http://www.kiemtoan.com.vn, www.webketoan.com SV: Lê Thị Thu Thủy Lớp: KTDNH-K15