LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm Tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định hữu hình
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Một tài sản đƣợc ghi nhận là TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời bốn điều kiện sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích.trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải.đƣợc xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ƣớc tính trên một năm;
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, để được xem là tài sản cố định hữu hình, nguyên giá của tài sản phải đạt tối thiểu 30 triệu đồng Điều này đảm bảo rằng tài sản đáp ứng đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
TSCĐHH đƣợc phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất.kinh doanh (SXKD) của doanh nghiệp, gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc;
- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn;
- Thiết bị, dụng cụ quản lý;
- Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
Theo nguồn hình thành TSCĐHH gồm:
- Tài sản được hình thành từ nguồn vốn do Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp;
- Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung;
- Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn vay;
- Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn liên doanh hoặc vốn cổ phần
Theo công dụng kinh tế, TSCĐHH gồm:
- Tài sản dùng trong SXKD ;
- Tài sản dùng cho hành chính sự nghiệp;
- Tài sản dùng cho phúc lợi;
- Tài sản chờ xử lý
Theo tính chất sở hữu, TSCĐHH gồm:
1.1.2 Kế toán Tài sản cố định hữu hình
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, để quản lý tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) hiệu quả, kế toán cần theo dõi biến động về số lượng, chất lượng và giá trị của TSCĐHH Để giám sát việc sử dụng, thanh lý và sửa chữa lớn tài sản, kế toán có thể sử dụng các chứng từ như biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, biên bản đánh giá lại TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ, và bảng tính phân bổ khấu hao Mặc dù các chứng từ này chỉ mang tính tham khảo và không bắt buộc, mức độ đầy đủ và phức tạp của hệ thống chứng từ kế toán về TSCĐHH có thể khác nhau tùy thuộc vào loại hình và quy mô của doanh nghiệp.
Theo chế độ kế toán hiện hành, TSCĐHH theo dõi trên các tài khoản:
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình dùng để ghi nhận tình hình hiện có và biến động của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong đơn vị theo nguyên giá Để quản lý chi tiết từng loại tài sản cố định hữu hình, tài khoản này được phân chia thành các tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc;
+ Tài khoản 2112 - Máy móc, thiết bị;
+ Tài khoản 2113 - Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn;
+ Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý;
+ Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
Trong hệ thống tài khoản hiện hành, tài khoản TSCĐHH có kết cấu nhƣ sau:
+ Nguyên giá TSCĐHH tăng do mua sắm, xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao đƣa vào sử dụng, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng, tài trợ…
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do xây dựng lắp đặt trang bị thêm hoặc cải tạo, nâng cấp…
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại
+ Nguyên giá TSCĐHH giảm do nhƣợng bán, thanh lý, điều chuyển đến đơn vị khác, mang đi góp vốn liên doanh
+ Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH do tháo dỡ bớt một hoặc một số bộ phận
+ Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại
Số dƣ nợ : Nguyên giá TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp
Khoản mục TSCĐHH được thể hiện qua Tài khoản 2141 - Hao mòn Tài sản cố định hữu hình, phản ánh tình hình tăng giảm giá trị hao mòn và hao mòn lũy kế của TSCĐHH.
Giá trị hao mòn TSCĐHH giảm do thanh lý, nhƣợng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh
Giá trị hao mòn TSCĐHH tăng do trích khấu hao
Số dƣ có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐHH hiện có
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán TSCĐHH
Nhận vốn góp bằng TSCĐHH
TSCĐHH tăng do biếu tặng tài trợ
TSCĐHH tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành
Giá trị còn lại TSCĐHH nhƣợng bán thanh lý
Hao mòn lũy kế TSCĐHH góp vốn liên doanh liên kết
TSCĐHH thiếu chƣa rõ nguyên nhân
TSCĐHH giảm do đánh giá lại TSCĐHH tăng do mua sắm
Trình bày Báo cáo tài chính (BCTC)
Khoản mục TSCĐHH trên Bảng cân đối kế toán thể hiện giá trị còn lại tại thời điểm lập báo cáo, được theo dõi qua hai chỉ tiêu độc lập: Nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
Nguyên giá TSCĐHH bao gồm tất cả chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để sở hữu TSCĐHH cho đến khi tài sản được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Cách xác định nguyên giá TSCĐHH:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) bao gồm giá mua trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá, cùng với các khoản thuế không hoàn lại và chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí này bao gồm chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt và chạy thử (trừ các khoản thu hồi từ sản phẩm hoặc phế liệu do chạy thử), cũng như chi phí của chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
TSCĐHH được hình thành thông qua đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, với nguyên giá được xác định là giá quyết toán của công trình đầu tư xây dựng, bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có).
- TSCĐHH mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐHH đó đƣợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tự xây dựng hoặc tự chế được xác định bằng giá thành thực tế của TSCĐHH cộng với chi phí lắp đặt và chạy thử Nếu doanh nghiệp sử dụng sản phẩm tự sản xuất để chuyển đổi thành TSCĐHH, nguyên giá sẽ là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá TSCĐHH mua qua hình thức trao đổi với TSCĐHH không tương tự hoặc tài sản khác được xác định dựa trên giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận được, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, đã được điều chỉnh theo các khoản tiền hoặc tương đương tiền thanh toán thêm hoặc nhận lại.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được xác định khi tài sản được tài trợ, biếu tặng hoặc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Nếu không ghi nhận theo giá trị hợp lý, doanh nghiệp sẽ ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng với các chi phí liên quan trực tiếp để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Khấu hao TSCĐHH là quá trình phân bổ giá trị khấu hao của tài sản cố định hữu hình trong suốt thời gian sử dụng của nó Chi phí khấu hao thường được hạch toán vào chi phí sản xuất và kinh doanh trong kỳ, trừ khi được tính vào giá trị của các tài sản khác Ví dụ, khấu hao TSCĐHH cho các hoạt động trong giai đoạn triển khai được xem là một phần chi phí cấu thành nguyên giá của TSCĐ vô hình, hoặc chi phí khấu hao cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế tạo các tài sản khác.
Có ba phương pháp khấu hao TSCĐHH, bao gồm:
- Phương pháp khấu hao đường thẳng;
- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần;
- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Phương pháp khấu hao doanh nghiệp được mô tả chi tiết trong Thuyết minh BCTC, yêu cầu sự nhất quán trong việc áp dụng cho từng TSCĐHH, trừ khi có thay đổi trong cách sử dụng Khi mua TSCĐHH, kế toán cần dựa vào khung thời gian trích khấu hao theo Thông tư 45/2013/TT-BTC để xác định thời gian khấu hao cho từng loại tài sản Doanh nghiệp không được tiếp tục tính khấu hao cho những TSCĐHH đã hết giá trị nhưng vẫn đang được sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh.
1.1.3 Kiểm soát đối với Tài sản cố định hữu hình
Thực hiện nguyên tắc phân công, phân nhiệm
Doanh nghiệp cần tách biệt trách nhiệm giữa chức năng bảo quản và ghi chép nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Người quản lý tài sản không nên đồng thời giữ vai trò kế toán TSCĐHH Đồng thời, doanh nghiệp phải quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý trong việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định như mua mới, điều chuyển, thanh lý và nhượng bán Việc tách biệt quyền phê chuẩn và bảo quản tài sản cố định là cần thiết để tránh rủi ro thất thoát tài sản, khi người bảo quản cũng là người quyết định về mua bán và thuyên chuyển tài sản.
Lập kế hoạch và dự toán TSCĐHH
Kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình
Kiểm toán khoản mục TSCĐHH cũng nhằm hướng tới mục tiêu chung của kiểm toán BCTC, đƣợc xác định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số
Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính cho người sử dụng Kiểm toán viên đánh giá xem báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hay không.
Theo đó, mục tiêu cụ thể kiểm toán TSCĐHH đƣợc thể hiện ở bảng sau:
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình
Các số liệu phản ánh giá trị và số dư của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong kỳ được ghi chép một cách chính xác, không có bất kỳ nghiệp vụ ghi khống nào Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH và trích khấu hao đều được thực hiện và ghi nhận hợp lệ, đảm bảo tính minh bạch và trung thực trong báo cáo tài chính.
Tất cả TSCĐHH đƣợc ghi nhận trong sổ sách kế toán đều thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát của doanh nghiệp Đầy đủ
Tất cả tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) của doanh nghiệp phải được theo dõi và ghi chép một cách đầy đủ Mọi giao dịch kinh tế liên quan đến TSCĐHH, bao gồm mua bán, thanh lý và nhượng bán, cần phải được hạch toán chính xác Việc đánh giá và quản lý TSCĐHH là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong hoạt động kinh doanh.
TSCĐHH được đánh giá theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành Việc xác định khung khấu hao và tính toán mức khấu hao cần tuân thủ quy định hiện tại, đồng thời phương pháp tính khấu hao phải hợp lý và nhất quán.
Các tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) đã được ghi chép chính xác về số liệu, đảm bảo tính toán và tổng hợp dữ liệu đúng đắn Điều này được thể hiện qua việc tính toán số dư cuối kỳ, tổng số phát sinh tăng, giảm TSCĐHH và giá trị các khoản chi phí khấu hao trong kỳ.
Trình bày và công bố
TSCĐHH được phân loại và trình bày một cách hợp lý, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Trên Bảng cân đối kế toán, TSCĐHH được thể hiện qua hai chỉ tiêu chính: nguyên giá và hao mòn lũy kế.
Để thực hiện kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), kiểm toán viên (KTV) cần dựa vào các căn cứ và tài liệu quan trọng, bao gồm thông tin tài chính, hồ sơ sở hữu tài sản, biên bản kiểm kê, và các chứng từ liên quan đến giao dịch mua bán, bảo trì tài sản.
- Các tài khoản kế toán liên quan đến TSCĐHH nhƣ: TK 211, TK 2141, TK
Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan bao gồm sổ chi tiết tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), sổ cái và sổ tổng hợp của các tài khoản liên quan.
BCTC, hay bảng cân đối kế toán, là tài liệu tổng hợp các báo cáo kế toán chi tiết liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Các báo cáo này bao gồm báo cáo tăng giảm TSCĐHH, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán và biên bản bàn giao TSCĐHH, cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính và quản lý tài sản của doanh nghiệp.
- Bảng phân bổ khấu hao.TSCĐHH theo tháng, quý, năm;
- Các nội quy, quy chế.nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm quản lý, sử dụng, thanh lý nhƣợng bán TSCĐHH;
- Các tài liệu liên quan đến quy định, quy trình kiểm soát nội bộ (KSNB) trong đơn vị, biên bản kiểm kê TSCĐHH;
Các tài liệu đóng vai trò là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), bao gồm hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng và quyết định đầu tư.
Các chứng từ liên quan đến TSCĐHH bao gồm hóa đơn mua, chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa Ngoài ra, các tài liệu như phiếu chi, giấy báo nợ, bản thanh lý nhượng bán TSCĐHH và biên bản bàn giao TSCĐHH vào sử dụng cũng rất quan trọng.
- Biên bản đánh giá lại TSCĐHH;
- Các hồ sơ dự toán, quyết toán và phê.duyệt quyết toán đầu tƣ xây dựng tài sản;
- Các hồ sơ đấu thầu, chỉ định thầu, chào hàng cạnh tranh
1.2.2 Quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để thực hiện một cuộc kiểm toán có hiệu quả, KTV cần phải xây dựng một quy trình kiểm toán cụ thể và phù hợp với mục tiêu đề ra
Kiểm toán TSCĐHH là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, bao gồm ba bước chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Kết thúc kiểm toán.
1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán theo VSA 300 là quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch chi tiết cho cuộc kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán phù hợp không chỉ giúp định hướng cho quá trình kiểm toán mà còn mang lại lợi ích đáng kể cho việc kiểm tra và đánh giá báo cáo tài chính.
Quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề quan trọng như nguồn lực cần thiết cho từng phần hành kiểm toán, quy mô phân bổ nguồn lực cho các phần hành cụ thể, thời điểm triển khai và phương thức quản lý nguồn lực, cũng như việc chỉ đạo và giám sát các nguồn lực này.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán VACO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO, công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam, đã có 25 năm hình thành và phát triển với nhiều cột mốc quan trọng.
Vào ngày 13 tháng 5 năm 1991, VACO được thành lập theo Quyết định số 165TC/QĐ-TCCB của Bộ Tài chính, với tên gọi ban đầu là Công ty Kiểm toán Việt Nam.
Vào ngày 01 tháng 10 năm 1997, VACO đã chính thức gia nhập Hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu, trở thành công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam đạt tiêu chuẩn quốc tế.
- Tháng 3 năm 2007, Công ty Kiểm toán VACO đƣợc chuyển thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam;
Vào tháng 11 năm 2007, VACO được tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam và chính thức mang tên Công ty TNHH Kiểm toán VACO.
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Tên viết tắt: VACO LLC CO, LTD
Tên giao dịch: VACO AUDITING COMPANY LIMITED
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp lần đầu được cấp vào ngày 27 tháng 11 năm 2007 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội, đánh dấu bước khởi đầu quan trọng cho doanh nghiệp Việc đăng ký thay đổi lần thứ
Trụ sở chính đặt tại tầng 12A tòa nhà Tổng Công ty 319, số 63 đường Lê Văn
Lương, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội
Email: vacohn@vaco.com.vn Website: www.vaco.com.vn
VACO còn có 2 văn phòng đặt tại Hải Phòng và Thành phố Hồ Chí Minh
Các loại hình dịch vụ cung cấp
VACO hoạt động theo pháp luật và cung cấp các dịch vụ nhƣ trong đăng ký kinh doanh bao gồm các nhóm dịch vụ sau:
Dịch vụ kiểm toán độc lập
Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chủ yếu mà VACO cung cấp, gồm:
Kiểm toán BCTC theo luật định;
Kiểm toán BCTC cho mục đích thuế ;
Soát xét thông tin trên BCTC;
Kiểm tra thông tin trên cơ sở các tuân thủ thỏa ước trước
Dịch vụ tư vấn thuế
Nhóm dịch vụ tƣ vấn thuế mà VACO cung cấp gồm:
Hoạch định chiến lƣợc thuế;
Tƣ vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/báo cáo các loại thuế;
Tƣ vấn về hoàn thuế, ƣu đãi thuế;
Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp;
Tƣ vấn cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế;
Dịch vụ tư vấn khách hàng bao gồm việc giải đáp các tình huống và vướng mắc liên quan đến chính sách thuế, cung cấp văn bản hướng dẫn và cập nhật kiến thức mới nhất về thuế để hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.
Nhóm dịch vụ kế toán mà VACO cung cấp gồm:
Xây dựng, tƣ vấn thiết lập hệ thống kế toán quản trị và tài chính;
Lập chứng từ kế toán;
Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
VACO không chỉ cung cấp các dịch vụ chính mà còn mở rộng sang nhiều nhóm dịch vụ khác, bao gồm tư vấn tài chính và quản lý, kiểm soát rủi ro doanh nghiệp, cũng như đào tạo và quản lý nguồn nhân lực.
Dịch vụ kiểm toán quyết toán các công trình Xây dựng cơ bản
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ hoàn thành;
Kiểm toán BCTC hàng năm của các Ban quản lý;
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình;
Dịch vụ kiểm toán dự án;
Kiểm soát tính tuân thủ của dự án;
Đánh giá khả năng thực hiện dự án
Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS)
Soát xét và đánh giá KSNB;
Kiểm soát rủi ro và đánh giá hệ thống công nghệ thông tin;
Các dịch vụ kiểm soát và tƣ vấn rủi ro khác;
Dịch vụ tƣ vấn tài chính và giải pháp doanh nghiệp;
Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp;
Tƣ vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp;
Tƣ vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp;
Tƣ vấn xác định giá trị doanh nghiệp
Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
Tổ chức hội thảo, tập huấn, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán – kiểm toán, thuế;
Quản lý nguồn nhân lực;
Đào tạo về kế toán, tài chính, thuế
Một số chỉ tiêu về tình hình phát triển của VACO
Bảng 2.1 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 Năm 2013
Lợi nhuận sau thuế (triệu VNĐ) 307,5 224,1 189,2
Tổng số nhân viên (người) 174 160 138
Số nhân viên có chứng chỉ KTV (người) 20 18 17
(Nguồn: Bộ phận Kế toán và Bộ phận Nhân sự Công ty TNHH Kiểm toán VACO)
Có thể thấy, trong 3 năm qua từ 2013 đến 2015, doanh thu và lợi nhuận sau thuế của VACO đều liên tục tăng Doanh thu tăng từ 30.415,8 triệu đồng (năm
Từ năm 2013 đến năm 2015, doanh thu của VACO đã tăng từ 44.178,2 triệu đồng lên 44.178,2 triệu đồng, trong khi lợi nhuận cũng tăng từ 189,2 triệu đồng lên 307,5 triệu đồng Để đạt được những kết quả này, VACO đã không ngừng xây dựng các mục tiêu, chính sách và chiến lược hoạt động phù hợp, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo dựng uy tín và niềm tin từ phía khách hàng.
VACO chú trọng mở rộng và phát triển nguồn nhân lực chất lượng để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế Số lượng nhân viên đã tăng liên tục từ 138 người vào năm 2013 lên 174 người.
Từ năm 2013 đến 2015, số nhân viên có chứng chỉ hành nghề tại VACO đã tăng từ 17 lên 20 người Tuy nhiên, đội ngũ KTV có chứng chỉ vẫn còn hạn chế, chưa tương xứng với vị thế của VACO trên thị trường Để nâng cao khả năng cạnh tranh và phát triển bền vững, VACO cần tiếp tục đào tạo và thu hút thêm nguồn nhân lực chất lượng cao.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán VACO Ơ
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm Toán VACO
Hội đồng thành viên: Là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty
Ban giám đốc: Là bộ phận trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm về các mặt hoạt động kinh doanh, quản lý và giám sát tổng thể
Văn phòng đảm nhiệm nhiều chức năng quan trọng như nhân sự, kế toán, hành chính, quản trị mạng, lái xe, và tạp vụ Ngoài ra, văn phòng còn chịu trách nhiệm về cơ sở vật chất, hệ thống thông tin, phương tiện đi lại, lễ tân, văn thư, dịch thuật và in ấn, góp phần đảm bảo hoạt động hiệu quả cho tổ chức.
Phòng Nghiệp vụ 1: Thực hiện các cuộc kiểm toán quyết toán dự án đầu tƣ
Phòng Nghiệp vụ 2: Thực hiện các cuộc kiểm toán BCTC
Phòng tư vấn chủ yếu đảm nhận chức năng tư vấn tài chính và thuế cho doanh nghiệp, đồng thời cung cấp hỗ trợ nghiệp vụ cho các bộ phận khác khi cần thiết.
Công ty có hai chi nhánh chính là Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh và Chi nhánh Hải Phòng Các bộ phận tại đây hoạt động dưới sự điều hành trực tiếp của Ban Giám đốc, đồng thời duy trì mối liên hệ chặt chẽ với nhau nhằm tối ưu hóa hiệu quả hoạt động của công ty.
2.1.3 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Quy trình kiểm toán BCTC do VACO thực hiện bao gồm ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Kết thúc kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá rủi ro và khả năng chấp nhận khách hàng
- Thiết lập hợp đồng kiểm toán
- Thu thập thông tin về khách hàng
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro
- Thiết kế chương trình kiểm toán
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Thực hiện thủ tục phân tích
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dƣ tài khoản
- Soát xét các giấy tờ làm việc và đánh giá kết quả
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo
- Phát hành báo cáo kiểm toán và thƣ quản lý
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán
Quy trình kiểm toán từ lập kế hoạch đến kết thúc được hỗ trợ bởi phần mềm kiểm toán hiện đại của Công ty Phần mềm này được chuẩn hóa, giúp kiểm toán viên hoàn thành công việc nhanh chóng, giảm thiểu rủi ro kiểm toán và nâng cao hiệu quả công việc.
KTV đã được cải tiến rõ rệt với phần mềm cung cấp hướng dẫn kiểm toán chi tiết và đầy đủ cho từng thủ tục kiểm toán của các khoản mục cụ thể.
Thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
2.2.1 Quy trình chung kiểm toán Tài sản cố định hữu hình của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Quy trình kiểm toán TSCĐHH do VACO thực hiện bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán, theo trình tự chung của cuộc kiểm toán BCTC thông thường.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần tìm hiểu kỹ về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Các khía cạnh quan trọng bao gồm quy trình mua sắm và thanh lý TSCĐHH, thẩm quyền phê duyệt và phân công nhiệm vụ trong quản lý TSCĐHH, cũng như các quy định về kiểm kê định kỳ và bảo vệ vật chất cho TSCĐHH.
Công ty VACO hiện chỉ xác định mức trọng yếu và rủi ro chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà chưa phân bổ cho từng khoản mục cụ thể Điều này có nghĩa là mức trọng yếu áp dụng cho tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cũng chỉ là mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC Tất cả giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến TSCĐHH được lưu trữ trong chỉ mục 5600 - Tài sản cố định hữu hình và xây dựng cơ bản dở dang.
Chương trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC của VACO bao gồm 9 thủ tục nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể Thông tin chi tiết được trình bày trong bảng 2.2 dưới đây.
Bảng 2.2 Chương trình chung kiểm toán Tài sản cố định hữu hình của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
STT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
1 Lập bảng tổng hợp TSCĐHH Đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
2 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH Hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
3 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐHH Đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
4 Kiểm tra chi tiết số dƣ TSCĐHH Hiện hữu, đầy đủ, chính xác, quyền và nghĩa vụ
5 Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH Đầy đủ, hiện hữu, chính xác
6 Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐHH Đánh giá, chính xác, trình bày và thuyết minh
7 Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐHH Đầy đủ ,chính xác, trình bày và thuyết minh
8 Kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận TSCĐHH bằng ngoại tệ Đánh giá
9 Kiểm tra việc trình bày và thuyết minh
Phần mềm kiểm toán TSCĐHH sẽ tùy chỉnh các thủ tục kiểm toán theo đặc điểm và tình hình kinh doanh cụ thể của từng doanh nghiệp, dựa trên các quy trình kiểm toán chung đã được thiết lập.
2.2.2 Áp dụng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại Công ty ABC
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Đánh giá rủi ro và khả năng chấp nhận khách hàng
ABC là khách hàng truyền thống của VACO Khi nhận được thư mời kiểm toán từ ABC, VACO đã tiến hành đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán thông qua bảng câu hỏi.
1 Có phí kiểm toán quá hạn chƣa đƣợc thanh toán không?
2 Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo liên quan đến tranh chấp kiện tụng?
3 Có bất cứ Partner hoặc nhân viên trong công ty có nguời nhà hoặc có quan hệ cá nhân với khách hàng không?
4 Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm toán có lợi ích tài chính với khách hàng không?
5 Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng không?
6 Có sự xung đột lợi ích với khách hàng không?
7 Phạm vi các điều khoản dịch vụ có khả năng ảnh huởng đến khả năng độc lập không?
8 Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của công ty không?
9 Có rủi ro Partner và các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ không có đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ không?
10 Có yêu cầu luân chuyển Partner/ nhân viên kiểm toán theo yêu cầu của Công ty không?
11 Có bất cứ yếu tố nào phát sinh trong năm cho thấy không nên tiếp tục cung cấp dịch vụ hay không?
- Áp lực về chi phí;
- Tính chính trực của Ban điều hành và chủ sở hữu theo thông tin bổ sung;
- Các thay đổi trong Ban điều hành, cổ đông;
- Sự suy giảm về kết quả kinh doanh;
- Khả năng thanh toán và khả năng tồn tại;
- Các thay đổi trong chính sách và ƣớc tính kế toán
Sau khi thực hiện bảng câu hỏi,VACO đã đánh giá kết quả và đƣa ra kết luận tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng ABC
Lập hợp đồng kiểm toán
Công việc này được thực hiện bởi Ban lãnh đạo Công ty, với hợp đồng quy định rõ ràng các điều khoản và quy định về quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia.
Hợp đồng quy định thời gian kiểm toán của VACO tại Công ty ABC kéo dài 5 ngày, từ 12/3/2016 đến 16/3/2016, với đội ngũ 6 nhân sự Giám đốc kiểm toán sẽ ký báo cáo và chịu trách nhiệm về toàn bộ quy trình và kết luận Ban Giám đốc sẽ lựa chọn nhân sự có năng lực, tính chính trực và độc lập, nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả cao nhất của cuộc kiểm toán với chi phí hợp lý.
Thu thập thông tin về khách hàng
Tìm hiểu thông tin khách hàng là bước quan trọng đầu tiên trong quy trình kiểm toán, góp phần quyết định đến sự thành công của cuộc kiểm toán Đối với khách hàng quen thuộc, mọi thông tin đã được thu thập từ các lần kiểm toán trước và lưu trữ trong "Hồ sơ chung" của công ty.
Khi thực hiện kiểm toán cho năm tài chính mới, kiểm toán viên chỉ cần thu thập các thông tin mới phát sinh trong năm, đặc biệt là những thay đổi liên quan đến chính sách kế toán.
Công ty ABC là doanh nghiệp 100% vốn Hàn Quốc, được thành lập tại Việt Nam theo giấy chứng nhận đầu tư số 03202200004, cấp bởi Uỷ ban nhân dân thành phố Thanh Hóa vào ngày 18/11/2011.
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty là sản xuất các sản phẩm may mặc chất lượng cao để xuất khẩu ra nước ngoài
Doanh nghiệp phải chịu thuế suất 22% theo quy định của Bộ Tài chính và không được miễn giảm thuế Ngoài ra, doanh nghiệp cũng phải tuân thủ các quy định về thuế thu nhập cá nhân liên quan đến người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, cùng với sự ảnh hưởng của các điều khoản Incoterm.
Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐHH
Chế độ kế toán áp dụng: Thông tư 200/2014/TT-BTC – Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
Công ty ABC áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung và sử dụng phần mềm kế toán Misa 2012 để hạch toán các khoản mục cũng như lập sổ sách kế toán Công ty thực hiện hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, sử dụng đồng Việt Nam (VNĐ) làm đơn vị tiền tệ Hạch toán được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc, tuân thủ quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc, trong khi trong quá trình sử dụng, TSCĐHH sẽ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Khấu hao tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được thực hiện theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, tuân thủ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, hướng dẫn về quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
Đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình
trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Quá trình kiểm toán TSCĐHH do VACO thực hiện được thiết kế khoa học và linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng Quy trình này không chỉ đảm bảo kết quả kiểm toán đáng tin cậy với rủi ro thấp mà còn thể hiện sự quản lý và điều hành sáng tạo Mọi công việc đều được lập kế hoạch chi tiết với trách nhiệm rõ ràng và phân cấp kiểm soát hiệu quả Đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực của khách hàng, góp phần nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán.
Về phần mềm kiểm toán
VACO sử dụng phần mềm kiểm toán tiên tiến, hiện đại, mang lại sự hỗ trợ công nghệ toàn diện cho các kiểm toán viên từ lập kế hoạch đến hoàn thành kiểm toán Phần mềm này giúp các KTV thực hiện quy trình kiểm toán một cách nhanh chóng, tiện lợi và hiệu quả Hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học, giúp người đọc dễ dàng tìm hiểu và nghiên cứu.
Về phương pháp kiểm toán
Phương pháp tiếp cận kiểm toán của VACO dựa trên mô hình rủi ro của khách hàng, cho phép KTV phân tích sơ bộ BCTC để xác định các vấn đề trọng yếu và biến động bất thường trong TSCĐHH Qua đó, KTV có thể xác định các khu vực trọng tâm và rủi ro cao cần kiểm tra chi tiết, trong khi những phần không trọng yếu chỉ cần kiểm tra chọn mẫu Điều này giúp KTV chủ động hơn trong công việc và dễ dàng nhận diện các sai phạm.
Về quy trình kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
KTV chú trọng vào việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng thông qua việc thu thập thông tin cơ bản như hoạt động chính, mục tiêu, chiến lược phát triển, cơ cấu tổ chức và tình hình tài chính, cùng với các yếu tố bên ngoài như ngành nghề, môi trường kinh doanh và quy định pháp luật Điều này giúp KTV nhận diện rủi ro và thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn này, KTV cũng đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng về thiết kế, vận hành và tính liên tục, từ đó nhận diện rủi ro kiểm soát và đưa ra quyết định về các thử nghiệm kiểm soát Nếu KSNB được đánh giá là tin cậy, KTV có thể giảm quy mô các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm việc KTV áp dụng nhiều kỹ thuật khác nhau nhằm đảm bảo độ tin cậy và chính xác cao của thông tin KTV thực hiện phân tích, thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra chi tiết số dư, đồng thời sử dụng nhiều cách thức khác nhau cho mỗi thử nghiệm để thu thập bằng chứng hiệu quả.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, sự phối hợp giữa các kiểm toán viên (KTV) là rất quan trọng Dù VACO áp dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục, mỗi KTV phụ trách các phần hành khác nhau, nhưng họ luôn duy trì sự kết nối chặt chẽ và tham khảo lẫn nhau Điều này không chỉ giúp công việc diễn ra nhanh chóng, giảm thiểu sự trùng lặp mà còn tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán Nhờ vậy, các KTV có thể đưa ra những ý kiến trung thực và hợp lý về thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng, đặc biệt là đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH).
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV) được kiểm tra kỹ lưỡng qua bốn cấp độ: KTV phụ trách phần hành, trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và bộ phận soát xét Quá trình này nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Bên cạnh đó VACO còn thực hiện các công việc sau kiểm toán nhƣ
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán nhằm xác định mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán từ KTV Điều này không chỉ giúp đánh giá sự hài lòng của khách hàng về chất lượng dịch vụ mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động Hơn nữa, đây là cơ sở quan trọng để VACO ngày càng hoàn thiện hơn trong lĩnh vực kiểm toán.
- Giữ mối liên hệ thường xuyên với các khách hàng
VACO luôn chú trọng đến nhu cầu của khách hàng thông qua nhiều hình thức liên lạc như điện thoại, thư điện tử và fax, nhằm mang đến dịch vụ tốt nhất Nhờ đó, VACO không ngừng nâng cao vị thế và uy tín trong mắt khách hàng.
Công tác kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) và báo cáo tài chính (BCTC) do VACO thực hiện mang lại nhiều ưu điểm nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần được cải thiện Việc nâng cao chất lượng kiểm toán là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế Dưới đây là những vấn đề cần xem xét để hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Sử dụng thủ tục phân tích chƣa triệt để
Hiện tại, tại VACO, quy trình phân tích chưa được áp dụng đầy đủ cho khoản mục TSCĐHH Thủ tục phân tích này khá đơn giản và không phản ánh được nhiều khía cạnh của khoản mục TSCĐHH, dẫn đến việc KTV không nhận được đánh giá chi tiết về khoản mục này.
Việc áp dụng quy trình phân tích hiện tại chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu giữa các kỳ và ước tính chi phí khấu hao mà chưa sử dụng các thủ tục phân tích sâu hơn như phân tích tỷ suất hoặc so sánh với số liệu trung bình ngành Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) gặp khó khăn trong việc phát hiện các điểm bất thường trong doanh nghiệp.
Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá sơ bộ về cuộc kiểm toán và nhận diện các biến động cũng như vấn đề bất thường Qua đó, KTV có thể thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp, tiết kiệm thời gian và chi phí, giảm rủi ro và nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Chƣa phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
VACO xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC dựa vào phần trăm doanh thu, lợi nhuận hoặc tổng nguồn vốn, với mức sai sót chấp nhận được thường là 5% của mức trọng yếu Việc không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục có thể dẫn đến việc xác định số lượng bằng chứng cần thu thập không chính xác, gây tốn kém thời gian và chi phí kiểm toán không cần thiết, nhất là khi phát hiện sai sót mà không có cơ sở so sánh.
Theo VSA 320, kiểm toán viên cần xác định mức trọng yếu cho báo cáo tài chính tổng thể Trong một số trường hợp, nếu có nhóm giao dịch hoặc thông tin thuyết minh có sai sót dưới mức trọng yếu tổng thể nhưng vẫn có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng, kiểm toán viên phải thiết lập mức trọng yếu riêng cho từng giao dịch hoặc thông tin đó Do đó, kiểm toán viên cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính dựa trên mức trọng yếu tổng thể, đánh giá rủi ro và kinh nghiệm của mình với các khoản mục cụ thể.
Chƣa sử dụng ý kiến chuyên gia
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH kiểm toán VACO
VACO cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và khu vực, nhận thức rõ tầm quan trọng của độ tin cậy trong ngành này Ban lãnh đạo VACO luôn tuân thủ nghiêm ngặt các quy định liên quan đến nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là đạo đức nghề nghiệp Để phát triển bền vững, VACO tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ và trình độ nhân viên, định hướng chiến lược phát triển lâu dài.
Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán kế toán và tư vấn là mục tiêu hàng đầu, nhằm đảm bảo rằng dịch vụ cung cấp không chỉ đáp ứng mà còn vượt qua mong đợi của khách hàng và nhân viên trong công ty.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ, cần tăng cường trình độ nhân viên và đẩy mạnh chính sách quốc tế hóa đội ngũ Điều này sẽ giúp đáp ứng mọi yêu cầu của khách hàng một cách hiệu quả và chuyên nghiệp.
VACO sẽ mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn kế toán và tư vấn thuế, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và đáp ứng nhu cầu của khách hàng Sự phát triển này phù hợp với xu thế chung của khu vực và thế giới trong những năm tới.
Công ty đang nỗ lực mở rộng đối tượng khách hàng bằng cách đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp, nhằm giữ vững vị trí hàng đầu trong việc chiếm lĩnh thị phần tại Việt Nam.
- Mở rộng giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế: để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội các kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển
Để hội nhập hiệu quả vào nền kinh tế khu vực và thế giới, VACO cần nỗ lực không ngừng nhằm đạt được các mục tiêu và định hướng đã đề ra Mục tiêu của VACO là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và nâng cao vị thế trên thị trường quốc tế.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình
Xuất phát từ nhu cầu xã hội
Xã hội hiện đại đang phát triển phức tạp, kéo theo nguy cơ thông tin kinh tế chứa đựng rủi ro và thiếu tin cậy Nhu cầu thông tin minh bạch ngày càng tăng từ các đối tượng như Nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng, và người lao động Do đó, sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, trở thành xu thế tất yếu nhằm đảm bảo độ tin cậy của thông tin tài chính Kiểm toán độc lập không chỉ giúp kiểm tra và xác nhận thông tin mà còn góp phần vào việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài và phát triển kinh tế đất nước Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường, việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán là cần thiết.
Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập, tăng cường khả năng cạnh tranh
Hiện nay, VACO và các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam đang đối mặt với nhiều khó khăn, khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực sự phản ánh đúng tầm quan trọng của nó Trong khi các công ty nước ngoài lớn nhận thức rõ về vai trò của kiểm toán, nhiều doanh nghiệp nhà nước ký hợp đồng chủ yếu do yêu cầu từ cơ quan quản lý, không phải từ nhu cầu thực tế Các doanh nghiệp nhỏ cũng chưa chú trọng đến lĩnh vực này Thêm vào đó, tâm lý e ngại và mong muốn giữ kín thông tin do cạnh tranh gay gắt đã ngăn cản các doanh nghiệp tận dụng lợi ích từ kiểm toán trong quản lý.
Các công ty kiểm toán ở Việt Nam, chủ yếu là doanh nghiệp trẻ, đang phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt từ các công ty kiểm toán nước ngoài Để phát triển bền vững, các công ty này không chỉ cần cạnh tranh về phí kiểm toán mà còn phải nâng cao chất lượng dịch vụ, điều này quyết định năng lực cạnh tranh và khả năng tồn tại của họ Kiểm toán là lĩnh vực kinh doanh dựa trên niềm tin, vì vậy việc khẳng định thương hiệu và cung cấp dịch vụ chất lượng cao là yếu tố then chốt để thành công trong bối cảnh hiện tại.
Sự ra đời của các hiệp định thương mại như Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) và Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) đánh dấu một thời kỳ mới cho Việt Nam, giúp đất nước hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế khu vực và thế giới Điều này tạo ra cả cơ hội và thách thức cho nền kinh tế và ngành Kế toán-Kiểm toán Sự cạnh tranh từ các công ty kiểm toán nước ngoài gia tăng áp lực cho các công ty trong nước, trong khi ngày càng nhiều nhà đầu tư nước ngoài chú ý đến thị trường Việt Nam và yêu cầu thông tin tài chính chính xác, minh bạch Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao, các công ty kiểm toán cần liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ của mình.
Xuất phát từ đặc điểm và phương hướng phát triển của VACO
Quy trình kiểm toán của VACO, mặc dù có nhiều điểm nổi bật, vẫn tồn tại một số thiếu sót cả về lý thuyết và thực tiễn Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển mạnh mẽ và cạnh tranh gay gắt, VACO đang nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Công ty tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính và tài sản cố định hữu hình, nhằm tăng cường khả năng cạnh tranh và khẳng định vị thế trên thị trường trong nước và quốc tế Mục tiêu của VACO là vượt qua mong đợi của khách hàng và nhân viên thông qua việc cải tiến chất lượng dịch vụ.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
3.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một kỹ thuật kiểm toán quan trọng cần được chú trọng hơn, vì nó có chi phí thấp nhưng mang lại hiệu quả cao, đồng thời định hướng cho các thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực hiện thủ tục này hiệu quả, kiểm toán viên nên kết hợp tính toán các tỷ suất và khả năng xét đoán nghề nghiệp nhằm phân tích biến động của các khoản mục, xác định nguyên nhân sự kiện và nhận diện các biến động bất thường Đối với khoản mục TSCĐHH, công ty có thể áp dụng một số tỷ suất cụ thể để nâng cao chất lượng kiểm toán.
Tỷ trọng của từng bộ phận
Giá trị của từng bộ phận TSCĐHH
Bằng cách phân tích tỷ suất, kiểm toán viên có thể mở rộng quy trình kiểm toán cho các loại tài sản cố định hữu hình có tỷ trọng lớn, đồng thời đánh giá tính hợp lý trong cấu trúc của từng loại tài sản Nếu hoạt động kinh doanh của đơn vị không thay đổi, sự biến động của chỉ tiêu này có thể chỉ ra sai phạm trong việc phân loại và ghi chép tài sản cố định hữu hình.
Doanh nghiệp có hiệu suất sử dụng TSCĐHH thấp hoặc giảm so với năm trước thường bị đánh giá là kém hiệu quả trong việc tạo ra doanh thu Nguyên nhân có thể xuất phát từ công tác quản lý TSCĐHH chưa tốt, dẫn đến nhiều rủi ro và sai phạm có thể xảy ra Vì vậy, KTV cần tiến hành phân tích sâu về công tác quản lý TSCĐHH trong doanh nghiệp này.
Bên cạnh đó KTV có thể kết hợp phân tích các tỷ suất khác nhƣ:
TSCĐHH Doanh thu thuần TSCĐHH bình quân
Tỷ suất đầu tƣ TSCĐHH và Tài sản dài hạn khác
Tỷ suất đầu tư là chỉ số quan trọng để đánh giá năng lực và mức độ trang bị máy móc của doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất này thường nhỏ hơn 1, và mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào từng ngành nghề, ví dụ như ngành dịch vụ thương mại có tỷ suất từ 0,1 đến 0,3, ngành sản xuất thông thường là 0,5, ngành công nghiệp luyện kim là 0,7, và ngành khai thác dầu khí đạt tới 0,9 Sau khi tính toán, kiểm toán viên cần so sánh tỷ suất này với tỷ suất trung bình của toàn ngành Nếu tỷ suất không hợp lý và có nguy cơ tiềm ẩn, kiểm toán viên nên phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân.
Tỷ suất tự tài trợ Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐHH và Tài sản dài hạn khác
Tỷ suất tự tài trợ là chỉ số quan trọng cho biết mức độ sử dụng vốn chủ sở hữu trong việc đầu tư vào tài sản cố định hữu hình và các tài sản dài hạn khác Kiểm toán viên (KTV) có thể sử dụng tỷ suất này để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tỷ suất lớn hơn 1, điều này cho thấy doanh nghiệp có tình hình tài chính tốt; ngược lại, nếu tỷ suất nhỏ hơn 1, doanh nghiệp đang hoạt động trong cơ cấu vốn mạo hiểm, và KTV cần điều tra sâu hơn để xác định nguyên nhân và nhận diện các vấn đề bất thường.
Kiểm toán khoản mục TSCĐHH không chỉ bao gồm việc kiểm tra số dư mà còn yêu cầu kiểm toán các khoản mục liên quan như khấu hao và chi phí sửa chữa lớn KTV cần tính toán và phân tích các tỷ suất qua các năm, chẳng hạn như so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐHH giữa năm nay và năm trước, cũng như tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn trên tổng nguyên giá TSCĐHH Những tỷ suất này thường biến động đều qua các năm, và bất kỳ sự biến động bất thường nào cần được điều tra để làm rõ nguyên nhân.
Khi thực hiện phân tích, kiểm toán viên (KTV) cần kết hợp thông tin tài chính và phi tài chính Ví dụ, nếu công ty thanh lý và mua mới nhiều tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong năm, KTV nên xem xét liệu các tài sản mới có thay thế được tài sản cũ hay không Ngoài ra, khi công ty áp dụng phương pháp kế toán mới, KTV cần tiến hành kiểm tra chi tiết để phát hiện các sai sót có thể xảy ra Việc vận dụng kinh nghiệm và kiến thức cá nhân, cùng với việc trao đổi trong nhóm kiểm toán, sẽ giúp KTV phân tích thông tin một cách hiệu quả hơn.
3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục dựa trên bản chất, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và kinh nghiệm kiểm toán liên quan Việc phân bổ này là cần thiết vì bằng chứng kiểm toán được thu thập theo khoản mục chứ không phải theo toàn bộ BCTC Sự phân bổ hợp lý giúp giảm số lượng bằng chứng cần thu thập cho từng khoản mục, đồng thời đảm bảo hiệu quả kiểm toán và tiết kiệm thời gian, chi phí Ví dụ, đối với doanh nghiệp thương mại, các khoản mục thường có rủi ro thấp hơn như tài khoản doanh thu và giá vốn, do đó có thể áp dụng mức trọng yếu thấp hơn Các phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục có thể được áp dụng để tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
Phương pháp 1: Phân bổ mức trọng yếu theo giá trị từng khoản mục
Bước 1: Xác định các khoản mục không phân bổ hoặc phân bổ ở mức thấp
Trong quá trình kiểm toán, KTV sử dụng kinh nghiệm để xác định các khoản mục ít xảy ra sai sót hoặc không biến động, như Vốn chủ sở hữu, nhằm ước lượng mức trọng yếu phù hợp Đối với các khoản mục có chi phí kiểm toán thấp hoặc yêu cầu tính chính xác cao, KTV có thể không cần phân bổ mức trọng yếu hoặc chỉ phân bổ ở mức thấp.
Bước 2: Tạm phân phối theo quy mô về giá trị các khoản mục
Sau khi loại trừ các khoản mục không phân bổ mức trọng yếu hoặc có mức trọng yếu thấp, mức trọng yếu còn lại sẽ được phân bổ cho các khoản mục còn lại dựa trên tỷ trọng giá trị của từng khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) theo công thức cụ thể.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục A MP còn lại * Giá trị khoản mục A Tổng giá trị các khoản mục còn lại
Bước 3: Phân bổ mức trọng yếu chính thức cho từng khoản mục
Trong bước này, KTV sẽ điều chỉnh mức trọng yếu đã phân bổ dựa trên rủi ro phát hiện của từng khoản mục, thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro phát hiện thấp, mức trọng yếu sẽ được giảm, ngược lại, nếu rủi ro phát hiện cao, mức trọng yếu sẽ được tăng lên.
KTV cần đánh giá khả năng và chi phí thu thập chứng cứ kiểm toán cho từng khoản mục, đặc biệt là khoản mục TSCĐHH, nhằm điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp.
Phương pháp 2: Phân bổ mức trọng yếu theo hệ số
Các khoản mục có thể chia thành 3 nhóm khác nhau gắn với các hệ số 1,2,3 Trong đó
Hệ số 1: Tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cao
Hệ số 2 Tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát trung bình
Hệ số 3: Tương ứng với nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thấp
Sau khi phân chia các khoản mục vào các nhóm với các hệ số khác nhau, KTV phân bổ ƣớc lƣợng trọng yếu theo công thức:
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục A
(số dƣ từng khoản mục
KTV có thể xác định mức trọng yếu cho các khoản mục chính bằng cách áp dụng hệ số, trong khi đối với các khoản mục nhỏ hơn, KTV sẽ phân bổ mức trọng yếu dựa trên tỷ trọng giá trị của từng khoản mục so với tổng giá trị của các khoản mục chính.
3.3.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với nhiều TSCĐHH phức tạp, mang tính chất đặc thù đòi hỏi phải có sự hiểu biết sâu rộng và kiến thức chuyên môn nhất định, hay trong nhiều trường hợp doanh nghiệp đƣợc kiểm toán đánh giá lại TSCĐHH, KTV cần xem xét sử dụng chuyên gia để hỗ trợ nhằm thu đƣợc các bằng chứng kiểm toán tin cậy Công việc này cần đƣợc thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV căn cứ vào hoạt động của khách hàng, mức độ phức tạp của cơ cấu, chủng loại TSCĐHH để ra quyết định về việc sử dụng chuyên gia KTV cũng cần cân nhắc kĩ giữa lợi ích và chi phí trong việc mời thêm chuyên gia Nếu quyết định sử dụng chuyên gia, KTV cần dự tính chi phí để tính toán mức phí kiểm toán cho phù hợp
Trong quá trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần xem xét năng lực chuyên môn và tính độc lập của chuyên gia để đảm bảo bằng chứng thu được là khách quan và tin cậy Thông tin về năng lực của chuyên gia có thể được thu thập từ nhiều nguồn, bao gồm thảo luận với chuyên gia, ý kiến từ KTV hoặc cá nhân có kinh nghiệm, và các bằng cấp chuyên môn như giấy phép hành nghề hoặc chứng nhận thành viên tổ chức nghề nghiệp Để đánh giá tính khách quan, KTV nên phỏng vấn đơn vị được kiểm toán về mối quan hệ và lợi ích với chuyên gia, đồng thời có thể yêu cầu giải trình bằng văn bản từ chuyên gia về bất kỳ mối quan hệ nào có thể ảnh hưởng đến tính khách quan.