LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn cuối khóa này là do tôi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không sao chép từ bất kỳ một.
LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn cuối khóa tơi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối khơng chép từ tài liệu Tác giả luận văn tốt nghiệp Bùi Thị Huyền Mục lục DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Viết tắt AAC TNHH BCTC TSCĐ KTV KSNB XDCB TT BTC VACPA QĐUBCK BGĐ Diễn giải Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chi nhánh Hà Nội Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Tài sản cố định Kiểm tốn viên Kiểm sốt nội Xây dựng Thơng tư Bộ tài Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Quyết định ủy ban chứng khoán Ban giám đốc KSCL CP Kiểm soát chất lượng Cổ phần SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA DN CMKiT TK BĐS SXKD HTK BCĐPS GTLV SDDK SDCK KH KHLK GTCL STT GTGT DCQL PGS NXB TMCP GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH Doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm tốn Tài khoản Bất động sản Sản xuất kinh doanh Hàng tồn kho Bảng cân đối phát sinh Giấy tờ làm việc Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Khấu hao Khấu hao lũy kế Giá trị lại Số thứ tự Giá trị gia tăng Dụng cụ quản lý Phó giáo sư Nhà xuất Thương mại cổ phần SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ, với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, hình thức quy mơ hoạt động, đặt nhu cầu thiết tính minh bạch lành mạnh thơng tin tài phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp Xuất phát từ nhu cầu này, ngành kiểm toán ngày phát triển giúp nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp đồng thời cung cấp thông tin trung thực khách quan tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng quan tâm để định Hiện nay, với phát triển nhanh chóng hàng loạt cơng ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đa dạng phong phú.Tuy nhiên, số dịch vụ cơng ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin báo cáo tài Để đạt mục đích kiểm tốn BCTC, kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục báo cáo tài để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Tài sản cố định hữu hình khấu hao tài sản cố định hữu hình đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hoạch tốn TSCĐ hữu việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đốn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ hữu hình bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lón nên sai sót đối vớ khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Trong thực tế Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội, quy tình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cịn nhiều hạn chế cần hồn thiện Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC nói chung kiểm tốn SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH khoản mục TSCĐ nói riêng đồng thời nhận dạy tận tình giáo TS Phí Thị Kiều Anh em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định (hữu hình) kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện.” Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài thực nhằm ba mục tiêu chính: - Một là, hệ thống hóa lý luận làm rõ quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực - Hai là, khảo sát thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực - Ba là, Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện, từ đề xuất số giải pháp cần hồn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm toán báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định AAC thực Mọi số liệu trích dẫn từ kiểm toán AAC cho báo cáo tài niên độ vào 31/12/2019 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chung: Phương pháp vật biện chứng: vận dụng hai nguyên lý triết học mối liên hệ phổ biến phát triển để nghiên cứu nguyên lý kế toán cụ thể chất tài sản cố định hữu hình , mối liên hệ khoản mục TSCĐ hữu hình với SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH khoản mục khác tầm quan trọng khoản mục TSCĐ hữu hình Báo cáo tài Qua đó, góp phần tạo nên tranh tài cơng ty thật rõ nét Phương - Phương pháp diễn giải -Phương - pháp cụ thể pháp tổng hợp Phương pháp so sánh: so sánh số liệu qua năm để xem xét biến động bất thường số liệu từ nhận biết vùng có khả chứa rủi rovà sai phạm Kết cấu luận văn Luận văn có kết cấu gồm ba chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực Chương 3: Những giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Phí Thị Kiều Anh hướng dẫn, bảo tận tình cho em hồn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chi nhánh Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ em q trình thực tập Q Cơng ty Em xin chân thành cảm ơn! SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm, vai trị tài sản cố định BCTC Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03: - Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình - Nguyên giá: tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ hữu hình đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản - Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (1) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (2) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ viễ sử dụng tài sản - Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài - sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH - Giá tri lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao lũy kế - tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, - bao gồm giá trị lý chúng Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: Khi xác định tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an tồn sản xuất, kinh doanh bảo vệ mơi trường khơng trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ sản phẩm khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan; Ví dụ: Một nhà máy hóa chất cí thể phải lặt đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất đọc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch toán TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp không thẻ hoạt động bán sản phẩm háo chất (2) Nguyên giá tài sản phải xác đinh cách đáng tin cậy: tiêu chuẩn thường thỏa mãn nguyên giá tài sản xác định thông qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chẩn giá trị theo quy định hành – Từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng tới kiểm tốn BCTC TSCĐ hữu hình tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ hữu hình khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể Bảng cân đối kế tốn TSCĐ hữu hình sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ TSCĐ hữu hình tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh để bán q trình sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hóa dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng TSCĐ hữu hình tốt ngồi việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp ngày phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ hữu hình Tùy theo quy mơ sửa chữa theo loại TSCĐ hữu hình, chi phí sửa chữa bù đắp khác 1.1.3 Q trình kiểm sốt nội doanh nghiệp TSCĐ hữu hình Các nghiệp vụ TSCĐ hữu hình phát sinh đánh giá có ý nghĩa quan trọng có tác động tương đối lớn đến hoạt động hiệu kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp địi hỏi phải có quy trình kiểm sốt tương đối chặt chẽ Các bước công việc phải tiến hành để xử lý nghiệp vụ TSCĐ hữu hình bao gồm: - Xác nhận nhu cầu đầu tư đưa định đầu tư TSCĐ hữu hình; - Tổ chức tiếp nhận TSCĐ hữu hình; - Tổ chức quản lý bảo quản TSCĐ hữu hình mặt vật trình sử dụng; SV: BÙI THỊ HUYỀN LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH - Tổ chức quản lý ghi nhận TSCĐ hữu hình mặt giá trị; - Tổ chức ghi nhận khoản nợ phải trả phát sinh trình đầu tư, mua sắm TSCĐ hữu hình; - Xử lý ghi sổ khoản chi toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ hữu hình; - Tổ chức xem xét, phê chuẩn xử lý nghiệp vụ lý nhượng bán TSCĐ hữu hình khoản đầu tư dài hạn Để thực tốt bước công việc phải tiến hành nghiệp vụ TSCĐ hữu hình hệ thống kiểm sốt nội đơn vị xây dựng vận hành phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thực nguyên tắc bất kiêm nghiệm hệ thống: Ngun tắc địi hỏi phải tách bạch cơng tác quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình với cơng tác ghi chép quản lý TSCĐ hữu hình (kế tốn); phận quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình với chức định phê chuẩn nghiệp vụ mua, bán, điều động, thuyên chuyển sửa chữa TSCĐ hữu hình; người mua, bán TSCĐ hữu hình với phận sử dụng kế toán TSCĐ hữu hình - Thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Đơn vị phải có quy định rõ ràng thẩm quyền cấp việc phê chuẩn, quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình 1.1.4 Kế toán tài sản cố định hữu hình a) Ngun tắc kế tốn: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá tài khoản 211 Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định sau: - Nguyên giá Tài sản cố định hữu hình: (1) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: SV: BÙI THỊ HUYỀN 10 LỚP: CQ54/22.06 ... KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.2.1 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chi nhánh Hà Nội Giống quy trình kiểm tốn Báo cáo. .. toán Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực - Ba là, Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chi nhánh Hà Nội thực. .. thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định (hữu hình) kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện.? ?? Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài thực nhằm ba mục tiêu chính: