736 kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO —^fflm— KHĨA LUẬN TĨT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC Sinh viên thực : Ngô Thị Thuỳ Lớp : K20CLCI Khoá học : 2017 - 2021 Mã sinh viên : 20A4020766 Giảng viên hướng dẫn : TS Lê Thị Thu Hà Hà Nội, tháng năm 2021 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng thân em hướng dẫn TS Lê Thị Thu Hà Các số liệu, kết khóa luận trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Vì vậy, em hồn tồn chịu trách nhiệm đề tài Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2021 Người cam đoan Ngô Thị Thùy i LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực đề tài khóa luận mình, em cảm thấy may mắn nhận nhiều quan tâm, hướng dẫn giúp đỡ nhiệt tình từ phía Học viện, Khoa kế tốn - kiểm tốn thầy, giảng viên Học Viện Ngân Hàng Đặc biệt, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Lê Thị Thu Hà tâm huyết, nhiệt tình hướng dẫn, cho em lời góp ý chi tiết giúp em giải Quyết khó khăn gặp phải quãng thời gian thực khóa luận tốt nghiệp Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin cảm ơn Quý thầy khoa kế tốn - kiểm tốn, Trường Học viện Ngân hàng, anh chị BGĐ, kiểm toán viên, trợ lý kiểm tốn viên tồn thể cán bộ, công nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn VACO giúp đỡ em tận tình, cho em lời khuyên, giải thích cặn kẽ tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Em xin trân trọng cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CHỮ VIẾTTẮT vi DANH MỤC BẢNG,BIỂU,SƠ ĐỒ vii LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Bản chất chức khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Tổ khoản trích theo lương 18 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 19 1.2 MỤC TIÊU KIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .21 1.3 QUY TRÌNH KIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO iii THỰC HIỆN 31 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO 31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 31 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý Công ty TNHH Kiểm toán VACO 34 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh VACO 35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 37 2.1.5 Quy trình chung Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 40 2.2 QU Y TRÌNH KIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI VACO 43 HÀNG 61 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 62 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 77 2.3.4 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM BCTC LƯƠNG DO CƠNG TYCÁC TNHHKHOẢN KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 99 2.4.1 Ưu điểm 99 101 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH VACO THỰC HIỆN 105 TOÁN iv VACO TRONG THỜI GIAN TỚI 105 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM VACO KIỂM THỰC TOÁN HIỆN .105 3.2.1 .Nguyên tắc hồn thiện 105 106 3.2.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG THỰCKIỂM HIỆN 107 3.3.1 107 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro 3.3.2 109 Trong giai đoạn thực kiểm toán 3.3.3 111 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 112 3.4.1 .Ve phía Nhà nước Bộ Tài 112 BCĐKT 3.4.2 .Về phía khách hàng kiểm toán Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC BH TNLĐ-BNN Báo cáo tài Bảo hiểm tai nạn lao động - bệnh nghề nghiệp BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tê CTT Ngưỡng sai sót bỏ qua ^DN Doanh nghiệp IPE Information provided by entity: Tài liệu khách hàng cung cấp KPCĐ KSNB Kinh phí cơng đồn Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên v LNTT Lợi nhuận trước thuế "M Mức trọng yếu tổng thể MIC Manager in charge: Chủ nhiệm kiểm toán NLĐ Người lao động Mức trọng yếu thực TM IIC Senior in charge: Trưởng nhóm kiểm tốn Threshold Chênh lệch chấp nhận TK TS Tài khoản TSCĐ Tài sản Tài sản cố định VCSH Vốn chủ sở hữu vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Mục tiêu thủ tục kiểm soát chu trình tiền lương nhân viên 19 Bảng 2.1: Danh sách số khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO năm 2020 36 Bảng 2.2: Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 53 Bảng 2.3: Thủ tục kiểm tra chi tiết tiền lương VACO thực 59 Bảng 2.4: Trích tài liệu đánh giá khả tiếp tục hợp đồng kiểm tốn với cơng ty ABC năm 2020 .64 Bảng 2.5: Nhân kiểm tốn khách hàng ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 66 Bảng 2.6: Hiểu biết Công ty Môi trường kinh doanh công ty ABC 67 Bảng 2.7: Trích WPs “Thủ tục phân tích sơ BCTC cơng ty ABC” 70 Bảng 2.8: Bảng tính M PM cho kiểm tốn năm 2020 cơng ty ABC (WPS [A710]) 72 Bảng 2.9: Đánh giá rủi ro khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 73 Bảng 2.10: Chương trình kiểm tốn cơng ty ABC 77 Bảng 2.11: Trích WPs tổng hợp số liệu tài khoản 334 công ty ABC năm 2020 79 Bảng 2.12: WPs Tổng hợp chi phí lương theo phận cơng ty ABC năm 2020 82 Bảng 2.13: Tính tốn lại lương khoản trích theo lương công ty ABC năm 2020 85 Bảng 2.14: Kiểm tra chọn mẫu việc tính hệ số hiệu suất 87 Bảng 2.15: Kiểm tra chọn mẫu việc tính chi phí gia cơng 88 Bảng 2.16: Kiểm tra chọn mẫu hợp đồng lao động nhân viên 88 Bảng 2.17: WPs kiểm tra nghiệp vụ tốn lương tạicơng ty ABC 90 Bảng 2.18: Tỷ lệ trích loại bảo hiểm cơng ty ABC năm2020 91 Bảng 2.19: Bảng tổng hợp khoản bảo hiểm bắt buộc công ty ABC năm 2020 92 Bảng 2.20: Bảng phân tách phát sinh tài khoản trích theo lương 93 vii CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH VACO THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO TRONG THỜI GIAN TỚI Trong danh sách top 10 hãng kiểm toán hàng đầu cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế, thẩm định giá, đào tạo quản lý nguồn nhân lực cho tất khách hàng thuộc thành phần kinh tế hoạt động Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO ln có vị trí đáng tự hào phong độ ngày nâng cao VACO hoạt động với phương châm: cung cấp nguồn lực tốt dịch vụ ưu tiên để đáp ứng yêu cầu cụ thể khách hàng VACO đảm bảo khách hàng nhận quan tâm cao đáp ứng tốt mong muốn lợi ích khách hàng VACO đồng hành phát triển khách hàng, chất lượng dịch vụ VACO cung cấp cho khách hàng, tảng cho giá trị VACO năm qua VACO hướng tới mục tiêu hỗ trợ thành cơng cho khách hàng tạo điều kiện để nhân viên có hội phát triển vượt bậc 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện Q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cần dựa nguyên tắc định Những nguyên tắc là: 105 song với việc hồn thiện pháp luật thông lệ chuẩn mực kiểm tốn Thứ hai, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cần phản ánh đầy đủ, bao quát vấn đề liên quan Với nguyên tắc này, yêu cầu việc hoàn thiện hướng tới vấn đề thiết yếu không bỏ qua vấn đề bản, chi tiết Điều thể tính chất việc hồn thiện Thứ ba, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải dựa thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn ban hành thừa nhận rộng rãi Đây nguyên tắc bắt buộc khơng hoạt động hồn thiện quy trình kiểm tốn mà cịn bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc đảm bảo cho hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động hồn thiện quy trình kiểm tốn nói riêng hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đồng thời đảm bảo mục tiêu quản lý thống Nhà nước phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ tư, hồn thiện kiểm tốn BCTC theo phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro VACO phải đảm bảo nâng cao chất lượng với hiệu quả, tiết kiệm cơng tác kiểm tốn Hồn thiện phương pháp giúp nâng cao trách nhiệm KTV, khối lượng lớn công việc công tác đánh giá rủi ro nhìn tồn thể kiểm tốn đem lại tính kinh tế hiệu chất lượng kiểm tốn Thứ năm, hồn thiện kiểm tốn BCTC theo phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro VACO vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng thực tiễn Ngun tắc địi hỏi, hoàn thiện phải dựa sở khoa học lý luận kiểm toán đồng thời dựa thực trạng hoạt động kiểm tốn VACO Có vậy, cơng tác kiểm tốn hồn thiện vừa có tính lý luận khoa học có ý nghĩa thực tiễn 3.2.2 u cầu hồn thiện Q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, tiết kiệm Các giải pháp đưa phải đảm bảo tối thiểu hóa chi phí kiểm tốn đồng thời mang lại hiệu cơng việc cao 106 Thứ hai, dễ hiểu, dễ thực Thứ ba, mang tính ứng dụng cao Hiện tại, chương trình Kiểm tốn VACO hợp lý Đó thành kinh nghiệm từ nhiều năm đúc kết lại Do đó, giải pháp đưa cần mang tính thực tiễn nhiều 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN Trải qua thời gian thực tập không ngắn không dài VACO, tham gia vào nhiều kiểm toán khác Em thu hoạch hiểu biết biết, kinh nghiệm định làm nghề, cụ thể với kiểm toán khoản tiền lương khoản trích theo lương Em xin phép nêu số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro Thứ nhất, đánh giá chung hệ thống KSNB khách hàng: Về sở pháp lý: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 đề cập đến vấn đề hiểu biết tình hình kinh doanh sau: Việc thu thập thơng tin cần thiết liên quan đến tình hình kinh doanh đơn vị kiểm toán - q trình tích lũy liên tục (trong bao gồm công việc như: thu thập, đánh giá đối chiếu thông tin thu thập với chứng kiểm toán tất giai đoạn kiểm tốn) Cùng với vấn đề liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm soát nội thể Chuẩn mực số 400: “KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế tốn KSNB Hình thức phạm vi lưu trữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp, hệ thống kế toán KSNB đơn vị.” Do mà, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thông tin thu thập cần liên tục cập nhật không quên bổ sung giai đoạn khác Đồng thời, với khách hàng khác KTV nên chọn cách tiếp cận KSNB cho phù hợp 107 giải để mô tả cách ngắn gọn, sinh động, dễ hiểu quy trình KSNB khách thể kiểm tốn Các thơng tin nên KTV thu thập từ nhiều nguồn khác có kiểm chứng, chọn lọc Hiệu VACO thiết kế lưu đồ chuẩn, áp dụng chung cho khách hàng tải lên VACO Audit, từ KTV lấy làm sở kết hợp với hiểu biết khách hàng Từ tùy theo đặc thù riêng doanh nghiệp, KTV thực linh hoạt, thay đổi sơ đồ cho phù hợp Những hạn chế mặt thời gian thực đánh giá KSNB giảm thiểu cơng ty có kế hoạch thực công việc từ ngày trước đến kiểm toán khách hàng, mà chưa vào mùa Việc làm giúp việc đánh giá sát không bị áp lực thời gian, hay tinh thần KTV lúc tỉnh táo Thứ hai, việc xác định mức trọng yếu kế hoạch (M), mức trọng yếu thực (PM), mức sai sót kế hoạch (Threshold): Trong số trường hợp VACO cần phải xác lập M PM cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh (cụ thể nêu đoạn A10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA - 320 quy định “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA - 320 quy định “Việc xác định mức trọng yếu thực không đơn phép tính học mà u cầu phải có xét đốn chun mơn Việc xét đốn phụ thuộc vào hiểu biết KTV đơn vị kiểm tốn, cập nhật thay đổi suốt q trình thực thủ tục đánh giá rủi ro, chất, phạm vi sai sót phát kiểm toán trước đánh giá KTV sai sót kỳ tại’” VACO tính tốn tỷ lệ % thích hợp PM so với mức trọng yếu lập kế hoạch để đảm bảo thận trọng dựa vào yếu tố sau: - Về mức độ rủi ro mà KTV đánh giá sơ cho khoản mục: Rủi ro cao ngưỡng sai sót bỏ qua (CTT) nhỏ - Về kinh nghiệm KTV, sai sót gian lận khoản mục Ví dụ như, kiểm tốn đơn vị ngành năm trước thấy sai sót gian lận xảy phân bổ trọng yếu cho khoản mục nhỏ hơn, 108 Thứ ba, đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn: VACO cần thiết kế chương trình kiểm tốn cách linh hoạt để phù hợp với nhiều khách hàng thuộc lĩnh vực khác Đặc biệt, cần thiết kế nội dung thủ tục cần thực cách rõ ràng sở: mục tiêu kiểm toán, rủi ro sai phạm, công việc thực hiện, tài liệu cần thu thập KTV sáng tạo tự thiết kế chương trình kiểm toán riêng đảm bảo phù hợp với khách hàng Tuy nhiên sáng tạo cần nằm khuôn khổ: đảm bảo thực đầy đủ thủ tục cần thiết dựa theo chương trình kiểm tốn chuẩn VACO để làm đưa ý kiến kiểm tốn Điều có nghĩa là, KTV bỏ bớt thủ tục, thêm thủ tục, thay đổi thứ tự bước cơng việc chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty, từ tạo chương trình kiểm tốn phù hợp với đặc thù kinh doanh khách hang, rút ngắn thời gian nâng cao hiệu kiểm toán 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, thử nghiệm kiểm soát: sở pháp lý: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 - Bằng chứng kiểm toán: “Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ.” Mục đích thủ tục để kiểm tra diện thật hiệu trình thực KSNB đơn vị kiểm toán Khi KTV thực thủ tục xong, KTV có hướng rõ ràng thủ tục thử nghiệm Bởi vậy, hai thủ tục cần diễn để xóa bỏ nhược điểm tồn thực hai Ví dụ như, thủ tục thử nghiệm kiểm soát cho kế KSNB đơn vị tốt KTV không cần tốn nhiều thời gian công sức cho thủ tục thử nghiệm (tránh tốn kém) Và kết KSNB khách hàng yếu, KTV đẩy mạnh thục tục thử nghiệm để tránh bỏ sót rủi ro cao Trong q trình kiểm tốn BCTC, đặc biệt với khoản mục tiền lương khoản trích theo lương việc đánh giá hệ thống KSNB quan trọng Tuy nhiên, VACO KTV thực công việc đan xen với công việc khác, em nghĩ nên tách biệt thận trọng bước làm 109 Một nguyên nhân khiến KTV không tách biệt thủ tục thời gian kiểm toán diễn tương đối ngắn vào mùa KTV thường hướng tới thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập chứng kiểm tốn, mà quan tâm tới việc vận dụng thử nghiệm kiểm sốt để tăng tính hiệu kiểm tốn Do đó, thời gian tới lên kế hoạch kiểm tốn, ban lãnh đạo phịng cần lưu ý tới vấn đề để kết kiểm toán cao nhất, khơng bỏ qua sai sót trọng yếu đơn vị khách hàng Khi thực kiểm toán, KTV cần bóc tách cơng việc đưa thủ tục nhằm kiểm tra hiệu KSNB lên đầu, từ tạo niềm tin cho chứng thử nghiệm sau Thứ hai, việc thực thủ tục phân tích: Về sở pháp lý: Tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 nói thủ tục phân tích sau: “Trong q trình thực quy trình phân tích, KTV phép sử dụng nhiều hình thức khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến.” “Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin: Giữa thông tin tài với nhau, thơng tin tài thơng tin phi tài ” Khi thực thủ tục phân tích khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ngồi việc KTV dùng phân tích ngang nên kết hợp với phân tích dọc so sánh tỷ trọng chi phí nhân cơng tổng cộng chi phí kinh doanh giá vốn hàng bán năm để kiểm tra hợp lý Các kỹ thuật thống kê phân tích chênh lệch nên sử dụng để đánh giá đầy đủ tác động nhân tố tạo phí lương doanh nghiệp thay đổi tổng số lao động hay thay đổi mức tiền lương trung bình Thứ ba, việc thực kiểm tra chi tiết: - KTV cần phải phải tìm hiểu trước thường xuyên cập nhật điều chỉnh chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thiết kế hợp lý cho kiểm tốn tránh tình trạng thủ tục kiểm toán thực 110 hàng cần thực đầy đủ nghiêm túc Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phụ thuộc nhiều vào tài liệu cung cấp khách hàng bảng tính lương hay hợp đồng lao động Do đó, việc thực kiểm tra độ tin cậy thủ tục quan trọng Bên cạnh đó, VACO nên thiết kế quy trình kiểm tra chất lượng thông tin thu thập từ khách hàng cho khoản mục tiền lương khoản trích theo lương để KTV thực đảm bảo đủ thủ tục Đối với khách hàng gây khó khăn việc cung cấp tài liệu chu trình tiền lương nhân viên, KTV cần thảo luận với khách hàng từ giai đoạn ký kết hợp đồng kiểm toán yêu cầu khách hàng cam kết cung cấp tài liệu tối thiểu chu trình KTV cần thiết phải cam kết mức độ bảo mật với thông tin - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết bảng lương cần kiểm tra bảng lương nhiều tháng khác nhau, kiểm tra tính đồng thông tin NLĐ bảng lương tháng khác 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn thực xong thủ tục quan trọng phục vụ cho việc phát hành BCKT việc không phần quan trọng kiểm toán Các trưởng nhóm nên thực kiểm tra giấy tờ làm việc từ thực kiểm toán để đảm bảo tính hệ thống, thống đầy đủ hồ sơ Bên cạnh khơng ngừng nhắc nhở thành viên thực hiên đánh dấu, tham chiếu giấy tờ đầy đủ để sẵn sàng cho công việc kiểm tra sốt xét, tránh tình trạng thiếu sót chứng từ tài liệu hay chưa kịp hồn thiện cơng việc Đồng thời, Cơng ty cần bố trí, xếp thời gian hợp lý giúp KTV giải trọn vẹn cơng việc khách hàng, ví dụ thời gian đợt công tác khách hàng khác để KTV hồn thiện công việc liên quan đến phát hành BCKT, không bị quên hay bị hoảng hốt kiểm toán cách thời điểm tháng Đối với công tác lưu tài liệu vào hồ sơ kiểm toán, KTV cần tuân thủ quy chuẩn lưu tài liệu VACO, KTV trợ lý kiểm toán phải tuân thủ chặt chẽ, thống sau kiểm toán Mọi tài liệu photo, scan, thư xác nhận cần xếp theo phần hành liên quan theo thứ tự tệp text VACO 111 Đối với tài liệu thiếu sau kết thúc kiểm toán, KTV tổng hợp lần yêu cầu khách hàng cung cấp bổ sung, tránh việc gửi yêu cầu nhiều lần, trùng lặp gây ấn tượng khơng tốt chun nghiệp đồn kiểm tốn 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH kiểm tốn VACO thực việc làm cần thiết cấp bách Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía: 3.4.1 phía Nhà nước Bộ Tài Thứ nhất, Nhà nước cần liên tục hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thông tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, KTV đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm toán độc lập Các buổi tọa đàm, hội thảo hướng dẫn quan phận chuyên ngành điều cần thiết thiết thực việc tạo chuyên nghiệp, môi trường cụ thể cho kiểm toán độc lập, tránh trường hợp tam thất bản, người cách nghĩ thực khác gây không thống Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế toán cần kèm với thơng tư hướng dẫn cụ thể rõ ràng, có tính khả thi Hiện nay, chuẩn mực ban hành từ năm 2000 dần bộc lộ hạn chế so với xu hướng phát triển toàn cầu Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống giúp DN người làm nghề kế toán - kiểm tốn có thay đổi thói quen cách thức thực kế toán việc xử lý nghiệp vụ kế toán thời kỳ kinh tế thị trường nhiều thành phần Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm tốn ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập 112 quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm tốn cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán 3.4.2 phía khách hàng kiểm tốn Các DN cần tổ chức cấu lao động, máy tổ chức quản lý, hệ thống kế toán khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Bên cạnh đó, DN phải có trách nhiệm thơng tin mà cung cấp, cần phải có thái độ hợp tác sở xây dựng, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn đơn vị Đồng thời, DN cần không ngừng nâng cao lực hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa hiệu sai phạm xảy thơng tin mà cung cấp 3.4.3 phía cá nhân Kiểm toán viên Khi bước đường làm kiểm toán viên, coi đường nghề nghiệp cao quý xã hôi Mỗi KTV cần không ngừng nghỉ trau dồi đạo đức, chuyên môn lịng u nghề Đó yếu tố quan trọng giúp cho KTV có thời gian gắn bó với nghề, đam mê thực công việc vất vả cách hiệu Với tư cách KTV, cần trọng đến chất lượng thông tin đưa xã hội KTV cần thận trọng với ý kiến xuyên suốt công việc Không vậy, KTV cần chủ động cập nhật kiến thức chuyên ngành mới, kiến thức lĩnh vực kinh tế - xã hội Đặc biệt trợ lý KTV ngày phải tập trung cao độ q trình tích lũy hành trang kiến thức cách tham gia vào hiệp hội kế toán, kiểm toán ACCA, ICEAW Bởi trợ lý KTV phận quan trọng thời lỳ hội nhập toàn cầu, giúp Việt Nam có khả đón nhận chạm đến điều mẻ, đại, tiên tiến giới Mở rộng hội cho ngành nghề kiểm tốn Việt Nam mà cịn tạo dựng thương hiệu riêng trường quốc tế 113 KẾT LUẬN Trong thời đại số hóa, cơng nghệ 4.0 hội nhập tồn cầu, tính minh bạch trọng hết ngành kiểm tốn khẳng định vai trị vơ quan trọng Khơng đứng ngồi phát triển mạnh mẽ này, Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO khơng ngừng nỗ lực hịa nhịp vào hịa tấu kinh tế đất nước, kinh tế giới khẳng định vị công ty thị trường kế toán - kiểm tốn Việt Nam Sau q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em có hội học hỏi, thu thập nhiều kiến thức thực tiễn làm giàu thêm hành trang tri thức thân Đồng thời nắm vững thêm lý luận kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán, luật kế toán hành Việt Nam, giới Nhờ mà em có nhìn bao qt tính chất cơng việc kiểm tốn, hiểu kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng Không vậy, trực tiếp tiếp cận với trình làm việc, tham gia vào kiểm toán giúp em củng cố thêm kiến thức thực tế, lý thuyết thầy cô giảng dạy trường Bên cạnh đó, em thấy kiến thức sách tảng mà cần nắm thật để áp dụng vào trường hợp xảy thực tế Bởi thực tế mn hình vạn trạng, sách lý thuyết tổng quát mà chúng em cần hiểu chất sâu trình làm thực tế Vì vậy, sinh viên em cần phải không ngừng trau dồi kiến thức học hỏi kỹ làm việc, đặc biệt kỹ quản lý thời gian để đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội Tuy nhiên, cịn hạn chế trình độ sinh viên trường, thời gian cọ sát với thực tế chưa nhiều nên khóa luận em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình giảng viên hướng dẫn em TS Lê Thị Thu Hà anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO giúp đỡ tạo điều kiện cho em trình thực tập thực đề tài khóa luận tốt nghiệp Em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy để hồn thiện khóa luận tốt nghiệp 114 CÁC PHỤ LỤCKHẢO DANHDANH MỤCMỤC TÀI LIỆU THAM Bộ Tài (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ban hành ngày tháng 12 năm 2012 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 VACO (2016), Nguồn tài liệu phục vụ đào tạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Việt Nam VACO (2020), Hồ sơ kiểm tốn cơng ty ABC 2020 Nguyễn Quang Quynh & Nguyễn Thị Phương Hoa (2012), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài Chính Nguyễn Quang Quynh & Ngơ Trí Tuệ (2014), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Văn Công (2017), Giáo trình Phân tích báo cáo tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân Danh mục Nội dung Phụ lục 2.1 Xác định mức trọng yếu Phụ lục 2.2 Các ký hiệu kiểm toán quy ước 115 Nội dung Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu □ □ □ □ □ □ Ke hoạch Thực tế LN trước thuế □ LN trước thuế Doanh thu □ Doanh thu Phụ lục Tổng chi phí □ 2.1 Tổng chi phí Vốn chủ sởXÁC hữu ĐỊNH MỨC □ TRỌNG Vốn chủ YẾU sở hữu Tổng tài sản □ Tổng tài sản Khác □ Khác □ BCTC trước kiểm toán □ BCTC năm trước □ Kế hoạch SXKD □ tính LN trước □ Ước [5%-10%] □ BCTC điều chỉnh sau kiểm toán □ [5%-10%] LN trước thuế thuế (1) (1) □ [0,5%-3%] Doanh thu □ [0,5%-3%] Tổng chi phí □ [0,5%-3%] Doanh thu □ [0,5%-3%] Tổng chi phí Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng [50%-75%] yếu thực [50%-75%] Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai [0%-4%] sót khơng đáng kể [0%-4%] Ký hiệu √ ABC N/A BS PL PY TB LS GL SL AC Ý nghĩa Ký hiệu điền vng (□) để thể có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu lục 2.2 Ký hiệu điền ô vuông (□) để Phụ thể khơng có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể hiệnKÝ kiện nêu sai CÁC HIỆU KIỂM TỐN QUY ƯỚC Khơng áp dụng / None applicable Khớp với số liệu Bảng Cân đối kế toán/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng cân đối kế toán Khớp với số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khớp với số liệu Báo cáo kiểm toán năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Báo cáo tài kiểm tốn năm trước với số liệu Bảng cân đối phát sinh/ Agreed to trial balance: Ký Khớp hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng cân đối phát sinh Khớp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp Khớp với số liệu Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Sổvới Cáisốtài khoản Khớp liệu sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổvới chisố tiếtliệu tài khoản Khớp Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu thư xác nhận kiểm tốn viên gửi (Trích “Văn xác định mức trọng yếu kế hoạch - thực hiện”) 9⅛ match (bãi cùa h∙7< Sinh từ 1⅛-t∏g 4-?0? I) s⅞rτlj⅞-d to NjItKTnoI ∈c∏nnrn ΓF IjTI7-JTFIty-In 2U21-(>4-l⅜ 4⅛ match (hdi cùa học ãnh lừ Db-dig 6-20201 S,jfcirπilΛ⅞d La ^⅛jιk-i^, AmlairiY JEL 2Ũ2il-L!Lĩ-.2.S 1⅝ match (bài hộc Slnh từ Zl-OiQ 5-20 L 8] ĩ J⅛∣uitt⅛d to Nac í Tjl ELIjriLHT L⅛ I '∣'^jr-∣t> Jn 2013-05^21 23∣¾'2O21 Tumilin Turnitin Báo cáo Độc sáng W Mtfl⅛*⅛: 23-U1Q S-MJl 07.42 I Ũ7 DQ 15fri2CM4lJi Dfin CW: 264B3 M Nto' lử CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM khỏa luân lẫn & BỞI Ngỏ Thùy Dộc lập - Tự - Chi Hạnh phúc SỄ Tươrìụ dũiiủ —0O0— 22% TụHing dππgι ∙Hne∏ Ngeinn Irlfrnrt Snumi: ⅛fl4 Λ∏ ph⅛r sufr bfrτ 13¾ Ri CJj Hộí Sinn: i⅛ NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VJ THựC TẬP Sinh viên c⅛ Đà hồn thành q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO Từ ngày √41 / 1DZ.0 đến ngày /Cf /.UU-Λ Trong thời gian thực tập, sinh viên CNcjL ‰' Tiuuj thề lực hồn thành cơng việc giao mức: 1⅛ miHi (internet từ J-S-Wg S-MlS) r∣tt∏: 7w⅜ι⅛, F∣ι∣⅛F∏or?, Γ∣∣-t.'∙-τππlτ ∣-J √1,'r mi τ-rn∏-tr-< τ∣-tr,r-