Kiểm toán khoản mục tiền lương, các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C Giảng viên hướng dẫn : ThS Bùi Mạnh Cường Sinh viên thực : Nguyễn Thuận Yến Mã số sinh viên : 58131118 Khánh Hòa, 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C Giảng viên hướng dẫn : ThS Bùi Mạnh Cường Sinh viên thực : Nguyễn Thuận Yến Mã số sinh viên : 58131118 Khánh Hòa, tháng 8/2020 NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Sinh viên thực tập: Nguyễn Thuận Yến Trường Đại học Nha Trang Nha Trang, ngày … tháng … năm 2020 Xác nhận đơn vị thực tập i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu thực cá nhân em, thực dựa sở lý thuyết, kiến thức chuyên ngành, nghiên cứu khảo sát tình hình thực tế cơng ty hướng dẫn Ths Bùi Mạnh Cường, với giúp đỡ Ban Giám đốc; anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C - Chi nhánh Nha Trang Các thông tin, bảng biểu khóa luận hồn tồn trung thực, nhận xét, phương hướng đưa xuất phát từ thực tiễn kinh nghiệm có Một lần em xin khẳng định trung thực em lời cam đoan Khánh Hòa, ngày 19 tháng 07 năm 2020 Sinh viên thực Nguyễn Thuận Yến ii XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên Sinh viên: Nguyễn Thuận Yến Lớp: 58KIT Ngành học: Kiểm toán MSSV: 5813 1118 Tên đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C” Nha Trang, ngày … tháng … năm 2020 Xác nhận giáo viên hướng dẫn iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Nha Trang, ngày … tháng … năm 2020 Giáo viên phản biện iv LỜI CẢM ƠN Để hồn thành tốt khóa luận này, trước tiên cho phép em gửi lời cảm ơn chân thành đến q thầy (cơ) giáo khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Nha Trang Khóa luận em khơng thể hồn thành tốt khơng có hướng dẫn Thầy Bùi Mạnh Cường - giảng viên khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Nha Trang Cảm ơn Thầy theo sát hướng dẫn tận tình từ lúc em chọn đề tài đến em hồn thành khóa luận Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thầy Nguyễn Tuấn, Thầy giới thiệu em với Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang để em có hội thực tập môi trường tốt Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang tạo điều kiện, hỗ trợ em nhiều q trình em thực tập q Cơng ty Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ em trình em thực tập viết đề tài Trong suốt thời gian thực tập, em có hội áp dụng kiến thức học vào thực tiễn, qua em tự rèn luyện kỹ làm việc nâng cao hiểu biết chuyên ngành theo học Tuy nhiên, giới hạn thời gian, hạn chế kinh nghiệm thực tế kỹ chuyên môn nên viết em khơng tránh khỏi hạn chế thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy cơ, anh chị Kiểm tốn viên để em hồn thiện tốt đề tài Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Ths Bùi Mạnh Cường, thầy cô khoa tất anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang quan tâm, giúp đỡ, bảo tận tình để em hồn thành đề tài Em xin chân thành cản ơn! v MỤC LỤC NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP i LỜI CAM ĐOAN ii XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN iv LỜI CẢM ƠN v MỤC LỤC vi DANH MỤC VIẾT TẮT ĐƯỢC SỬ DỤNG x DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ xi DANH MỤC HÌNH xii LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Nội dung đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kế toán tiền lương 1.1.1 Tiền lương 1.1.2 Hình thức trả lương 1.1.3 Mức lương tối thiểu vùng 1.1.4 Kỳ hạn trả lương vi Các khoản chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao 1.1.5 động không khấu trừ tính thuế TNDN Các khoản trích theo lương 1.1.6 1.1.6.1 Điều kiện người lao động tham gia đóng bảo hiểm doanh nghiệp 1.1.6.2 Đối tượng đóng kinh phí cơng đồn 1.1.7 Chứng từ sổ sách sử dụng 10 1.1.8 Hạch toán kế toán tiền lương 11 1.2 Cơ sở kiểm toán 11 1.2.1 Chuẩn mực kế toán làm sở kiểm toán 11 1.2.2 Chuẩn mực kiểm toán làm sở để thực kiểm toán 12 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền khoản trích theo lương 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG 15 2.2 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C 15 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Tổng Cơng ty 15 2.1.2 Chính sách phục vụ 17 2.1.3 Tầm nhìn chiến lược 18 2.1.4 Các dịch vụ Công ty 18 2.1.4.1 Dịch vụ Kiểm toán Báo cáo Tài 18 2.1.4.2 Dịch vụ thẩm định kiểm toán đầu tư xây dựng 19 2.1.4.3 Dịch vụ Quản lý dự án 20 2.1.4.4 Dịch vụ tư vấn 20 2.1.4.5 Dịch vụ kế toán 21 2.1.4.6 Dịch vụ đào tạo huấn luyện 21 vii 2.1.5 Tổ chức máy quản lý, văn phòng chi nhánh 22 2.1.6 Đánh giá kết hoạt động kinh doanh Công ty qua năm (2016-2018) 24 2.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 26 Quy trình chung kiểm tốn tiền lương khoản trích theo 2.2.1 lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 26 2.2.1.1 Giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán 26 2.2.1.2 Giai đoạn thực 27 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 28 2.2.2 Chương trình kiểm tốn lương khoản trích theo lương 30 2.2.3 Thực tế quy trình kiểm tốn lương khoản trích theo Cơng ty A&C thực 35 2.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.3.2 Thực kiểm toán 52 2.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 71 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN 72 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang thực 72 3.1.1 Ưu điểm: 72 3.1.2 Hạn chế 74 3.1.2.1 Trong tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 74 3.1.2.2 Về việc chọn mẫu kiểm toán 74 viii TK 334 TK đối ứng 1111 1121 141 3335 3383 3384 3386 622 6421 Cộng PS SDCK - TK đối ứng 1111 1121 141 3335 3383 3384 3386 622 2.746.421.452 991.137.281 6421 3.737.558.733 SDĐK: 577.629.022 626.564.429 3.166.275.248 13.000.000 12.247.616 132.948.320 25.077.510 16.618.540 3.992.731.663 322.456.092 Hình 2.15: Sơ đồ chữ T tài khoản 334 Từ sổ chi tiết 334 tiến hành lên chữ T, đọc lướt qua nghiệp vụ để phát bất thường Nhận xét: KTV khơng nhận thấy có nghiệp vụ bất thường Kiểm tra tuân thủ Pháp luật - Mục tiêu: Đảm bảo tuân thủ Pháp luật quy định có liên quan người lao động STT Nội dung cần tuân thủ Y/ N / Ghi N/A Thỏa ước lao động tập thể đăng ký với quan quản lý lao động không? Người lao động nước ngồi làm việc đơn vị có giấy phép lao động không? N/A Số lượng lao động người nước ngồi đơn vị có vượt q qui định luật pháp không? N/A Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động khơng? Nếu đơn vị có nhân viên làm việc nước ngồi, kiểm tra xem có phù hợp với Luật số 72/2006/QH11 Luật người lao động Việt Nam làm việc nước ngồi khơng? Hình 2.16: Nội dung tuân thủ 70 Y Y N/A Kết luận: Đơn vị tuân thủ Pháp luật quy định có liên quan đến người lao động 2.2.3.3 Kết thúc kiểm toán - Sau thực xong thủ tục cần thiết, KTV tập hợp chứng từ thu thập đồng thời báo cáo với nhóm trưởng vấn đề gặp phải trình kiểm tốn Nhóm trưởng tổng hợp tất vấn đề để thảo luận với khách hàng, đề nghị bút tốn điều chỉnh có - Trong q trình thực kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương KTV ghi nhận vấn đề sau:  Về việc ăn ca người lao động cần có danh sách số lượng người lao động ăn ca quy định khoản tiền ăn ca tiền/ngày/người cụ thể, danh sách ăn ca cần có chữ ký nhân viên tham gia ăn ca  Về việc ghi nhận khoản tiền bảo hiểm xã hội cao thông báo bảo hiểm quan bảo hiểm vào chi phí kỳ Tuy nhiên, khoản chi phí khơng lớn nên KTV khơng đề nghị bút toán điều chỉnh 71 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C biết đến top sáu Công ty Kiểm toán dẫn đầu doanh thu năm 2018 Với đội ngũ nhân viên đào tạo kỹ lưỡng chuyên mơn có nhiều kinh nghiệm hoạt động kiểm toán Bởi dịch vụ chất lượng cao chi phí kiểm tốn hợp lý mà nhiều doanh nghiệp tìm đến A&C nói chung A&C chi nhánh Nha Trang nói riêng May mắn giới thiệu tham gia thực tập A&C môi trường làm việc động, sáng tạo, đầy nhiệt huyết với hỗ trợ anh chị Công ty, em tiếp cận với chương trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản phải trích theo lương nói riêng Tuy thời gian thực tập Công ty không dài giúp em hình dung rõ công việc, thủ tục cần thực quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương quy trình kiểm tốn phần hành khác Lần áp dụng kiến thức học vào thực tiễn mang lại cho em nhiều học, kinh nghiệm quý giá kế toán lẫn kiểm toán Tiếp theo, em xin phép đưa nhận xét ý kiến cá nhân em với mong muốn góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản phải trích theo lương Cơng ty 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang thực 3.1.1 Ưu điểm: Tổng Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thành viên thức tập đồn Kiểm tốn Baker Tilly International – tập đồn kiểm tốn lớn Thế giới, có chương trình kiểm tốn thiết kế riêng phù hợp với phần hành có phần hành lương khoản phải trích theo lương Chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho phần hành cụ thể Mặc khác cịn áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc điểm kinh doanh khác Tùy trường hợp mà kiểm toán viên áp dụng thủ tục khác cho phù hợp, ví dụ phần hành tiền lương khoản phải trích theo lương, doanh nghiệp khác có sách tiền lương khác Có doanh nghiệp tính theo cách thực 72 trích thực chi có doanh nghiệp ước tính quỹ lương theo doanh thu,… tùy vào trường hợp cụ thể kiểm toán viên linh động thêm vào giảm bớt thủ tục cho phù hợp, từ giảm khối lượng cơng việc giúp tiết kiệm chi phí, thời gian mà hiệu cơng việc đảm bảo Các mẫu giấy tờ thiết kế vô thuận lợi cho công việc kiểm tốn, mang tính ứng dụng cơng nghệ thơng tin cao, đánh số tham chiếu giấy tờ làm việc cách hệ thống Những tài liệu hồ sơ liên quan đến khách hàng sử dụng nhiều năm lưu trữ hồ sơ thường trực, giúp kiểm tốn viên nắm bắt tình hình khách hàng, làm khảo sát, so sánh, lên kế hoạch kiểm toán phù hợp nhằm giảm khối lượng kiểm toán cho năm Nhân viên cập nhật thường xuyên hướng dẫn cụ thể văn Pháp luật Đặc biệt lao động, tiền lương, thông tư, nghị định sửa đổi, bổ sung liên quan đến lĩnh vực kế toán, kiểm toán,… giúp kiểm toán viên nắm bắt nhanh thay đổi để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn tư vấn kịp thời cho khách hàng A&C Công ty đánh giá đơn vị có số lượng kiểm tốn viên có chứng CPA Việt Nam nhiều so với Cơng ty kiểm tốn nước (số liệu thống kê 2020), nhờ chất lượng dịch vụ kiểm tốn A&C khẳng định vị ngành: - Tỷ lệ Kiểm tốn viên có chứng tổng số nhân viên cao nhất; - Xếp thứ Cơng ty có doanh thu đào tạo cao nhất; - Xếp thứ 10 Cơng ty có số lượng Kiểm tốn viên có chứng hành nghề nhiều nhất; - Xếp thứ 10 Công ty có doanh thu cao số lượng nhân viên đông (sau KPMG, E&Y, Deloitte, PwC, AASC); - Xếp thứ 10 Cơng ty có doanh thu kiểm toán từ doanh nghiệp Nhà nước cao nhất; - Xếp thứ 10 Cơng ty có doanh thu kiểm toán cao từ doanh nghiệp niêm yết đơn vị có lợi ích cơng chúng; - Xếp thứ Cơng ty có doanh thu Kiểm toán xây dựng cao nhất; - Xếp thứ 10 Cơng ty có doanh thu dịch vụ tư vấn thuế cao 73 Sự phối hợp chặt chẽ phần hành trình kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phối hợp với để giảm thiểu khối lượng công việc tránh trùng lắp với phần việc làm Bắt đầu từ 2020, A&C đưa phần mềm chọn mẫu vào sử dụng Điều góp phần lớn giúp A&C tiết kiệm thời gian thực thủ tục kiểm tra chi tiết Hi vọng việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công việc giúp kiểm toán viên giảm tải áp lực cơng việc góp phần tăng hiệu cơng việc 3.1.2 Hạn chế 3.1.2.1 Trong tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Do hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn, khâu tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) khách hàng cịn diễn cách hình thức chưa cụ thể, chi tiết Trong q trình kiểm tốn, phương pháp quan sát, vẽ lưu đồ để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị bị bỏ qua Chủ yếu kiểm toán viên sử dụng phương pháp vấn để tìm hiểu HTKSNB, nhiên phương pháp có hạn chế người tiếp nhận vấn không hợp tác với kiểm toán viên Mặc khác thủ tục dễ bị bỏ qua khách hàng thường xuyên 3.1.2.2 Về việc chọn mẫu kiểm tốn Vì phần mềm chọn mẫu đưa vào sử dụng 2020, nên giai đoạn trước cơng việc chọn mẫu kiểm tốn tốn nhiều thời gian số lượng mẫu nhiều công ty có quy mơ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, đồng thời hạn chế thời gian kiểm tốn viên khơng thể có điều kiện để kiểm tốn tồn mẫu, xem xét hết chứng từ chi phí phát sinh Vì vậy, việc chọn mẫu để mang lại tính xác hiệu ln vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm Thực tế tiến hành chọn mẫu kiểm toán viên thường chọn nghiệp vụ có số phát sinh lớn chúng có độ rủi ro cao Thêm vào kiểm tốn viên dựa vào kinh nghiệm để tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ bất thường, điều mang tính chất xét đốn nghề nghiệp, chủ quan kiểm toán viên Trong trường hợp khách hàng nhỏ thường xuyên, việc chọn mẫu bị bỏ qua số khoản mục Đôi rủi ro không xảy nghiệp vụ nhỏ với tần suất đủ lớn lại rủi ro Do đó, việc đa dạng hóa phương pháp chọn mẫu cần thiết 74 3.2 Những ý kiếm đề xuất biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 3.2.1 Đánh giá HTKSNB Công ty khách hàng Để đánh giá hiệu HTKSNB khách hàng kiểm tốn viên sử dụng lưu đồ để mô tả công việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển chứng từ thủ tục kiểm soát,… cần trọng khâu quan sát hoạt động Công ty khâu chấm công Đồng thời kết hợp bảng câu hỏi thiết kế sẵn để phục vụ công tác đánh giá, nhằm tiết kiệm thời gian cho hai bên Bảng câu hỏi đưa cần ngắn gọn, dạng câu hỏi đóng để tiện lợi cho việc vấn Kiểm tốn viên đưa bảng câu hỏi sau chương trình kiểm tốn tiền lương khoản phải trích theo lương: STT Nội dung câu hỏi Có Việc tuyển dụng lao động, nâng cấp bậc lương có lãnh đạo phê duyệt hay khơng? Bộ phận nhân có thông báo thường xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động khơng? Người chấm cơng có độc lập với người kế tốn khơng? Bộ phận kế tốn phận sản xuất có thường xun đối chiếu số lượng lao động ngày công bảng tính lương bảng tốn lương khơng? 75 Khơng Ghi STT Nội dung câu hỏi Có Khơng Ghi Bảng tốn lương có phê duyệt người có thẩm quyền trước tốn khơng? Có danh sách ký nhận lương người lao động nhận tiền không? Chế độ đãi ngộ cơng nhân viên có thực khơng? Bảng tốn lương có lập cho phận khơng? Hàng tháng cơng ty có tiến hành tốn BHBB khơng? Khách hàng có theo dõi riêng biệt 10 khoản tiền lương trích theo lương hay khơng? 11 Việc xây dựng quỹ lương có theo quy định khơng? Việc hạch tốn tiền lương khoản 12 trích theo lương có dựa chứng từ khơng? 13 Việc hạch tốn khoản chi phí phát sinh có kỳ khơng? Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bằng việc sử dụng bảng câu hỏi để vấn nhân viên đơn vị thủ tục kết hợp khác, kiểm toán viên nhanh chóng đánh giá xác đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng 76 3.2.2 Công việc chọn mẫu kiểm toán Đối với khoản mục tiền lương khoản phải trích theo lương, kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp dựa vào bảng số ngẫu nhiên đối tượng hầu hết chứng từ đánh số Cách chọn mẫu mang tính khoa học cao đảm bảo mẫu chọn có tính đại diện cao, tiết kiệm thời gian, chi phí đồng thời đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ kiểm tốn viên Ngồi ra, số trường hợp, kiểm toán viên phải dựa vào nội dung nghiệp vụ phát sinh để chọn mẫu Chẳng hạn như, nghiệp vụ chi trả lương ngoại tệ cho người lao động nước nghiệp vụ hoàn nhập quỹ lương,… 77 KẾT LUẬN Mặc dù kiểm tốn độc lập có bước phát triển vượt bậc năm gần để khẳng định vai trị kinh tế thị trường đòi hỏi hỗ trợ lớn đến từ quan Nhà nước Cơng ty kiểm tốn Với vai trị mang lại độ tin cậy cho thông tin tài thơng qua BCTC kiểm tốn, tạo sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Đòi hỏi tất tiêu BCTC phải kiểm toán kỹ càng, tuân theo quy trình kiểm tốn A&C vậy, để thực kiểm toán, khoản mục BCTC thiết kế chương trình kiểm tốn riêng, có phần hành phải trả người lao động chi phí khác liên quan đến người lao động Được tìm hiểu quy trình kiểm tốn tiền lương em biết thêm nhiều trình tự kiểm tốn tiền lương đồng thời nhận thấy vai trò quan trọng kiểm tốn tiền lương Như nói, tiền lương khoản trích theo lương chi phí quan trọng, chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí, tiền lương khoản chi phí liên quan đến tiền lương khơng hạch tốn đắn, xác làm sai lệch khoản mục liên quan bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thực kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương góp phần to lớn vào việc đưa ý kiến nhận xét cho BCTC kiểm toán Trong q trình thực tập tạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang, giúp đỡ anh chị Công ty với hướng dẫn Thầy Bùi Mạnh Cường em mạnh dạn chọn đề tài Những tìm hiểu em cịn nhiều khía cạnh mang tính chủ quan ý kiến riêng em, hạn chế thời gian, kinh nghiệm thực tế, kiến thức chuyên môn nguyên tắc bảo mật thông tin khách hàng nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ, ý kiến đóng góp để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc anh chị khối kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang, Thầy Bùi Mạnh Cường tận tình giúp đỡ, đóng góp ý kiến cho đề tài em Một lần Em xin chân thành cảm ơn! 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C, Hồ sơ kiểm tốn Bộ Tài chính, Thơng tư TT200/2014/TT-BTC Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Lao động Thương binh xã hội, Thơng tư TT23/2015/TT-BLĐTBXH Nghị định Chính phủ, Nghị định số 05/2015/NĐ-CP Trang web thư viện pháp luật: https://thuvienphapluat.vn/ Webside tham khảo http://www.a-c.com.vn 79 Phụ lục 1: Chương trình kiểm tốn phần hành lương khoản phải trích theo lương WP REF: CLIEN T: PERIO D: SENIO R: MANA GER: PARTN ER: SUBJE CT: BPc CÔNG TY CỔ PHẦN X Chương trình kiểm tốn – Phải trả người lao động chi phí khác có liên quan đến người lao động MỤC TIÊU / OBJECTIVES Đảm bảo khoản Phải trả người lao động chi phí có liên quan đến người lao động có thực, thuộc nghĩa vụ tốn đơn vị; hạch tốn xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN / AUDIT PROCEDURES Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING Notes XÉT W/P Ref Assertions XEM Work compl eted, initials and date CONSIDERATIONS Tham khảo Biểu 5.08, 5.09, 5.10 5.11 việc xác định những kiểm soát chủ yếu, rủi ro (bao gồm rủi ro gian lận) phương pháp rủi ro đánh giá / Refer to Forms 5.08, 5.09, 5.10 and 5.11 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk I.LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE  Lập Biểu tổng hợp theo tiêu: Phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN  Đối chiếu số dư đầu kỳ Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ với số dư cuối kỳ trước, Báo cáo tài hồ sơ kiểm tốn kỳ trước  Đối chiếu số liệu cuối kỳ Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết Báo cáo tài 80 A BP0 A BP0 - A BP0 - Notes W/P Ref Assertions Work compl eted, initials and date II CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES  Xem xét sách lương, phụ cấp, thù lao, thưởng, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN có phù hợp với luật văn hướng dẫn Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không? BPn -  Xem xét sách kế tốn áp dụng cho khoản Phải trả người lao động chi phí có liên quan đến người lao động có quán với kỳ trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 không. BPn - BPs - III.KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT / TESTING OF CONTROLS  Kiểm tra hoạt động kiểm soát Phải trả người lao động chi phí có liên quan đến người lao động xác định Biểu 5.09 IV.THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES  So sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cuối kỳ so với cuối kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường. C, E BP1 -  So sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận kỳ so với kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường. C, O BP1 -  So sánh chi phí tiền lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN tháng (quí) kỳ Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường. C, O BP1.1 -  Ước tính BHXH, BHYT, BHTN theo quy định so sánh với thực tế ghi nhận Tìm hiểu thu thập giải thích cho chênh lệch. C, A BP1.2 - 81 W/P Ref E, C, RO, VA BP11 - O, A, C BP2.1 - O, A, CL BP2 - O, A BP3 - O BP3 - A BP4 - KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN, thuế thu nhập cá nhân khấu trừ phù hợp với qui định hành RO BP4 - Chọn mẫu số kỳ chi lương để kiểm tra xem việc chi lương có phù hợp bảng lương có ký nhận nhân viên khơng  O, A BP4 - A, CO, E BP5 - VA BP6 - A BP5 - ORO BP7 - Notes Assertions Work compl eted, initials and date V.KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES  Kiểm tra số đầu kỳ   Xem chứng từ gốc, toán sau để xác nhận số dư đầu kỳ.  Phải trả người lao động   Kiểm tra chi phí tiền lương kỳ với quỹ lương đơn giá tiền lương giao. Đối chiếu số liệu sổ sách kế tốn với Bảng lương hàng tháng Đảm bảo chi phí tiền lương phân loại phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…).  Chọn số nhân viên bảng lương để kiểm tra: - Đơn giá tiền lương phù hợp với Hợp đồng lao động định điều chỉnh lương - - - - Đối chiếu với Bảng chấm công, Thẻ bấm giờ, Bảng theo dõi sản phẩm hồn thành để đảm bảo nhân viên bảng tính lương có thực Tiền lương phải trả tính Kiểm tra việc toán lương sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối kỳ hợp lý. Kiểm tra việc đánh giá lại số dư phải trả lương có gốc ngoại tệ ngày kết thúc kỳ kế toán. Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai toán thuế TNDN để đảm bảo loại trừ khỏi chi phí tính thuế khoản tiền lương trích chưa tốn thời hạn nộp hồ sơ toán thuế kỳ. Xem xét xem Thỏa ước lao động tập thể đăng ký với quan quản lý lao động chưa. 82 Nếu đơn vị có nhân viên làm việc nước ngồi, kiểm tra xem có phù hợp với Luật số 72/2006/QH11 Luật người lao động Việt Nam làm việc nước ngồi khơng. ORO BP7 - ORO BP7 - ORO BP7 - Notes  Xem xét xem số lượng lao động người nước đơn vị có vượt qui định luật pháp khơng, Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động không. W/P Ref  Xem xét xem người lao động nước làm việc đơn vị có giấy phép lao động khơng. Assertions  Work compl eted, initials and date  KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN  Đối chiếu số liệu sổ kế toán với Biên toán quan Bảo hiểm xã hội BHXH, BHYT, BHTN. A, O BP8 -  Đối chiếu số dư phải nộp KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN cuối kỳ với Biên toán quan Bảo hiểm xã hội A, E BP8 - A, E,C BP9 - O, A, CL BP10 -  Thu nhập thành viên quản lý chủ chốt  Kiểm tra thu nhập thành viên quản lý chủ chốt xem có phù hợp với nghị Nghị đại hội đồng cổ đông/Hội đồng thành viên/HĐQT, hợp đồng lao động đóng thuế thu nhập cá nhân đầy đủ không VI.XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY  Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN để phát nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ gốc VII.TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE  Xem xét việc trình bày cơng bố khoản Phải trả người lao động chi phí có liên quan đến người lao động Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng không. ORO , C, CU, AV VIII.CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS … … … … 83 - KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Kết luận mục tiêu kiểm toán / Conclusions on audit objectives Các chứng kiểm toán thu thập có đầy đủ thích hợp để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu xuống mức thấp chấp nhận không? / Are the audit evidences obtained sufficient and appropriate to reduce the risk of material misstatement to an acceptably low level? Có / Yes X Khơng / No Lý / Reasons: Kiến nghị / Suggestions Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi những đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit Người thực hiện: Ngày hoàn thành: Prepared by: Completion date: 84 ... TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C Giảng viên... TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG 2.2 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C 2.1.1 Lịch... luận quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo Tài (BCTC) Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC A&C Chương 3: Một