LƯƠNG VĂ
CÂC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÂN BÂO CÂO
TĂI CHÍNH
Quy trình kiểm toân khoản mục tiền lương gồm 3 giai đoạn sau:
- Lập kế hoạch kiểm toân
- Thực hiện kiểm toân
- Kết thúc kiểm toân
1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toân
Thông thường, đối với câc cuộc kiểm toân có quy mô lớn, KTV cần lập cả kế hoạch kiểm toân tổng thể vă kế hoạch kiểm toân chiến lược. Tuy nhiín, trong phạm vi băi luận văn của mình, em xin chỉ trình băy việc lập kế hoạch kiểm toân
❖ Lập kế hoạch kiểm toân tổng thể
> Thu thập thông tin về khâch hăng
Thu thập thông tin về đối tượng khâch hăng giúp KTV có được thông tin vă sự hiểu biết đầy đủ về ngănh nghề kinh doanh cũng như hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toân vă HTKSNB cũng như câc vấn đề tiềm ẩn từ đó xâc định trọng tđm phần hănh kiểm toân tiền lương vă câc khoản trích theo lương.
Để lập kế hoạch kiểm toân tổng thể, trước tiín, KTV tiến hănh thu thập thông tin về nghĩa vụ phâp lý của khâch hăng thông qua việc thu thập câc tăi liệu như: Giấy phĩp thănh lập DN; điều lệ, quy chế công ty; câc biín bản họp Hội đồng quản trị, Hội đồng cổ đông; câc BCTC, bâo câo quản trị, ...
Đối với kiểm toân khoản mục tiền lương vă câc khoản trích theo lương, KTV
cần quan tđm đến câc chính sâch về tiền lương, chính sâch sử dụng lao động, hợp đồng lao động, sự biến động về quy mô sản xuất kinh doanh của đơn vị, ...
Từ những thông tin trín, KTV tiến hănh phđn tích đânh giâ sơ bộ để xem xĩt sự ảnh hưởng của chúng tới khoản mục tiền lương, từ đó xâc định những vấn đề chính của khoản mục tiền lương ở đơn vị được kiểm toân vă đưa ra những thủ tục kiểm toân cần thiết.
> Nghiín cứu HTKSNB vă đânh giâ rủi ro kiểm soât
Từ những thông tin thu thập được, KTV đânh giâ mức độ tin cậy của HTKSNB đối với khoản mục tiền lương của đơn vị được kiểm toân. Dựa văo những đânh giâ về HTKSNB, KTV xâc định rủi ro kiểm soât lăm cơ sở để thực hiện câc bước tiếp theo.
Trong kiểm toân tiền lương vă câc khoản trích theo lương, để tìm hiểu về HTKSNB thì KTV cần chú trọng đến câc khía cạnh:
+ Nghiệp vụ phí duyệt: từ việc tuyển dụng đến việc thanh toân lương cho nhđn sự cần có qui định rõ răng vă phải có dấu vết của người phí chuẩn trín câc hóa đơn chứng từ như bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toân, hợp đồng lao động, bảng chấm công...
+ Ghi sổ sâch kế toân: việc phât sinh chi phí vă ghi sổ kế toân cần phải được thực hiện đầy đủ vă kịp thời.
từ vă phải có chữ kí của người lao động nhận lương trong bảng thanh toân lương. + Tiếp cận đến hệ thống sổ sâch.
+ Phđn chia trâch nhiệm: trâch nhiệm của từng người cần phải được phđn chia rõ răng. Ví dụ như bộ phận nhđn sự phải tâch bạch với việc tính chi phí lương, thưởng, lập bảng lương, chi lương, thưởng...
> Đânh giâ mức trọng yếu vă rủi ro
Khi lập kế hoạch kiểm toân, KTV phải xem xĩt đến câc nhđn tố có thể lăm phât sinh những sai sót trọng yếu trong BCTC. Đânh giâ của KTV về mức trọng yếu liín quan đến số dư của câc khoản mục sẽ giúp KTV lựa chọn câc thủ tục kiểm toân thích hợp.
- Đânh giâ tính trọng yếu: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân, KTV phải đânh giâ mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể
chấp nhận được. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu sẽ giúp cho KTV
trong việc thu thập bằng chứng kiểm toân thích hợp hơn. Nếu KTV xâc
định mức
trọng yếu lă thấp nghĩa lă mức sai sót có thể chấp nhận được phải thấp như vậy
số lượng bằng chứng kiểm toân cần phải thu thập được sẽ nhiều hơn trong trường
hợp KTV xâc định mức trọng yếu cao hơn.
Tiền lương vă câc khoản trích theo lương lă những khoản mục quan trọng trín BCTC, tùy từng đối tượng, kinh nghiệm xĩt đoân nghề nghiệp của KTV mă việc đânh giâ mức độ trọng yếu cho khoản mục năy phụ thuộc văo:
+ Qui mô của tiền lương, câc khoản trích theo lương vă câc tỷ trọng của nó chiếm trong tổng chi phí sản xuất.
+ Sự xĩt đoân nghề nghiệp của KTV: thông thường, KTV phđn bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương theo doanh thu, lợi nhuận hoặc giâ vốn.
- Đânh giâ rủi ro: có ba loại rủi ro mă KTV cần đânh giâ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân.
của khâch hăng, chính sâch lương, hình thức trả lương của từng khâch hăng, tính trung thực của Ban giâm đốc vă kết quả kiểm toân lần trước cùng câc nghiệp vụ không thường xuyín để xâc định được rủi ro cố hữu chính xâc.
+ Rủi ro kiểm soât: thông qua quâ trình tìm hiểu HTKSNB liín quan đến tiền lương vă câc khoản trích theo lương của khâch hăng mă KTV đânh giâ rủi ro kiểm soât lă cao hay thấp. Nếu HTKSNB của khâch hăng tốt nghĩa lă việc tuyển dụng lao động vă kí kết hợp đồng lao động đều có sự phí chuẩn của Ban giâm đốc, bảng lương, bảng chấm công đều có sự phí duyệt của trưởng phòng, kế toân trưởng vă giâm đốc.. .thì rủi ro kiếm soât sẽ ở mức thấp vă ngược lại.
+ Rủi ro phât hiện: đđy lă khả năng tồn tại câc sai sót hoặc gian lận mă không được phât hiện bởi HTKSNB cũng như KTV. Trình độ của KTV lă nhđn tố quan trọng ảnh hưởng đến việc phât sinh rủi ro phât hiện.
Dựa trín những thông tin ban đầu thu thập được, KTV xâc định mức độ rủi ro tiềm tăng, rủi ro kiểm soât cho khoản mục tiền lương, từ đó xâc định phạm vi vă quy mô của câc thủ tục kiểm toân âp dụng đối với khoản mục năy. Nếu KTV đânh giâ rủi ro tiềm tăng vă rủi ro kiểm soât của khoản mục tiền lương lă cao thì KTV sẽ tiến hănh nhiều thủ tục kiểm toân chi tiết vă ngược lại, nếu KTV cho rằng rủi ro tiềm tăng vă rủi ro kiểm soât thấp thì phạm vi vă mức độ câc thủ tục kiểm toân chi tiết sẽ được thu hẹp lại ở mức độ hợp lý, khi đó chất lượng của cuộc kiểm toân vẫn được đảm bảo vă tiết kiệm thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm toân.
Sau khi đânh giâ mức trọng yếu cho toăn bộ cuộc kiểm toân, KTV phđn bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho câc bộ phận. Phđn bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu lă cần thiết vì bằng chứng được thu thập theo câc bộ phận hơn lă theo toăn bộ BCTC nói chung.
❖ Chương trình kiểm toân
Chương trình kiểm toân lă tập hợp câc thủ tục kiểm toân chỉ dẫn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toân theo câc cơ sở dẫn liệu cụ thể, trong đó xâc định cả quy mô mẫu, phần tử lựa chọn, thời gian thực hiện cho mỗi thủ tục kiểm toân vă cả sự phđn công công việc giữa câc KTV.
tục chung, thủ tục phđn tích, kiểm tra chi tiết vă câc thủ tục kiểm toân khâc.
+ Thủ tục chung bao gồm kiểm tra câc chính sâch kế toân âp dụng nhất quân với năm trước vă phù hợp với khuôn khổ lập vă trình băy BCTC được âp dụng, ...
+ Thủ tục phđn tích bao gồm so sânh số dư lương phải trả, câc khoản trích theo lương phải trả năm nay so với năm trước, tìm hiểu nguyín nhđn biến động lớn, bất thường, ...
+ Kiểm tra chi tiết tiến hănh Kiểm tra số dư đầu kỳ (đối với khâch hăng mới), kiểm tra chi tiết bảng lương, kiểm tra đânh giâ sự phù hợp ghi chĩp lại câc giao dịch, số dư về tiền lương, thưởng, phụ cấp, ...
+ Ngoăi ra, còn có câc thủ tục kiểm toân khâc như thủ tục Kiểm toân tiền lương khống, ...
1.3.2. Thực hiện kiểm toân
1.3.2.1. Khảo sât kiểm soât nội bộ
KTV âp dụng phương phâp kiểm toân tuđn thủ để thu thập thông tin về HTKSNB của DN. Việc khảo sât KSNB được thực hiện trín 2 khía cạnh:
- Tính đầy đủ, phù hợp trong thiết kế của HTKSNB
Để xem xĩt thiết kế của HTKSNB với khoản mục tiền lương vă câc khoản trích theo lương có đầy đủ vă phù hợp không, KTV thường nghiín cứu câc tăi liệu quy định về kiểm soât như quy chế về tuyển dụng vă phđn công lao động; quy chế về tiền lương, tiền thưởng; quy chế phđn bổ, thanh toân lương... KTV cũng có thể thực hiện phỏng vấn những người có liín quan về câc quy chế vă thủ tục kiểm soât. Từ những thông tin đó, KTV có được sự kết luận về tính đầy đủ vă thích hợp của câc quy chế KSNB được âp dụng trong DN.
- Tính hiệu quả, hiệu lực vă liín tục trong vận hănh của HTKSNB
Để tìm hiểu về sự vận hănh, tính hiệu lực, hiệu quả của HTKSNB, KTV âp dụng câc kỹ thuật: phỏng vấn, quan sât, kiểm tra câc câc dấu hiệu kiểm soât còn lưu lại trín chứng từ. Câc kỹ thuật năy có thể không thực hiện riíng biệt mă thường được kết hợp khảo sât kiểm soât trong quâ trình khảo sât nghiệp vụ.
Kết quả: Sau khi âp dụng câc thủ tục khảo sât về HTKSNB vă dựa văo câc
đối với khoản mục tiền lương lă cao, trung bình hay thấp. Neu HTKSNB được thiết kế vă vận hănh hữu hiệu thì rủi ro kiếm soât được đânh giâ lă thấp vă KTV có thể tin tưởng văo HTKSNB vă ngược lại. Đó sẽ lă căn cứ để KTV quyết định về phạm vi, nội dung câc thủ tục kiểm toân cơ bản.
1.3.1.2. Thực hiện câc thử nghiệm cơ bản
a. Thủ tục phđn tích
Thủ tục phđn tích được KTV thực hiện để kiểm tra tính hợp lý của câc khoản chi phí liín quan đến lương vă câc khoản trích theo lương, phât hiện những biến động bất thường để KTV tập trung lăm rõ. Câc kỹ thuật phđn tích thường được KTV âp dụng bao gồm:
❖Phđn tích xu hướng
- So sânh số lũy kế trín tăi khoản chi phí nhđn công của niín độ năy với niín độ trước, quỹ lương thực hiện với quỹ lương kế hoạch (KTV lấy lũy
kế phât
sinh trín TK334, 338, ...để so sânh);
- So sânh số lũy kế trín câc tăi khoản phản ânh câc khoản trích theo lương (lấy số lũy kế phât sinh trín câc TK 3383(BHXH), 3384 (BHYT), 3382 (KPCĐ),
3389 (BHTN);
- So sânh tỷ lệ về thuế TNCN trong tổng tiền lương kỳ năy với kỳ trước. => Việc so sânh năy giúp KTV xâc định những biến động bất thường, từ đó xâc định được trọng tđm kiểm toân.
❖Phđn tích tỷ suất
KTV có thể tiến hănh so sânh tỷ lệ chi phí nhđn công trực tiếp trong tổng chi phi sản xuất kinh doanh giữa kỳ năy so với kỳ trước xem có biến động lớn hay biến động bất thường năo không. Trong khi tiến hănh phđn tích tỷ suất, KTV không nín chỉ dựa văo sự biến động một tỷ suất năo đó để đưa ra kết luận lă biến động đó bất thường hay không mă cần kết hợp phđn tích sự biến động của câc tỷ suất có mối liín hệ với nhau để đưa ra kết luận chuẩn xâc hơn.
Phđn tích tỷ suất lă một kỹ thuật quan trọng, giúp KTV định hướng cũng như xâc định trọng tđm kiểm toân, tiết kiệm thời gian cũng như chi phí của cuộc
❖Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ về tiền lương vă câc khoản trích theo lương
Như đê trình băy, tiền lương vă câc khoản trích theo lương luôn chịu sự giâm sât của nhiều đối tượng khâc nhau. Do vậy, khi kiểm toân câc nghiệp vụ tiền lương, nếu KSNB không tốt thì KTV thường chú ý đến câc khả năng sai phạm như: khả năng tính sai tiền lương vă câc khoản phải trả NLĐ, khả năng khai khống tiền lương, khả năng phđn bổ sai chi phí tiền lương vă câc khoản trích trheo lương cho câc đối tượng chịu chi phí vă khả năng sai sót khi ghi sổ kế toân câc nghiệp vụ tiền lương.
Câc thủ tục thông thường đối với câc nghiệp vụ tiền lương vă câc khoản trích theo lương được thực hiện dựa trín câc cơ sở dẫn liệu:
- Tính có căn cứ hợp lý - Sự phí chuẩn nghiệp vụ - Sự tính toân đânh giâ - Ghi chĩp đầy đủ - Sự phđn loại - Tính đúng kỳ
- Tổng hợp vă chuyển sổ.
❖Kiểm tra chi tiết số dư
Với kiểm tra chi tiết số dư câc tăi khoản, KTV tập trung văo một số tăi khoản sau: Tăi khoản tiền lương (TK334), câc tăi khoản liín quan đến chi phí nhđn công (TK621, TK627, TK641, TK642), câc tăi khoản liín quan đến câc khoản trích theo lương (TK3382, TK3383, TK3384, TK3389).
- Với tăi khoản phải trả công nhđn viín (TK334): trước hết KTV cần kiểm tra chính sâch tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng vă câc khoản phải trả khâc cho công nhđn viín có được âp dụng một câch đúng đắn không, có phù hợp với những văn bản quy định hiện hănh vă có nhất quân không (có thể chọn mẫu kiểm tra). KTV dựa trín kết quả phđn tích tổng quât để định hướng kiểm tra chi tiết cho phù hợp. Kiểm tra việc ghi sổ câc nghiệp vụ cũng như việc trình băy vă bâo câo về tiền lương vă câc khoản trích theo lương có đúng đắn không.
- Đối với tăi khoản chi phí nhđn công: KTV thường chọn mẫu một số nghiệp vụ phđn bổ tiền lương vă câc khoản trích theo lương xem có được tính
toân vă ghi sổ đúng đắn hay không, thông qua việc kiểm tra câc đối tượng phđn bổ chi phí, việc xâc định vă tổng hợp cho từng đối tượng chịu chi phí, việc hạch toân tiền lương vă câc khoản trích theo lương.
- Kiểm tra câc khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN- TK 3383, 3384, 3382, 3389: KTV kiểm tra tỷ lệ trích mă doanh nghiệp âp dụng,
sự đúng đắn của tiền lương dùng lăm cơ sở trích, kiểm tra việc trích vă
phđn bổ
văo chi phí sản xuất, khấu trừ văo lương vă phải nộp cho cơ quan hữu
quan, việc
ghi sổ kế toân, việc thanh toân cho câc đơn vị liín quan.
Ngoăi ra, khi kiểm toân khoản mục năy, KTV còn xem xĩt tính hợp lý, đúng đắn của câc số liệu liín quan như thuế thu nhập câc nhđn (nếu có), luồng tiền (thanh toân cho công nhđn viín) trín bâo câo lưu chuyển tiền tệ...
1.3.3. Kết thúc kiểm toân
Sau khi hoăn thănh câc thủ tục kiểm toân, KTV tiến hănh tổng hợp kết quả, lập Bâo câo kiểm toân. Trước khi lập Bâo câo kiểm toân, để đảm bảo tính thận trọng, KTV thực hiện câc thủ tục soât xĩt câc khoản nợ bất thường, câc sự kiện sau ngăy kết thúc kỳ kế toân, xem xĩt giả định hoạt động liín tục vă câc vấn đề khâc liín quan đến đơn vị được kiểm toân.
> Chú ý đối với việc soât xĩt câc sự kiện phât sinh sau ngăy kết thúc niín
độ kế toân
Câc sự kiện phât sinh sau ngăy khóa sổ kế toân lập BCTC lă những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đê phât sinh trong khoảng thời gian từ ngăy khóa sổ kế toân lập BCTC để kiểm toân đến ngăy ký bâo câo kiểm toân; vă những sự kiện được phât hiện sau ngăy ký bâo câo kiểm toân.
Đối với tiền lương vă câc khoản trích theo lương, thủ tục nhằm xâc nhận sự kiện có thể dẫn đến yíu cầu đơn vị được kiểm toân phải điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC cần phải tiến hănh văo thời điểm gần ngăy ký bâo câo kiểm toân vă thường gồm câc bước sau:
- Câc sự kiện tranh chấp: đình công, yíu cầu tăng lương...
- Câc sự kiện phât sinh từ thực hiện chính sâch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, thuế TNCN.
Khi câc thủ tục cần thiết đê được hoăn thănh, KTV tiến hănh tổng hợp kết quả kiểm toân về khoản mục tiền lương vă câc khoản trích theo lương lăm cơ sở