(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 1.1 Khái quát chung khoản mục Vốn tiền 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản mục vốn tiền 1.1.2 Đặc điểm chung khoản mục vốn tiền 1.1.3 Tổ chức hạch toán khoản mục vốn tiền 1.1.4 Kiểm soát nội với khoản mục Vốn tiền 13 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục Vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 15 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán .15 1.2.2 Căn kiểm toán 17 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục Vốn tiền 18 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 1.3.2 Thực hiện kiểm toán .22 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 32 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN .34 2.1 Tổng quan chung Công ty 34 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán VACO .34 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy: .35 2.2 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty 40 2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung 40 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 42 2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 44 Sv: Đậu Thái Bảo i Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 48 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .48 2.3.2 Thực kiêm toán khoản mục Vốn tiền 60 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Vốn tiền 73 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 74 3.1 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 74 3.1.1 Những ưu điểm .74 3.1.2 Những tồn 78 3.2 Giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 79 3.2.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn 79 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 81 KẾT LUẬN 84 Sv: Đậu Thái Bảo ii Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU - Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng sở để đưa định Đối với doanh nghiệp thơng tin tài ln nhiều đối tượng quan tâm với mục đích khác nhau, tất mong muốn thông tin phải trung thực, hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa định đắn mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp lúc trình bày phản ánh trung thực kết hoạt động kinh doanh thực trạng vốn có Vì vậy, thơng tin BCTC phản ánh muốn có độ tín cậy cao phải cần kiểm tra xác nhận Trước địi hỏi này, hoạt động kiểm tốn đời nhằm đáp ứng yêu cầu trên, phải kể đén tổ chức kiểm tốn độc lập, có đóng góp lớn kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập giúp cho đối tượng quan tâm có thơng tin trung thực khách quan Ngồi ra, thơng qua hoạt động mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh cơng cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết nến kinh tế vĩ mô Tất khoản mục BCTC quan trọng ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin Trong khoản mục KTC thường đặc biệt trọng kiểm tra khoản mục vốn tiền khoản mục nhảy cảm, thường xuyên xuất nhiều gian lận sai sót Vốn tiền loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng lớn Bên cạnh đó, khoản mục có mối quan hệ mật thiết với chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời cịn tiêu dùng để phân tích khả tốn đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài lệch Để có thẻ phát sai phạm khoản mục địi hỏi quy trình kiểm tốn phải thiết ké cho cơng tác kiểm tốn đạt hiêu cao Nhận thức vấn đề nên trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO tơi định thực đề tài:” Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” để thực chuyên đề tốt nghiệp - Mục đích đề tài * Thứ nhất: Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn khoản mục vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO * Thứ hai: Nhận thức rõ ràng xác kiến thực học lý thuyết * Thứ ba: Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế cơng ty q trình kiểm toán khoản mục vốn tiền * Thứ tư: Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO - Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Quy trình phương pháp kiểm tốn vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO * Phạm vị nghiên cứu: Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO q trình thực tế cơng ty ABC - Phương pháp nghiên cứu Đề hồn thành khóa luận này, q trình nghiên cứu đề tài tơi sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: * Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu kiếm toán, chuẩn mực kế toán kiểm toán, chế độ kế toán hành, sử dụng tài liệu, Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO để thu thấp thơng tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu * Phương pháp vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ giữ lý thuyết thực tế thực quy trình kiểm vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO * Phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê thơng tin, liệu thu thập để tiến hành phần tích, đánh giá Sau thơng tin tập hợp lại để đưa nhận định tổng hợp, khách quan từ phát ưu nhược điểm, tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục * Phương pháp quan sát vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán khách hàng cơng ty q trình thực tế trực tiếp anh chị kiểm toán viên công ty để thu thập thông tin liên quan - Nội dung kết cấu luận văn tốt nghiệp Chương 1: Lý luận chung công tác kiểm toán vốn tiền kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Chương 3: Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung khoản mục Vốn tiền 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản mục vốn tiền Vốn tiền phận vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thuộc tài sản lưu động hình thành chủ yếu trình bán hàng quan hệ toán Vốn tiền doanh nghiệp bao gồm: Tiền mặt tồn quỹ, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển (kể ngoại tệ, vàng bạc đá quý, kim khí quý) Tiền mặt quỹ: bao gồm giấy bạc ngân hàng Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc,…hiện quản lý doanh nghiệp Số liệu trình bày BCTC khoản mục số dư TK Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền gửi ngân hàng: gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quý, gửi ngân hàng Số dư TK Tiền gửi ngân hàng trình bày Bảng CĐKT phải đối chiếu điều chỉnh theo số phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ Tiền chuyển: khoản tiền mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước gửi vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác vào thời điểm khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo có hay bảng kê ngân hàng giấy báo kho bạc Trong lĩnh vực ngân hàng, khoản mục tiền tồn nhiều dạng so với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác, bao gồm: tiền mặt đồng Việt Nam; Tiền mặt ngoại tê; Kim loại quý, đá quý quỹ tiền gửi toán Ngân hàng Nhà nước tổ chức tín dụng khác Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.1.2 Đặc điểm chung khoản mục vốn tiền Vốn tiền khoản mục trình bày Bảng CĐKT, khoản mục lớn quan trọng, ảnh hưởng đến khả tốn nhanh khả toán khoản nợ tới hạn, nợ dài hạn Do thường sử dụng để phân tích khả tốn DN, nên khoản dễ bị trình bày sai lệch phục vụ cho mục đích riêng Các nghiệp vụ vốn tiền phát sinh thường xuyên với số lượng lớn có quy mơ khác Mặc dù vốn tiền có nhiều ưu điểm hoạt động tốn kể q trình bảo quản sử dụng điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao kiểm toán cần phải ý Vốn tiền liên quan đến nghiệp vụ mua bán, toán hoạt động tài doanh nghiệp cịn khoản mục bị ảnh hưởng ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài khoản khác Doanh nghiệp Điều dẫn tới khả sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình tới vốn tiền ngược lại Có thể thấy mối quan hệ khoản mục vốn tiền với chu trình kế tốn sau: Sơ đồ 1.1 Vai trị khoản mục vốn tiền chu trình kế toán Bán hàng Thu tiền Vốn tiền Huy động Hoàn trả Hàng tồn kho Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện Tài Tiền lương nhân viên Luận văn tốt nghiệp Trên Báo cáo tài chính, vốn tiền khoản mục quan trọng Theo Mua hàng Thanh toán chế độ hành Bảng cân đối kế tốn trình bày tiêu tổng qt “Tiền”, chi tiết loại vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển) trình bày Thuyết minh báo cáo tài Ngồi thông tin liên quan đến luồng tiền thu, chi lĩnh vực cịn trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị Bởi lý nêu trên, nên sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả nằng xảy khó bị phát khơng có hệ thống KSNB hữu hiệu Vì vậy, cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, kiểm tốn thơng tin tài vốn tiền địi hỏi KTV phải trọng kiểm tra chi tiết nhiều so với khoản mục khác 1.1.3 Tổ chức hạch toán khoản mục vốn tiền 1.1.3.1 Nguyên tắc hạch toán khoản mục Vốn tiền Do đặc điểm vốn tiền, để quản lý tốt vốn tiền nhiều khía cạnh khác nhau, kế tốn vốn tiền cần tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau: - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Hạch toán kế toán phải sử dụng thống đơn vị giá “đồng Việt Nam” để tổng hợp loại vốn tiền Nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ loại tiền - Nguyên tắc cập nhật: Kế tốn phải phản ánh kịp thời xác số tiền có tình hình thu chi tồn loại tiền, mở sổ theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo nguyên tệ theo đồng Việt Nam quy đổi, loại vàng bạc, đá quý theo số lượng, giá trị, quy cách, phẩm chất, kích thước - Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Đối với nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ loại tiền Tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tế bình qn thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thức thời điểm phát sinh nghiệp vụ Với ngoại tệ không công bố tỷ giá quy đổi đồng Việt Nam thống quy đổi thơng qua đồng đô la Mỹ (USD) Với vàng bạc kim khí q đá q giá nhập vào kì tính theo giá trị thực tế, cịn giá xuất kì tính theo phương pháp sau: - Phương pháp giá thực tế bình quân bình quân gia quyền giá đầu kỳ giá lần nhập kỳ - Phương pháp giá thực tế nhập trước - xuất trước - Phương pháp giá thực tế nhập sau - xuất trước - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp giá bình quân sau lần nhập Thực nguyên tắc việc hạch toán vốn tiền giúp doanh nghiệp quản lý tốt loại vốn tiền Đồng thời doanh nghiệp chủ động kế hoạch thu, chi, sử dụng có hiệu nguồn vốn đảm bảo trình sản xuất kinh doanh diễn thường xuyên liên tục 1.1.3.2 Tổ chức hạch toán kế toán Vốn tiền a) Đối với tiền mặt quỹ doanh nghiệp Tiền quỹ doanh nghiệp bao gồm giấy bạc ngân hàng Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, quản lý doanh nghiệp  Tài khoản sử dụng: Hạch toán tiền quỹ doanh nghiệp thực tài khoản 111 “Tiền mặt” TK 111 có tài khoản cấp 2: + TK 1111 “ Tiền Việt Nam”: Phản ánh tình hình thu, chi, thừa, thiếu, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt, bao gồm ngân phiếu + TK 1112 “Ngoại tệ”: Phản ánh tình hình thu, chi, thừa, thiếu, điều chỉnh tỷ giá, tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt quy đổi theo đồng Việt Nam Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + TK 1113 “Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý”: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, thừa, thiếu, tồn quỹ tiền mặt  Chứng từ: + Phiếu thu, phiếu chi + Giấy đề nghị tạm ứng, giấy toán tiền tạm ứng + Giấy đề nghị toán + Biên lai thu tiền + Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý + Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VNĐ, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý) + Bảng kê chi tiền + Hóa đơn tốn  Sổ sách liên quan: + Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ cái: Nhật ký – Sổ cái; sổ, thẻ chi tiết tiền mặt, bảng tổng hợp chi tiết tiền mặt + Hình thức kế tốn Nhật ký chung: Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền, sổ Cái tài khoản 111 + Hình thức Nhật ký - Chứng từ: Nhật ký – Chứng từ số 1, Bảng kê số 1, Sổ tài khoản 111 + Hình thức Chứng từ ghi sổ : Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ tài khoản 111  Quy trình hạch tốn: * Bên Nợ: + Các tài khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ + Số tiền mặt thừa quỹ tiền mặt thừa phát kiểm kê + Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng điều chỉnh tỷ giá Sv: Đậu Thái Bảo Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài (2) Tiền gửi ngân hàng khơng có chênh lệch số sổ với số kê ngân hàng Công ty ABC đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ Đối với số liệu đầu năm biểu tổng hợp công ty ABC khách hàng cũ nên KTV đối chiếu số liệu Báo cáo kiểm tốn năm ngối để xác định tính xác số liệu Riêng Tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ, KTV tiến hành kiểm tra số dư ngoại tệ kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ Do khách hàng đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ nên KTV khơng cần thực thủ tục kiểm tốn bổ sung  Thực thủ tục phân tích: Trích GTLV 5140: Tiền khoản tương đương tiền Tài khoản 31/12/2015 31/12/2014 Chênh lệch Tương đối Tuyệt đối Tiền mặt 45.898.643 35.236.440 10.662.203 30,26% Tiền gửi Ngân hàng 4.471.928.492 3.805.021.324 666.907.168 17,53% Note: (1) Số dư tiền mặt cuối kỳ tăng 10.662.203 đồng tương ứng với 30,26%, mức dao động lớn (2) Số dư tiền gửi ngân hàng cuối kỳ tăng 666.907.168 tương ứng với 17,53% Nguyên nhân đánh giá ban đầu công ty mở rộng sản xuất kinh doanh, nhu cầu tiền mặt tiền gửi ngân hàng toán tăng Sv: Đậu Thái Bảo 70 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu, chi tiền mặt a) Đối với tiền mặt KTV thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh kì thơng qua việc đọc sổ chi tiết, khơng có nghiệp vụ phát sinh bất thường Chọn mẫu số nghiệp vụ kiểm tra chứng từ phiếu thu, phiếu chi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ, chứng từ ghi nhận đắn, có đầy đủ chữ ký phê duyệt Bảng 2.10 : Kiểm tra chia cắt niên độ TK 111 cơng ty ABC (Trích GTLV 5140) Chứng từ PT523 Ngày Diễn giải 26/12/201 Mang tiền cty Nợ 40000000 Có Ghi - Giấy đề nghị tạm ứng số 046 ngày 5/12/2015 - Hóa đơn toán mua hàng - Giấy đề nghị toán PT524 28/12/201 Mang tiền cty 50000000 - Giấy đề nghị tạm ứng số 042 ngày 1/12/2015 - Hóa đơn toán tiền xăng tháng 12 - Giấy đề nghị toán PC133 29/12/201 Mua lốp 8800000 - Hóa đơn GTGT số 000146 ngầy 29/12/2015 tốn tiền mua lốp xe PC134 31/12/201 Tiếp khách 605000 -Hóa đơn GTGT số 009423 ngày 31/12/2015 - Hóa đơn số 000121 ngày Sv: Đậu Thái Bảo 71 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 31/12/2015 PC0101 07/01/201 Chi sinh nhật tháng 1500000 Khơng có hóa đơn hay chứng từ kèm 1/2015 PC0201 13/01/201 Tạm ứng 10000000 chi phí mua -Giấy đề nghị tạm ứng số 001 xăng dầu ngày 03/01/2016: Nguyễn Đức cho xe tơ Bình tạm ứng tiền phục vụ cơng tác chung Quỹ b) Đối với Tiền gửi ngân hàng KTV chọn mẫu số nghiệp vụ kỳ để kiểm tra chi tiết: - Chọn mẫu kiểm tra đối ứng bất thường, phát sinh với số tiền lớn - Kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ: xem xét nội dung UNT, UNC có hợp lý có chế độ hay khơng - Kiểm tra UNT, UNC có chứng từ gốc kèm theo khơng, có hợp lý, hợp lệ khơng Các mục tiêu việc kiểm tra chứng từ gốc kèm tương tự phần hành tiền mặt Các mẫu kiểm tra chi tiết, UNT, UNC có đầy đủ chứng từ gốc kèm Sv: Đậu Thái Bảo 72 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 2.3.3.1 Tiền mặt Quan sát: - Tiền mặt bảo quản két an toàn, chứng từ liên quan đến thu, chi tiền xếp lộn xộn, khơng kèm với - Kế tốn hạch toán tiền mặt theo nguyên tắc, chế độ chuẩn mực kế toán hành - Các khoản tiền mặt hạch tốn xác, số dư cuối kỳ sổ quỹ chênh lệch 78.357 toán tiền lẻ - Qua kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ thấy nghiệp vụ tốn tiền có chứng từ đầy đủ, chứng từ có đầy đủ chữ ký Giám đốc, Kế tốn trưởng phận liên quan Gợi ý KTV: - Kế toán viên nên lưu chứng từ liên quan nghiệp vụ kèm với nhau, chứng từ toán tháng lưu thành file riêng 2.3.3.2 Tiền gửi Ngân hàng Quan sát: - Các nghiệp vụ tốn tiền qua Ngân hàng có đầy đủ chứng từ UNT, UNC, GBN, GBC… - Các giao dịch 20 triệu đồng thực toán qua Ngân hàng - Các khoản Tiền gửi Ngoại tệ đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ - Kế toán thực hạch toán Tiền gửi Ngân hàng theo Chế độ, Chuẩn mực kế toán hành Sv: Đậu Thái Bảo 73 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 3.1.1 Những ưu điểm - Về phần mềm kiểm toán A/S2: Với hệ thống phương pháp AS/2 kế thừa từ Deloitte, VACO có lợi so với nhiều công ty non-Big khác thực kiểm toán Đây hệ thống xây dựng khoa học với bước cơng việc quy trình kiểm toán thực bám sát sở lý thuyết kiểm toán đại - Việc tổ chức nhân tham gia thực kiểm toán Cơng ty thực đầy đủ hồn chỉnh Phân cơng nhân tương xứng với trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm thực tế làm cho kiểm toán thực theo tiến độ kế hoạch mà đảm bảo chất lượng kiểm toán - Về việc chuẩn bị điều kiện vật chất đầy đủ cho thấy Cơng ty ngồi việc bố trí nhân phù hợp quan tâm tạo điều kiện mặt sở vật chất cho kiểm toán tiến hành với chất lượng cao Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán nhằm phát số lượng lớn gian lận sai sót khía cạnh trọng yếu kiểm tốn Trên sở giúp cho kiểm tốn hồn thành thời hạn mà thực đầy đủ yêu cầu theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định có liên quan Việc lập kế hoạch kiểm tốn thực cách linh hoạt kiểm toán Sv: Đậu Thái Bảo 74 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập thông tin chung khách hàng: lĩnh vực kinh doanh, chế độ sách kế toán áp dụng doanh nghiệp Đối với kế toán khoản mục tiền: KTV tìm hiểu đặc điểm khoản mục khách hàng, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng cho nghiệp vụ thu chi bảo quản tiền Điều mang lại cho KTV hiểu biết khoản mục tiền đơn vị, góp phần định hướng cho KTV xác định rủi ro xảy khoản mục này, kết hợp với thông tin quan trọng khác để đưa ý kiến có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng Sau chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành thu thập thơng tin cụ thể chế độ sách kế toán doanh nghiệp hệ thống kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thực thủ tục phân tích sơ BCTC doanh nghiệp, tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB doanh nghiệp, đánh giá trọng yếu cho toàn BCTC cho khoản mục, xác định rủi ro kiểm tốn có Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Hiện VACO sử dụng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Công ty tự xây dựng Nó hệ thống nhiều câu hỏi xếp riêng cho phần hành Các câu hỏi trả lời dạng “có” “khơng” Hệ thống câu hỏi nhằm mô tả hệ thống KSNB doanh nghiệp kiểm toán Do hệ thống câu hỏi thiết kế sẵn nên dễ sử dụng Mặt khác với bảng câu hỏi KTV dễ dàng lập bắt đầu kiểm toán Sau đánh giá HTKSNB, KTV xác định mức trọng yếu cho toàn báo cáo cho khoản mục Đối với khoản mục vốn tiền, mức trọng yếu xác định mức thấp, điều cho thấy VACO nhận thức Sv: Đậu Thái Bảo 75 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tầm ảnh hưởng khoản mục đến khoản mục khác toàn BCTC Tiếp theo, KTV xác định rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Đây sở để xác định quy mơ mẫu chọn thủ tục kiểm tốn cần thực Việc đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty VACO đầy đủ, đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức mong muốn Công đoạn cuối giai đoạn lập kế hoạch xây dựng Chương trình kiểm tốn Cơng ty VACO xây dựng riêng cho chương trình kiểm toán mẫu chi tiết, khoa học dễ hiểu phục vụ cho cơng tác kiểm tốn, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng tin cậy thích đáng, mang lại hiệu trình kiểm tốn Chương trình xây dựng tn theo quy trình chung kiểm tốn phù hợp với quy định, hướng dẫn quy trình kiểm tốn mẫu VACPA Khi thực kiểm tốn, KTV thường sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Chương trình kiểm tốn khách hàng cụ thể Việc sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu tiết kiệm thời gian cách thức thu thập chứng kiểm toán thống Đối với khoản mục vốn tiền vậy, Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục tiền xây dựng chi tiết, giúp cho KTV phát gian lận sai sót xảy khoản mục  Giai đoạn thực kiểm toán: Có đồng việc thực cơng việc kiểm toán Khi thực kiểm toán, KTV VACO tuyệt đối tn thủ theo chương trình kiểm tốn xây dựng ban đầu Trong q trình kiểm tốn KTV trợ lý kiểm toán thường xuyên phát giác ghi chép nhận định nghiệp vụ, số kiện nhằm tích lũy chứng kiểm tốn, sở Sv: Đậu Thái Bảo 76 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài đưa kết luận kiểm tốn phù hợp Khi gặp phải vướng mắc ln có thảo luận đến thống ý kiến kiểm toán KTV phân cơng kiểm tốn khoản mục tiền thường tuân thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn Việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát: KTV dùng bảng câu hỏi tiến hành vấn điều tra hệ thống KSNB khoản mục tiền Các câu hỏi thiết kế dạng câu hỏi trả lời có khơng nên dễ sử dụng lại có hiệu việc đánh giá hệ thống KSNB với tiền Về thủ tục thu thập biên kiểm kê tiền mặt, đối chiếu xác nhận ngân hàng, gửi thư xác nhận ngân hàng: VACO, thực kiểm toán khoản mục vốn tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài việc KTV tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ khách hàng thời điểm kiểm kê cuối kì hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn Trong kiểm tốn KTV thu thập biên kiểm kê quỹ có đầy đủ chữ ký dấu khách hàng cung cấp, biên phơ tơ lưu giữ vào hồ sơ kiểm tốn Nếu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá hữu hiệu KTV sử dụng biên kiểm kê quỹ chứng kiểm toán Ngược lại hệ thống KSNB hiệu KTV tiến hành kiểm kê lại thời điểm kiểm toán thực tính tốn lại số dư vào thời điểm lập BCTC kiểm toán Đối với xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, KTV tiến hành thu thập xác nhận số dư tài khoản khách hàng ngân hàng có đầy đủ chữ ký vá dấu ngân hàng thời điểm 31/12 Các giấy xác nhận phô tô lại lưu vào hồ sơ kiểm tốn cơng ty khách hàng  Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Sv: Đậu Thái Bảo 77 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KTV rà sốt lại tất cơng việc thực Việc tổng hợp kết kiểm toán bảng tổng hợp bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh chênh lệch giúp dễ dàng cho việc kiểm tra tổng hợp kết 3.1.2 Những tồn Về mặt thời gian bố trí nhân cho kiểm tốn: Do áp lực mặt thời gian phải đưa Báo cáo Kiểm toán BCTC trước ngày 31/3 năm sau số lượng khách hàng lớn nên quỹ thời gian bố trí nhân cho kiểm tốn VACO hạn hẹp Điều tạo áp lực lên KTV ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Về cách tiếp cận kiểm toán: Cách tiếp cận theo khoản mục đơn giản phù hợp với hồn cảnh có nhược điểm so với cách tiếp cận chu trình khơng thấy mối liên hệ khoản mục có liên quan với Điều dẫn tới chồng chéo phần hành với nhau, khơng phát sai phạm có tính liên hồn khoản mục Về chương trình kiểm tốn: Việc sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu điều chỉnh để áp dụng cho khách hàng cụ thể Điều nhiều không hợp lý Bởi khách hàng có đặc điểm riêng loại hình kinh doanh, tổ chức quản lý… Do yêu cầu đặt phải xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp với đối tượng khách hàng Về tìm hiểu hệ thống KSNB: KTV thường tìm hiểu hệ thống KSNB thơng qua bảng hỏi Nhược điểm bảng hỏi mang tính tổng quát áp dụng cho tất khách hàng, khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Khi sử dụng bảng câu hỏi cho KTV biết KSNB phần riêng lẻ hệ thống KSNB khách hàng mà không phản ánh tổng quát Sv: Đậu Thái Bảo 78 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài mối quan hệ phận hệ thống KSNB Do KTV cần sử dụng kết hợp với lưu đồ bảng tường thuật để mô tả hệ thống KSNB Về chọn mẫu kiểm toán: Việc chọn mẫu kiểm tốn Cơng ty VACO chủ yếu thực theo kinh nghiệm KTV KTV thường lựa chọn phần tử có số dư lớn để kiểm tra (chọn mẫu phần tử đặc biệt) Việc lấy mẫu dẫn đến rủi ro phát lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm trình độ KTV Về việc thực thủ tục phân tích: Trong hầu hết giai đoạn kiểm tốn thủ tục phân tích sử dụng Việc thực thủ tục phân tích bao gồm hai loại : phân tích dọc phân tích ngang, hầu hết Công ty KTV sử dụng thủ tục phân tích ngang mà chưa sử dụng nhiều đến thủ tục phân tích dọc nghĩa chủ yếu sử dụng việc so sánh số liệu đối chiếu nên khơng nhìn thấy rõ liên hệ số liệu cần tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích dọc tồn q trình thực kiểm tốn 3.2 Giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 3.2.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn  Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Thứ nhất, doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trường, VACO hoạt động kinh doanh lĩnh vực đặc thù nhiều mẻ nhiều rủi ro Hoạt động VACO chủ yếu cung cấp dịch vụ chuyên ngành tài chính, kế tốn kiểm tốn, chất lượng sản phẩm dịch vụ đồng nghĩa với tồn phát triển Công ty Sv: Đậu Thái Bảo 79 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ hai, thời đại ngày chứng kiến phát triển mạnh mẽ kinh tế, phát triển thị trường, có thị trường chứng khốn Trong điều kiện ấy, nhà đầu tư cần tìm kiếm thơng tin tài trung thực để đưa định đầu tư đắn Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ý kiến bên thứ ba độc lập báo cáo tài đơn vị, tổ chức kinh doanh Vì thế, ý kiến kiểm toán sở, kênh thông tin cho việc định người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Nói tóm lại, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền nhu cầu cần thiết khách quan Một quy trình kiểm tốn hiệu phù hợp với khách hàng góp phần nâng cao uy tín cơng ty, tăng số lượng khách hàng từ có sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty  Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vốn tiền Để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng kiểm tốn vốn tiền phải hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn - Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm Cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Công ty Sv: Đậu Thái Bảo 80 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Về mặt thời gian bố trí nhân cho kiểm toán: Để đảm bảo chất lượng kiểm toán hiệu làm việc KTV Cơng ty cần bố trí thời gian nhân cho kiểm tốn hợp lý Cơng ty không nên trọng đến doanh thu mà chạy theo số lượng khách hàng, mà nên trọng đến chất lượng kiểm tốn Ngồi tùy theo quy mơ khách hàng Cơng ty mà VACO tuyển thêm KTV trợ lý KTV từ bên Muốn Cơng ty nên xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài, trọng vào nâng cao chất lượng kiểm toán Điều kiện thực giải pháp: Các công ty kinh doanh thị trường phần lớn chạy theo lợi nhuận quan tâm không đầy đủ đến chất lượng dịch vụ cung cấp, kiểm toán BCTC dịch vụ bảo đảm, xác minh bày tỏ ý kiếm BCTC Do để thực giải pháp địi hỏi Ban lãnh đạo Cơng ty phải nhận thức tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán Về phương pháp tiếp cận kiểm tốn: Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn tiếp cận theo chu trình để bắt kịp xu phát triển kiểm toán quốc tế vừa nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm chi phí Điều kiện thực giải pháp: Tại Cơng ty VACO bắt đầu tiếp cận phương pháp tiếp cận theo chu trình Ví dụ: phân cơng KTV thực kiểm toán khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước, thuế GTGT đầu phải nộp, chi phí bán hàng, thuế xuất thuộc chu trình bán hàng thu tiền Tuy nhiên cách lắp ghép máy móc khoản mục lại với khoản mục KTV thực theo Chương trình kiểm toán thiết kế riêng cho khoản mục Sv: Đậu Thái Bảo 81 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài (chưa có biến đổi chất) Để thực giải pháp nói quan trọng đạo từ phía Ban Lãnh đạo Cơng ty Về chương trình kiểm tốn: VACO nên thực soạn thảo chương trình kiểm tốn mẫu mang tính mở Ví dụ chương trình kiểm tốn bổ sung vào với loại hình doanh nghiệp nên áp dụng thủ tục kiểm tốn nào… Ngồi nói Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn tiếp cận theo chu trình để thấy mối liên hệ khoản mục Về mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ: Việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu đầy đủ hệ thống KSNB Do để việc đánh giá xác mơ tả chi tiết thực tế hệ thống KSNB khách hàng Cơng ty nên có kết hợp hoăc phương pháp nói cách linh hoạt Về chọn mẫu kiểm toán: KTV nên kết hợp phương pháp chọn phần tử để kiểm tra trình bày phần sở lý luận, đặc biệt phương pháp lấy mẫu kiểm tốn Đối với khách hàng Cơng ty ABC áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê sử dụng lấy mẫu theo xét đoán nghề nghiệp Về việc sử dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn cách nhanh chóng thông qua việc xác định sai lệch thông tin tính chất bất thường vốn tiền nói riêng thơng tin BCTC nói chung Thủ tục phân tích thủ tục địi hỏi trình độ kỹ thuật chun mơn kinh nghiệm KTV Vì vậy, cần tăng cường đào tạo sử dụng thủ tục phân tích giúp cho việc thực kiểm toán hiệu Sv: Đậu Thái Bảo 82 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Về mối liên hệ khoản mục tiền khoản mục khác: Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu đưa mối liên hệ khoản mục tiền khoản mục khác để hướng dẫn cho KTV thực Ngoài trình kiểm tốn cần có phối hợp hiệu KTV kiểm toán khoản mục tiền khoản mục khác có liên quan chặt chẽ như: chi phí, doanh thu… Sv: Đậu Thái Bảo 83 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong q trình hội nhập với kinh tế giới, kiểm toán khẳng định vai trò to lớn Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO nỗ lực hịa nhịp chảy kinh tế đất nước, ngày khẳng định vị cơng ty thị trường kế tốn – kiểm tốn Việt Nam Vốn tiền khoản mục ln có tất đơn vị sản xuất kinh doanh, khơng phân biệt loại hình sở hữu, quy mơ, hay chức đơn vị Vì vậy, kiểm tốn Báo cáo tài cơng việc kiểm toán khoản mục vốn tiền thực Qua chuyên đề thực tập này, em trình bày phần thực trạng kiểm toán khoản mục vốn tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện, từ đó, em đưa nhận xét, đánh giá Mặc dù có nhiều cố gắng hạn chế thời gian hiểu biết nên Chuyên đề thực tập em không tránh khỏi khiếm khuyết, em mong nhận góp ý thầy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO để viết thêm hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc toàn thể anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO tận tình bảo, giúp đỡ em thời gian thực tập Chi nhánh Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn PGS.TS Nguyễn Vũ Việt người trực tiếp hướng dẫn em thực Luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Đậu Thái Bảo Sv: Đậu Thái Bảo 84 Lớp:CQ50/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... văn tốt nghiệp Chương 1: Lý luận chung công tác kiểm toán vốn tiền kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Chương 3: Hồn thiện. .. kiêm toán khoản mục Vốn tiền 60 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Vốn tiền 73 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM... hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO - Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Quy trình phương pháp kiểm tốn vốn tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO