3.1.1 Những ưu điểm
- Về phần mềm kiểm toán A/S2:
Với hệ thống phương pháp AS/2 được kế thừa từ Deloitte, VACO có lợi thế hơn so với nhiều cơng ty non-Big 4 khác trong thực hiện kiểm toán. Đây là một hệ thống được xây dựng khoa học với các bước cơng việc trong quy trình kiểm tốn được thực hiện bám sát các cơ sở lý thuyết kiểm toán hiện đại. - Việc tổ chức nhân sự tham gia thực hiện kiểm tốn đã được Cơng ty thực hiện khá đầy đủ và hồn chỉnh. Phân cơng nhân sự tương xứng với trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm thực tế đã làm cho của cuộc kiểm toán được thực hiện theo đúng tiến độ trong kế hoạch mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán.
- Về việc chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản đầy đủ cho thấy Công ty ngồi việc bố trí nhân sự phù hợp cịn quan tâm và tạo điều kiện về mặt cơ sở vật chất cho cuộc kiểm toán được tiến hành với một chất lượng cao nhất.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Việc lập kế hoạch kiểm tốn đã bao qt hết được những khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện một số lượng lớn các gian lận và sai sót trên các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn. Trên cơ sở đó giúp cho cuộc kiểm tốn được hồn thành đúng thời hạn mà vẫn thực hiện được đầy đủ các yêu cầu theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và các quy định có liên quan. Việc lập kế hoạch kiểm tốn được thực hiện một cách linh hoạt trong từng cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập các thông tin chung về khách hàng: lĩnh vực kinh doanh, các chế độ chính sách kế tốn áp dụng trong doanh nghiệp. Đối với kế toán khoản mục tiền: KTV tìm hiểu các đặc điểm của khoản mục tại khách hàng, các nguyên tắc và phương pháp kế toán áp dụng cho các nghiệp vụ thu chi và bảo quản tiền. Điều này mang lại cho KTV những hiểu biết cơ bản về khoản mục tiền tại đơn vị, góp phần định hướng cho KTV xác định các rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục này, kết hợp với các thông tin quan trọng khác để đưa ra ý kiến có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng.
Sau khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn: KTV tiến hành các thu thập các thơng tin cụ thể về chế độ chính sách kế tốn trong doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát quản lý trong doanh nghiệp, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với BCTC của doanh nghiệp, tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của doanh nghiệp, đánh giá trọng yếu cho toàn bộ BCTC và cho các khoản mục, xác định các rủi ro kiểm tốn có thể có.
Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Hiện nay VACO đang sử dụng một hệ thống các câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB do Cơng ty tự xây dựng. Nó là một hệ thống rất nhiều câu hỏi được sắp xếp riêng cho các phần hành. Các câu hỏi này sẽ được trả lời dưới dạng là “có” hoặc “khơng”. Hệ thống các câu hỏi này nhằm mơ tả hệ thống KSNB của doanh nghiệp được kiểm toán. Do hệ thống các câu hỏi như thế này được thiết kế sẵn nên dễ sử dụng. Mặt khác với một bảng các câu hỏi thì KTV sẽ dễ dàng có thể lập được khi bắt đầu cuộc kiểm toán.
Sau khi đánh giá HTKSNB, KTV xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo và cho từng khoản mục. Đối với khoản mục vốn bằng tiền, mức trọng yếu luôn được xác định ở mức thấp, điều này cho thấy VACO nhận thức được
tầm ảnh hưởng của khoản mục này đến các khoản mục khác và toàn bộ BCTC.
Tiếp theo, KTV xác định rủi ro kiểm toán. Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Đây là cơ sở để xác định quy mô mẫu chọn và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện. Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn của Cơng ty VACO như vậy là khá đầy đủ, đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn ở mức mong muốn.
Cơng đoạn cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch là xây dựng Chương trình kiểm tốn. Cơng ty VACO đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm tốn mẫu chi tiết, khoa học và dễ hiểu phục vụ cho công tác kiểm tốn, đảm bảo có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng tin cậy và thích đáng, mang lại hiệu quả trong q trình kiểm tốn. Chương trình này được xây dựng tuân theo quy trình chung của cuộc kiểm tốn và phù hợp với các quy định, hướng dẫn cũng như quy trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Khi thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Chương trình kiểm tốn ở khách hàng cụ thể. Việc sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu sẽ tiết kiệm được thời gian và cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán được thống nhất. Đối với khoản mục vốn bằng tiền cũng vậy, Chương trình kiểm tốn mẫu đối với khoản mục tiền được xây dựng chi tiết, giúp cho KTV phát hiện được các gian lận và sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục này.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn:
Có sự đồng bộ trong việc thực hiện cơng việc kiểm tốn. Khi thực hiện kiểm toán, các KTV VACO tuyệt đối tn thủ theo chương trình kiểm tốn đã được xây dựng ban đầu. Trong q trình kiểm tốn các KTV và các trợ lý kiểm toán thường xuyên phát giác và ghi chép những nhận định về các nghiệp vụ, các con số và các sự kiện nhằm tích lũy bằng chứng kiểm tốn, trên cơ sở
đó đưa ra kết luận kiểm toán phù hợp. Khi gặp phải vướng mắc ln có một sự thảo luận đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm tốn.
KTV được phân cơng kiểm toán khoản mục tiền thường tuân thủ chặt chẽ các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm tốn
Việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát: KTV dùng bảng câu hỏi và tiến hành phỏng vấn và điều tra về hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền. Các câu hỏi được thiết kế dưới dạng các câu hỏi trả lời có hoặc khơng nên rất dễ sử dụng lại có hiệu quả trong việc đánh giá hệ thống KSNB với tiền.
Về thủ tục thu thập biên bản kiểm kê tiền mặt, đối chiếu xác nhận ngân hàng, gửi thư xác nhận ngân hàng: tại VACO, khi thực hiện kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền trong quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính thì việc KTV tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ của khách hàng tại thời điểm kiểm kê cuối kì là rất ít do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm tốn. Trong các cuộc kiểm tốn thì KTV chỉ thu thập biên bản kiểm kê quỹ có đầy đủ chữ ký và con dấu do khách hàng và cung cấp, biên bản này sẽ được phơ tơ và lưu giữ vào hồ sơ kiểm tốn. Nếu hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là hữu hiệu thì KTV sử dụng biên bản kiểm kê quỹ như là một bằng chứng kiểm toán. Ngược lại nếu hệ thống KSNB kém hiệu quả thì KTV tiến hành kiểm kê lại tại thời điểm kiểm tốn rồi thực hiện tính tốn lại số dư vào thời điểm lập BCTC được kiểm toán. Đối với xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, KTV cũng tiến hành thu thập các xác nhận số dư của tài khoản khách hàng ở các ngân hàng có đầy đủ chữ ký vá con dấu của ngân hàng tại thời điểm 31/12. Các giấy xác nhận này cũng được phô tô lại và lưu vào hồ sơ kiểm tốn của cơng ty khách hàng.
KTV rà sốt lại tất cả các công việc đã thực hiện. Việc tổng hợp kết quả kiểm toán trên các bảng tổng hợp và các bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh chênh lệch giúp dễ dàng cho việc kiểm tra và tổng hợp kết quả.
3.1.2 Những tồn tại
Về mặt thời gian và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm tốn:
Do áp lực về mặt thời gian phải đưa ra Báo cáo Kiểm toán về BCTC trước ngày 31/3 năm sau và số lượng khách hàng lớn nên quỹ thời gian và bố trí nhân sự cho một cuộc kiểm toán của VACO rất hạn hẹp. Điều này tạo áp lực lên KTV và ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Về cách tiếp cận kiểm toán:
Cách tiếp cận theo khoản mục tuy đơn giản và phù hợp với hồn cảnh hiện tại nhưng nó có nhược điểm so với cách tiếp cận bằng chu trình là khơng thấy được mối liên hệ giữa các khoản mục có liên quan với nhau. Điều này có thể dẫn tới sự chồng chéo giữa các phần hành với nhau, và có thể khơng phát hiện được các sai phạm có tính liên hồn giữa các khoản mục.
Về chương trình kiểm tốn:
Việc sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu và rất ít khi điều chỉnh để áp dụng cho khách hàng cụ thể. Điều này nhiều khi khơng hợp lý. Bởi vì mỗi khách hàng đều có các đặc điểm riêng về loại hình kinh doanh, về tổ chức quản lý… Do đó một yêu cầu đặt ra là phải xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp hơn với các đối tượng khách hàng.
Về tìm hiểu hệ thống KSNB:
KTV thường tìm hiểu hệ thống KSNB thơng qua các bảng hỏi. Nhược điểm của các bảng hỏi là mang tính tổng quát và áp dụng cho tất cả các khách hàng, nó có thể khơng phù hợp với các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Khi sử dụng bảng câu hỏi này chỉ cho KTV biết được KSNB đối với từng phần riêng lẻ trong hệ thống KSNB của khách hàng mà không phản ánh tổng quát
được mối quan hệ giữa các bộ phận trong hệ thống KSNB. Do đó KTV cần sử dụng kết hợp với lưu đồ và bảng tường thuật để mô tả hệ thống KSNB.
Về chọn mẫu kiểm toán:
Việc chọn mẫu kiểm tốn tại Cơng ty VACO chủ yếu được thực hiện theo kinh nghiệm của KTV. KTV thường lựa chọn các phần tử có số dư lớn để kiểm tra (chọn mẫu các phần tử đặc biệt). Việc lấy mẫu này dẫn đến rủi ro phát hiện lớn vì nó phụ thuộc vào kinh nghiệm cũng như trình độ của KTV.
Về việc thực hiện các thủ tục phân tích:
Trong hầu hết các giai đoạn của cuộc kiểm tốn thì thủ tục phân tích ít được sử dụng. Việc thực hiện thủ tục phân tích bao gồm hai loại : phân tích dọc và phân tích ngang, nhưng hầu hết tại Công ty các KTV mới sử dụng thủ tục phân tích ngang mà chưa sử dụng nhiều đến thủ tục phân tích dọc nghĩa là chủ yếu sử dụng việc so sánh giữa các số liệu và đối chiếu nên sẽ khơng nhìn thấy rõ được sự liên hệ giữa các số liệu vì vậy cần tăng cường trong việc sử dụng thủ tục phân tích dọc trong tồn bộ q trình thực hiện kiểm tốn.
3.2 Giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC do các Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.
3.2.1 Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn.
Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn bằng tiền.
Thứ nhất, là một doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trường,
VACO hoạt động kinh doanh ở một lĩnh vực đặc thù còn nhiều mới mẻ và nhiều rủi ro. Hoạt động của VACO chủ yếu cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về tài chính, kế tốn và kiểm tốn, chất lượng các sản phẩm dịch vụ đồng nghĩa với sự tồn tại và phát triển của Công ty.
Thứ hai, trong thời đại ngày nay đang chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ
của nền kinh tế, sự phát triển của các thị trường, trong đó có thị trường chứng khốn. Trong điều kiện ấy, các nhà đầu tư ln cần tìm kiếm những thơng tin tài chính trung thực để đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn. Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ra ý kiến của bên thứ ba độc lập về báo cáo tài chính của các đơn vị, tổ chức kinh doanh. Vì thế, ý kiến kiểm tốn là một cơ sở, một kênh thông tin cho việc ra quyết định của những người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Nói tóm lại, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền là một nhu cầu cần thiết khách quan. Một quy trình kiểm tốn hiệu quả và phù hợp với từng khách hàng sẽ góp phần nâng cao uy tín của cơng ty, tăng số lượng khách hàng từ đó có cơ sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của công ty.
Nguyên tắc và u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn bằng tiền.
Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn BCTC nói riêng thì kiểm tốn vốn bằng tiền cũng phải được hoàn thiện cho phù hợp. Muốn đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn vốn bằng tiền trong kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao thì các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
- Phải phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn đã ban hành và các thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay
- Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm của Cơng ty kiểm tốn và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn của Cơng ty.
3.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn bằng tiền.
Về mặt thời gian và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm tốn:
Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán và hiệu quả làm việc của KTV. Cơng ty cần bố trí thời gian và nhân sự cho mỗi cuộc kiểm tốn hợp lý. Cơng ty khơng nên q chú trọng đến doanh thu mà chạy theo số lượng khách hàng, mà nên chú trọng đến chất lượng kiểm tốn. Ngồi ra tùy theo quy mơ khách hàng của Công ty mà VACO có thể tuyển thêm các KTV và trợ lý KTV từ bên ngoài. Muốn vậy Cơng ty nên xây dựng cho mình chiến lược phát triển lâu dài, chú trọng vào nâng cao chất lượng kiểm toán.
Điều kiện thực hiện giải pháp: Các công ty kinh doanh trên thị trường phần
lớn chạy theo lợi nhuận quan tâm không đầy đủ đến chất lượng của dịch vụ cung cấp, kiểm toán BCTC là một dịch vụ bảo đảm, xác minh và bày tỏ ý kiếm về BCTC. Do đó để thực hiện giải pháp này địi hỏi Ban lãnh đạo Cơng ty phải nhận thức được tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Về phương pháp tiếp cận kiểm toán:
Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn tiếp cận theo chu trình để có thể bắt kịp xu thế phát triển của kiểm toán quốc tế vừa nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí.
Điều kiện thực hiện giải pháp: Tại Công ty VACO đã bắt đầu tiếp cận
phương pháp tiếp cận theo chu trình. Ví dụ: phân cơng cùng một KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước, thuế GTGT đầu ra phải nộp, chi phí bán hàng, thuế xuất khẩu thuộc chu trình bán hàng thu tiền. Tuy nhiên đây vẫn chỉ là một cách lắp ghép máy móc các khoản mục lại với nhau vì các khoản mục này đều được KTV thực hiện theo các Chương trình kiểm tốn thiết kế riêng cho từng khoản mục
(chưa có sự biến đổi về chất). Để thực hiện giải pháp nói trên thì quan trọng là sự chỉ đạo từ phía Ban Lãnh đạo Cơng ty.
Về chương trình kiểm tốn:
VACO nên thực hiện soạn thảo chương trình kiểm tốn mẫu mang tính mở hơn. Ví dụ chương trình kiểm tốn có thể bổ sung vào đó là với loại hình