Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn uhy thực hiện

LÊ MINH THIỆNLỚP: CQ57/22.04LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY

LÊ MINH THIỆNLỚP: CQ57/22.04

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

“ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN ”

Giáo viên hướng dẫn :

HÀ NỘI – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế tại Công tyTNHH UHY

Hà Nội, ngày tháng năm 2023

Sinh viên

Lê Minh Thiện

PHOTO HUYỀN TRANG

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC BẢNG v

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 4

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 4

1.1.2 Vai trò của khoản mục Hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính 4

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 14

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC 14

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 17

1.2.3 Các sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của khách hàng trong BCTC 17

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 18

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 23

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 29

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 31

2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯVẤN UHY 312.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán

và tư vấn UHY 312.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty Kiểm toán và Tưvấn UHY 332.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của công ty Kiểm toán

và Tư vấn UHY 362.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán của Công ty Kiểm toán và Tư vấnUHY 362.1.4 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 382.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNGTỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 382.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 39

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 55

2.3 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn khotrong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấnUHY 752.3.1 Ưu điểm 752.3.2 Hạn chế 77

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN UHY 79

3.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn khotrong Báo cáo tài chính 79

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

UHY trong vài năm tới 79

3.2 Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của khách hàng trong BCTC do Công ty Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 81

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 81

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 82

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 83

3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 84

3.4.1 Về phía các cơ quan quản lý Nhà nước 85

3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 86

3.4.3 Về phía Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán 87

Về phía kiểm toán viên 87

KẾT LUẬN 88

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 : mục tiêu kiểm toán số dư hàng tồn kho 15

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của luận văn

Việt Nam đang trên đường hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực

và trên thế giới Để khẳng định vị thế kinh tế của mình cũng như tạo niềm tincho các nhà đầu tư trong và ngoài nước, Việt Nam đang cố gắng để ngày cànghoàn thiện thể chế kinh tế Một trong những yêu cầu về quản lý kinh tế là đảmbảo minh bạch hóa tình hình tài chính Xuất phát từ yêu cầu đó ngành kiểmtoán tại Việt Nam đang phát triển hết sức mạnh mẽ không chỉ về quy mô mà

cả loại hình dịch vụ cung cấp Trong đó, loại hình kiểm toán độc lập ngàycàng khẳng định được vai trò của mình

Một trong những hoạt động chủ yếu của kiểm toán độc lập là kiểm toánbáo cáo tài chính Trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn khothường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanhhàng tồn kho rất phức tạp Sự phức tạp này ảnh hưởng đến công tác tổ chứchạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả năng sai phạm đốivới hàng tồn kho Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xuhướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho với thực tế nhằm mục đích tăng giátrị tài sản của doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuấthay tiềm năng sản xuất trong tương lai… Các sai phạm xảy ra đối với hàngtồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC của doanhnghiệp, Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được đánh giá làmột trong những phần hành quan trọng nhất trong kiểm toán báo cáo tàichính

Nhận thức được vấn đề này, bằng những kiến thức đã được học tại Họcviện và quá trình thực tập tại Công ty TNHH UHY Việt Nam Việt Nam, em

đã tìm hiểu và nghiên cứu luận văn: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán

khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện ”.

2 Mục đích nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu với 3 mục đích:

- Hệ thống hóa làm rõ những vấn đề lý luận về quy trình kiểm khoảnmục toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trongbáo cáo tài chính của Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY Qua đó làm

rõ những ưu, nhược điểm và tìm ra nguyên nhân của thực trạng

- Thông qua lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàngtồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY để đưa ra những giảipháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồnkho trong kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn UHY

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu luận văn

Đối tượng nghiêm cứu: lý luận và thực tiễn quy trình kiểm toán hàng tồnkho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Phạm vi nghiên cứu: Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồnkho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn UHY thực hiện

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu chung: phương pháp duy vật biện chứng từ lý

luận đến thực tiễn và từ thực tiễn để bổ sung lý luận

- Phương pháp cụ thể: kết hợp phân tích và sửu dụng bảng biểu, sơ đồ

diễn giải minh hoạ và một số phương pháp khác

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần Mục lục, Mở đầu, Kết luận, Danh mục từ viết tắt và Danhmục tài liệu tham khảo thì nội dung chính của luận văn gồm 3 chương:

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀICHÍNH

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢNMỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUYTRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN UHY. Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo – TS Nguyễn ThịThanh Phương và Ban lãnh đạo công ty cùng tất cả các anh chị kiểm toánviên trong Công ty TNHH UHY đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thựctập và hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này Do thời gian thực tập có hạn, kiếnthức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những thiếu sót

Em rất mong nhận được sự góp ý của thầy cô để bài viết của em được hoànthiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho

Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 02) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” thì:

Hàng tồn kho là những tài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thànhchưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang

1.1.2 Vai trò của khoản mục Hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính

Khái niệm về HTK cho thấy, HTK trong doanh nghiệp đa dạng và phongphú, có vai trò và công dụng không giống nhau, chiếm tỉ trọng tương đối lớntrong BCTC Như vậy, HTK liên quan từ khi phát sinh mua NVL, CCDC

đưa vào sản xuất, tạo ra sản phẩm hoàn thành hoặc sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Vì thế, quá trình đó liên quan đến khá nhiều khoản mục trên BCTC

HTK luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểmtoán Các lý do khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng chính là đặc điểmriêng biệt của nó:

Một là, HTK thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu độngcủa một doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp thương mại, rất dễ bị xảy

ra các sai sót và gian lận lớn

Hai là, trong kế toán có rất nhiều phương pháp lựa chọn để định giá HTK

và đối với mỗi loại HTK doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khácnhau Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống nhất trong việc sửdụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ

Ba là, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán

và do vậy ảnh hưởng tới lợi nhuận thuần trong năm

Bốn là, công việc xác định chất lượng, tình hình và giá trị HTK luôn làcông việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác Có rất nhiềukhoản mục HTK rất khó phân loại và định giá ví như các linh kiện điện tửphức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật hoặckim khí, đá quý…

Năm là, HTK được bảo quản, cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiềungười quản lý Mặt khác do tính đa dạng của HTK nên điều kiện bảo quảncũng rất khác nhau tùy thuộc vào yêu cầu của từng loại

Cuối cùng, các khoản mục HTK thường đa dạng và có thể chịu ảnhhưởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiệnnhư bị hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời… Do đó, kiểm toánviên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng loại HTK, xu hướng

biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mònhữu hình hoặc hao mòn vô hình.

Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với HTK

1 Nhóm tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánh trị giá hiện có

và tình hình biến động hàng tồn kho của doanh nghiệp (nếu doanh nghiệpthực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) hoặcđược dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ kế toán củadoanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phươngpháp kiểm kê định kỳ)

2 Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sảnxuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm:

- Hàng mua đang đi trên đường;

- Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ;

- Sản phẩm dở dang;

- Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán;

- Hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp

Đối với sản phẩm dở dang, nếu thời gian sản xuất, luân chuyển vượt quámột chu kỳ kinh doanh thông thường thì không được trình bày là hàng tồnkho trên Bảng cân đối kế toán mà trình bày là tài sản dài hạn

Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ trên 12tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường thì khôngđược trình bày là hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán mà trình bày là tàisản dài hạn

3 Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi,nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu vàkiểm soát của doanh nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn kho

4 Kế toán hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩnmực kế toán “Hàng tồn kho” khi xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháptính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.

5 Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể chotừng loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá

6 Các khoản thuế không được hoàn lại được tính vào giá trị hàng tồnkho như: Thuế GTGT đầu vào của hàng tồn kho không được khấu trừ, thuếtiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi muahàng tồn kho

7 Khi mua hàng tồn kho nếu được nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa,thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phảixác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trịhợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua được xác định bằng tổng giá trị của hàngđược mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế

8 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận

là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đếnchúng được ghi nhận và phù hợp với bản chất giao dịch Trường hợp xuấthàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thì thực hiện theo nguyên tắc:

a) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thutiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa ,

kế toán ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàngkhuyến mại, quảng cáo);

b) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo nhưngkhách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điềukiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm đượctặng 1 sản phẩm ) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh

thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn(trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).

9 Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theomột trong các phương pháp sau:

a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đíchdanh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào,từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặthàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân giaquyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình củatừng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được muahoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặcsau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanhnghiệp

c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước,xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặcđược sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối

kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lôhàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn khocuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gầncuối kỳ còn tồn kho

Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểmnhất định Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộcvào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụtính toán, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp Đồng thời cũng tuỳ

thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biếnđộng của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp.

10 Đối với hàng tồn kho mua vào bằng ngoại tệ, phần giá mua phải căn

cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh để ghi giá trị hàng tồnkho đã nhập kho (trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người bán thì giá trịhàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá tạithời điểm ứng trước) Phần thuế nhập khẩu phải nộp được xác định theo tỷ giátính thuế nhập khẩu của cơ quan Hải quan theo quy định của pháp luật Chitiết về kế toán chênh lệch tỷ giá được thực hiện theo quy định tại Điều 69 –hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

11 Đến cuối niên độ kế toán, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thuhồi đủ do bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phíbán hàng tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trịthuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Giá trị thuần có thể thực hiệnđược là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bìnhthường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm và chi phí ước tính cầnthiết cho việc tiêu thụ chúng

Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thựchiện được được thực hiện bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc củahàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn khophải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho

đã lập ở cuối kỳ kế toán trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho,sau khi đã trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phísản xuất chung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanhtrong kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở

cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ởcuối kỳ kế toán trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hoàn nhập ghigiảm chi phí sản xuất, kinh doanh.

12 Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị vàhiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địađiểm quản lý và sử dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị vàhiện vật giữa thực tế về vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toánchi tiết

13 Trong một doanh nghiệp (một đơn vị kế toán) chỉ được áp dụng mộttrong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thườngxuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kếtoán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm, tínhchất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vậndụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán

Các

phương pháp kế toán hàng tồn kho:

a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thườngxuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệthống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán Trong trườnghợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàngtồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm củavật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xácđịnh ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, sosánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồnkho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênhlệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp

kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công

nghiệp, xây lắp ) và các doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh các mặthàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao b) Phương pháp kiểm kê định kỳ:

- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kếtquả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên

sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳtheo công thức:

Trị giá hàng xuất

kho trong kỳ =

Trị giá hàng tồnkho đầu kỳ +

Tổng trị giá hàngnhập trong ky -

Trị giá hàng tồnkho cuối kỳ

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hànghóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toánhàng tồn kho Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ đượctheo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611 “Muahàng”)

- Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kếtoán để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hànghóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi

sổ kế toán của tài khoản 611 “Mua hàng” Như vậy, khi áp dụng phương phápkiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kếtoán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực

tế hàng tồn kho cuối kỳ)

- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp cónhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trịthấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bánlẻ ) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản,giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán Nhưng độ chính xác về giá trị vật

tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản

lý tại kho, quầy, bến bãi

1.1.3 Kiểm soát nội bộ của đơn vị với khoản mục Hàng tồn kho

Để thực hiện tốt các bước công việc phải tiến hành đối với nghiệp vụHTK thì hệ thống KSNB của đơn vị khi xây dựng phải tuân thủ theo cácnguyên tắc cơ bản sau:

+ Nguyên tắc phân công, phân nhiệm+ Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

+ Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩnHoạt động KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong việc xử

lý các nghiệp vụ HTK được thực thi đúng và có hiệu quả Mục tiêu kiểm soátchủ yếu, nội dung và các thủ tục kiểm soát được khái quát qua bảng sau:

- Đảm bảo nghiệp

vụ HTK được phê

chuẩn đúng đắn

- Có quy định cụ thể, chặt chẽ về phê chuẩn các nghiệp

vụ và phải tuân thủ tuyệt đối các quy định này

- Quá trình kiểm soát độc lập với sự phê chuẩn

- Có đầy đủ chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp

vụ như: hợp đồng mua bán, biên bản giao nhận, hóađơn mua hàng, các chứng từ liên quan đến vận chuyển,các phiếu nhập – xuất kho…

- Các chứng từ phải hợp pháp, hợp lệ, không bị tẩy xóasửa chữa và đã được kiểm soát nội bộ;

- Các chứng từ và tài liệu liên quan phải được đánh số

và quản lý theo số trên các sổ chi tiết;

- Có các quy định, quy trình kiểm kê đầy đủ, phù hợp

và thực hiện đúng các quy trình này, đảm bảo choHTK được kiểm kê ít nhất 1 lần trong một niên độ kếtoán

từ nhập kho và số liệu của bộ phận quản lý sản xuất…

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi vớicác nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ;

- KSNB của đơn vị đối với việc phát hiện HTK chậmluân chuyển, lỗi thời, bị giảm giá, việc xác định nhucầu dự phòng và trích lập dự phòng giảm giá HTK;

- KSNB quá trình tính toán, đánh giá các nghiệp vụ và

số dư HTK, phân bổ chi phí và giá thành sản phẩm

- Đảm bảo cho việc

- Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ HTK, chiphí, kết chuyển giá thành sản phẩm và giá vốn của sảnphẩm tiêu thụ…

- Có đầy đủ các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp

vụ có liên quan đến HTK từ các sổ kế toán chi tiết đếncác sổ kế toán tổng hợp

- Có quá trình KSNB các kết quả tính toán;

- So sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổnghợp

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC

HTK phát sinh tăng trong kỳ do 2 nguồn hình thành chủ yếu là mua ngoài và

do Doanh nghiệp tự sản xuất Do đó khi kiểm toán phát sinh tăng HTK trong

kỳ cần phải xem xét đến HTK đó phát sinh tăng từ nguồn nào Ngoài ra KTVcần tiến hành kiểm tra và xác nhận số dư của các tài khoản HTK, chi phí sảnxuất dở dang cuối kỳ của doanh nghiệp

Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức

độ tin cậy của BCTC được kiểm toán Mục đích cụ thể của kiểm toán khoảnmục hàng tồn kho và chi phí là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ

đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liênquan Đồng thời, cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ

sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác trên BCTC

Bảng 1.1: mục tiêu kiểm toán đối với nghiệp vụ hàng tồn kho

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ hàng

tồn kho

Sự phát sinh Tất cả các nghiệp vụ HTK được ghi

sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không

có nghiệp vụ ghi khống đặc biệt làcác nghiệp vụ liên quan tới các khoảnchi phí phát sinh

Các nghiệp vụ HTK phát sinh trong

kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy

đủ trên các sổ kế toán

Đúng đắn

Các nghiệp vụ HTK phát sinh trong

kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ

kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp; các nghiệp vụ này được hạch toán theo đúng trình tự và phương pháp kế toán

Đúng kỳ

Các nghiệp vụ nhập xuất HTK, chi phí giá thành đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích đặc biệt với các khoản chi phí trả trước và chi phí phải trả…

Bảng 1.1 : mục tiêu kiểm toán số dư hàng tồn kho.

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với số dư hàng tồn

kho

Sự hiện hữu Tất cả HTK được doanh nghiệp trình

bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại

phải khớp đúng với số liệu được kiểm

kê thực tế của doanh nghiệp

Quyền và nghĩa vụ Toàn bộ HTK được báo cáo phải

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không có một bộ phận HTK

mà doanh nghiệp chỉ có quyền quản

lý mà không sở hữuTính toán và đánh giá Số dư các tài khoản HTK được đánh

giá đúng theo quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Việc tính toán xác định số dư HTK là đúng đắn không có sai sót

Tính đầy đủ Toàn bộ HTK cuối kỳ được trình bày

đầy đủ trên BCTC

Cộng dồn và báo cáo Số liệu lũy kế tính dồn trên các Sổ chi

tiết HTK được xác định đúng đắn.Việc kết chuyển số liệu từ các sổ kếtoán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp

và sổ cái không có sai sót Các chỉtiêu liên quan đến HTK trên BCTCđược xác định đúng theo quy định củaChuẩn mực, chế độ kế toán và không

có sai sót

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục HTK, kiểm toán viên phải dựavào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý HTK:quy chế chế nhập xuất, quy chế bảo quản, tính toán giá trị,…

- Các báo cáo tài chính của đơn vị

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: Sổchi tiết các tài khoản HTK, thẻ và sổ kho

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như:Báo cáo HTK, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hoànthành…

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ HTK, chi phí, giáthành như: các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất kế hoạch tiêu thụsản phẩm…

- Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê Các tài liệu trích lập và hoànnhập dự phòng nợ phải thu khó đòi…

- Các chứng từ phát sinh liên quan tới HTK như: hóa đơn mua bán, cácchứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, các chứng từ thanh toán có liên quan (phiếuchi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có…)

1.2.3 Các sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của khách hàng trong BCTC

- Không tiến hành kiểm kê tại thời điểm 31/12 năm tài chính

- Xác định và ghi nhận sai giá gốc HTK

- Ghi nhận HTK không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ

- - Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm làm dởchưa phù hợp hoặc không nhất quán

- - Không trích lập dự phòng giảm giá HTK hoặc trích lập không dựatrên cơ sở giá thị trường, không đủ hồ sơ hợp lệ.

- - Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê

- - Hạch toán nhập – xuất HTK không đúng kỳ

- - Có sự chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán, thẻ kho; giữa sổ chi tiết, sổ cái với bảng cân đối kế toán

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Mỗi một cuộc kiểm toán dù lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì quy trìnhkiểm toán thường tuân thủ theo trình tự chung, Kiểm toán khoản mục hàngtồn kho cũng được tiến hành qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thựchiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300, lập kế hoạch kiểm toánthì “ Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán chungtrong đó mô tả chi phạm vi dự kiếm và cách thức tiến hành công việc kiểmtoán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để làm chương trìnhkiểm toán”

1.3.1.1 Tìm hiểu về các tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn

vị liên quan đến Hàng tồn kho của khách hàng

Trước khi bắt đầu kiểm toán KTV cần phải có hiểu biết sơ bộ về đơn vịkiểm toán, ngành nghề mà đươn vị đang hoạt động để có thể hiểu về cách vậnhành của đơn vị từ đó phán đoán được các rủi ro và hỗ trợ cho các bước côngviệc tiếp theo

KTV cần phải thực hiện:

- Tìm hiểu về đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hoạt động củađơn vị Tình hình kinh tế chung và tình hình của lĩnh vực kinh doanh đó Cácluật, quy định áp dụng cho nhành nghề này.

- Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặctrao đổi với KTV tiền nhiệm về các vấn đề liên quan đến HTK của kháchhàng

- Trao đổi trực tiếp với ban giám đốc và nhân viên của khách hàng về cácvấn đề HTK của công ty họ

- Tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất có lợi nhất làtrong kiểm toán HTK cho phép KTV có được bức tranh khái quát về tổ chứcsản xuất, quản lý HTK của công ty khách hàng

1.3.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với Hàng tồn kho của khách hàng

Việc phân tích sơ bộ đối với HTK của khách hàng giúp cho KTV có cáinhìn tổng quát về quy mô, biến động của khoản mục giúp KTV xác địnhphạm vi và mục tiêu kiểm toán

Theo VSA 520 – Quy trình phân tích quy định: “ Thủ tục phân tích làviệc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra xuhướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tinliên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”

Đối với khoản mục HTK, KTV thường tiến hành:

- So sánh số liệu về mức độ biến động số dư HTK cuối niên độ này vớicuối niên độ trước cả về tuyệt đối lẫn tương đối

- So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đã đặt ra

- So sánh giá bán bình quân sản phẩm của công ty với giá bán bình quâncủa ngành

- So sánh dự trữ HTK bình quân của công ty với các công ty cùng ngành

có cùng điều kiện kinh doanh cũng như quy mô sản xuất hay công nghệ sảnxuất

Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này KTV sẽphát hiện ra các biến động bất thường của khoản mục này Từ đó, xác địnhcác khoản mục phải tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nhằm phát hiện racác sai sót

1.3.1.3 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận đối với Hàng tồn kho

Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ giúp KTV xác định được

độ tin cậy đối với hệ thống kế toán của đơn vị, giản bớt các thủ tục không cầnthiết

Quá trình đánh giá hệ thống KSNB gồm 2 bước sau:

KTV cần phải tìm hiểu các khía cạnh sau:

Một là, môi trường kiểm soát HTK KTV cần xem xét các thủ tục, quyđịnh ban giám đốc đặt ra đối với chức năng mua hàng, nhận hàng, lưu trữhàng, xuất hàng cũng như việc kiểm soát đối với sản xuất Đối với cơ cấu tổchức có liên quan tới HTK, KTV tiến hành thông qua các câu hỏi để xemtrong việc ban hành quyết định, triển khai, giám sát và kiểm tra việc thực hiện

có được hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới

Hai là, hệ thống kế toán HTK Hệ thống kế toán HTK của khách hàngđược đánh giá là hữu hiệu nếu đảm bảo các vấn đề sau: Xác định và ghi sổ tất

cả các nghiệp vụ về HTK là có thật; phản ánh các nghiệp vụ HTK một cáchkịp thời và đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá các nghiệp vụsao chúng phản ánh đúng giá trị HTK trên BCTC; xác định đúng thời điểm

phát sinh nghiệp vụ và ghi chép đúng kỳ; trình bày các nghiệp vụ HTK và cáckhoản khai báo liên quan một cách chính xác trên BCTC.

Ba là, thủ tục kiểm soát HTK KTV kiểm tra và đánh giá mức độ phùhợp, đầy đủ của các quy chế kiểm soát đặt ra cho khoản mục HTK

Bốn là, kiểm toán nội bộ KTV xem xét công ty khách hàng có tổ chức bộphận kiểm toán nội bộ không Nếu có, bộ phận này có nhiệm vụ gì về kiểmsoát nói chung và kiểm soát về HTK nói riêng, xem xét kiểm toán nội bộ cótiến hành các cuộc kiểm toán nội bộ thường hoặc bất thường đối với HTK củacông ty

Sự hiểu biết về hệ thống KSNB đối với HTK là cơ sở để KTV tiến hànhđánh giá sơ bộ cho từng khoản mục cụ thể Nếu hệ thống KSNB được thiết kế

và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và ngược lại.Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cơ sở để KTV lập kế hoạch kiểm toán chotừng khoản mục nhỏ

Dựa vào các thông tin thu thập được trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV

sẽ thiết kế và lập chương trình kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toánthực chất là thiết kế trắc nghiệm kiểm toán Trong kiểm toán HTK cũng vậy,KTV cần phải thiết kế cụ thể các trắc nghiệm kiểm toán bao gồm: trắc nghiệmcông việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư KTV cầnphải thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư sao cho đánh giá được tính trọngyếu và rủi ro đối với khoản mục HTK

1.3.1.4 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Đánh giá tính trọng yếu

Mục đích của việc đánh giá mức trọng yếu là để ước tính mức độ sai sót củaBCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánhgiá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian

và phạm vi các khảo sát (các thử nghiệm) trong quá trình kiểm toán Thôngthường việc đánh giá tính trọng yếu gồm hai bước cơ bản:

Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục HTK

Đánh giá rủi ro kiểm toán

Trong bước này KTV chủ yếu xác định mức rủi ro tiềm tàng và khi lập kếhoạch kiểm toán HTK, KTV cần phải chú ý rằng rủi ro tiềm tàng thường xảy

ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sựu hiện hữu hoặc phát sinh và cơ sở dẫnliệu tính toán – đánh giá Khi hạch toán đối với HTK, doanh nghiệm thường

có xu hướng trình bày gía trị HTK cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng

số lượng hoặc đươn giá

1.3.1.5 Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho Hàng tồn kho của khách hàng

Sau khi hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đươn vị khách hàng,xác định được mức trọng yếu và rủi ro KTV đánh giá tổng thể hoạt động củađươn vị, phân tích triển khai kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán.Trong thực tiễn KTV thường căn cứ vào các rủi ro tiềm tàng và các rủi rokiểm soát để thiết kế chương trình kiểm toán

Khi xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục HTK, KTV căn

cứ vào rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và kết quả của việc phân tích sơ bộnêu trên để xác định các vấn đề sau:

- phạm vi kiểm toán: nếu KTV cho rằng RRKS cao, hệ thống KSNB khôngđáng tin cậy thì phạm vi kiểm toán cần được mở rộng và ngược lại

- Phương pháp kiểm toán vận dụng:

+ Khảo sát kiểm soát

+ Phân tích chi tiết

+ Kiểm tra chi tiết

Việc soạn thảo chương trình kiểm toán của khoản mục HTK được thựchiện dựa trên chương trình kiểm toán mẫu mà công ty đã xây dựng, áp dụnglinh hoạt với từng cuộc kiểm toán dựa trên xét đoán về tính rủi ro của KTV cókinh nghiệm.

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

Căn cứ vào kết quả đánh giá của hệ thống KSNB ở các cấp độ khác nhau

sẽ quyết định các thủ tục kiểm toán được sử dụng

1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với Hàng tồn kho của khách hàng

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi hệ thống KSNB được đánhgiá là hoạt động có hiệu lực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 quyđịnh: “Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểmsoát về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống KSNB”.Như vậy các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm giúp KTV khẳngđịnh lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đã đưa ra đối với các cơ sở dẫnliệu về HTK

KTV kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với quá trình này bằng cách:

- Quan sát quá trình lập phiếu yêu cầu mua, kiểm tra chữ ký trên cácphiếu yêu cầu mua và đơn đặt hàng

- Thực hiện phỏng vấn các nhân viên khách hàng để nhận định tính độclập của các bộ phận như người mua hàng với người nhận hàng, thủ kho…

KTV thực hiện việc quan sát cũng như trực tiếp tiếp cận với nhân viênlàm công tác kiểm nhận, nhập kho và kiểm tra chất lượng để xem xét, đánhgiá các khía cạnh chủ yếu sau:

- Thủ tục duyệt nhập – xuất kho

- Tính có thật của các nghiệp vụ nhập – xuất kho.

- Tính độc lập của người thủ kho với người giao nhận hàng và các nhânviên kế toán có liên quan

- Dấu hiệu kiểm tra đối chiếu nội bộ về hàng nhập – xuất kho

Đối với quá trình này, KTV phải thiết kế các trắc nghiệm kiểm soát về sốlượng nhiều hơn Các thử nghiệm này nhằm mục đích đánh giá:

- Việc tổ chức quản lý ở các phân xưởng, tổ đội của quản đốc phânxưởng hay tổ trưởng

- Quy trình làm việc của bộ phận kiểm tra chất lượng và tính độc lập của

bộ phận này

- Việc tuân thủ các định mức đã đề ra, các chính sách đã thiết lập, cácchuẩn mực kỹ thuật

- Quá trình kiểm soát công tác kế toán chi phí

- Công tác bảo quản vật liệu và sản phẩm dở dang ở các bộ phận sảnxuất

- Quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở dang

1.3.2.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản

 Thủ tục phân tích

Để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số trong chu trình HTK, KTVthực hiện các thủ tục phân tích, từ đó KTV có thể phát hiện về khả năng cósai phạm trọng yếu về HTK Để thực hiện thủ tục phân tích, trước hết KTVkhảo sát sơ lược về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, xu hướng pháttriển của ngành Nếu kết quả phân tích không như KTV dự kiến, KTV phảiđiều tra làm rõ nguyên nhân Thủ tục phân tích trong chu trình HTK thườnggồm:

- So sánh giá thành đơn vị thực tế của kỳ này với kỳ trước, so sánh giáthành thực tế và giá thành kế hoạch Thủ tục này giúp kiểm toán viên pháthiện những sự tăng giảm bất thường của giá thành sản phẩm sau khi đã loại

bỏ sự ảnh hưởng của biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sựthay đổi đó

GVHB và để phân tích hàng hoá hoặc thành phẩm, từ đó phát hiện nhữngHTK đã cũ, lạc hậu.

Ngoài việc căn cứ vào những thông tin tài chính, các thông tin phi tàichính (như: mối quan hệ và ảnh hưởng của các yếu tố môi trường kinhdoanh, các sức ép bất thường…) cũng có thể giúp KTV kiểm tra sự hợp lýcủa HTK

Căn cứ vào những bằng chứng thu được thông qua thủ tục phân tích,KTV sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết đối với HTK cần thựchiện

1.3.2.2.2 Thực hiện các kiểm tra chi tiết đối với Hàng tồn kho của khách hàng

Khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ HTK, KTV cần thực hiện các kỹthuật kiểm toán sau đây:

- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan

- Kiểm tra đối chiếu các chứng từ của HTK với các ghi chép của các bộphận liên quan

- Kiểm tra thủ tục và thẩm quyền phê chuẩn cũng như dấu hiệu của quátrình kiểm soát nội bộ được để lại trên các chứng từ nhập, xuất HTK

- Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xácđịnh giá trị HTK nhập, xuất trong kỳ của đơn vị

- Đối chiếu số chiếu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảmHTK

- Chọn mẫu một số nghiệp vụ để tính toán lại trên cơ sở các chứng từ đãkiểm tra…

Đối với sự phân loại và hạch toán đúng đắn:

- Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán tăng, giảm HTK củađơn vị, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành

- Chọn mẫu các nghiệp vụ tăng, giảm HTK để kiểm tra việc phân loại,xem xét bút toán ghi sổ và các sổ kế toán

Đối với sự phân loại và hạch toán đầy đủ:

- Đối chiếu số lượng các chứng từ tăng, giảm HTK với số lượng các búttoán ghi sổ kế toán chi tiết HTK và kiểm tra tính liên tục của các chứng từ đã ghisổ

Đối với sự phân loại và hạch toán đúng kỳ:

- Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng từ tăng, giảm HTK với ngàytháng ghi sổ các nghiệp vụ này

- Cộng tổng các Sổ chi tiết HTK trong kỳ

- Đối chiếu số liệu giữa các Sổ chi tiết, Sổ tổng hợp, các bảng kê vớinhau và với Sổ cái tổng hợp

- Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán HTK với kết quả kiểm kê thực tế

Khi kiểm toán số dư HTK, KTV tiến hành các thủ tục sau:

Đối với số dư đầu kỳ:

- Kiểm toán viên đối chiếu với báo cáo kiểm toán năm trước, kiểm trachứng từ nhập xuất hàng tồn kho, biên bản kiểm kê

- Kiểm tra chứng từ mua hàng hoá: hợp đồng, hoá đơn, biên bản giaonhận

Đối với số dư cuối kỳ:

- Tham gia kiểm kê: Trách nhiệm của KTV là kiểm tra và quan sát quátrình thực hiện kiểm kê của đơn vị, trong trường hợp cần thiết KTV có thểtham gia trực tiếp kiểm kê chọn mẫu HTK để thu thập bằng chứng về sự tuânthủ các thủ tục kiểm kê và kiểm tra độ tin cậy của các thủ tục này.

- Tổ chức tái kiểm kê: Trong trường hợp cần thiết, KTV tổ chức tái kiểm

kê chọn mẫu, thực hiện đúng quy trình, phương pháp và kết hợp với số liệunhập – xuất kho từ sau ngày kết thúc niên độ kế toán đến ngày tái kiểm kê

- Kiểm tra các hợp đồng gửi bán đại lý, các hợp đồng gia công chế biến,các hợp đồng khế ước tín dụng, vay nợ

- Đối chiếu số liệu tính toán của KTV với số dư HTK cuối kỳ của đơn vị

- Gửi thư yêu cầu xác nhận HTK được nắm giữ bởi bên thứ ba đối vớicác bên có liên quan

 Kiểm tra số dư hàng mua đang đi đường:

- Kiểm tra các hợp đồng mua bán HTK phát sinh vào cuối niên độ, kiểmtra các chứng từ có liên quan, kiểm tra thời điểm ghi sổ của các nghiệp vụ này

- Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ để xác định số lượng hàng muađang đi đường

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Thứ nhất: Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán liên quan tới HTK.

Đánh giá sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới HTK

là thủ tục cần thiết trước khi KTV đưa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán HTK.Việc đánh giá này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằngchứng kiểm toán về HTK đã thu thập được

Thứ hai: Đánh giá tính hoạt động liên tục

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu KTV cho rằng tínhhoạt động liên tục là có cơ sở thì KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộđối với HTK

Thứ ba: Tổng hợp các kết quả kiểm toán HTK

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhómkiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan tới HTK và tiến hành thảo luận với bangiám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh Nếu khách hàngđồng ý với bút toán điều chỉnh của KTV thì các bút toán này sẽ được tổng hợptrên giấy tờ làm việc và tính số dư các khoản mục HTK trên BCTC Ngược lại,nếu khách hàng không đồng ý và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đóảnh hưởng trọng yếu tới BCTC thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến từ chối vềkhoản mục HTK

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương một của luận văn đã hệ thống hoá những lý luận cơ bản về mục tiêu, căn cứ, kiểm soát nội bộ, khảo sát kiểm soát nội bộ hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính, cũng như quy trình các bước kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Đây là những lý luận cơ bản làm cơ

sở, kim chỉ nam cho những đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, cũng như những giải pháp đưa ra ở chương 3 để hoàn thiện “Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chỉnh doCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện”

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY.

2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN UHY

toán và tư vấn UHY

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thành viên duy nhất củahãng UHY International tại Việt Nam với hơn 20 năm kinh nghiệm hoạt động

kể từ năm 2001 với rất nhiều dịch vụ

UHY một trong số những Hãng kiểm toán và tư vấn nổi tiếng thế giới

có trụ sở tại London, Vương quốc Anh Hiện nay, UHY có trên 300 nhân viênchuyên nghiệp trong đó có khoảng 40 nhân viên được cấp chứng chỉ KTVhành nghề, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty Kiểm toán lớntrên Thế giới

UHY là một trong số các công ty tại Việt Nam được Ủy ban Chứngkhoán Nhà nước chấp thuận được kiểm toán các Công ty niêm yết và các tổchức phát hành tại Việt Nam Công ty mạng lưới các văn phòng trải dài cáctỉnh ở Việt Nam: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Nghệ An, Hải Phòng,

Với cam kết đem đến cho KH dịch vụ chất lượng tiêu chuẩn quốc tế,đáp ứng kịp thời các nhu cầu ngày càng khắt khe của KH, UHY Việt Namnhanh chóng hòa nhập vào hệ thống chuẩn hòa dịch vụ của Hãng UHYInternational giờ đây có thể tiếp cận với mạng lưới hơn 7000 chuyên gia củacác hãng kiểm toán trên toàn thế giới Điều này giúp cho các chuyên gia, nhânviên của Công ty có thêm kinh nghiệm, học hỏi và giao lưu với thị trườngquốc tế về mọi lĩnh vực

Nhằm khẳng định vị thế của thương hiệu, mở rộng, phát triển và nângtầm các sản phẩm dịch vụ, được sự chấp thuận của Sở kế hoạch và Đầu tư HàNội, kể từ ngày 09/08/2017 Công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn UHY, tên tiếng Anh UHY AUDITING AND CONSULTINGCOMPANY LIMITED, tên viết tắt UHY CO.,LTD

Sơ lược về công ty UHY:

Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Tên tiếng Anh: UHY Audit and Advisory services Company Limited

Tên viết tắt: UHY LTD

Trụ sở chính của công ty: Tầng 5 Tháp B2, Roman Plaza, đường Tố Hữu,quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam

Trong những năm gần đây, UHY đã phát triển vượt bậc và đạt được nhiềuthành tích nổi trội (top 3 công ty có doanh thu cao nhất từ hoạt động kiểm toánbáo cáo quyết toán vốn đầu tư và top 10 các công ty kiểm toán đạt doanh thu caonhất trong năm 2016) UHY là một trong số ít những công ty kiểm toán và tưvấn hàng đầu cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và có độ tín nhiệm cao, đã đượcnhiều tổ chức Quốc tế và Việt Nam có thẩm quyền ghi nhận:

- Năm 2012, UHY đạt tiêu chuẩn ISO 9001:2008

- Năm 2013 được xếp hạng thứ 16 trên toàn cầu về cung cấp dịch vụ Kếtoán- Kiểm toán

- Năm 2014 UHY vinh dự nhận Chứng nhận Đánh giá Quốc tế độc lập:

“Thương hiệu hàng đầu - Top Brands”

UHY đã từng tham gia nhiều cuộc kiểm toán có quy mô lớn nhất trong lịch

sử kiểm toán Việt Nam( có quy mô trên toàn quốc, số lượng nhân viên kiểmtoán tham gia trên 40 người), Kiểm toán của Hãng hàng không quốc gia ViệtNam ( trên 40 đơn vị trực thuộc trong và ngoài nước số lượng nhân viên kiểmtoán tham gia trên 20 người) Và một số khách hàng lớn của UHY đó là: TổngCông ty quản lý Bay Việt Nam, Tổng Công ty Giấy Việt Nam, Tổng Công tyXây dựng Thăng Long, Công ty Hàng không cổ phần Pacific Airline, TổngCông ty Hàng hải Việt Nam, Công ty Cổ phần xây dựng số 1 Hà Nội, Công tycam kết thực hiện phương châm: “Mang đến khách hàng những giá trị đích thựccùng dịch vụ vượt trội”

vấn UHY

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý là một trong những yếu tố đem đến sự thành công của Công ty Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình của UHY toàn cầu, có sự thay đổi phù hợp với điều kiện thực tế

ở Việt Nam Công ty đã nghiên cứu xây dựng một bộ máy quản lý hoàn

chỉnh, phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh trongquá trình hoạt động Mô hình Công ty áp dụng hoạt động theo mô hình trực tuyến chức năng.

Cụ thể, bộ máy tổ chức của Công ty được tổ chức theo sơ đồ: