LUẬN VĂN: Hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện pdf

Trong phạm vi hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp và tầm quan trọng của khoản mục như đã nêu trên em xin chọn đề tài “Hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo

vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm

toán (AASC) thực hiện

tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Trong thời gian thực tập tại AASC đã giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp này và giúp em hiểu hơn việc vận dụng và so sánh giữa thực tế và lý thuyết Kiểm toán khoản mục vốn vay trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính Hơn nữa hoàn thành chuyên đề

em cũng mong đóng góp vào sự hoàn thiện hơn nữa cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục vốn vay, công tác kiểm toán khoản mục vốn vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính,

áp dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế từ thực trạng hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán tại Việt Nam nói chung và tại AASC nói riêng

Để đảm bảo cho sự hoạt động liên tục của mình trong trường hợp doanh nghiệp thiếu một lượng tiền mặt để thực hiện giao dịch thanh toán hay chi trả mà vốn chủ sở hữu không đáp ứng được hay tiền của doanh nghiệp lại chưa thu hồi kịp thời Như vậy doanh nghiệp tạm thời vay, mượn, nợ của cá nhân hay tổ chức nào đó một khoản tiền ngắn hạn hay dài hạn tuỳ theo nhu cầu sử dụng Việc phản ánh ghi chép, quản lý và sử dụng hiệu quả các khoản vay có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

Trong phạm vi hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp và tầm quan trọng của khoản mục như

đã nêu trên em xin chọn đề tài “Hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản vay

trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

và kiểm toán (AASC) thực hiện”

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề của em được chia làm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Phần III: Kiến nghị hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC

KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát chung về các khoản vay

Các khoản vay cũng như trái phiếu là phần bổ xung vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường Tuy nhiên, khác với trái phiếu là phần huy động của các doanh nghiệp được phép phát hành thì khoản vay là quan hệ bình đẳng giữa các doanh ngiệp kèm theo điều kiện thế chấp tài sản và sử dụng đúng mục đích vay Mặt khác, khoản vay lại có nhiều loại với điều kiện vay và lãi suất khác nhau tuỳ theo mục đích vay Vì vậy, ngoài những mục tiêu kiểm toán tài chính, kiểm toán các khoản vay cần hướng đến cả việc tuân thủ các quy định chung về vay và sử dụng vốn

Thông thường các khoản vay đều có sự giám sát kiểm tra của ngân hàng cho vay trước khi vay và trong quá trình sử dụng tiền vay theo một quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trắc nghiệm cuối cùng về khoản tiền vay vẫn thuộc về doanh nghiệp kể cả tiền vay gốc, lãi vay và hoàn trả cả gốc và lãi về tiền vay cũng như sử dụng vốn vay đúng mục đích đã cam kết Do đó hệ thống kiểm sóat nội bộ của đơn vị cần được quan tâm thường xuyên Khi đơn vị vay vốn từ ngân hàng mà phải đảm bảo bằng tài sản, đơn vị có thể đảm bảo bằng các cách sau:

- Đơn vị cầm cố, thế chấp bằng tài sản của mình

- Thế chấp, cầm cố bằng tài sản của bên thứ ba

- Có thể đảm bảo bằng chính tài sản hành thành từ vốn vay

Kiểm soát nội bộ của đơn vị cần được tổ chức chặt chẽ thừ khâu phê chuẩn của người có trắc nghiệm, qua ký kết hợp đồng vay, theo dõi và sử dụng vốn vay để hoàn trả vốn gốc

và lãi vay tuỳ theo thưòi hạn vay: ngắn hạn hay dài hạn

Các khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng và thanh toán tiền hàng cho từng khách hàng Do đó, kiểm toán vốn vay ngắn hạn thường gắn với nghiệp vụ mua hàng và thanh toán tiền hàng Thông thường doanh nghiệp phải mở sổ phụ cho từng khách hàng

để theo dõi các khoản phải trả Doanh nghiệp chỉ phải thanh toán tiền hàng khi nhập đủ hàng hoá Do vậy, doanh nghiệp phải lập bảng theo dõi nhận hàng trên cơ sở hoá đơn và đơn đặt hàng Để tăng cường kiểm soát nội bộ các loại nghiệp vụ: đặt hàng, nhận hàng, lập và theo dõi các hồ sơ thanh toán và việc giải ngân phải được phân cách đầy đủ

Việc thanh toán phải được thực hiện trên cơ sở hoá đơn của hàng bán, không căn cứ vào bảng sao kê để tránh khả năng thanh toán trùng Doanh nghiệp cần thanh toán đúng hạn trong quan hệ trực tiếp đến các khoản chiết khấu lớn hơn lãi suất vay ngân hàng

Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư phát triển, có quy mô lớn và

hướng thanh toán nhiều lần Do đó kiểm soát nội bộ cần quan tâm từ phê chuẩn và các biện pháp khác đến kiểm tra định kỳ để đánh giá sự cần thiết và hiệu quả vốn vay, sử

dụng vốn vay và thanh toán (kể cả việc huy động các nguồn tài chính khác với đặc điểm

ưu đãi hơn về thanh toán) Do có nhiều khoản vay với thời hạn và lãi suất khác nhau nên

trước khi kiểm toán có thể yêu cầu doanh nghiệp lập “bảng kê vốn vay và lãi tính dồn”

Vốn vay là một cấu thành của vốn doanh nghiệp một doanh nghiệp sẽ hoạt động hiệu quả hơn khi doanh ngiệp đó biết sử dụng vốn vay có hiệu quả và biết cân đối cơ cấu vốn vay trong tổng vốn, biết tận dụng được các ngồn cho vay để cắt giảm chi phí lãi vay thấp nhất, có lợi nhất cho doanh nghiệp

Có nhiều cách phân loại và quản lý nguồn vốn vay, tuy nhiên có hai cách phân loại phổ biến nhất đối với các khoản vay là : vay ngắn hạn và vay dài hạn Căn cứ vào thời hạn cho vay mà đơn vi cho vay hay đơn vị đi vay phân loại các khoản vay

Vay ngắn hạn là khoản vay có thời gian đáo hạn hay còn gọi là thời hạn thanh toán cả gốc và lãi vay trong thời gian một năm hay một chu kỳ kinh doanh

Vay dài hạn là khoản vay có thời hạn trả gốc trên một năm hay ngoài một chu kỳ kinh doanh mà doanh nghiệp phải hoàn trả

Hình thức trả lãi tiền vay có thể trả lãi từng tháng, trả đầu kỳ hay trả lãi cuối kỳ vay tuỳ theo hợp đồng vay

1.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản vay

Mục đích của kiểm toán bảng khai tài chính là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thông tin về tính tuân thủ nguyên tắc Đối với mỗi khoản mục, mỗi chu trình đều

có mục tiêu chung và mục tiêu riêng Còn đối với các khoản vay mục đích chung chính là đánh giá sự thay đổi số dư tài khoản liên quan, sự trung thực và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được thừa nhận Từ mục đích chung của kiểm toán có thể phát triển thành mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù

Mục tiêu kiểm toán chung đối với các khoản vay là đánh giá hệ thống kiểm soát nội

bộ (KSNB) đối với khoản vay, mức độ trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về khoản

vay cùng với mức độ phù hợp của việc trình bày các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới các khoản vay

Các mục tiêu đặc thù đối với khoản vay gồm các mục tiêu sau:

Mục tiêu hiện hữu: Các khoản vay được hạch toán tương ứng với thực tế các hoạt

động đầu tư Nghiệp vụ đã được ghi chép liên quan đến tài khoản vay đều thực sự xảy ra

và số dư các tài khoản vay thực sự tồn tại Thực tế tại một số doanh nghiệp, tình trạng khai khống các khoản vay và chi phí lãi vay

Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): tất cả các nghiệp vụ vay, nợ xảy ra thì đều được ghi chép

đầy đủ trong sổ sách, báo cáo kế toán Nếu trong trường hợp một doanh nghiệp vô tình hoặc cố ý không ghi chép một hợp đồng vay bao gồm cả số tiền gốc , lãi vay, thời hạn trả lãi, trả nợ gốc khoản mục đó đã vi phạm mục tiêu này

Mục tiêu tính giá: các nghiệp vụ có gốc ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo

đúng tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm ghi nhận khoản vay còn đối với doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán, thì việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay sử dụng tỷ giá hạch toán nhưng cuối kỳ phải tiến hành điều chỉnh theo tỷ giá ngày 31/12 Ví

dụ trong doanh nghiệp hạch toán theo tỷ giá thực tế, đối với khoản mục vay ngắn hạn ngân hàng, khi ghi nhận khoản vay này, trong sổ cái tài khoản 311- Ngân hàng A : hạch toán theo tỷ giá tại ngày ghi nhận, trong những lần thanh toán tiếp theo thì hạch toán theo

tỷ giá ngoại tệ tại ngày thanh toán Việc ghi chép này, phải đảm bảo sử dụng đúng tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm hạch toán

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: đơn vị phải có nghĩa vụ thanh toán mọi khoản vay được

ghi nhận trên bảng cân đối kế toán theo đúng chế độ tài chính kế toán hiện hành Xem xét các khoản vay này có thực sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp hay không?

Mục tiêu phân loại và trình bày Các nguyên tắc kế toán sử dụng tương ứng với các

chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán Đối với các nghiệp vụ liên quan đến vay,

nợ có nghĩa rằng các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản vay được trình bày vào tài khoản thích hợp Đôi khi, các nghiệp vay được ghi nhận cho Ngân hàng A thì lại hoạch toán sang Ngân hàng B, hay ghi nhận các khoản vay ngắn hạn thành khoản vay dài hạn đã vi phạm mục tiêu này

Mục tiêu đúng kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ kế toán phải được ghi chép vào

sổ sách Bao hàm việc xem xét ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay có

được ghi chép trong kỳ kế toán do doanh nghiệp quy định hay không? Nếu việc ghi chép không đúng kỳ gây ảnh hưởng đến số dư trong kỳ cũng như các kỳ liên quan

Tính chính xác cơ học: Tất cả các khoản vay và nợ tương tự bao gồm cả tiền lãi phải

trả được hạch toán và tính toán một cách chính xác Việc tính toán, ghi sổ và chuyển số chính xác, đảm bảo số dư cuối kỳ các khoản vay được ghi chép chính xác, hợp lý và đầy

đủ

1.3 Quy trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm 3 bước sau và đây cũng là quy trình kiểm toán áp dụng cho kiểm toán các khoản vay và các khoản mục khác trong kiểm toán BCTC

Thu thâp thông tin cơ sở

Thực hiện thủ tục phân tích cho khoản vay

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro KTkiểmtáon

Lập kế hoạch toàn diện và soạn thảo chương trình

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thực hiện thủ tục kiểm soát

Thực hiện thủ tục phân tích

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán đối với các khoản

vay

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:

Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán các khoản vay Mà còn

là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán các khoản vay có hiệu quả và chất lượng

KTV phải lập kế hoạch kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của công tác kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo công tác kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn đã phâm bổ cho khoản mục Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán khoản mục này

Mục đích của việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục vay:

- Thu thập được các bằng chứng đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các kết luận đối với khoản mục vay Từ đó giảm thiểu các sai sót đối với khoản mục này

- Phối hợp hiệu quả với các khoản mục khác giúp KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý được phân bổ cho khoản mục này

- Qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán khoản mục vay đang được thực hiện, nâng cao chất lượng, hiệu quả kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán khoản vay cũng gồm ba (3) bộ phận:

Để giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán được thực hiện có hiệu quả Giám đốc kiểm toán và các kiểm toán viên cao cấp thường lập

chiến lược kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc

kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp

tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến

Chương trình kiểm toán các khoản vay Là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý

kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán khoản mục này và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán khoản mục Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng khoản mục, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho khoản mục này

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán cụ thể gồm 6 bước công việc như sau:

Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán cho khoản mục vay

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán các khoản

vay

Thu thập hông tin cơ sở các khoản vay

Thực hiện thủ tục phân tích cho các khoản

- Kế hoạch chiến lược do người phụ trỏch cuộc kiểm toỏn lập và được Giỏm đốc Cụng

ty (Phú Giỏm đốc được ủy quyền hoặc Giỏm đốc Chi nhỏnh) phờ duyệt;

- Nhúm kiểm toỏn phải tuõn thủ cỏc quy định của cụng ty và phương hướng mà Giỏm đốc (Phú Giỏm đốc được ủy quyền hoặc Giỏm đốc Chi nhỏnh) đó duyệt trong kế hoạch chiến lược;

- Trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và thực hiện kiểm toỏn nếu phỏt hiện những vấn đề khỏc biệt với nhận định ban đầu của Ban Giỏm đốc thỡ phải bỏo cỏo kịp

thời cho Ban Giỏm đốc để cú những điều chỉnh phự hợp

Đặc điểm khách hàng:

(qui mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán nhiều năm)

Nội dung và các b-ớc công việc của kế hoạch chiến l-ợc:

1/ Tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng (tổng hợp thụng tin về lĩnh vực hoạt động, loại hỡnh doanh nghiệp, hỡnh thức sở hữu, cụng nghệ sản xuất, tổ chức bộ mỏy quản lý và

thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động

lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng

2/ Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực

kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty;

3/ Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài

chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát);

4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;

5/ Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán;

6/ Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp

7/ Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện;

8/ Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

Bảng 1.2 : Bảng mô tả kế hoạch kiểm toán tổng thể

KÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ

Khách hàng:

Năm tài chính:

1 Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm

kiểm toán

- Trụ sở chính: .Chi nhánh: (số lượng, địa điểm)

- Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, )

- Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh ở nước ngoài, )

- Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách)

- Kế toán trưởng: (họ tên, số năm đã làm việc ở Công ty, địa chỉ, liên hệ)

- Công ty mẹ, đối tác:

- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng:

- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng:

+ Yêu cầu môi trường + Thị trường và cạnh tranh

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD:

+ Rủi ro kinh doanh + Thay đổi qui mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi

+

- Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ): + Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm

+ Thay đổi nhà cung cấp

+ Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng)

+

- Những thay đổi trong năm kiểm toán

2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh Yêu cầu về thời gian thực hiện

Yêu cầu về tiến độ thực hiện

Yêu cầu về báo cáo kiểm toán, thư quản lý

3 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Chế độ kế toán áp dụng

Chuẩn mực kế toán áp dụng Chính sách kế toán và những thay đổi chính sách kế toán trong việc lập báo cáo tài

chính

Các thông tư, các qui định và chế độ phải tuân thủ Các sự kiện, các giao dịch và các nghiệp vụ có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính

Ảnh hưởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính

Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán

Kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:

5 Xác định mức độ trọng yếu

Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:

Năm nay Năm trước 1- Lợi nhuận trước thuế

Khả năng có những sai sót trọng yếu

Các sự kiện và nghiệp vụ phức tạp, các ước tính kế toán cần chú trọng

6 Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục

- Kiểm tra chọn mẫu đối với

- Kiểm tra các khoản mục chủ yếu đối với

- Kiểm tra toàn bộ 100% đối với

- Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán

- Ảnh hưởng của công nghệ thông tin

- Công việc kiểm toán nội bộ

- Giám đốc ( Phó Giám đốc) phụ trách

- Trưởng phòng phụ trách

- Trưởng nhóm kiểm toán

- Kiểm toán viên 1 ( nêu rõ công việc làm)

- Kiểm toán viên 2 ( nêu rõ công việc làm)

- Trợ lý kiểm toán 1 ( nêu rõ công việc làm)

- Trợ lý kiểm toán 2 ( nêu rõ công việc làm)

- Kiểm toán sơ bộ;

- Kiểm kê hàng tồn kho;

- Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị;

- Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm;

9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể

Th

ứ

tự

Yếu tố hoặc

khoản mục

quan trọng

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro kiểm soát

Mức trọng yếu

Phương pháp kiểm toán

Thủ tục kiểm toán

Tham chiếu

1

Phân loại chung về khách hàng

Rất quan trọng Quan trọng Bình thường

Khác

Thu thập thông tin về các khoản vay:

Các thông tin về các khoản vay có thể thu thập từ nhiều nguồn khách nhau Tuy nhiên đối với từng nguồn thông tin thu thập cần có sự đánh giá về mức độ tin cậy của chúng:

- Thông tin xác nhận từ bên ngoài (CM 505):

Xác nhận từ bên ngoài được sử dụng để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho khoản mục vay nhằm hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo kiểm toán của khoản mục này Để quyết định có sử dụng việc xác nhận từ bên ngoài hay không cần xem xét: Mức

độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và khả năng có thể làm giảm rủi

ro kiểm toán khoản mục xuống mức thấp có thể chấp nhận được từ những bằng chứng kiểm toán này

Mối quan hệ giữa thủ tục xác nhận từ bên ngoài với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Xác nhận từ bên ngoài có thể được sử dụng ngay cả khi rủi ro tiềm tàng và rủi

ro kiểm soát được đánh giá là thấp Tuy nhiên khi mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm

Phải kiểm soát thủ tục lựa chọn đối tượng gửi yêu cầu xác nhận và tuỳ theo từng đối tượng cho vay mà xác định hình thức gửi thư xác nhận đóng hay mở

Khi không có sự phản hồi về các yêu cầu xác nhận từ các các nhân tổ chức cho vay cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung

KTV cần phải xem xét tính chính xác và tin cậy của thông tin phản hồi và phải thực hiện các thủ tục như gọi điện, đề nghị gửi bản gốc, fax, e-mail

- Sử dụng tư liệu của KTV khác

- Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ

- Sử dụng tư liệu của chuyên gia

Thực hiện thủ tục phân tích cho các khoản vay:

Kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích khoản mục này khi lập kế hoạch kiểm

toán và giai đoạn soát xét tổng thể về công tác kiểm toán các khoản vay

Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến

Gồm việc so sánh các thông tin về các khoản vay theo kỳ kinh doanh, từng đối tượng cho vay, so sánh giữa thực tế các khoản chi phí lãi phải trả thực tế với kế hoạch, dự tính; so sánh các khoản vay ngắn hạn dài hạn với nhau; so sánh giữa các thông tin về các

khoản vay trong cơ cấu vốn với các nguồn vốn khác

Mục đích phân tích các khoản vay: Được sử dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc

kiểm toán nhằm: giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác trong quy trình kiểm toán các khoản vay; như một thử nghiệm cơ bản; và

để kiểm tra toàn bộ báo cáo kiểm toán khoản mục này trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán

Mức độ tin cậy của quy trình phân tích khoản mục vay: Kết quả của quy trình

phân tích tùy thuộc 4 yếu tố: tính trọng yếu của tài khoản vay,các thủ tục kiểm toán khác

có cùng một mục tiêu kiểm toán; độ chính xác có thể dự kiến của quy trình phân tích; đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khoản mục này

Điều tra các yếu tố bất thườngcủa khoản mục vay: Nếu kết quả phân tích khoản mục có

chênh lệch trọng yếu, phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán các khoản vay

Đánh giá tính trọng yếu là bước cơ bản và quan trọng, KTV cần ước tính mức độ

sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán Từ việc ước lượng mức trọng yếu của BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp

Đối với khoản mục vay, KTV cần xác định giá trị của nó chiếm trong tổng giá trị tài sản: nếu dưới 10% giá trị tài sản: không được coi là trọng yếu; từ 10% đến 15% giá trị tài sản: có thể trọng yếu; trên 15%: chắc chắn trọng yếu

Đánh giá rủi ro là việc dựa trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ

BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức độ toàn bộ BCTC cũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết

kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục Công việc này gọi là đánh giá rủi ro kiểm toán

Mức độ rủi ro được xác định theo mô hình sau:

DAR = IR x CR x DR →

DR CR

DAR DR

.



Trong đó: DAR: rủi ro kiểm toán

IR: rủi ro cố hữu

CR: rủi ro kiểm soát

DR: rủi ro phát hiện

Công việc khởi đầu cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán các khoản vay là

đánh giá rủi ro kiểm toán Mức rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định cho khoản

mục vay ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Rủi ro kiểm toán phụ thuộc vào 2

Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá rủi ro cố hữu Rủi ro

cố hữu các khoản vay được hiểu là sự nghi ngờ một số dư các tài khoản vay trong một nghiệp vụ nào đó mà sai sót có thể xảy ra Rủi ro này liên quan đến hoạt động và ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc đánh giá rủi ro cố hữu phụ thuộc vào:

Một là, Bản chất kinh doanh của khách hàng Rủi ro cố hữu có thể tăng lên tùy thuộc đặc thù của ngành nghề kinh doanh mà nó có thể tạo nên những khó khăn cho kiểm toán hoặc những khoản không chắc chắn do đó có thể làm tăng những gian lận hoặc những sai sót trên BCTC

Hai là, Tính trung thực của ban giám đốc: Ban giám đốc không thể xem là hoàn toàn trung thực trong mọi trường hợp Khi ban giám đốc bị kiểm soát bởi một hoặc một

số ít các cá nhân thiếu tính trung thực thì khả năng các BCTC bị báo cáo sai nghiêm trọng sẽ tăng lên rất cao

Ba là, Kết quả các lần kiểm toán trước: Đối với tài khoản được phát hiện có sai phạm trong các lần kiểm toán của năm trước, rủi ro cố hữu được xác định ở mức cao

Bốn là, Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong các hợp đồng kiểm toán lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết và kinh nghiệm về các sai sót của đơn vị khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro cố hữu cao hơn so với hợp đồng kiểm toán gia hạn

Năm là, Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: Các nghiệp vụ này có khả năng bị vào số sai nhiều hơn là các nghiệp vụ diễn ra hàng ngày do khách hàng thiếu kinh nghiệm trong hạch toán các nghiệp vụ đó Đối với một doanh nghiệp thường xuyên hợp

Bảy là, Số lượng tiền của các số dư tài khoản các khoản vay : Các tài khoản có số

dư bằng tiền lớn thường được đánh giá là rủi ro cao hơn so với tài khoản có số dư bằng tiền nhỏ

Bằng chứng kiểm toán cần thu thập được xác định dựa trên kết quả của việc đánh giá rủi ro kiểm toán Mối quan hệ giữa số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và rủi ro kiểm toán được thể hiện qua Bảng 1.1:

Bảng 1.1: Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với số lượng bằng chứng kiểm toán

Trường

hợp

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro cố hữu

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro phát hiện

Số lượng bằng chứng cần thu thập

Tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với vay

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập

Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp sẽ mang lại nhiều lợi ích: Một là, Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa KTV cũng như hướng dẫn cho các KTV chưa có kinh nghiệm Hai là, Chương trình kiểm toán

là phương tiện để chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc nào còn phải thực hiện Ba là, Chương trình kiểm toán là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, KTV ký tên hoặc ký tắt lên chương trình kiểm toán liền ngay với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành

Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán đối với các khoản vay

Thực hiện kiểm toán thực chất là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục vay để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán khoản mục này Giai đoạn này chủ yếu bao gồm việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản vốn vay và thực hiện các thủ tục kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản đối với công tác vay nợ hoặc khoản mục vốn vay trên BCTC Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Việc thực hiện các khoản vay và nợ cũng được tiến hành theo các bước công việc đã vạch sẵn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản vay theo thời gian và trình tự đã quy định Thực hiện kiểm toán các khoản vay cũng được tiến hành theo 3 bước như sau:

Bước 1: Thực hiện thủ tục kiểm soát

KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và

để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc kiểm toán Nếu khách hàng có hệ thống KSNB tốt thì bằng chứng kiểm toán mà KTV phải thu thập ít hơn do rủi ro kiểm soát đối với khách hàng đó là thấp và ngược lại

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế cho toàn bộ tổng thể không chi để xác minh tính hữu hiệu của hệ thống KSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị

Việc đánh giá hệ thống KSNB đối với các khoản vay cũng được thực hiện theo 4 bước cụ thể:

hệ thống kiểm toán nội bộ

Thứ hai, Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát các khoản vay

Rủi ro kiểm soát được đánh giá thông qua những hiểu biết về hệ thống KSNB đã được tiến hành ở trên Nếu hệ thống KSNB đối với các khoản vay được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và ngược lại

Đánh giá về rủi ro kiểm soát được tiến hành theo các bước sau:

Một là, Nhận diện các mục tiêu kiểm soát đối với các khoản vay như: Sự đồng bộ của sổ sách kế toán liên quan đến vốn vay; việc đánh số thứ từ các hợp đồng vay với các bên liên quan; phê duyệt các nghiệp vụ liên quan ví dụ như: phê duyệt chấp nhận vay vốn , phê duyệt nghiệp vụ vay vốn v.v…; Phân tách nhiệm vụ trong công tác hạch toán và ghi chép sổ sách v.v…

Hai là, Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù KTV nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát dự kiến có thể ảnh hưởng trọng yếu đến việc thoả mãn các mục tiêu

đã nêu ra ở trên như: thiếu chữ ký trong việc xét duyệt đối với mục đích vay

Ba là, Nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống KSNB

Bốn là, Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát đối với các khoản được dựa trên so sánh tương đối giữa mục tiêu đề ra đối với hệ thống KSNB và những nhược điểm cần khắc phục Mức rủi ro kiểm soát này có thể được KTV đánh giá là thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Việc đánh giá này cần được tiến hành đúng đắn vì mức rủi

ro kiểm soát này có ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán xác định ở bước sau

Thứ ba,Thực hiện thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ)

Mục đích của thử nghiệm này là thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ các khoản vay

Đối với các bằng chứng để lại “dấu vết”: thường sử dụng phương pháp kiểm tra lại các tài liệu liên quan hoặc thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

Bước 2: Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được thực hiện cho từng khoản mục theo chương trình kiểm toán đã thiết kế trước, tùy từng công ty kiểm toán mà áp dụng chương trình kiểm toán khác nhau cũng như các thủ tục phân tích khác nhau nhưng nhìn chung vẫn sử dụng phương pháp phân tích ngang và phân tích dọc

Thủ tục phân tích với mọi khoản mục đều thực hiện qua năm giai đoạn, đối với thủ tục phân tích khoản mục vốn vay cũng vậy:

- Một là, phát triển một mô hình;

- Hai là, xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ;

- Ba là, ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ;

- Bốn là, phân tích nguyên nhân chênh lệch;

- Năm là, Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Đối với khoản mục vay và nợ thì các thủ tục phân tích được áp dụng thường là:

- Một là, So sánh số dư tài khoản vay và nợ ngắn/dài hạn năm nay so với năm trước So sánh các khoản vay chưa trả theo từng đối tượng của năm nay với năm trước

- Hai là, So sánh tỷ lệ các khoản vay (kể cả ngắn hạn và dài hạn)/tổng nguồn vốn của năm nay với năm trước để thấy được sự biến động, đồng thời so sánh với chỉ tiêu của ngành để thấy được tính hợp lý của cơ cấu nguồn vốn

- Ba là, Tính toán lại số dư khoản mục vay và nợ ngắn/dài hạn và so sánh với

số liệu do công ty ghi chép So sánh tổng số dư các khoản vay, lãi vay và phải trả

cá nhân năm nay với năm trước

Bước 3: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số

dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ Các biện pháp này bao gồm: so sánh, tính toán, xác nhận, kiểm tra thực tế và quan sát, soát xét lại chứng từ, sổ sách

Đối với các khoản mục cụ thể, tùy thuộc vào từng mục tiêu mà KTV thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp Sau đây là các thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế cho khoản mục vay

Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

- Lập bảng tổng hợp các khoản vay theo số dư đầu kỳ, số phát sinh và số dư cuối kỳ (theo hợp đồng vay, mục đích khoản vay) Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm giữa báo cáo tài chính, sổ cái và sổ chi tiết và báo cáo kiểm toán năm trước (nếu có)

Bảng 1.2 : Thủ tục kiểm tra chi tiết các khoản nợ vay Mục tiêu kiểm toán Thủ tục khảo sát chi tiết phổ biến

Tính hợp lý chung

Các khoản vốn vay và lãi tính

dồn phải trả và phí tổn lãi vay

đều hợp lý

- So sánh các khoản vay riêng biệt còn hiệu lực

(thời hạn vay) với niên độ trước

- Tính lại phí tổn lãi vay dựa trên lãi suất trung bình và số tiền phải trả hang tháng

- So sánh tổng số dư các khoản vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay để thấy tính hợp lý của chúng

Các mục tiêu đặc thù

Các khoản vốn vay phải trả

hiện có đều được phản ánh

- Kiểm tra các khoản tiền vay đã thanh toán và chưa thanh toán tính đến ngày lập BCTC, để xác định có chứng từ nào chưa được ghi sổ kế toán

trường hợp bỏ sót hoặc ghi trùng

- Thu thập các bảng xác nhận của ngân hang và các chủ vốn vay, đối chiếu cụ thể từng khoản vay với bảng xác nhận đó để xác định sự tồn tại thực tế của các khoản vay

- Thu thập các bảng xác nhận của ngân hàng và của các chủ vốn vay đối với các khoản vay trước đây

và hiện nay đã thanh toán hoặc không được liệt kê vào bảng liệt kê tiền vay Đây cũng là việc xác nhận số dư bằng 0 trong tài khoản tiền vay

- Phân tích phí tổn tiền vay để phát hiện những khoản thanh toán các khoản tiền vay hoặc lãi vay cho các chủ vốn vay không có thực

- Kiểm tra việc huỷ bỏ các chứng từ nợ đã thanh toán để bảo đảm là chúng không còn lưu hành Chúng phải được lưu giữ trong hồ sơ của doanh nghiệp

- Xem xét lại các biên bản họp của Giám đốc, Hội đồng quản trị về các khoản vay đã được phê chuẩn nhưng chưa được vào sổ

Tính “hiệu lực” của số liệu

hạch toán trên khoản mục

vốn vay

- Tổng cộng các khoản tiền vay, lãi tính dồn phải trả trên sổ kế toán tiền vay, đối chiếu với số lượng tương ứng trên bảng liệt kê tiền vay và lãi tính dồn phải trả

- Đối chiếu các số tổng cộng trên các sổ chi tiết tiền vay với Sổ cái tổng hợp tài khoản tiền vay, đối chiếu số liệu trên trên Sổ cái với khoản mục tiền vay trên (Bảng Cân đối kế toán)

- Đối chiếu chứng từ của các khoản vay phải trả

- Kiểm tra việc qui đổi các khoản vay bằng ngoại tệ

và lãi phải trả bằng ngoại tệ theo tỷ giá ngoại tệ được ngân hang Nhà nước công bố tại từng thời điểm

- Tính lại tiền lãi tính dồn và so sánh với tiền lãi tính dồn đã hạch toán và ghi trên bảng liệt kê tiền vay

Các khoản vốn vay trên bảng

liệt kê đều có căn cứ hợp lý

- Xác nhận các khoản vay phải trả

- Kiểm tra sự phê duyệt các thủ tục xin vay và các khế ước vay

Các khoản vốn vay trên bảng

liệt kê đều được phân loại

đúng đắn

- Kiểm tra thời hạn vay ,ngày đến hạn trả của từng khoản để xác định tính đúng đắn của việc hạch toán các khoản vay đó vào tài khoản “Vay ngắn hạn”,tài khoản “Nợ dài hạn đến hạn trả”,tài khoản “Vay dài hạn”

- Kiểm tra việc sử dụng tiền vay theo mục đích đã cam kết, bằng cách xem xét thực tế sử dụng tiền vay đối chiếu với cam kết trên hợp đồng hoặc khế ước vay

Các khoản vốn vay được

hạch toán đúng kỳ và kịp thời

- Kiểm tra, đối chiếu ngày phát sinh nghiệpvụ vay

và thanh toán trên chứng từ với ngày ghi sổ

- Kiểm tra sự công khai đúng đắn của các tài sản ngoài niên hạn, các thành phần liên quan, các tài sản cầm cố như vật thế chấp cho các khoản vay và các khoản hạn chế rút ra từ chứng từ về nợ phải trả

+ Thu thập các thư xác nhận của những người cho vay trong năm trước mà hiện tại không còn số dư, nhưng theo các thông tin đã thu thập được thì khoản vay này chưa thể thanh toán hết

+ Soát xét lại các giao dịch phát sinh để xác định xem liệu có giao dịch nào đã được ghi nhận hoặc phân loại không hợp lý

- Thu thập các hợp đồng vay có hiệu lực trong giai đoạn thực hiện kiểm toán (nếu kiểm toán năm sau chỉ cần thu thập các hợp đồng mới có hiệu lực sau ngày kiểm toán trước) và lập bảng tổng hợp các thông tin sau:

+ Chủ nợ

+ Số ngày hợp đồng, cam kết nợ

+ Sự phê chuẩn của hợp đồng vay

+ Ngày vay, ngày đáo hạn

+ Tỷ lệ lãi suất (%) và mức cố định lãi phải trả (nếu có)

+ Số tiền vay (nguyên tệ, quy đổi VNĐ)

+ Số tiền phải trả trong niên độ kế toán sau

+ Các bảo đảm cho khoản vay

+ Các vấn đề khác có liên quan

- Kiểm tra các khoản vay, nợ mới đảm bảo rằng các khoản vay mới được ghi nhận một cách chính xác; kiểm tra việc tính toán và hạch toán các khoản lãi phải trả bằng cách kiểm tra các hợp đồng vay và thư xác nhận hoặc các tài liệu có liên quan khác, xem xét tính thích hợp của lãi suất so với qui định hiện hành; kiểm tra

số tiền hoàn trả đã tương ứng với kế hoạch trả nợ ; Xem xét việc sử dụng tiền vay

có đúng mục đích vay không ?

- Kiểm tra các khoản chi phí liên quan đến các khoản vay + Đối chiếu các khoản lãi vay đơn vị đã ghi nhận với bảng tính lãi của người cho vay (ngân hàng, quỹ tín dụng, )

+ Ước tính chi phí lãi vay trên cơ sở các thông tin trên hợp đồng vay và so sánh với chi phí lãi vay đã được ghi nhận để đảm bảo các chi phí lãi vay đã được ghi nhận đầy

đủ và đúng qui định

+ Kiểm tra việc phân bổ lãi vay trong kỳ và phân bổ cho các đối tượng sử dụng có phù hợp hay không?

+ Kiểm tra việc vốn hóa lãi vay (nếu có vay đầu tư XDCB)

Kiểm tra phân loại nợ dài hạn sang nợ dài hạn đến hạn trả vào thời điểm cuối năm Tính toán lại các khoản nợ dài hạn đến hạn phải trả bằng cách tham khảo các hợp đồng vay, kế hoạch trả nợ và tình hình thanh toán trong năm

Đối với các khoản vay và nợ bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá, đánh giá lại số dư cuối kỳ theo qui định

Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản vay trên BCTC

Các rủi ro thường gặp

Về chứng từ

- Hợp đồng vay cá nhân không ghi rõ số chứng minh nhân dân của người vay

- Các khoản vay hợp đồng hết hạn không ký hợp đồng gia hạn

- Hợp đồng không phải giám đốc công ty ký nhưng không có ủy quyền

- - Đơn vị đang thực hiện ký với nhiều cán bộ công nhân viên tại các bộ phận trong công ty trên một hợp đồng vay mà không thực hiện ký hợp đồng vay với từng người riêng biệt

- - Một số đơn vị cấp dưới vay vốn của đơn vị cấp trên, ghi nhận vào vào sản xuất kinh doanh số chi phí lãi vay theo thông báo của cấp trên, tuy nhiên trên cơ sở ghi nhận số chi phí lãi vay này chỉ có Thông báo của Tập đoàn mà không có các

chứng từ kèm theo khác như hợp đồng vay lại, cơ sở tính lãi (số dư nợ gốc, lãi suất, … )

- Về vấn đề theo dõi chi tiết

- Chưa mở sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản vay có gốc ngoại tệ theo nguyên tệ

- Hạch toán chi tiết các khoản vay theo từng dự án, công trình; chưa tổng hợp được theo dõi được theo đối tượng cho vay, khế ước/ hợp đồng vay Do vậy khi cần tổng hợp thông tin và đối chiếu số liệu với bên cho vay, cán bộ kế toán phải mất rất nhiều thời gian, công sức để làm các báo cáo này một cách thủ công trên

Microsoft Excel mà không thể khai thác được thế mạnh của việc sử dụng phần mềm kế toán

- Một số khoản vay được ghi sổ kế toán các tài khoản Vay tại Văn phòng Công ty

và thông báo cho các đơn vị sử dụng vốn nhận nợ qua tài khoản công nợ nội bộ; một số khoản vay khác do Công ty đứng ra vay và phân công cho các đơn vị trực thuộc ghi sổ kế toán tài khoản Vay;

- Toàn bộ hợp đồng vay, chứng từ giao dịch với bên cho vay do Phòng Kế toán Công ty quản lý Căn cứ các chứng từ này, kế toán Công ty làm các Thông báo hạch toán và gửi cho các đơn vị trực thuộc ghi sổ kế toán tại đơn vị Khi gửi các Thông báo hạch toán, kế toán Công ty không gửi kèm bản sao các chứng từ gốc như bảng tính lãi của Ngân hàng, sổ phụ ngân hàng về số giải ngân khoản vay, chứng từ thanh toán nợ gốc làm cơ sở đầy đủ cho việc ghi sổ

- Kế toán ở các đơn vị trực thuộc chỉ biết được một phần thông tin về các khoản vốn vay mà mình đang sử dụng và ghi sổ kế toán dựa trên các Thông báo hạch toán mà Công ty gửi tới Do vậy cán bộ kế toán đơn vị trực thuộc chỉ có thể ghi sổ theo thông báo của Công ty mà không thể chủ động kiểm tra, rà soát lại số liệu đã hạch toán Bên cạnh đó do số lượng vay lớn, đầu công trình nhiều, việc ghi sổ lại được

thực hiện ở nhiều đầu mối khác nhau nên các cán bộ được giao quản lý các khoản vay trên Văn phòng Công ty cũng không thể rà soát hết được việc hạch toán tại các đơn vị cấp dưới

Do một phần ảnh hưởng của hệ thống thông tin ở các đầu mối thiếu đầy đủ, nên việc ghi nhận chi phí lãi vay của một số dự án có sự nhầm lẫn nhưng không được phát hiện kịp thời như:

+ Lãi vay của một số công trình đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, nhưng vẫn hạch toán vào giá trị công trình

+ Lãi vay công trình chưa hoàn thành được ghi nhận vào chi phí trong kỳ Về hạch toán chưa đúng quy định

- Chưa đánh giá số dư công nợ ngoại tệ tại thời điểm cuối năm

- Một số đơn vị chưa đánh giá, phân loại các khoản vay theo thời hạn thanh toán tại thời điểm cuối năm

- Hạch toán như là một khoản vay, nhưng hoàn toàn không có chứng từ làm cơ sở ghi nhận khoản vay, đồng thời không có bất kỳ khoản lãI tiền vay nào liên quan được ghi nhận vào chi phí trong kỳ

- Khoản đI vay trên TK 338

- Việc ghi nhận các khoản chi phí lãi vay thường theo thời điểm nhận được thông báo tính lãi theo kỳ của bên cho vay

Do vậy một số khoản chi phí lãi vay của năm nay lại được ghi nhận vào chi phí của năm sau và một số khoản lãi vay của năm nay lại chưa được ước tính vào chi phí năm nay do chưa có thông báo của bên cho vay Bên cạnh đó lại có những khoản lãi vay cho giai đoạn của năm sau đã được ghi nhận vào chi phí năm trước do đã có thông báo tính lãi của bên cho vay

- Vốn vay thuộc nguồn huy động tiền lương chưa thanh toán cho người lao động

Giai đoạn 3: Hoàn thành kiểm toán và đưa ra ý kiến của KTV đối với các

khoản vay

Căn cứ kết quả kiểm toán khi kết thúc chương trình kiểm toán khoản mục vay, KTV đưa

ra một trong các loại ý kiến với khoản mục này như sau:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần;

- Ý kiến chấp nhận từng phần;

- Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến);

- Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược)

Ý kiến chấp nhận toàn phần được trình bày trong trường hợp KTV và DNKT cho rằng tất

cả các khoản mục vay trên BCTC đều được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, và phù hợp với chuẩn mực

và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc được chấp nhận) Ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là tất cả các khoản mục vốn vay trên BCTC được kiểm toán là hoàn toàn đúng, mà ý kiến chấp nhận toàn phần còn được đưa ra trong trường hợp các khoản mục

đó có sai sót nhưng sai sót đó không là trọng yếu

Ý kiến chấp nhận từng phần được trình bày trong trường hợp KTV và DNKT cho rằng

các khoản vay trên BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà KTV đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán

Ý kiến từ chối (ý kiến không thể đưa ra ý kiến) Ý kiến này được đưa ra trong trường hợp

hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản vay tới mức mà KTV không thể thu thập được đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về BCTC

Ý kiến không chấp nhận Ý kiến này được đưa ra trong trường hợp các vấn đề không

thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản vay đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của các khoản này trên BCTC

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI

CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN

2.1 Đặc điểm công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán với chương trình kiểm toán các khoản vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Thông tin chung về công ty

Tên công ty: Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Tên giao dịch quốc tế: Auditing and accounting financial cónutancy service company

Tên viết tắt bằng tiếng anh: AASC Hình thức pháp lý: công ty TNHH Địa chỉ giao dịch: Trụ sở chính: số 1 – Lê Phụng Hiểu – Hà Nội - Việt Nam

Điện thoại (84 – 4)8141990; 8262775

Fax: 84 – 4 – 8253973 Email: aasc-nđ@hn.vnn.vn

Ngành nghề kinh doanh: dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Giai đoạn I: (Từ năm 1991 – 1993)

Ở Việt Nam giai đoạn này, kiểm toán được xem như một lĩnh vực dịch vụ mới Cũng giai đoạn này, công ty AASC mới thành lập với số vốn là 299.107.173đ, trong

đó vốn của nhà nước cấp là 137.040.000đ dưới cả hình thức hiện vật và tiền mặt

Được thành lập theo quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ Tài

Chính của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam với tên gọi là công ty dịch vụ tư vấn kế toán (ASC) chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán đúng chế độ hiện hành Giai đoạn II: (Từ năm 1993 đến năm 2009)

Giai đoạn trước, do quy định của Bộ Tài chính hạn chế không đáp ứng được nhu cầu ngày càng lớn của thị trường làm dịch vụ của công ty chỉ dừng lại ở tư vấn dịch vụ

kế toán Nhờ sự thay đổi lớn của giai đoạn này là sự ra đời của quyết định

số639/TC/QĐ/TCCB ban hành ngày 14 tháng 9 năm 1993 bổ xung thêm các loại hình dịch vụ mới cho công ty và đổi tên giao dịch quốc tế là Auditing and accounting

financial consutancy service company (AASC) và trở thành tên giao dịch chính thức cho đến nay Không dừng lại đó, công ty đã đón nhận sự uỷ nhiệm của Thủ tướng Chính phủ ban hành Công văn số 1978/UB/KHH ban hành ngày 6/9/1993 bổ xung thêm nhiệm vụ cho Công ty

2.2.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của AASC

2.2.2.1 Lĩnh vực hoạt động

AASC hoạt động trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, Tư vấn thuế và các dịch

vụ khác với phương châm hoạt động là cung cấp cho khách hàng thông tin đáng tin cậy, giúp đưa ra những quyết định quản lý tài chính hiệu quả

 Kiểm toán Bao gồm: Kiểm toán BCTC theo luật định; Kiểm toán BCTC cho mục

đích đặc biệt (cho mục đích thuế, Báo cáo theo yêu cầu của tập đoàn, nhà đầu tư hoặc Ngân hàng ); Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành; Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước; Rà soát và đánh giá hệ thống KSNB; Soát xét thông tin trên

BCTC

_ kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên của các

doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội Kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp là một trong những yếu tố cơ bản làm nên thương hiệu AASC và là một trong những thế mạnh của AASC

Hoạt động này đã có sự phát triển không ngừng cả về số lượng và chất lượng Qua hoạt động kiểm toán, Công ty đã giúp các doanh nghiệp khắc phục những điểm yếu và hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao chất lượng

công tác quản lý tài chính và điều hành doanh nghiệp

_ Quyết toán vốn đầu tư: Thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước về thực hành

tiết kiệm chống lãng phí trong lĩnh vực XDCB, từ năm 1993, AASC đã tuyển chọn và đào tạo được đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ chuyên môn cao, trong đó có gần 30 kỹ sư Xây dựng Hàng năm, đội ngũ này đã thực hiện trên 600 hợp đồng kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư, trong đó có nhiều công trình lớn, phức tạp như Công trình đường dây tải điện 500 KW Bắc Nam, Công

trình Xây dựng Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình, Công trình Xây dựng Nhà máy Thuỷ Điện Trị An, Thuỷ điện Sông Hinh, Công trình Apatit Lào Cai, Nhiều công trình quan trọng của Đảng, Chính phủ, Ban Tài chính Quản trị Trung ương, Bộ Quốc

phòng, Bộ Công an như Công trình Trụ sở làm việc của Bộ Chính trị, Ban Bí thư, Ban Chấp hành TW Đảng, Công trình của Chính phủ 37 Hùng Vương, Số 5 Lê Duẩn, … Hoạt động kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư của AASC đã góp phần giúp các chủ đầu tư loại bỏ được các chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước và của chủ đầu tư hàng ngàn tỷ đồng Đặc biệt đã góp phần thúc đẩy công tác quyết toán

và phê duyệt quyết toán vốn đầu tư XDCB được kịp thời, hỗ trợ khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

 Tư vấn cổ phần hoá nhà nước và kiểm toán các tổ chức phát hành , tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán Trong 5 năm gần đây là những năm

đánh dấu bước phát triển nổi bật của AASC trong hoạt động cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hoá và kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán Hoạt động này là sự kết hợp của việc tuyên truyền, phân tích những ưu đãi của Nhà nước đối với những doanh nghiệp sắp

cổ phần hóa thực hiện việc niêm yết cổ phiếu của đơn vị trên thị trường chứng khoán, chủ động tư vấn cho đơn vị kiểm kê, kiểm quỹ, xử lý tài chính, công nợ, công việc hạch toán kế toán cũng như công tác quản lý kinh tế tài chính và quản trị doanh

nghiệp

Các dịch vụ khác:

 Đào tạo và tuyển dụng AASC đã trực tiếp tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các

trường đại học, các ngành, các địa phương ở trong nước và các tổ chức quốc tế, mở các khoá bồi dưỡng, đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính

kế toán và kiểm toán, về phân tích đầu tư, chứng khoán, về thuế và bảo hiểm cho hàng nghìn kế toán viên, kế toán trưởng và các kiểm toán viên nội bộ, qua đó góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp AASC thực hiện các dịch vụ giới thiệu, cung cấp các nhân viên kế toán, kiểm toán cho các doanh nghiệp trong nước và các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

 Hướng dẫn và cung cấp thông tin AASC đã thực hiện chỉ dẫn, giải thích và cung

cấp các văn bản pháp quy về chủ trương, chế độ và các qui định về quản lý kinh tế tài

chính kế toán, kiểm toán nhằm giúp cho các doanh nghiệp hiểu và áp dụng đúng chế

độ, thể lệ tài chính, kế toán phù hợp với hoạt động của mình AASC luôn duy trì mối quan hệ thường xuyên với khách hàng, thông báo và cung cấp các văn bản về tài chính, kế toán, pháp luật mới nhất, phù hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

và sẵn sàng giải đáp thoả đáng những thắc mắc từ phía khách hàng AASC đã soạn thảo và ban hành Quy chế quản lý tài chính cho nhiều doanh nghiệp như: Công ty may

28 Bộ Quốc phòng, Công ty Cao su sao vàng, Bưu điện Hà Tây, Công ty Cổ phần Giấy Hải phòng (HAPACO) , góp phần thiết thực giúp doanh nghiệp có cơ sở để thực hiện đúng các quy định về tài chính và kế toán

 Thẩm định giá Bên cạnh các lĩnh vực thế mạnh, AASC luôn có sự quan tâm thích

đáng đến các loại dịch vụ mới nhằm đáp ứng các yêu cầu ngày một đa dạng từ phía khách hàng AASC đã phối hợp với các công ty nước ngoài, với Uỷ ban vật giá Chính phủ và độc lập thực hiện một số hợp đồng thẩm định giá trị tài sản đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như: Hợp đồng

rà soát thẩm định giá trị tài sản của Công ty liên doanh Pioneer & Transmexco; Hợp đồng thẩm định giá trị tài sản Công ty liên doanh Khách sạn Nhà hát, Hợp đồng thẩm định giá trị tài sản Khách sạn Hoàng Gia

2.2.2.2 Đặc điểm khách hàng và thị trường

Thị trường khách hàng là một phần quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động cũng như vị thế của Doanh nghiệp Kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân Tuy thời gian hoạt động chưa lâu, song thị trường khách hàng của Công ty đã phản ánh phần nào sự

nỗ lực không ngừng của Ban giám đốc Công ty cũng như thành quả đạt được Công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng với quy mô đa dạng, thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau như công ty có vốn đầu tư nước ngoài (liên doanh và 100% vốn đầu tư nước ngoài), doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, các dự án được tài trợ bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (vốn ODA)…về các ngành như:

khách sạn, bất động sản, xăng dầu, sản xuất, cơ khí, nông sản, dệt may, xây dựng … 2.2.2.3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong điều kiện kinh tế hội nhập, hàng loạt các công ty dịch vụ tư vấn về chuyên ngạch kinh tế, tài chính, kế toán , kiểm toán cả trong nước và nước ngoài đang cạnh tranh khốc liệt để dành được sự tín nhiệm của các khách hàng và tạo dựng vị thế trên

thương trường Tuy nhiên bên cạnh sự xuất hiện ngày càng nhiều của các công ty cung cấp dịch vụ tư vấn thì cầu về dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán của các doanh nghiệp,

tổ chức kinh tế cũng gia tăng Phát huy lợi thế là một tập đoàn được thành lập lâu năm

và có được được sự tin tưởng của các đối tác, AASC đã năng động, linh hoạt trong cơ cấu tổ chức và cung ứng các dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của khách hàng, đặc biệt là

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu doanh thu của AASC theo loại hình dịch vụ

dịch vụ khác kiểm toán tài chính

tư vấn

2.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Cơ cấu tổ chức của Công ty phản ánh quy mô, cơ cấu và cách thức tổ chức làm việc của một Công ty Để phát huy được năng lực của từng thành viên trong Công ty, đem lại hiệu quả làm việc cao nhất cho từng thành viên, Công ty và khách hàng, Ban giám đốc Công ty đã tổ chức bộ máy quản lý theo sơ đồ 1.3 sau:

 Phòng kiểm toán 1: Kiểm toán xây dựng cơ bản, chuyên sâu vào kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản Năm 2001 bộ phận này chiếm 55% thị phần khách hàng của công ty

 Phòng kiểm toán 2: Kiểm toán các ngành thương mại dịch vụ, thực hiện các cuộc kiểm toán cho khách hàng hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ

 Phòng kiểm toán 3: Kiểm toán sản xuất vật chất, bên cạnh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cho khách hàng còn chịu trách nhiệm hoạt động tiếp thị của công

ty

 Phòng kiểm toán 5: kiểm toán dự án ; thực hiện chức năng kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Ngoài ra nhiệm vụ của phòng là đào tạo nhân viên hàng năm, tổ chức sát hạch định kỳ để đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp

vụ của nhân viên, cập nhật các thông tin mới về tài chính, kế toán và kiểm toán …

và ban hành công văn hướng dẫn cho các phòng nghiệp vụ

 Phòng hành chính tổng hợp: có nhiệm vụ quản lý các công văn đi đến của công ty,

ra các quyết định về công tác của công ty, tổ chức công tác kế toán tại công ty