1.3.1. Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
1.3.1.1. Lập kế hoạch
Ngoài các bước công việc chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, KTV cần tiến hành tìm hiểu đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền.
a) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền
Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm hai bước, bao gồm: sự liên lạc giữa KTV với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và sự đánh giá việc chấp nhận hay không chấp nhận đối với yêu cầu được kiểm toán đó. Sau khi chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, KTV sẽ tiến hành thực hiện lập kế hoạch kiểm toán như sau:
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV cần đánh giá khả năng chấp nhận một thư mời kiểm toán dựa vào việc xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng. Thông qua việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, KTV có thể đánh giá rủi ro của hệ thống KSNB của khách hàng, làm cơ sở cho việc
tìm hiểu các sai sót trọng yếu có thể có trên BCTC. Đối với các khách hàng mới của công ty, KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV các năm trước thực hiện để hỗ trợ cho công việc lập kế hoạch kiểm toán. KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để có thể nắm vững hơn tình hình hoạt động của khách hàng. Đối với các khách hàng cũ, hàng năm KTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá có thể phát sinh những rủi ro nào khiến KTV và công ty kiểm toán phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho khách hàng đó. Công việc quan trọng nhất của KTV trong giai đoạn này đó là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng.
- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng: KTV có thể phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước đó được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ). Việc xác định chỉ tiêu trên ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán KTV cần thu thập và giúp cho công ty kiểm toán có thể ước lượng được quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán.
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề sau: có trình độ hiểu biết về chuyên môn nghiệp vụ; có tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối với khách hàng; có đầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để thực hiện kiểm toán.
- Ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi công ty kiểm toán quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng công việc tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán. Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán với khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan khác.
b) Thu thập thông tin cơ sở
- Trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, thực hiện các thủ tục phân tích và xác định thời gian cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán.
- Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng: Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp cho KTV có đầy đủ nhận thức và xác định các nghiệp vụ về tiền và các khoản tương đương tiền thực hiện trong hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, bao gồm: hiểu biết chung về nền kinh tế; môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán; nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý; tình hình kinh doanh của đơn vị; khả năng tài chính; môi trường lập báo cáo; yếu tố pháp luật).
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Bằng việc tìm hiểu này KTV sẽ có được những nét khát quát ban đầu về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán.
- Quan sát phòng kế toán: Việc quan sát phòng kế toán giúp KTV có được nhận định ban đầu về phong cách quản lý, hoạt động của phòng kế toán. Xem quy trình thu chi tiền mặt.
- Nhận diện các bên hữu quan: Việc nhận diện này được thực hiện thông qua phỏng vấn BGĐ, nhân viên trong công ty hay xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng nhằm hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp.
- Sử dụng chuyên gia bên ngoài: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 – Sử dụng công việc của chuyên gia, khi sử dụng tư liệu của chuyên gia trong quá trình kiểm toán, KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đảm bảo rằng các tư liệu đó đáp ứng được mục đích của cuộc kiểm toán.
c) Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Giúp cho KTV nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng như: Giấy phép thành lập và điều lệ hoạt động của công ty, các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm
toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và năm trước, các hợp đồng và cam kết quan trọng.
d) Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 520 quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thủ tục phân tích đối với Tiền và các khoản tương đương tiền được thực hiện bao gồm: phân tích ngang và phân tích dọc.
- Phân tích ngang (phân tích xu hướng): Đối với Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân. Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.
- Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Đối với Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV có thể tính toán một hệ số như hệ số thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán tức thời, tỷ suất thanh toán hiện hành
e) Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trên cơ sở những thông tin, tài liệu thu thập được, để hiểu được hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá được rủi ro kiểm soát một cách đúng đắn, KTV tiến hành các thủ tục sau:
- Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với Vốn bằng tiền có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phê chuẩn ủy quyền hay không, có đảm bảo tính đầy đủ, tính chặt chẽ và phù hợp không.
- Tìm hiểu mức độ độc lập, tính hiện diện, tính hiệu lực và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán.
Từ đó đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục Vốn bằng tiền dựa trên việc nhận diện mục tiêu kiểm soát, quy trình kiểm soát đặc thù,
đánh giá điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ… Đây là quyết định mang bản chất kinh tế của kiểm toán, bởi nó sẽ liên quan đến tính cân đối giữa việc tăng cường chi phí cho các cuộc khảo sát kiểm soát nhằm giảm bớt chi phí cho các cuộc khảo sát cơ bản nhưng vẫn đảm bảo cho chất lượng cuộc kiểm toán.
f) Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán vốn bằng tiền
- Xác định mức trọng yếu tổng thể của toàn bộ BCTC:
KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đối với BCTC để xác định bản chất, thời gian, phạm vi thực hiện các thử nghiệm. Nếu các KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao lúc đó số lượng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngược lại. Việc xác định mức trọng yếu là công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV. Dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuât kinh doanh của khách hàng, KTV sẽ lựa chọn ra chỉ tiêu (doanh thu, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản…) để ước lượng mức độ trọng yếu ban đầu cho toàn bộ BCTC, hay chính là mức độ sai sót có thể chấp nhận được đối với BCTC (dựa vào phán đoán và kinh nghiệm của KTV).
Từ đó, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục. Mức trọng yếu đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền chính là sai số có thể chấp nhận được đối với khoản mục này. Việc phân bổ này là hoàn toàn cần thiết vì đây là cơ sở để KTV quyết định quy mô bằng chứng cần thu thập cũng như khẳng định xảy ra ở đơn vị (nếu có) thì có trọng yếu hay không. Cơ sở này sẽ cho KTV những bằng chứng thích hợp ở mức chi phí thấp nhất để KTV đưa ra kết luận đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền
Cơ sở để KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền là bản chất khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với khoản mục.
Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán thích hợp cho khoản mục này. KTV cần đánh giá các loại rủi ro sau:
-Rủi ro tiềm tàng (IR): rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tiền và các khoản
tương đương tiền là khả năng số dư của khoản mục có thể xảy ra sai sót dù có hay không hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Các yếu tố ảnh hưởng đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền dựa trên tính chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy mô của khoản mục, mức độ trọng yếu của số dư tài khoản, các phán đoán nghề nghiệp của KTV về rủi ro của khoản mục từ việc thực hiện thủ tục phân tích trong bước chuẩn bị kiểm toán
-Rủi ro kiểm soát (CR): Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tiền và các
khoản tương đương tiền là khả năng hệ thống KSNB của khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả do đó không phát hiện và ngăn chặn được các sai phạm đối với khoản mục này. Các yếu tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát, trình độ của đội ngũ kế toán, thủ quỹ việc thiết lập và thực hiện các quy trình chung về quản lý thu chi tiền…
-Rủi ro phát hiện (DR): Rủi ro phát hiện đối với khoản mục tiền và các
khoản tương đương tiền là khả năng xảy ra sai sót hay gian lận đối với khoản mục này mà không được ngăn ngừa hay phát hiện bởi hệ thống KSNB và KTV cũng không phát hiện được ra trong quá trình thực hiện các bước công việc kiểm toán. Rủi ro này có thể xảy ra do KTV thực hiện các bước công việc kiểm toán không thích hợp hoặc thực hiện không đầy đủ các bước công việc đó. Ví dụ thủ tục phân tích KTV đánh giá chưa chính xác hay như KTV không gửi thư xác nhận độc lập mà tin tưởng tuyệt đối vào Hệ thống KSNB của khách hàng. Từ một mức rủi ro
kiểm toán mong muốn cùng mức rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng KTV đã đánh
giá ở trên, KTV sẽ tính ra được rủi ro phát hiện đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền theo mô hình dưới đây, từ đó KTV ước lượng được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến chính xác đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền.
Trong đó:
DAR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng
CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát hiện
Các loại rủi ro kiểm toán có thể được đánh giá cụ thể bằng các con số theo tỷ lệ phần trăm hoặc được đánh giá một các khái quát theo yếu tố định tính như “thấp”, “trung bình”, “cao”. Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện được trình bày ở bảng sau:
Bảng 1.1. Bảng đánh giá rủi ro phát hiện
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá của KTV về rủi ro cố hữu
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
g) Xây dựng kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền
Kế hoạch kiểm toán tổng quát: được lập cho mọi cuộc kiểm toán trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán toàn diện phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán. Những vấn đề chủ yếu được trình bày trong kế hoạch kiểm toán toàn diện bao gồm: hiểu biết về hoạt động của khách hàng; hiểu biết về hệ thống KSNB; đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán,...
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính: “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán và các thành viên chính trong nhóm kiểm toán phải tham gia vào quá trình lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm lập kế hoạch và thảo luận với các thành viên khác trong nhóm kiểm toán”.
1.3.1.2. Soạn thảo chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành.
thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập...
Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện được trước đó.
Bảng 1.2: Giấy tờ làm việc D130 CÔNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM
TOÁN NAM VIỆT Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN
Tên Ngày
Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở hữu của đơn vị; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng kỳ; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực hiệnNgười Thamchiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục Người
thực hiện Thamchiếu