BCTC
- Không tiến hành kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính.
- Ghi nhận HTK không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: mua hàng với số lượng lớn nhưng không có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không đúng quy định, không ghi phiếu nhập kho, không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lượng hàng tồn kho.
- Việc xét duyệt Giấy đề nghị mua hàng, Đơn đặt hàng không đúng thẩm quyền
dẫn đến việc mua hàng không phù hợp với yêu cầu.
- Không lập biên bản kiểm nghiệm vật tư nhập kho, mua hàng sai quy cách, chất lượng, chủng loại nhưng vẫn hạch toán nhập kho
- Xác định và ghi nhận sai giá gốc HTK.
- Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp hoặc không nhất quán.
- Hạch toán HTK giữ hộ vào tài khoản 152 mà không theo dõi trên tài khoản ngoài bảng 002.
- Không trích lập dự phòng tăng giá HTK hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Trích lập dự phòng không đủ hồ sơ hợp lệ.
- Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê.
- Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán.
- Hạch toán nhập, xuất HTK không đúng kỳ.
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
2.1. Tổng quan chung về công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển công ty
Công ty TNHH Kiểm toán VACO là một trong những Công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế, thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam.
Quá trình hình thành và phát triển của VACO gắn liền với những thành tựu đổi mới của ngành tài chính nói riêng và của sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước nói chung. Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán VACO được đánh dấu qua các cột mốc chính sau:
• Ngày 13 tháng 5 năm 1991, VACO được thành lập theo Quyết định số 165TC/QĐ-TCCB của Bộ tài chính là Công ty Kiểm toán độc lập đầu tiên được thành lập tại Việt Nam.
• Ngày 01/10/1997, dưới sự cho phép của Bộ tài chính thông qua quyết định
số 697A-TC/QĐ/TCCB, VACO với sự đại diện của phòng dịch vụ Quốc tế ISD đã chính thức trở thành thành viên của Hãng DTT, và là đại diện hợp pháp duy nhất của DTT tại Việt Nam.
• Tháng 6/2003, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) được chuyển đổi từ
mô hình doanh nghiệp Nhà nước sang mô hình công ty TNHH một thành viên do Nhà nước sở hữu 100% vốn theo quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC.
• Tháng 3 năm 2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO 1 thành viên được
chuyển thành Công ty TNHH 2 thành viên trở lên và chính thức được chuyển thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam;
• Tháng 11 năm 2007, VACO được tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam có tên đầy đủ là Công ty TNHH Kiểm toán VACO, tên viết tắt: VACO LLC
STT Họ và tên Chức vụ
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
CO., LTD và tên giao dịch là VACO AUDITING COMPANY LIMITED. Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102546856 lần đầu ngày 27/11/2007 được cấp bởi Sở Ke hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội và thay đổi lần thứ 14 ngày 15/1/2014.
o Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
o Tên viết tắt: VACO LLC CO., LTD
o Tên giao dịch: VACO AUDITING COMPANY LIMITED
o Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp lần đầu ngày 27/11/2007 được cấp
bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội. Đăng ký thay đổi lần thứ 14 ngày 15/1/2014.
o Mã số doanh nghiệp: 0102546856.
o Trụ sở chính đặt tại Tầng 12A, số 63 đường Lê Văn Lương, Quận Cầu Giấy,
HN
o Điện thoại: (84-4) 3577 0781
o Fax: (84-4) 3577 0787
o Email: vacohn@vaco.com.vn
o Website: www.vaco.com.vn
Ngoài ra VACO còn có chi nhánh ở Hải Phòng, chi nhánh Hồ Chí Minh và văn phòng đại diện ở Đồng Nai.
Qua 10 năm hoạt động và phát triển, VACO đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể, có những bước tiến vượt bậc và dần khôi phục và xây dựng lại uy tín thương hiệu, một VACO đã từng là tiên phong, đi đầu trong lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam.
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán VACO
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý chính là một trong những yếu tố đem đến sự thành công của Công ty. VACO đã nghiên cứu xây dựng một bộ máy quản lý hoàn chỉnh, phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh trong quá trình hoạt động. Mô hình Công ty áp dụng là hoạt động theo mô hình trực tuyến chức năng, trong đó BGĐ chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô, ban hành các quyết định, còn các bộ phận chức năng làm nhiệm vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện các công việc được giao.
Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy quản lý của công ty: • Hội đồng thành viên: là bộ phận có quyền lực cao nhất trong công ty, bao gồm những thành viên góp vốn vào công ty, quyết định những vấn đề quan trọng của Công ty.
34
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
1 Bùi Văn Ngọc Tổng giám đốc
2 Trịnh Thị Hồng Phó Tổng Giám Đốc
3 Nguyễn Đức Tiến Phó Tổng Giám Đốc
4 Bùi Ngọc Bình Phó Tổng Giám Đốc
5 Lê Xuân Thắng Phó Tổng Giám Đốc
6 Nguyễn Thị Bảo Ngọc Phó Tổng Giám Đốc
7 Chử Mạnh Hoan Phó Tổng Giám Đốc
Bảng 2.1. Danh sách Ban điều hành Công ty TNHHKiểm toán VACO
• Phòng Hành chính kế toán: trợ giúp cho Ban Giám đốc trong công tác điều hành, quản lý công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho các cán bộ công nhân viên đi công tác...
• Phòng Hành chính - Tổng hợp: Có nhiệm vụ quyết định về công tác tổ chức của Công ty, tổ chức nhân sự, quản lý công văn đến và đi, bảo vệ tài sản Công ty, có nhiệm vụ trợ giúp ban Giám đốc trong việc điều hành, quản lý Công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên,...
• Phòng Kiểm toán 1 (Kiểm toán xây dựng cơ bản): Có chức năng cung cấp
các dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc hạng mục công trình hoàn thành. được thực hiện bởi đội ngũ kiểm toán viên cũng như kỹ sư xây dựng có trình độ cao và giàu kinh nghiệm.
• Phòng Kiểm toán 2 (Kiểm toán báo cáo tài chính): Thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán và có thể cung cấp dịch vụ sang lĩnh vực khác để hỗ trợ các phòng khác trong Công ty.
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc nghiệp, máy móc thiết bị, tài sản cố định, cổ phiếu...
• Ngoài ra công ty còn có các bộ phận Tư vấn sáp nhập, mua bán doanh nghiệp, bộ phận đào tạo.
Cụ thể, bộ máy tổ chức của Công ty được tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1. Cơ cấu tổ chức của VACO
Tổng Qám đốc Bùi Văn Ngọc
(Nguồn:Website Công ty TNHH Kiểm toán VACO)
Công ty TNHH Kiểm toán VACO có trụ sở chính tại Hà Nội và các chi nhánh đặt tại Đồng Nai, Hải Phòng và TP Hồ Chí Minh, với hơn 150 nhân viên, bao gồm cả nhân sự người Việt và các chuyên gia nước ngoài tới Việt Nam làm việc. Cơ cấu nhân sự ở VACO nói riêng hay các công ty kiểm toán trong và ngoài nước nói chung đều khá đơn giản và có sự tương đồng. Dù làm việc ở bất kì nhánh dịch vụ nào của công ty, con đường thăng tiến trong sự nghiệp của một nhân viên công ty đều trải qua những cấp bậc chính như sau:
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Doanh thu (VNĐ) 53.529 54.936 80.800
LN sau thuế 333.77 386.82 450.65
Số khách hàng 510 530 595
Tổng số nhân viên 188 150 140
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
Sơ đồ 2.2. Tổng quát các cấp bậc chính tại VACO
2.1.3. Đặc điểm tổ chức hoạt động và quản lý sản xuất kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán VACO
Các dịch vụ chủ yếu mà công ty TNHHKiểm toán VACO cung cấp
VACO đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng với nhiều loại hình doanh nghiệp, hoạt động trên mọi lĩnh vực, từ những Doanh nghiệp sản xuất các ngành nghề đặc trưng của các tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước, các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, các công ty TNHH, các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ, các Dự án đầu tư xây dựng cơ bản đạt chất lượng và tín nhiệm cao.
VACO hoạt động theo pháp luật và cung cấp các dịch vụ sau:
V Dịch vụ kiểm toán
V Dịch vụ tư vấn thuế
V Dịch vụ kế toán
V Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý
V Thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp
V Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS)
V Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán VACO trong năm 2016, 2017, 2018
37
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
Bảng 2.2. Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của VACO
Chuẩn bị kiểm toán
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động. - Phân tích sơ bộ khoản mục Hàng tồn kho.
- Đánh giá kiểm soát nội bộ khoản mục Hàng tồn kho. - Xác định mức trọng yếu cho khoản mục Hàng tồn kho. - Soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho. Thực hiện
kiểm toán
- Khảo sát KSNB. - Kiểm tra phân tích.
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản. Kết thúc
kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho.
- Sắp xếp GTLV liên quan đến kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho.
(Nguồn: BCTC minh bạch qua các năm của VACO)
Số khách hàng tăng đều qua các năm cho thấy VACO đang ngày càng nhận được sự tin tưởng cao từ phía khách hàng, doanh thu hàng năm cũng tăng ổn định qua các năm. Trong khi nền kinh tế xuất hiện thêm nhiều công ty kiểm toán lớn khác làm tăng áp lực cạnh tranh, nhưng số lượng khách hàng vẫn tăng nên doanh thu hàng năm vẫn tăng ổn định.
2.1.4. Tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.4.1. Đặc điểm tổ chức nhóm kiểm toán
Tùy thuộc vào đối tượng khách hàng mà nhóm kiểm toán được sắp xếp sao cho phù hợp. Nhìn chung mỗi nhóm kiểm toán của VACO thường bao gồm một trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý, số lượng trợ lý nhiều hay ít lại phụ thuộc vào quy mô công việc phải thực hiện. Kiểm toán viên chính ngoài việc trực tiếp thực hiện công tác kiểm toán còn phải phân công, sắp xếp công việc cho các trợ lý đồng thời giám sát tiến trình thực hiện công việc của họ. Trong cùng một đoàn, trợ lý bậc cao hơn vừa hoàn thành công việc kiểm toán được giao vừa có trách nhiệm hướng dẫn, giám sát công việc của trợ lý bậc thấp hơn, tùy thuộc vào sự phân công của trưởng đoàn. Trong nhiều trường hợp, những trợ lý bậc cao cũng có thể là trưởng nhóm kiểm toán điều hành công việc của cả đoàn, tuy nhiên việc ky duyệt soát xét báo cáo kiểm toán vẫn phải do một kiểm toán viên thực hiện.
2.1.4.2. Phương pháp và quy trình kiểm toán
VACO được tách ra từ công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, mặc dù không còn là thành viên của Deloitte song VACO vẫn kế thừa được hệ thống phương
38
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
pháp kiểm toán của Deloitte với một quy trình rất khoa học. Quy trình kiểm toán chung của VACO được chia làm 3 giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán; giai đoạn thực thực kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Năm 2017, Tổng Giám đốc VACO đã ký quyết định về việc áp dụng phương pháp kiểm toán theo cách tiếp cận dựa vào rủi ro và áp dụng phần mềm kiểm toán VACO Audit trong việc thực hiện kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho của VACO cũng tuân thủ các bước chính như trong quy trình kiểm toán BCTC dưới đây của VACO.
Hoạt động I trước
- Đánh giá, kiểm soát và xử lý các rủi ro kiểm toán - Lựa chọn nhóm kiểm toán
- Lập và ký hợp đồng kiểm toán
Lập kế hoạch KT chiến lược (đối với khách hàng có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC nhiều năm)
Lập kế hoạch
L kiểm toán I tổng thể
- Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
- Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
39
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc
Quy trình kiểm toán chung của VACO được chia làm 3 giai đoạn theo sơ đồ 2.3
Sơ đồ 2.3. Quy trình kiểm toán chung của VACO
CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Lập chương trình kiểm toán chi tiết THỰC HIỆN KT KẾT THÚC KIỂM TOÁN
Thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết) Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Kết luận kiểm toán và lập BCTC :
- Đánh giá kết quả kiểm toán, soát xét GTLV
- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc công ty khách hàng - Soát xét sự kiện sau ngày phát hành BCTC
- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
- Đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán
Các hoạt động sau kiểm toán
2.1.4.3. Phần mềm kiểm toán
Để phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo tài chính và hoàn thiện giấy tờ làm việc của nhân viên, ban giám đốc công ty TNHH Kiểm toán VACO cùng nhóm
SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS. Đặng Thị Bích Ngọc nghiên cứu bao gồm những nhân viên công tác lâu năm và trưởng phòng kiểm toán Báo cáo tài chính đã xây dựng phần mềm kiểm toán Báo cáo tài chính VACO (VACO
Audit phiên bản 1.0). Đây là công cụ hành nghề chính mà VACO phát triển giành cho nhân viên kiểm toán của công ty, đảm bảo tính lưu trữ, bảo mật cũng như tăng tốc độ hoàn thiện giấy tờ làm việc, tạo ra sự logic để nhân viên có lối tư duy tốt hơn trong quá trình kiểm toán tại khách hàng.
Phần mềm kiểm toán báo cáo tài chính có sự đóng góp ý kiến của những Chủ nhiệm kiểm toán làm việc lâu năm tại công ty, những người hiểu rõ về chu trình cũng
như phong cách làm việc tại VACO từ đó có thể góp ý, hoàn thiện và đưa ra một chương trình tốt và phù hợp nhất đối với nhân viên công ty. Phần mềm VACO Audit sẽ theo dõi, lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán từ giai đoạn đầu tiên cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Mỗi cuộc kiểm toán sẽ có một Audit file riêng và chỉ những thành viên của thuộc cuộc kiểm toán đó mới có thể vào sử dụng. Một trang Audit cho một cuộc kiểm