(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel(Khóa luận tốt nghiệp) Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty kiểm toán Immanuel
TỔNG QUAN
Tổng quan về vấn đề nghiên cứu
Ngày nay, khi nền kinh tế thị trường ngày một mở cửa, vấn đề minh bạch tài chính lại càng được quan tâm và chú trọng hơn nữa Để nắm bắt được tình hình tài chính, kinh doanh của bất cứ một doanh nghiệp (DN) nào đó, thì báo cáo tài chính (BCTC) có lẽ là chiếc cầu nối tốt nhất Tuy nhiên, để đảm bảo được điều này, đòi hỏi BCTC cần phải phản ánh khách quan, trung thực, mô tả chính xác nhất tình hình kinh doanh của
DN Nhưng không phải bất cứ chỉ tiêu nào trên BCTC cũng được đo lường chính xác như các chỉ tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Bên cạnh đó, còn có những chỉ tiêu mà giá trị của chúng không thể đo lường được một cách chính xác như dự phòng giảm giá đầu tư, giảm giá hàng tồn kho Hầu như các chỉ tiêu này đều được lập trên các cơ sở mang nặng tính chủ quan Đây chính là khe hở, tạo cơ hội cho việc gian lận Ví dụ như chi phí sản xuất có thể không được phân bổ đủ vào thành phẩm mà treo tại chi phí sản phẩm dở dang, dẫn đến giá vốn giảm và lợi nhuận tăng lên Vì vậy mà tính tin cậy của các khoản ước tính kế toán (ƯTKT) luôn là vấn đề được người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm
Mặt dù đã có những quy định khá cụ thể từ bộ tài chính về việc trích lập dự phòng
Cũng như các chuẩn mực kế toán kiểm toán liên quan đến vấn đề này Nhưng do tính chất của các ƯTKT, nên hầu như chúng vẫn mang nặng tính chủ quan của người lập nhằm che đậy các yếu kém về tình hình tài chính của công ty Đây thật sự là một rào cản khó khăn cho các kiểm toán viên (KTV) trong quá trình thực hiện công việc của mình.
Lý do chọn đề tài
Khái niệm “ước tính kế toán” thường đề cập tới các khoản mục trên BCTC mà giá trị của chúng được ước tính chứ không thể đo lường một cách chính xác bằng các công thức toán học”
(Trần Đức Nam, “Đôi điều về các ƯTKT trong BCTC”, “Kế Toán Doanh Nghiệp online, truy cập tại địa chỉ http://www.ketoandoanhnghiep.com/ke-toan-tong-hop/111- doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012)
Chính vì không thể đo lường được một cách cụ thể, nên KTV chủ yếu dựa vào các
“ xét đoán nghề nghiệp” Vì vậy mà mức độ tin cậy các ƯTKT là một vấn đề rất được người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Vì trên thực tế tồn tại một quan điểm cho rằng việc cho phép người lập BCTC sử dụng các xét đoán chủ quan khi lập báo cáo sẽ làm giảm độ tin cậy của thông tin tài chính Tuy nhiên, ta không thể loại bỏ việc sử dụng các ƯTKT, vì những lợi ích nhất định mà chúng mang lại Hãy thử hình dung, nếu các doanh nghiệp (DN) không được tự xác định tỷ lệ khấu hao cho tài sản của mình, thay
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 2 vào đó ta phải xây dựng một chuẩn mực thật chi tiết, điều này sẽ rất khó cho các DN trong việc áp dụng Kinh doanh luôn tiềm ẩn yếu tố bất định, vì vậy đòi hỏi sự linh hoạt của những nhà quản trị Một chế độ kế toán quá cứng nhắc và máy móc, sẽ làm hạn chế đi sự linh hoạt cần thiết này
Bên cạnh đó, việc cho phép DN sử dụng các xét đóan chủ quan trong lập BCTC cũng mang lại nhiều lợi ích Hiện nay, tình trạng thông tin bất cân xứng giữa nhà đầu tư và các DN khiến cho rủi ro thông tin lại càng tăng lên Và việc cho phép các nhà quản lý sử dụng những xét đoán nghề nghiệp một cách linh hoạt, sẽ giúp BCTC cung cấp những thông tin cần thiết về triển vọng phát triển để các nhà đầu tư có thể đánh giá chính xác hơn giá trị của DN
Cuối cùng, ngay cả khi có thể xây dựng một chế độ kế toán chi tiết đến mức không còn có chỗ cho xét đoán chủ quan nữa, thì điều đó cũng không bảo đảm sẽ không có kẻ hở để “lách luật” ( Nguyễn Trần Nam,1998)
Tóm lại, việc cho phép DN sử dụng các xét đoán chủ quan trong việc lập BCTC không phải là một giải pháp hoàn hảo để nâng cao chất lượng thông tin tài chính Chắc chắn sẽ vẫn còn đó những lo ngại về độ tin cậy của thông tin được đưa ra Tuy nhiên, chúng ta có thể thấy rằng việc loại bỏ hoàn toàn yếu tố xét đoán chủ quan của DN trong lập BCTC sẽ không giải quyết được vấn dề
Giải pháp khả thi hơn là chúng ta cần phải nâng cao vai trò, cũng như chất lượng của kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ Đây chính là lý do mà em thực hiện đề tài:
“Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán trong kiểm toán BCTC tại công ty
Mục tiêu nghiên cứu
- Nghiên cứu và tìm hiểu các chuẩn mực, chế độ, cùng như những quy định pháp luật liên quan đến CTKT các ƯTKT trên BCTC
- Tìm hiểu quy trình kiểm toán các ƯTKT tại công ty TNHH Kiểm toán
- So sánh CTKT các ƯTKT thực tế và CTKT theo quy định của bộ tài chính
- Đánh giá CTKT cũng như các thủ tục kiểm toán được áp dụng thực tế tại
Immanuel có phù hợp với thực tế của từng đơn vị được kiểm toán hay không Từ đó đưa ra kết luận và những kiến nghị thích hợp nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản ƯTKT tại Immanuel
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 3
Giới hạn phạm vi nghiên cứu
1.4.1 Nguồn số liệu sử dụng a) Dữ liệu thứ cấp: Lý thuyết kiểm toán các ƯTKT
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chế độ kế toán (theo quyết định
15 và Thông tư 244/2009 của Bộ Tài Chính) và các thông tư liên quan về các ƯTKT
- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) về CTKT các ƯTKT
- CTKT các ƯTKT tại công ty TNHH Kiểm toán Immanuel b) Dữ liệu sơ cấp: Số liệu từ một số khách hàng của công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
1.4.2 Phương pháp nghiên cứu a) Giai đoạn 1: Tìm hiểu, nghiên cứu và thu thập các tài liệu về cơ sở lý thuyết liên quan chương trình kiểm toán các khoản ƯTKT b) Giai đoạn 2: Tìm hiểu chương trình kiểm toán các khoản ƯTKT tại các khách hàng của Immanuel Từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị để góp phần hoàn thiện hơn
1.5 GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.5.1 Giới hạn về thời gian
Thời gian nghiên cứu và thực hiện đề tài trong tám tuần Số liệu thu thập từ thực tế đi kiểm toán cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2011 và hồ sơ kiểm toán năm 2011 cho các khách hàng cuả công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
1.5.2 Giới hạn về không gian Đề tài được thực hiện khi đi thực tế kiểm toán tại các khách hàng được kiểm toán và tại công ty TNHH Kiểm toán Immanuel Số liệu bài viết được tổng hợp từ các cuộc kiểm toán BCTC tại các khách hàng của công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
1.5.3 Giới hạn về đối tượng nghiên cứu
Do giới hạn về thời gian nghiên cứu và đặc thù ngành nghề kinh doanh của công ty được kiểm toán nên đề tài chỉ tập trung nghiên cứu sâu quy trình kiểm toán một số ước tính cơ bản : Chi phí phải trả, chi phí trả trước, chi phí khấu hao,dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại các khách hàng
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 4
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán các ƯTKT trong kiểm toán BCTC
Chương 3: Sơ lược về công ty và quy trình kiểm toán các ƯTKT tại công ty
Chương 4: Giải pháp và kết luận.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
Tổng quan về các ước tính kế toán
2.1.1 Khái niệm về các ước tính kế toán Ước tính kế toán (ƯTKT): Là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập BCTC (Đoạn 04 VSA 540)
2.1.2.1 Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh
• Dự phòng nợ phải thu khó đòi
• Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
• Trích khấu hao tài sản cố định
• Giá trị sản phẩm dở dang
• Doanh thu ghi nhận trước
• Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang
2.1.2.2 Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh
• Dự phòng chi phí bảo hành
• Ước tính giá trị lợi thế thương mại, bất lợi thương mại
2.1.3 Tính chất của các ƯTKT
Việc lập một ƯTKT có thể đơn giản hoặc phức tạp tùy theo tính chất của các chỉ tiêu Ví dụ như ước tính và phân bổ chi phí khấu hao, đơn giản hơn là ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho Riêng đối với các ước tính phức tạp, đòi hỏi cần phải có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn, và khả năng xét đoán cao
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 6
Các ƯTKT có thể được thực hiện một cách thường xuyên trong kỳ kế toán hoặc có thể được thực hiện vào cuối kỳ kế toán Trong nhiều trường hợp, các ƯTKT được lập trên cơ sở kinh nghiệm thực tế Chẳng hạn như, sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng để ước tinh chi phí bảo hành Trường hợp này, đơn vị phải thường xuyên soát xét lại các dữ liệu và so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ước tính để điều chỉnh ước tính cho các kỳ sau
Trường hợp do chủ quan, do thiếu các dữ liệu khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ƯTKT đã không thể lập được một cách hợp lý thì KTV phải cân nhắc khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán theo đúng quy định tại
Chuẩn mực số 700 “Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính”
2.1.4 Phân tích nội dung cơ bản, phương pháp ghi nhận, hoạch toán các ước tính kế toán được nghiên cứu trong đề tài
Theo Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-
BTC, được bổ sung theo quy định tại Thông tư 244/2009/TT-BTC
Tài khoản này dùng để hoạch toán những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này cho các đối tượng chịu chi phí để đảm bảo khi các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh Việc hoạch toán các khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải thực hiên theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ
• Chỉ được hoạch toán vào tài khoản này những nội dung chi phí phải trả theo quy định
• Việc trả trước và hoạch toán những chi phí chưa phát sinh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phải được tính toán chặt chẽ, phải có bằng chứng hợp lý, tin cậy
• Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán năm, các khoản chi phí phải trả phải được quyết toán với số chi phí thực tế phát sinh Số chênh lệch giữa số trả trước và chi phí thực tế phải xử lý theo chính sách tài chính hiện hành
Theo Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-
BTC, được bổ sung theo quy định tại Thông tư 244/2009/TT-BTC
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 7
Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan tới hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh, nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phát sinh mà được tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán tiếp theo
Chi phí trả trước dài hạn dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều niên độ kế toán
• Chỉ được hoạch toán vào tài khoản này những nội dung chi phí phải trả theo quy định
• Chỉ hoạch toán vào tài khoản này những khoản chi phí trả trước phát sinh có giá trị lớn liên quan đến kết quả hoạt động king doanh của nhiều kỳ trong một năm tài chính hay nhiếu năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh do không thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí
• Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh hạch toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp, kế hoạch chặt chẽ
• Đối với chi phí sửa chửa TSCĐ nếu phát sinh một lần quá lớn thì được phân bổ dần vào các kỳ kế toán tiếp theo trong vòng một năm tài chính Đối với những TSCĐ đặc thù, việc sửa chửa lớn có tính chu kỳ, DN có thể trả trước chi phí sửa chửa lớn vào chi phí sản xuâts kinh doanh trong kỳ
2.1.4.3 Chi phí khấu hao TSCĐ
Theo VAS 03-04 và Thông tư 203/2009/TT-BTC
Chi phí khấu hao được xem là một loại chi phí ước tính nhằm phản ánh sự hao mòn của TSCĐ Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do sự hao mòn của thiên nhiên, do tiến bộ kĩ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ
• Khấu hao là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá
TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian sử dụng TSCĐ Chi phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán Mức khấu hao phụ thuộc vào ba yếu tố : Nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích Trong đó, nguyên giá là một yếu tố khách quan, còn giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích thì căn cứ theo
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 8 yếu tố chủ quan của đơn vị Ngoài ra, chi phí khấu hao còn phụ thuộc vào phương pháp trích khấu hao được sử dụng
Quy trình kiểm toán các ƯTKT trong kiểm toán BCTC
- Đầy đủ: Đảm bảo các khoản mục ƯTKT phải được ghi nhận đầy đủ vào ngày lập
- Đánh giá: Đảm bảo các khoản mục ƯTKT phải được ước tính hợp lý và đúng đắn
- Phát sinh: Đảm bảo các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục ƯTKT phải có thực và đã xảy ra trong kỳ báo cáo
- Hiện hữu: Đảm bảo các khoản mục ƯTKT được ghi nhận là có thực
- Ghi chép chính xác: Số liệu chi tiết cho từng khoản mục ƯTKT phải được tính toán chính xác và ghi chép thống nhất giữa sổ cái, sổ chi tiết và BCTC
- Quyền và nghĩa vụ: Đảm báo các khoản mục ƯTKT thuộc quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp
- Trình bày và công bố: Đảm bảo các khoản mục ƯTKT được công bố đầy đủ trên
2.2.2 Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ rủi ro hệ thống kiểm soát nội bộ
Khi kiểm toán các khoản mục nói chung và kiểm toán các ƯTKT nói riêng, thì việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 13 đối với KTV, đồng thời cũng thể hiện sự tuân thủ các chuẩn mưc nghề nghiệp khi tiến hành kiểm toán
“Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả.”
(Trích VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ)
KTV có thể tìm hiểu hệ thống kiếm soát nội bộ bằng các phương pháp sau:
- Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị
- Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát, và những nhân viên khác
- Quan sát sự vận hành của HTKSNB trong thực tiễn
Từ đó, KTV tiến hành đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ
“ Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dữ liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.”
(Trích VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ)
Khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, KTV thường dự kiến mức cao nhất có thể có, ngay cả khi họ đã hiểu thấu đáo về thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát Cần lưu ý rằng, KTV khi đi đến kết luận chính thức là mức rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa,
KTV cần phải bổ sung thêm những bằng chứng có được từ kết quả thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
2.2.3 Quy trình áp dụng kiểm toán các ƯTKT
2.2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng rất quan trọng đến sự hữu hiệu và tính hiệu quả của một cuộc kiểm toán BCTC Giai đoạn này bao gồm hai bước: Tiền kế hoạch và lập kế hoạch
►Tiền kế hoạch: Gồm các công việc sau:
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Khi được mời kiểm toán, KTV cần phải rất thận trọng xem có nên tiếp nhận khách hàng hay không, vì rủi ro gánh phải trách nhiệm pháp lý của KTV là rất cao
+ Đối với khách hàng mới, KTV cần phải tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập tương đối đầy đủ thông tin về các khía cạnh (lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, ban điều hành…) Từ đó KTV nghiên cứu, phân tích sơ bộ về tình
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 14 hình của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hợp đồng kiểm toán này, để KTV quyết định xem có nhận lời kiểm toán hay không
+ Đối với khách hàng cũ, KTV cần liên tục cập nhật thông tin hằng năm sau khi hoàn thành kiểm toán để đánh giá lại về khách hàng hiện tại của mình xem có nên tiếp tục kiểm toán nữa hay không
“ Công việc kiểm toán chỉ được phân công cho những nhân viên được đào tào tương xứng, có năng lực và chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế.” (Trích VSA
220-Kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán)
Như vậy, để đáp ứng được chất lượng kiểm toán, cũng như nhu cầu của khách hàng thì công ty kiểm toán cần phân công cho những kiểm toán viên có kinh nghiệm, có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp tốt Đặc biệt đối với những khách hàng có phát sinh những khoản ƯTKT lớn, thì công việc phân công này lại càng đóng vai trò quan trọng Thông thường thì công việc này sẽ được giao cho các KTV có nhiều kinh nghiệm, và chuyên môn
• Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng
Trong giai đoạn này, KTV sẽ trao đổi và thỏa thuận với khách hàng các vấn đề liên quan đến quá trình kiểm toán (mục đích, phạm vi kiểm toán, vấn đề về việc cung cấp các tài liệu cần thiết, phí và thời hạn thực hiện kiểm toóa…)
• Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi hai bên đã kí kết và đã hoàn tất mọi thủ tục pháp lý cần thiết Doanh nghiệp kiểm toán chính thức trở thành KTV của đơn vị
“ Kế hoạch kiểm toán cần phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết mọi khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.”
(Trích VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm toán)
Kế hoạch kiểm toán, gồm ba bộ phận:
+ Kế hoạch kiểm toán tổng thể
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Giới thiệu về công ty kiểm toán IMMANUEL
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty Kiểm toán Immanuel là công ty 100% vốn nước ngoài Là công ty thành lập theo giấy chứng nhận đầu tư và đăng kí thuế số 0102035945, ngày 18/09/2008 Với vốn điều lệ là 500 triệu đồng… Trụ sở chính của công ty đặt tại thủ đô Hà Nội, và có văn phòng chi nhánh đặt tại thành phố Hồ Chí Minh Với đội ngủ kiểm toán viên trên
10 năm kinh nghiệm, công ty Immanuel đang cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế, tài chính, nguồn nhân lực, quản lý và ứng dụng công nghệ thông tin, tài sản định giá, xem xét báo cáo tài chính và các dịch vụ khác của kế toán, thuế, tài chính cho các khách hàng trong nước và đa quôc gia, trong nhiều lĩnh vực khác nhau như sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng, giao thông vận tải…
Tên giao dịch Việt Nam: công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
Tên giao dịch nước ngoài: IMMANUEL AUDITING COMPANY LIMITED Địa chỉ công ty: Tần 2, nhà số 37, lô M2, khu đô thị Yên Hoà, Phường Yên Hoà,
Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội Điện thoại: 04.22462487
Công ty có tư cách pháp nhân, thực hiện chế độ hạch toán độc lập và có con dấu riêng hợp pháp
Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Immanuel tại thành phố Hồ Chí Minh thành lập theo giấy chứng nhận đầu tư và đăng kí thuế số 4112038933 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 27 tháng 04 năm 2009 Sau đó được cấp lại vào ngày 07 tháng 04 năm 2010 số 0102914299 -001 Chi nhánh đặt tại lô S5, tầng trệt cao ốc An Cư, khu đô thị An Phú –An Khánh, phường An Phú, quận 2
Trong hai năm gần đây, cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, công ty
Immanuel cũng không ngừng phát triển hoàn thiện nhằm đưa đến chất lượng phục vụ tốt nhất cho khách hàng Công ty đã nhận thấy giữa tin học và kế toán có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau Vì vậy để đảm bảo cung cấp dịch vụ kế toán tốt nhất bản thân chuyên viên của công ty vừa phải am hiểu về hệ thống kế toán vừa phải thông thạo các phần mềm ứng dụng, có khả năng nắm bắt thông tin mới nhất về chế độ tài chính kế toán của nhà nước để tư vấn cho khách hàng có hiệu quả cao
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 21
Với phương pháp tiếp cận và nắm hiểu yêu cầu của từng khách hàng để đưa ra giải pháp cung cấp dịch vụ thích hợp, nhằm tiết kiệm tối đa chi phí và tạo ra giá trị gia tăng thông qua dịch vụ cung cấp cho khách hàng, công ty Immanuel đã tạo được sự tín nhiệm đối với khách hàng hiện có và liên tục nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng
3.1.2 Các hoạt động chính của công ty
3.1.2.1 Phương châm và mục tiêu hoạt động của công ty
• Phương châm hoạt động: Độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu của khách hàng
• Mục tiêu hoạt động của công ty:
Giúp cho khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp những thông tin thiết thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động của công ty nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi và đạt hiểu quả kinh tế cao nhất Khẩu hiệu mà công ty luôn theo sát đó là “hiệu quả và chất lượng dịch vụ là mục tiêu hàng đầu”
3.1.2.2 Những dịch vụ do Immanuel cung cấp a Ki ể m toán :
Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp hoạt động trong mọi lĩnh vực Immanuel tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Công việc của kiểm toán căn cứ vào chế độ kế toán khách hàng đang áp dụng và các quy định về tài chính kế toán của nhà nước Việt Nam
- Hiểu đầy đủ về hệ thống quản lý của khách hàng nhằm xác định các lĩnh vực thường xảy ra rủi ro kiểm toán để có thể trao đổi một cách hiệu quả với ban giám đốc của khách hàng
- Đảm bảo sự tham gia thường xuyên và kịp thời của các nhân sự chủ chốt trong quá trình kiểm toán
- Xây dựng phương pháp kiểm toán hợp lí qua việc tập trung kiểm tra những khía cạnh trọng yếu
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 22 b D ị ch v ụ k ế toán :
Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel cung cấp dịch vụ kế toán nhằm hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện các công tác kế toán theo đúng quy định hiện hành và cung cấp kịp thời thông tin tài chính cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp
- Kế toán tài chính: cập nhật sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính định kỳ theo quy định
- Kế toán quản trị: cập nhật và cung cấp thông tin tài chính cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp c M ộ t vài d ị ch v ụ khác:
Ngoài ra công ty còn cung cấp một vài dịch vụ khác như: dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin, tư vấn quản lý, dịch vụ bồi dưỡng, cập nhập kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán, dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, tư vấn tài chính…
Cho đến nay công ty đã hoạt động được hơn hai năm, với một đội ngũ nhân viên với nhiều kinh nghiệm hoạt động Cho đến thời điểm hiện tại thì đã có 13 chuyên viên
Mặc dù thời gian hoạt động vẫn chưa lâu và quy mô còn nhỏ nhưng Immanuel đã xây dựng một đội ngũ nhân viên vững về nghiệp vụ cũng như chuyên môn Đội ngũ chuyên viên của công ty được đào tạo có hệ thống và có nhiều năm kinh nghiệm thực tiễn về hoạt động Kiểm toán và Tư vấn quản trị –Tài chính –Kế toán –Thuế –Tin học – Đào tạo Tất cả các KTV và trợ lý KTV cao cấp đã từng được đào tạo trực tiếp bởi các chuyên gia cao cấp về Kiểm toán của cộng đồng Châu Âu Bên cạnh những chuyên viên trong lĩnh vực kiểm toán, đội ngũ chuyên viên chính thống của công ty còn bao gồm các chuyên viên và đội ngũ cộng tác viên thông thạo các lĩnh vực về pháp luật cũng như tư vấn trong lĩnh vực kinh doanh, kinh tế phát triển, luật sư, thông thạo các lĩnh vực chuyên môn
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 23
Hình 3.1: Sơ đồ cơ cấu của công ty
3.2 KHÁI QUÁT VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG
CHO CÁC KHOẢN ƯTKT TẠI CÔNG TY
Trong kỳ kiểm toán 2011, công ty áp dụng CTKT mẫu của VACPA do đó CTKT các ƯTKT sẽ được nêu khái quát dựa trên CTKT mẫu của VACPA
3.2.1 Khái quát về chương trình kiểm toán mẫu của VACPA
Có thể nói rằng, kiểm toán được biết đến là một nghề còn khá non trẻ ở nước ta
Chính vì lẽ đó, mà hầu hết mỗi công ty kiểm toán đều tự xây dựng cho mình một bộ
CTKT để thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập trên cơ sở hệ thống chuẩn mực kế toán-kiểm toán do Bộ tài chính ban hành Sự thiếu đồng diều, và không thống nhất này đã phần nào ảnh hưởng đến chất lượng của các dịch vụ kiểm toán, cũng như tính chuyên nghiệp VACPA với sự tài trợ của Ngân hàng Thế giới (WB), đã thành lập Dự án “Tăng cường năng lực Hội KTV hành nghề Việt Nam” để tiến hành xây dựng bộ chương trình kiểm toán mẫu với mục đích góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán, tăng cường sự tuân thủ các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán
VĂN PHÒNG TẠI HÀ NỘI
CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ MINH
GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH NGUYỄN THỊ THU YẾN
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 24
CTKT mẫu đã được Chủ tịch Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành tại Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 để áp dụng chính thức rộng rãi từ kỳ kiểm toán năm 2010/2011
3.2.2 Chương trình kiểm toán mẫu các khoản ước tính kế toán
CTKT các khoản ƯTKT bao gồm các bước cơ bản sau:
Bước 1: KTV tiến hành đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát trong quá trình nghiên cứu, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và chính sách kế toán áp dụng tại công ty Từ đó, KTV và đơn vị kiểm toán xác định mục tiêu và CTKT các khoản ước tính phù hợp cho từng đơn vị
Bước 2: Thực hiện thủ tục chung
Bước 3: Thực hiện kiểm tra phân tích và kiểm tra chi tiết
Bước 4: Kết luận của KTV a) M ụ c tiêu ki ể m toán các ướ c tính k ế toán
Quy trình kiểm toán các khoản ƯTKT trong thực tế kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng của Immanuel
3.3 Quy trình kiểm toán các ƯTKT trong thực tế kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng của IMMANUEL
3.3.1 Chương trình kiểm toán thực tế cho các khoản ước tính kế toán tại khách hàng của Immanuel
3.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch: Ở giai đoạn này, bao gồm một số công việc cơ bản như tìm hiểu, nghiên cứu về hoạt động của khách hàng, và hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu
► Nắm rõ thông tin về lĩnh vực hoạt động của khách hàng:
• Hiểu biết chung về thực trạng nền kinh tế tại thời điểm kiểm toán: tỷ lệ lãi suất, các chính sách của chính phủ
• Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của DN: Các chi nhánh hoặc các bên có liên quan, giấy phép thành lập, chủ đầu tư, các vấn đề kế toán tại DN ( bộ máy tổ chức kế toán, chính sách áp dụng, hình thức kế toán )
• Trong năm tài chính, DN có phát sinh những khoản ước tính nào không
► Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
• Tìm hiểu về những điểm quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ: Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm, kiểm soát vật chất, các quy chế và công tác tổ chức kiểm tra thường xuyên tại khách hàng
Từ đó KTV đưa ra kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng mức độ : Cao, Trung bình hay thấp
• KTV thu thập các thông tin liên quan đến các khoản ƯTKT, ví dụ như: công ty trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi có theo thông tư 228/2009 của BTC không, hay trích lập theo một chính sách riêng của công ty
• Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu
Sau khi tìm hiểu và đánh giá mức độ rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bộ thì
KTV sẽ tính toán để xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
Sau đó, KTV xác lập mức trọng yếu cũng như sai sót có thể chấp nhận được cho từng khoản mục ƯTKT Tùy theo kết quả so sánh, KTV đưa ra ý kiến và tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán sao cho thật phù hợp và đạt hiệu quả cao nhất
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 27
3.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán một số khoản ƯTKT được nghiên cứu trong đề tài
► Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
+ Đầy đủ: các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến khoản mục dự phòng phải thu khó đòi phải được ghi nhận đầy đủ
+ Hiện hữu: Đảm bảo các khoản dự phòng có tồn tại tại thời điểm lập
+ Đánh giá: giá trị dự phòng được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
+ Trình bày và công bố: khoản mục dự phòng phải thu khó đòi được diễn đạt và công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Cơ sở dẫn liệu Thử nghiệm kiểm soát Đầy đủ
-Tìm hiểu xem đơn vị có các biện pháp theo dõi nợ, cũng như những chính sách để kịp thời phát hiện những khoản nợ quá hạn, nợ khó đòi để lập dự phòng không
-Quan sát, phỏng vấn xem đơn vị có thường xuyên phân tích tuổi nợ
Cũng như việc cập nhật liên tục các thông tin liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng
Hiện hữu -Thu thập các chứng từ, các bảng tính kiểm tra sự xét duyệt đầy đủ để xác minh tính có thật của các khoản nợ khó đòi Đánh giá
-Tìm hiểu về hệ thống, chính sách bán chịu của đơn vị, cũng như các quy định về giới hạn nợ, thời hạn nợ
-Tiến hành phỏng vấn các thủ tục kiểm soát trong quy trình ƯTKT của đơn vị, xem các ƯTKT có được lập, phê chuẩn bởi những người có thẩm quyền, có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn cao không
Trình bày và -Phỏng vấn các quy định của đơn vị nhằm đảm bảo việc trình bày, phân
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 28 công bố loại, công bố đúng theo chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành
Loại Thử nghiệm cơ bản Mục tiêu kiểm toán
-So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác
-So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có)
-Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận Đánh giá,đầy đủ, ghi chép chính xác
-Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi
-Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ
-Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng
• Ví dụ minh họa một khách hàng của công ty
Các thủ tục kiểm toán đã thực hiện
- Lập bảng số liệu tổng hợp, so sánh với số dư cuối năm trước
Trước KT Sau KT Sau KT
Phải thu của khách hàng 10.014.769.187 10.014.769.187 6.470.201.456
Phải thu của khách hàng (USD) 8.476.971.839 8.476.971.839 6.470.201.456
Phải thu của khách hàng (EUR) 1.537.797.348 1.537.797.348
Dự phòng phải thu khó đòi 700.000.000 777.325.000 471.060.000
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 29
Bảng 3.2: Bảng số liệu tổng hợp
- Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối số phát sinh và
- Thu thập số liệu, tiến hành so sánh các khoản phải thu của khách hàng, người mua trả tiền trước, dự phòng phải thu năm 200N và 200N-1
- So sánh các hệ số vòng quay các khoản phải thu, và số ngày thu tiền bình quân
Từ đó, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về việc thu hồi nợ của công ty
Năm 200N Năm 200N-1 CL tuyệt đối
Bình quân các khoản phải thu 8.242.485.322 4.142.726.230 4.099.759.092 98,96%
Bảng 3.3: Bảng số liệu phân tích
- Đồng thời KTV chọn những khoản nợ phải thu lớn, tiến hành phân tích tuổi nợ của những khoản phải thu này
- Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận
- Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ khó đòi
Tuổi nợ 1-2 năm 2-3 năm >3 năm
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 30
Bảng 3.4 : Bảng phân tích tuổi nợ
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét
Mặt dù chỉ mới được thành lập chưa đầy năm năm nhưng với sự nỗ lực không ngừng, luôn nỗ lực phấn đấu của toàn thể đội ngũ nhân viên , nhằm khắng định thương hiệu thông qua chất lượng những dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng
Qua quá trình thực tập tại công ty, cũng như được tìm hiểu công việc thực tế tại đây, em đã rút ra được một số những kết luận tổng quát như sau:
Công ty có một thế mạnh là có được một đội ngũ kiểm toán viên giàu nhiệt huyết, đặc biệt trình độ kĩ thuật chuyên môn cao Hầu hết, đội ngũ nhân viên còn khá trẻ, đó là nhân tố tạo nên năng động, nhiệt tình, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó là tác phong làm việc chuyên nghiệp, tận tâm, luôn nỗ lực cố gắng học hỏi, cập nhật các hướng dẫn mới về các chuẩn mực, các quy định về tài chính và pháp luật hiện hành
Về công tác kiểm toán báo cáo tài chính, công ty đã xây dựng được một hệ thống các thủ tục kiểm toán đối với từng khoản mục cụ thể Khi tiến hành kiểm toán một khách hàng nào đó, kiểm toán viên sẽ chỉ cần nhìn vào bảng các thủ tục rút gọn này để thực hiện Điều này là một thuận lợi cho các kiểm toán viên khi làm việc sẽ tiết kiệm được thời gian thiết kế các thủ tục Các thủ tục công ty thiết kế để kiểm toán các khoản mục là tương đối đầy đủ
Công ty luôn có sự phân công nhân sự một cách khoa học, hợp lý khi kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng Trong mỗi cuộc kiểm toán luôn có ít nhất là một kiểm toán viên chính đi cùng với các trợ lý kiểm toán viên Trưởng đoàn kiểm toán sẽ căn cứ vào tính trọng yếu của từng khoản mục và trình độ cũng như kinh nghiệm của các thành viên trong đoàn để phân công nhiệm vụ một cách hợp lý Riêng đối với các khoản mục là ước tính kế toán, do nhận thức được những rủi ro đối với các khoản mục này nên thông thường sẽ được kiểm toán viên chính kiểm tra Sự phân công hợp lý như vậy sẽ hạn chế được các rủi ro không lường trước được khi kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán
Ngoài ra, với mỗi khách hàng dù lớn hay nhỏ, hoạt động ở bất cứ lĩnh vực nào, trước khi thực hiện kiểm toán công ty đều lập một kế hoạch kiểm toán khá cụ thể , nhằm đạt được kết quả cao trong cuộc kiểm toán
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 55
4.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản ƯTKT tại công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
4.1.2.1 Ưu điểm: ắ V ề vi ệ c ỏp d ụ ng ch ươ ng trỡnh ki ể m toỏn :
Qua tìm hiểu thực tế về CTKT các khoản ƯTKT tại Immanuel, công ty đã áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA cũng như các thủ tục kiểm toán cơ bản theo đúng quy định của chuẩn mực kiểm toán 540 Việt Nam Tại công ty Kiểm toán Immanuel, tuy không có phần hành riêng được thiết lập để kiểm toán các khoản ước tính Nhưng trong mỗi phần hành riêng, chứa đựng các khoản ước tính đó, Công ty đều thiết lập những thủ tục để kiểm toán các khoản ước tính Nhìn chung, các thủ tục kiểm toán này của công ty đã đáp ứng được các yêu cầu về thủ tục kiểm toán các khoản ƯTKT theo yêu cầu của chuẩn mực bao gồm các bước sau:
- Tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng, đánh giá tính nhất quán trong chính sách kế toán áp dụng đối với khoản ƯTKT qua các năm
- Phân tích biến động của các khoản ước tính qua các năm nhằm tìm hiểu các biến động bất thường trong DN
- Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ƯTKT của đơn vị
- Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị
- Xem xét sự chênh lệch giữa ước tính độc lập và ước tính do đơn vị lập Đánh giá tính hợp lý cũng như ảnh hưởng của chênh lệch đối với BCTC
- Tiến hành đánh giá lại các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và phát hành BCKT dựa trên kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện
Khi tìm hiểu ban đầu về tình hình kinh doanh và chính sách kế toán tại, mặc dù
KTV không thực hiện hết các thủ tục như yêu cầu trong CTKT mẫu, nhưng những thủ tục kiểm toán cơ bản như tìm hiểu môi trường kinh doanh, chính sách kế toán áp dụng cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ đều được thực hiện tốt Trong quá trình tìm hiểu về chính sách kế toán, những ảnh hưởng từ môi trường bên ngoài, tình hình kinh doanh đến các khoản ƯTKT luôn được KTV xem xét Điều này cho phép KTV có cái nhìn tổng quát cũng như những ảnh hưởng có thể xảy ra tác động đến những khoản ƯTKT trong kỳ ắ V ề c ơ s ở trớch l ậ p cỏc Ư TKT
Cơ sở lập các ước tính là điểm quan trọng trong quá trình kiểm toán các khoản ƯTKT Đánh giá được tầm quan trọng trên, Immanuel luôn thực hiện tốt các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá tính hợp lý và nhất quán của các cơ sở trích lập như:
- Tìm hiểu cơ sở trích lập
SVTH: Trần Thị Đoan Trâm 56
- Đánh giá cơ sở trích lập có phù hợp với quy định trong chế độ cũng như chuẩn mực kế toán và các thông tư liên quan hay không
- Cơ sở trích lập có thật sự phù hợp với tình hình kinh doanh không
- Đánh giá tính nhất quán của cơ sở trích lập các khoản ƯTKT qua các năm
- Xem xét những ảnh hưởng có thể có do sử dụng cơ sở trích lập theo quy định của kế toán và theo quy định của thuế
Immanuel luôn tiến hành đánh giá lại các thủ tục kiểm toán đã thực hiện nhằm phát hiện những sai sót của KTV trong quá trình kiểm toán Trưởng phòng và Ban giám đốc là những thành viên đánh giá lại các thủ tục, đây là những KTV đã làm việc lâu năm, có nhiều kinh nghiệm trong quá trình kiểm toán Điều đó càng làm tăng cao chất lượng kiểm toán tại Immanuel, đảm bảo rằng BCTC luôn được phản ánh trung thực và hợp lý
Về cơ bản, KTV áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho tất cả các cuộc kiểm toán Nhưng trong quá trình tìm hiểu về ngành nghề và môi trường kinh doanh của từng đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ thêm hoặc bớt một số thủ tục để phù hợp với tình hình thực tế của từng khách hàng
Do tính chất của mình, các khoản ƯTKT luôn bị ảnh hưởng bởi xét đoán chủ quan của đơn vị được kiểm toán Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, Immanuel luôn đòi hỏi KTV phải luôn thận trọng, có tính xét đoán và đảm bảo thái độ hoài nghi nghề nghiệp Trong quá trình kiểm toán thực tế, có những khoản khách hàng không lập dự phòng, KTV vẫn phải tiến hành kiểm tra xem xét lại nhằm đảm bảo các khoản này được đánh giá đúng giá trị thuần Khi tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản ƯTKT,
KTV thường tiến hành lấy mẫu 100% các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để xem xét Điều này cho phép KTV có thể đánh giá tính phù hợp của số dư cuối kỳ, đảm bảo không có sai lệch trọng yếu trong BCTC đã được kiểm toán do ảnh hưởng của rủi ro lấy mẫu
