(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Mục tiêu nghiên cứu
- Tìm hiểu các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán và quy định có liên quan đến việc kiểm toán các khoản ước tính kế toán trên BCTC
- Tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
- Xem xét sự phù hợp giữa quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán của Deloitte Việt Nam và quy trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán
- Đánh giá việc áp dụng quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam cho từng đơn vị được kiểm toán Từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán của Deloitte Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
Nguồn dữ liệu sử dụng
a) Dữ liệu thứ cấp: lý thuyết kiểm toán các khoản ước tính kế toán
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), Chế độ kế toán (theo Quyết định 15/2006/QĐ- BTC của Bộ tài chính) và các Thông tư liên quan đến các ước tính kế toán
- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) về quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán
- Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) liên quan
- Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) liên quan
- Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte Audit Approach Manual) b) Dữ liệu sơ cấp: số liệu từ một số khách hàng giả định của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
- Thu thập dữ liệu và cơ sở lý thuyết liên quan đến đề tài
- Thu thập và tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán tại các khách hàng của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
- Phỏng vấn và quan sát cách thực hiện kiểm toán của các anh chị kiểm toán viên trong công ty
Kết cấu của khoá luận tốt nghiệp
Khoá luận tốt nghiệp được trình bày theo cấu trúc như sau:
Chương 1: Giới thiệu về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Chương 2: Kiểm toán các ước tính kế toán tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương 3: Nhận xét và kiến nghị
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
Quá trình hình thành và phát triển
Tên đầy đủ của Công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM COMPANY LIMITED
Tên viết tắt: DELOITTE VIETNAM
Văn phòng tại Hà Nội
34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: +84 4 6288 3568
Văn phòng tại TP Hồ Chí Minh
Tầng 11, Tòa nhà Saigon Trade Center
37 Tôn Đức Thắng, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: +84 8 3910 0751
Website: www.deloitte.com.vn
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Ngày 13 tháng 05 năm 1991, theo Quyết định số 165-TC/QĐ.TCCB của Bộ trưởng
Bộ tài chính, Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) được thành lập
Tháng 4 năm 1994, VACO tiến hành thành lập liên doanh với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT)
Ngày 01 tháng 10 năm 1997, một bộ phận của VACO – Phòng dịch vụ quốc tế – ISD được DTT công nhận là thành viên chính thức, hợp pháp tại Việt Nam, mở ra một thời kỳ phát triển mới về chuyên môn nghề nghiệp
Với những thành tích đã đạt được, VACO vinh dự được nhận Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ và Huân chương lao động Hạng Ba do Chủ tịch nước trao tặng nhân dịp
Ngày 07/05/2007 VACO đã hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu trở thành Deloitte Việt Nam và là thành viên chính thức của Deloitte Đông Nam Á
Nhân dịp 20 năm thành lập (1991 – 2011), Deloitte Việt Nam vinh dự được trao tặng Huân chương lao động Hạng Nhất
Deloitte Việt Nam chính là hình ảnh mới và vị thế mới của VACO tại thị trường Việt Nam Deloitte Việt Nam vẫn tiếp tục kế thừa, phát triển trên nền tảng và thành quả mà VACO đã xây dựng, đồng thời tiếp tục tăng thêm chuyên gia nước ngoài nhiều kinh nghiệm quốc tế đến Việt Nam làm việc, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ Chiến lược phát triển của Công ty, tầm nhìn và mục tiêu hoạt động, các loại hình dịch vụ và chất lượng dịch vụ, kể cả tư duy lãnh đạo, quản lý, môi trường làm việc… đều đồng nhất với các chuẩn mực của Deloitte toàn cầu Các đối tác và khách hàng của VACO vẫn tiếp tục được cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao của một công ty quốc tế Deloitte Việt Nam hoàn toàn có cơ sở để tiếp tục phát triển và duy trì vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam.
Tầm nhìn và chiến lược
Tầm nhìn và chiến lược của Deloitte được phát triển trong mối quan hệ hợp tác chặt chẽ giữa các lãnh đạo của các công ty thành viên trên toàn thế giới, tập trung vào việc cộng tác khắp thế giới (As One) nhằm cung cấp sự xuất sắc trong tất cả dịch vụ của công ty thành viên
• Tầm nhìn của Deloitte không thay đổi: luôn mong muốn là tiêu chuẩn xuất sắc, sự lựa chọn đầu tiên của khách hàng trong các nhà cung cấp dịch vụ khác
• Tính chính trực: Deloitte tin rằng không có gì quan trọng hơn danh tiếng, hành xử với sự liêm chính cao nhất là nguyên tắc cơ bản Deloitte thể hiện một cam kết mạnh mẽ bền vững, luôn có trách nhiệm trong công việc
• Nổi bật giá trị giữa thị trường-khách hàng: Deloitte đóng vai trò quan trọng trong việc giúp cho thị trường vốn và công ty khách hàng hoạt động hiệu quả hơn Deloitte xem xét vai trò này như một đặc ân và luôn biết rằng nó đòi hỏi một sự cảnh giác liên tục và cam kết không ngừng
• Cam kết với nhau: Deloitte tin rằng nền văn hóa không biên giới là một lợi thế cạnh tranh và luôn cam kết duy trì bảo tồn nó
• Sức mạnh từ sự đa dạng văn hóa: thách thức kinh doanh từ khách hàng thì phức tạp Deloitte tin rằng làm việc cùng nhau với nền tảng, văn hóa và phong cách suy nghĩ đa dạng sẽ giúp nhân viên phát triển thành các chuyên gia và nhà lãnh đạo tốt hơn.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh
1.3.1 Các loại hình dịch vụ do Deloitte Việt Nam cung cấp
Deloitte Việt Nam cung cấp cho khách hàng các dịch vụ khác nhau, cụ thể:
• Kiểm toán BCTC theo luật định và theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế
• Chuyển đổi báo cáo tài chính
• Soát xét toàn diện tài chính
• Soát xét hệ thống kế toán và Kiểm soát nội bộ
• Các dịch vụ tư vấn kế toán
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị rủi ro doanh nghiệp và Quản trị kinh doanh
• Tư vấn huy động vốn
• Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
• Tư vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
• Tư vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp
• Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp
• Tư vấn nghiên cứu thị trường
- Dịch vụ Tư vấn Tài chính
• Điều tra pháp lý và giải quyết tranh chấp
• Mua bán và sáp nhập
• Tái cơ cấu và định giá
• Hỗ trợ nhà đầu tư tham gia thị trường
• Hoạch định chiến lược thuế
• Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
• Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp
• Tính và lập tờ khai thuế
• Tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngoài
• Tư vấn cơ cấu tối ưu hóa thuế đa quốc gia
• Tư vấn thuế cho nghiệp vụ mua bán doanh nghiệp
• Tư vấn hỗ trợ lập hồ sơ chuyển giá
Deloitte Việt Nam là một trong số các công ty kiểm toán ở Việt Nam có số lượng khách hàng lớn nhất Tính đến cuối năm 2011, Deloitte Việt Nam có trên 1000 khách hàng Khách hàng của Công ty rất đa dạng, bao gồm:
Doanh nghiệp có phạm vi hoạt động rộng trên thế giới: Pentax Vietnam Co-Nhật; Procter & Gamble (P&G)-Mỹ; SLD/S Telecom-Hàn Quốc; Xí nghiệp liên doanh dầu khí Việt Xô (Vietsovpetro)-Nga …
Các Tổng công ty: Tổng công ty Hàng không Việt Nam; Tổng công ty Dầu khí Việt Nam; Tổng công ty Than Việt Nam…
Các dự án trong nước và quốc tế: Ban quản lý dự án Thăng Long; Dự án Thủy lợi đồng bằng sông Cửu Long; Ban quản lý các dự án…
Phòng quản lý hành chính
Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Hình 1.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Deloitte Việt Nam
Cơ cấu tổ chức của Deloitte Việt Nam rất chặt chẽ, mỗi bộ phận có một chức năng riêng:
Tổng giám đốc: là người đứng đầu Deloitte Việt Nam, có toàn quyền quyết định, điều hành, tổ chức và chịu trách nhiệm về các chiến lược cũng như tất cả các vấn đề liên quan đến công ty, là người chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước Hội đồng thành viên về hoạt động của công ty
Phó tổng giám đốc: là người hỗ trợ cho Tổng giám đốc trong việc điều hành công ty theo sự phân công và uỷ quyền của Tổng giám đốc theo từng thời kỳ, chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về những nhiệm vụ đã được phân công và uỷ quyền Mỗi Phó tổng giám đốc được phân công phụ trách về một mảng dịch vụ nhất định và chịu trách nhiệm về việc duy trì và phát triển kinh doanh của công ty theo mảng dịch vụ được phân công phụ trách
Bộ phận nghiệp vụ: thực hiện hoạt động kinh doanh của Deloitte Việt Nam, bao gồm: Phòng kiểm toán, bộ phận tư vấn thuế, bộ phận tư vấn tài chính kế toán
• Phòng kế toán: có trách nhiệm bảo đảm công việc tài chính – kế toán của công ty, tham mưu cho Ban Giám đốc trong việc xây dựng phương án kinh doanh và quản lý tài chính phù hợp với mô hình hoạt động của công ty Vai trò chủ yếu của phòng kế toán là thu thập, xử lý, cũng như kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chế độ, chính sách về quản lý tài chính, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, kể cả việc bảo toàn và phát triển vốn trong phạm vi công ty cũng như việc thực hiện chế độ thanh toán và các hợp đồng kinh tế
• Phòng hành chính: quản lý và chỉ đạo tổ chức, thực hiện toàn bộ công việc tổ chức, hành chính, văn thư, lưu trữ, phát hành báo cáo trong công ty, chi nhánh và văn phòng đại diện Bên cạnh đó còn chịu trách nhiệm trong việc tổ chức, chỉ đạo và thực hiện công tác quản trị văn phòng, điều hành tổ xe, tổ vệ sinh tạp vụ và bộ phận lễ tân của công ty Phòng hành chính tổng hợp cũng là bộ phận thiết lập hệ thống theo dõi và quản lý nhân viên, hồ sơ cán bộ của công ty, chịu trách nhiệm giám sát thực hiện quy chế nhân viên trong toàn công ty
• Phòng nhân sự: có trách nhiệm trong việc quản lý, đánh giá nhân viên, xây dựng, thiết kế và tổ chức thực hiện các chương trình tuyển dụng, đào tạo hàng năm phù hợp với yêu cầu phát triển của công ty và thị trường lao động và đã được Ban giám đốc phê duyệt Phòng cũng có trách nhiệm tham mưu cho Ban giám đốc trong việc cử các cấp bậc nhân viên theo học các khoá đào tạo bên ngoài công ty phù hợp với yêu cầu phát triển của từng nhân viên và điều kiện công việc
Nhân sự kiểm toán của Deloitte Việt Nam được tổ chức theo các chức năng và nhiệm vụ khác nhau nhưng cùng phối hợp với nhau tạo ra sức mạnh tập thể thống nhất đảm bảo hoàn thành mọi mục tiêu, chiến lược của Công ty Nhân sự bộ phận kiểm toán được minh họa theo sơ đồ sau:
Bộ phận kiểm toán Phó Tổng Giám đốc
Trưởng nhóm kiểm toán cấp 3
Trưởng nhóm kiểm toán cấp 2
Trưởng nhóm kiểm toán cấp 1
Trợ lý kiểm toán cấp 2
Trợ lý kiểm toán cấp 1
Hình 1.2: Sơ đồ tổ chức nhân sự kiểm toán tại Deloitte Việt Nam
Chương trình hỗ trợ kiểm toán Audit System 2 (AS/2)
Là hãng thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu, Deloitte Việt Nam được trang bị chương trình kiểm toán đặc thù – chương trình kiểm toán AS/2 Đây là hệ thống kiểm toán tiên tiến được áp dụng thống nhất cho mọi thành viên của Delloite trên toàn cầu, bảo đảm cho cuộc kiểm toán được thực hiện với chất lượng đạt tiêu chuẩn quốc tế Chương trình này kết hợp phương pháp, hồ sơ kiểm toán thông thường với công nghệ thông tin hiện đại, cho phép nâng cao hiệu quả và giảm chi phí cho các hợp đồng kiểm toán
AS/2 là một chương trình hữu hiệu trong lĩnh vực kiểm toán, được xây dựng dựa trên sự kết hợp giữa lý thuyết kiểm toán hiện đại với những kinh nghiệm quý báu đúc kết từ thực tế của các đại diện kiểm toán Deloitte trên thế giới Chương trình bao quát hỗ trợ quá trình kiểm toán từ công việc lên kế hoạch, thực hiện đến khi ra báo cáo kiểm toán Ngoài ra, AS/2 còn có các công cụ hỗ trợ phân tích, xác định, quản lý, giao tiếp, phỏng vấn, xem xét lại và thể hiện thông tin Chương trình có sự tích hợp cao, cũng như khả năng ứng dụng của phần mềm Do đặc điểm công việc kiểm toán là làm theo nhóm nên AS/2 được xem là chương trình kiểm toán hiệu quả khi làm việc theo nhóm
1.5.2 Các thành phần của AS/2 Đây là một chương trình kiểm toán hoàn chỉnh, bao gồm 3 thành phần chính là:
Là hệ thống các phương pháp mà kiểm toán viên áp dụng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng để đạt được chất lượng hiệu quả cao nhất
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính theo AS/2 có 5 bước:
- Bước 1: Thực hiện các công việc trước kiểm toán
- Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Bước 3: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Bước 4: Tổng kết và lập Báo cáo kiểm toán
- Bước 5: Thực hiện các công việc sau kiểm toán
Là những công cụ nhằm đảm bảo việc áp dụng nhất quán Quy trình kiểm toán trên toàn thế giới, hệ thống hóa các công việc kiểm toán cần thực hiện một cách chặt chẽ, đầy đủ nhằm tăng cường hiệu quả của cuộc kiểm toán
Danh mục hồ sơ kiểm toán bao gồm:
- 3000: Quản lý cuộc kiểm toán
- 4000: Hệ thống kiểm soát nội bộ
- 5000: Kiểm tra chi tiết Tài sản
- 6000: Kiểm tra chi tiết Nợ phải trả
- 7000: Kiểm tra chi tiết Nguồn vốn chủ sở hữu
- 8000: Kiểm tra chi tiết Báo cáo kết quả kinh doanh
* Phần mềm kiểm toán Đây là một phần mềm hệ thống lại các đề mục trong hồ sơ kiểm toán đã nêu ở trên, trong mỗi đề mục, kiểm toán viên có thể tạo và lưu trữ các file dữ liệu thể hiện cụ thể những chu trình, thử nghiệm,… mà mình đã thực hiện nhằm tạo ra cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của mình cùng với những tài liệu được lưu trong hồ sơ kiểm toán
1.5.3 Lợi ích trong việc ứng dụng AS/2
• Giúp việc kiểm tra hồ sơ giữa các cấp và trả lời các nghi vấn trong suốt quá trình kiểm toán thuận lợi
• Các giấy tờ làm việc được lưu trên máy, dễ dàng xử lý, tiết kiệm thời gian và giúp chuyên nghiệp hóa công việc của kiểm toán viên
• Các hồ sơ được dễ dàng lưu trữ với nhiều thiết bị đi kèm với khả năng bảo mật cao
• Phần mềm thiết kế một mẫu trình bày hồ sơ nhất quán giúp cho việc kiểm soát chất lượng, trao đổi thông tin giữa các thành viên diễn ra dễ dàng
• Xử lý thông tin ngay trên mạng, có thể thực hiện tiếp cận kiểm toán và các thông tin quan trọng khác kịp thời và chính xác
• Hỗ trợ các công cụ hữu ích cho cuộc kiểm toán: đánh tham chiếu điện tử, bảng cân đối phát sinh tự động, hỗ trợ báo cáo hợp nhất
• Phần mềm này chạy trên môi trường Windows và thích ứng với các chương trình như Word, Excel… Đây là những chương trình rất gần gũi với người sử dụng
• Hồ sơ kiểm toán dễ dàng chia sẻ tạo thuận lợi việc đào tạo cũng như tham khảo thông tin của khác hàng năm trước.
KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH
Các khái niệm cơ bản về ước tính kế toán
Theo VSA 540 – Kiểm toán các khoản ước tính kế toán:
“Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan trên BCTC được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng được ước tính để lập báo cáo tài chính.”
Theo VSA 540, ước tính kế toán được chia thành 2 loại sau:
- Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh bao gồm:
• Dự phòng nợ phải thu khó đòi
• Dự phòng các khoản đầu tư tài chính
• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
• Doanh thu ghi nhận trước
- Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh bao gồm:
• Dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm
2.1.3 Tính chất Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng được xác định dựa trên quan điểm chủ quan của đơn vị Mặc dù có những phương pháp xác định cụ thể cũng như những quy định có liên quan của Bộ tài chính, song các ước tính kế toán vẫn được lập dựa trên quan điểm chủ quan của người làm kế toán, thiếu dữ liệu chắc chắn để xác minh tính chính xác về giá trị của các ước tính kế toán Có những ước tính kế toán đơn giản và thường xuyên xảy ra ở các đơn vị như khấu hao, phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ có thể dễ dàng kiểm soát và xác định được đây có đúng là chi phí của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hay không Bên cạnh đó, có những khoản ước tính kế toán rất khó xác định như chi phí bảo hành sản phẩm, dự phòng giảm giá hàng tồn kho bởi phải dựa vào nhận xét chủ quan của đơn vị được kiểm toán về tình hình bán hàng hoặc giá cả hàng hóa trên thị trường
Các ước tính kế toán chịu ảnh hưởng ít nhiều từ phương pháp kế toán áp dụng trong kỳ Ví dụ khi thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho vào thời điểm cuối kỳ thay đổi, làm thay đổi khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tương tự, khi doanh nghiệp thay đổi phương pháp tính sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ là thay đổi giá trị khoản mục này trên bảng cân đối kế toán Những khoản này ảnh hưởng ít nhiều đến lợi nhuận kế toán cũng như lợi nhuận chịu thuế của doanh nghiệp, vì vậy doanh nghiệp thường điều chỉnh, xử lý theo hướng có lợi cho mình Tuy biết có những gian lận và hành vi không tuân thủ trong các khoản ước tính kế toán, nhưng chuẩn mực và chế độ kế toán không thể nào quy định hết tất cả các trường hợp để nhằm giảm bớt tính chủ quan trong BCTC khi được công bố Mỗi doanh nghiệp, mỗi loại hình kinh doanh khác nhau lại có những phương pháp ước tính khác nhau nhằm phù hợp cho đặc thù kinh doanh của mình.
Các quy định liên quan đến kế toán và kiểm toán các khoản ước tính kế toán
TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
Vì phạm vi của đề tài chỉ giới hạn trong một số khoản ước tính kế toán như “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”, “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” và “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Do đó, trong phần dưới đây người viết chỉ đề cập đến những quy định liên quan đến các ước tính này
2.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam
2.2.1.1 Quy định liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi
Hiện tại vẫn chưa có chuẩn mực kế toán cụ thể nào quy định việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – “Doanh thu” chỉ yêu cầu hơn là hướng dẫn cụ thể như sau:
“Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi.”
2.2.1.2 Quy định liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho
VAS 02 – “Hàng tồn kho” có nêu một số quy định sau:
- Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là đáp ứng nguyên tắc thận trọng, bởi lẽ trong kế toán, tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Để có được con số giá trị thuần có thể thực hiện được này, các kế toán viên cần phải dựa vào sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện có ở thời điểm hiện tại
- Dự phòng được lập theo từng khoản mục và phải xem xét mục đích sử dụng của hàng tồn kho để lập cho phù hợp Nguyên vật liệu vì dự trữ để sử dụng hơn là để bán nên không được lập dự phòng, ngoại trừ một số trường hợp đặc biệt
- Vào cuối mỗi kỳ kế toán doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá lại giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho năm đó Tất cả các khoản chênh lệch hợp lý giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được sẽ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp (theo hướng hoàn nhập hoặc bổ sung)
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho mang tính ước tính cao vì việc xác định giá trị có thể thu hồi được là một điều không chắc chắn Trong một số trường hợp, việc này có thể thuận lợi hơn khi doanh nghiệp bán hàng tồn kho đó trong thời gian lập BCTC sau ngày kết thúc niên độ
2.2.1.3 Quy định liên quan đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại
VAS 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” và Thông tư số 20/2006/TT-BTC có quy định như sau:
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: chênh lệch tạm thời được khấu trừ; giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Công thức xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại như sau:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
= Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
+ Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hiện hành
- Chênh lệch tạm thời: khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán
- Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó
- Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai
- Nếu giá trị ghi sổ của một tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó thì chênh lệch làm phát sinh một tài sản thuế thu nhập hoãn lại về các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được thu hồi trong tương lai
Các khảo sát thực tế kiểm toán ước tính kế toán tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.3.1 Tìm hiểu và đối chiếu quy trình với yêu cầu của chuẩn mực 2.3.1.1 Mục tiêu
Người viết muốn tìm hiểu xem quy trình của Deloitte Việt Nam có phù hợp với yêu cầu mà VSA 540 đặt ra không
Tham khảo yêu cầu của VSA 540 đối với quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán Tham khảo quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam cho các khoản ước tính kế toán
2.3.1.3 Quy trình kiểm toán các ước tính kế toán tại Deloitte Việt Nam
Người viết tìm hiểu và hệ thống hóa quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam đối với các khoản mục ước tính kế toán đang nghiên cứu a) Dự phòng phải thu khó đòi
Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu như:
- Sổ cái và sổ chi tiết theo dõi dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Bảng tính và trích lập dự phòng
- Các văn bản hướng dẫn phương pháp trích lập dự phòng của khách hàng
- Bảng tập hợp chi tiết nợ khó đòi và bảng phân tích tuổi nợ
Tiến hành kiểm toán: Đầu tiên KTV sẽ thu thập, tổng hợp số liệu và đối chiếu với sổ cái Sau đó KTV sẽ đánh giá tính hợp lý của các giả định và chính sách mà nhà quản lý sử dụng để lập dự phòng nợ khó đòi Khi đánh giá, KTV cần xem xét đến tính chính xác của bảng phân tích tuổi nợ, xu hướng của số ngày thu hồi nợ, lịch sử thanh toán của khách hàng với những nghiệp vụ ghi nhận bất thường, sự đầy đủ của các khoản dự phòng năm trước so với việc giảm giá trị của các khoản phải thu năm nay
Nếu giả định và chính sách của nhà quản lý là hợp lý, KTV sẽ kiểm tra số liệu làm cơ sở lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, sau đó sử dụng báo cáo chi tiết số dư khoản phải thu, tuổi nợ từng khách hàng và quy định về xác lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tại doanh nghiệp để kiểm tra tính hợp lý của số trích lập dự phòng cho năm nay Sau đó, KTV tiến hành so sánh với số dự phòng mà doanh nghiệp trích lập
Tùy theo khách hàng và theo kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích hay thử nghiệm chi tiết hay thực hiện cả hai thủ tục cùng một lúc Nếu thực hiện thủ tục phân tích, KTV sẽ tính lại dự phòng nợ phải thu khó đòi theo một phương pháp ước tính độc lập rồi so sánh kết quả với số liệu của khách hàng KTV sẽ thảo luận với khách hàng nếu xảy ra chênh lệch bất thường
Khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ chú trọng đến việc kiểm tra những khoản phải thu được xóa sổ qua những chứng từ được chứng minh khoản nợ đó không thể thu hồi được và việc xóa sổ khoản phải thu đó có được thông qua bởi người có thẩm quyền hay không
- Soát xét lại lần cuối xem khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi có phù hợp với hiểu biết của KTV và bằng chứng kiểm toán thu thập được hay không
- Đề nghị bút toán điều chỉnh và thảo luận với khách hàng (nếu có)
- Lưu hồ sơ b) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu như:
- Sổ cái và sổ chi tiết theo dõi hàng tồn kho, bảng phân tích hàng tồn kho và trích lập dự phòng, bảng theo dõi ngày lưu kho của các nguyên vật liệu chậm luân chuyển
- Các văn bản hướng dẫn phương pháp trích lập dự phòng của khách hàng
- Thông tin về giá bán của thành phẩm trong những giao dịch gần thời điểm kết thúc niên độ và sau niên độ, thông tin về giá thị trường của hàng hóa vào thời điểm trước và sau niên độ
- Thu thập, tổng hợp số liệu và đối chiếu với sổ cái
- Thu thập bảng phân tích hàng tồn kho bao gồm số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ và số lập dự phòng rồi tiến hành kiểm tra về mặt số học
- Đánh giá sự thích hợp của số dự phòng bằng cách xem xét kỹ chính sách kế toán của khách hàng (đã được tìm hiểu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán) và một số vấn đề như giá thị trường của một số mặt hàng lỗi thời, bị lỗi hoặc những mặt hàng bị khách hàng nắm giữ với số lượng lớn vượt quá mức yêu cầu của thị trường
- Đối với các loại hàng chậm luân chuyển, từ bảng theo dõi ngày lưu kho được doanh nghiệp cung cấp, KTV sẽ xác định được bản chất của chúng và cơ sở để lập dự phòng giảm giá
- Tìm hiểu nguyên nhân của việc bán hàng thấp hơn giá trị thuần có thể thực hiện được Lưu ý là giá hàng bán cần có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hoặc đã tuân thủ theo quy định của công ty mẹ
- Tính chênh lệch giá vốn hàng bán với giá bán và chi phí bán hàng rồi đối chiếu với khoản lập dự phòng dự tính của DN
- Nếu doanh nghiệp tự xây dựng cơ sở ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho riêng mình thì KTV cần lưu ý xem xét đến tính hợp lý của cơ sở này
- Nếu có sự thay đổi trong phương pháp, giả định dùng làm cơ sở lập dự phòng thì KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân, xem xét liệu các thay đổi này đã có sự phê duyệt từ các cấp có thẩm quyền chưa và kiểm tra tính hợp lý của sự thay đổi này Sự thay đổi gây ra các khoản biến động lớn giữa hai thời kỳ sẽ được công bố trên thuyết minh BCTC
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét về các quy định và thủ tục kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại Deloitte Việt Nam
3.1.1 Nhận xét chung về công ty
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với lượng khách hàng lớn, đa dạng về ngành nghề và hình thức kinh doanh Qua thời gian thực tập tại Công ty, người viết đã có cơ hội được thực hiện công việc như một trợ lý kiểm toán, được tiếp xúc với nhiều đối tượng khách hàng và hoàn thành những công việc kiểm toán trên thực tế theo năng lực của mình Đây chính là cơ hội rất tốt cho người viết áp dụng các kiến thức đã học vào thực tế, tiếp cận với phương pháp kiểm toán của Deloitte Từ đó, trên quan điểm chủ quan của mình, người viết xin đưa ra một số nhận xét như sau:
Deloitte Vietnam có lợi thế trong việc vận dụng chương trình kiểm toán đã được đội ngũ chuyên gia trên thế giới nghiên cứu và xây dựng Chính vì thế mà chương trình kiểm toán của Deloitte tương đối hoàn thiện, chi tiết và đầy đủ Bên cạnh đó, do mạng lưới hoạt động trên toàn cầu nên việc kiểm tra chéo giữa các thành viên của Deloitte luôn được coi trọng Điều này đã giúp cho chất lượng kiểm toán luôn được đảm bảo ở mức cao Đội ngũ nhân viên của Deloitte Vietnam có trình độ chuyên môn cao, làm việc hiệu quả và tận tâm, luôn mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ cao, chính điều này đã khẳng định thương hiệu của Deloitte tại thị trường Việt Nam Với chiến lược phát triển đặt trọng tâm vào con người nên đội ngũ nhân viên của Deloitte ngày càng tạo điều kiện tốt nhất để phát huy năng lực của mình Công ty thường xuyên tổ chức những khóa huấn luyện cho các nhân viên mới, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các lớp học như ACCA, CPA Australia,… Hàng năm, Công ty còn có các chương trình trao đổi nhân viên toàn cầu để nhân viên có thể sang nước khác làm việc và tích lũy kinh nghiệm
Việc sử dụng phần mềm kiểm toán Audit System 2 (AS/2) cũng là một điểm mạnh nữa của Deloitte Việt Nam Phần mềm có sẵn chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp, đồng thời phần mềm này còn giúp các kiểm toán viên tiết kiệm được rất nhiều thời gian trong công việc và các thao tác các kiểm toán cũng được đơn giản hóa đi rất nhiều
Hồ sơ làm việc được tổ chức một cách khoa học và chuyên nghiệp, kết hợp với việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu đã giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được dễ dàng và thuận lợi hơn
Soát xét hồ sơ làm việc là một trong những thủ tục bắt buộc của Deloitte toàn cầu cũng như tại Deloitte Việt Nam Việc này được thực hiện rất chuyên nghiệp, kỹ lưỡng thông qua ba mức độ: kiểm toán viên chính soát xét lần đầu cho từng giấy tờ làm việc và ký lên đó, sau đó đến chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là chủ phần hùn soát xét lần cuối trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Do đó, chất lượng kiểm toán luôn được đảm bảo rất cao, hạn chế đến mức tối thiểu các sai sót có thể có
3.1.1.2 Một số vấn đề còn tồn tại
Dù có nguồn nhân lực trên 500 người nhưng nhu cầu kiểm toán của khách hàng với Deloitte Việt Nam là rất lớn nên công ty thường thiếu nguồn nhân lực khi vào mùa kiểm toán
Khối lượng công việc và thời hạn ra báo cáo kiểm toán luôn là áp lực lớn đối với KTV Chính vì lý do này, các KTV một khi đã có một lượng kiến thức nhất định thường chuyển sang lĩnh vực, ngành nghề khác Điều này làm cho Deloitte Việt Nam mất đi lớp kiểm toán viên giàu kinh nghiệm
Việc phân chia các nhóm kiểm toán thực hiện các hợp đồng kiểm toán chưa theo hướng chuyên môn sâu Mặc dù có tồn tại sự phân chia nhóm kiểm toán ngân hàng và nhóm kiểm toán doanh nghiệp nhưng nhiều khi sự phân chia này chưa rõ ràng do tình hình thiếu hụt nhân viên Điều này khiến cho công việc kiểm toán trải rộng trên rất nhiều lĩnh vực hoạt động và nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau làm cho các KTV gặp nhiều khó khăn trong việc hiểu thấu đáo về ngành nghề hoạt động của khách hàng
Việc soát xét hồ sơ thường do KTV chính thực hiện và sau đó được kiểm tra lại bởi các kiểm toán viên cấp cao Tuy nhiên, do khối lượng công việc quá nhiều nên đôi lúc nhóm kiểm toán không thể hoàn thành hết công việc khi còn ở khách hàng Do đó, khi việc soát xét gặp các vấn đề phát sinh thì phải phân công KTV xuống lại khách hàng để giải quyết Điều này có thể gây ra sự tăng thêm về thời gian và công sức của KTV và khách hàng đối với hợp đồng kiểm toán đó
3.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán ước tính kế toán của Deloitte Việt Nam
Quy trình kiểm toán các ước tính kế toán áp dụng tại Deloitte Việt Nam được lập ra dựa trên việc tham khảo cả chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán các ước tính kế toán luôn được kết hợp chặt chẽ với quá trình đánh giá tình hình kinh tế hiện tại cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để xác định rủi ro trọng yếu Điều này đã hạn chế được các rủi ro khi kiểm toán các khoản mục mang tính chất ước đoán dựa trên những sự kiện không chắc chắn và rút ngắn được thời gian kiểm toán
Trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV đều tuân thủ khá tốt quy trình của công ty và hướng dẫn của chuẩn mực, quy định có liên quan.
Nhận xét về VSA 540 và ISA 540
Sau khi xem xét hai chuẩn mực VSA 540 và ISA 540, người viết nhận thấy:
- Về phần kết cấu thì ISA 540 có cách trình bày rõ ràng, dễ theo dõi hơn so với VSA
540 vì chúng được chia thành các phần riêng biệt:
• Giới thiệu: bao gồm thông tin về mục đích, phạm vi và vấn đề được đề cập trong chuẩn mực, trách nhiệm của KTV và các bên khác liên quan đến vấn đề trình bày trong chuẩn mực
• Mục tiêu: mục tiêu của KTV trong lĩnh vực được đề cập trong chuẩn mực
• Định nghĩa: Các thuật ngữ chính được sử dụng chuẩn mực
• Yêu cầu: mỗi mục tiêu được làm rõ bằng những yêu cầu cụ thể
• Hướng dẫn áp dụng: giải thích chính xác hơn ý nghĩa của các yêu cầu hoặc cung cấp ví dụ về các thủ tục thích hợp trong các tình huống cụ thể
- Về cơ bản, một số nội dung của hai chuẩn mực ISA 540 và VSA 540, nếu loại bỏ cách diễn đạt khác nhau, vẫn có những điểm tương đồng
- Có một số vấn đề mới mà ISA 540 có quy định như:
• Yêu cầu chi tiết hơn liên quan đến việc KTV đạt được sự hiểu biết về cách thức ban giám đốc xác định các giao dịch, sự kiện và điều kiện có thể dẫn đến sự ghi nhận các ước tính kế toán trong báo cáo tài chính;
• So sánh các ước tính trong kỳ kế toán trước với kết quả thực tế, và phù hợp, xem xét việc thực hiện lại ước tính đó, cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài chính kỳ hiện tại;
• Xem xét các xét đoán và quyết định của giám đốc khi lập ước tính kế toán nhằm xác định liệu có dấu hiệu về sự thiên lệch của ban giám đốc hay không
• Những dấu hiệu về khả năng không trung thực của nhà quản lý liên quan đến ước tính kế toán;
• Tiếp nhận thư giải trình liên quan đến ước tính kế toán
Người viết tin rằng trong tương lai, VSA 540 nói riêng và Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nói chung sẽ được xem xét cập nhật lại cho phù hợp với với những thay đổi của Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kiểm toán của Việt Nam.
Một số kiến nghị
3.3.1 Kiến nghị chung cho tình hình phát triển công ty
Phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng lẫn chất lượng Hiện nay hoạt động kiểm toán đang rất phát triển, số lượng khách hàng không ngừng tăng lên nhưng trong điều kiện giới hạn về nhân sự và thời gian nên đôi khi công ty phải chấp nhận từ chối những khách hàng tiềm năng Như vậy, vấn đề phát triển nguồn nhân lực là việc làm rất cần thiết để không chỉ đáp ứng được số lượng khách hàng ngày một đông đảo mà còn cả về chất lượng kiểm toán cũng được nâng cao
Cần ổn định nhân sự trong kiểm toán giữa cuộc kiểm toán giữa kỳ và cuộc kiểm toán cuối kỳ Trong điều kiện không đủ nhân sự như hiện nay, công ty thực hiện việc sắp xếp các nhóm kiểm toán cho từng khách hàng sao cho trong một niên độ kiểm toán nhân sự được ổn định đối với một khách hàng Bên cạnh đó, cũng cần phân bổ thời gian cho các khách hàng một cách hợp lý hơn tùy từng khối lượng công việc, kinh nghiệm các kiểm toán viên
3.3.2 Kiến nghị chung cho quy trình kiểm toán ước tính kế toán
Chú trọng hơn đến việc thoả thuận với khách hàng (nhất là những khách hàng lớn) tăng cường tổ chức kiểm toán giữa niên độ để nắm bắt được những điểm trọng yếu mà KTV phải chú ý hơn khi tiến hành kiểm toán kết thúc niên độ cũng như giúp giảm áp lực công việc, nhờ đó KTV có thể tập trung vào các phần hành trọng yếu có xác suất xảy ra rủi ro cao nhất
Trong quá trình kiểm toán, công ty cần tăng cường hơn nữa việc sử dụng thủ tục phân tích Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là so sánh và nghiên cứu các mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng về tính hợp lý chung của số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát hiện khả năng tồn tại các sai lệch trọng yếu Chính vì thế, tăng cường sử dụng các thủ tục phân tích là một phương án tốt nhằm để làm giảm khối lượng công việc của kiểm toán viên trong việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết
Các trợ lý KTV thường ít được giao kiểm toán các khoản ước tính kế toán vì các khoản mục này được đánh giá là cần kinh nghiệm và nhiều khả năng xét đoán Người viết đề xuất công ty nên thiết lập bảng tổng hợp kinh nghiệm kiểm ước tính kế toán tại từng loại hình công ty
Hoạt động kiểm toán ngày càng đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của đất nước Công ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng và các công ty kiểm toán khác nói chung đang cố gắng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán hiện nay để không những phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam mà còn đáp ứng được yêu cầu của các chuẩn mực quốc tế
Các khoản mục ước tính kế toán là những khoản mục quan trọng trên BCTC, có ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC Tính chủ quan trong việc lập ước tính kế toán luôn chứa đựng những rủi ro tiềm tàng Chính vì vậy, trong suốt quá trình kiểm toán KTV nên giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp, thận trọng hơn khi kiểm tra các khoản ước tính kế toán, đặc biệt là các khoản ước tính phức tạp đòi hỏi nhiều xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm thực tế
Với bản chất đặc thù của các ước tính kế toán, quy trình kiểm toán các khoản mục này cần phải được chú trọng hơn nữa Việc hoàn thiện quy trình này sẽ giúp BCTC cung cấp thông tin trung thực, hợp lý hơn cho người sử dụng
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, người viết đã tiếp cận thực tế và tiếp thu kinh nghiệm từ các anh chị KTV để mở rộng hiểu biết của mình Nhờ đó, người viết có thể hoàn thành đề tài: “Kiểm toán các khoản ước tính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” Tuy nhiên, do có những hạn chế về mặt thời gian, khả năng tiếp cận dữ liệu, cũng như trình độ chuyên môn và kinh nghiệm chưa nhiều, khoá luận tốt nghiệp của người viết sẽ không thể tránh khỏi những thiếu sót và hạn chế nhất định Vì vậy, người viết rất mong nhận được sự góp ý của Quý thầy cô, các anh chị KTV trong Công ty để đề tài được hoàn thiện hơn
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC CÔNG TY ĐƯỢC KHẢO SÁT
Công ty TNHH A được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 40 năm từ năm 2006 theo Giấy chứng nhận đầu tư số 462043000… do Ban Quản lý các Khu Công nghiệp Bình Dương cấp
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2011 là 1.907 người (năm 2010: 1.686 người)
Hoạt động chính của Công ty là sản xuất các loại kẹo chất lượng cao
- Công ty có hệ thống dây chuyền sản xuất tiên tiến cùng với việc am hiểu thị trường và các nhu cầu của người tiêu dùng
- Công ty có hệ thống phân phối rộng khắp Việt Nam với hơn 70 đại lý, nhà phân phối sỉ như các siêu thị Big C, Metro… và hàng trăm cửa hàng bán lẻ khác Đối thủ cạnh tranh
- Đối với sản phẩm kẹo ngọt:
Hiện nay công ty đang có một số đối thủ cạnh tranh như Bibica, HaiHa và một số nhà sản xuất khác Tuy nhiên, với lợi thế sản phẩm có chất lượng cao, sản phẩm kẹo của công ty vẫn có tính cạnh tranh cao so với các sản phẩm khác
- Đối với sản phẩm kẹo gôm:
Công ty hiện đang phải đối mặt với các đối thủ cạnh tranh lớn như Doublemint, Cool air…Tuy nhiên, giá của sản phẩm kẹo gôm do công ty sản xuất vẫn có tính cạnh tranh rất cao
Cơ sở lập báo cáo tài chính
BCTC được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành có liên quan tại Việt Nam
Bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12
Tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu:
Sau đây là các chính sách kế toán chủ yếu được Công ty áp dụng trong việc lập BCTC: Ước tính kế toán
Việc lập BCTC tuân thủ theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành có liên quan tại Việt Nam yêu cầu Tổng Giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập báo cáo tài chính cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt kỳ hoạt động
Số liệu phát sinh thực tế có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra
Dự phòng nợ khó đòi
