Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty TNHH deloitte việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM SVTH: NGUYỄN HOÀNG ĐỨC MINH MSSV: 0854042204 Ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN GVHD: PGS.TS VŨ HỮU ĐỨC Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2012 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý thầy cô Trường Đại Học Mở TP Hồ Chí Minh truyền đạt nhiều kiến thức bổ ích thiết thực cho em suốt khóa học 2008-2012 Đặc biệt cảm ơn thầy PGS.TS Vũ Hữu Đức tận tình hướng dẫn em thời gian viết hoàn chỉnh khoá luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn đến anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tạo điều kiện cho em tiếp cận thực tế, bảo góp ý cho em trình thực đề tài Trải qua thời gian thực tập Deloitte Việt Nam, em học không kiến thức thực tế mà hết tinh thần làm việc nhóm thân thiện cách quản lý thời gian hiệu Kính chúc Quý thầy cô có thật nhiều sức khỏe niềm vui để tiếp tục cống hiến cho nghiệp giáo dục đào tạo đất nước Kính chúc Ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thành công công việc sống Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh i Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết đầy đủ STT Từ viết tắt BCTC Báo cáo tài CTCP Công ty cổ phần ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KH Khách hàng KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACO Công ty kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh iv Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức MỤC LỤC CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 3.1 Nguồn liệu sử dụng 3.2 Phương pháp nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Kết cấu khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1 Quá trình hình thành phát triển 1.1.1 Giới thiệu chung 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.2 Tầm nhìn chiến lược 1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 1.3.1 Các loại hình dịch vụ Deloitte Việt Nam cung cấp 1.3.2 Khách hàng 1.4 Cơ cấu tổ chức nhân 1.4.1 Cơ cấu tổ chức 1.4.2 Nhân kiểm toán 1.5 Chương trình hỗ trợ kiểm toán Audit System (AS/2) SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh v Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức 1.5.1 Giới thiệu AS/2 1.5.2 Các thành phần AS/2 10 1.5.3 Lợi ích việc ứng dụng AS/2 11 CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 12 2.1 Các khái niệm ước tính kế toán 12 2.1.1 Khái niệm 12 2.1.2 Phân loại 12 2.1.3 Tính chất 12 2.2 Các quy định liên quan đến kế toán kiểm toán khoản ước tính kế toán 13 2.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 13 2.2.1.1 Quy định liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi 13 2.2.1.2 Quy định liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14 2.2.1.3 Quy định liên quan đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại 14 2.2.1.4 Quy định liên quan đến thay đổi ước tính kế toán 17 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 18 2.2.3 Các văn khác có liên quan 21 2.2.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 23 2.3 Các khảo sát thực tế kiểm toán ước tính kế toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam 24 2.3.1 Tìm hiểu đối chiếu quy trình với yêu cầu chuẩn mực 24 2.3.1.1 Mục tiêu 24 SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh vi Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức 2.3.1.2 Phương pháp 24 2.3.1.3 Quy trình kiểm toán ước tính kế toán Deloitte Việt Nam 24 2.3.1.4 Đối chiếu quy trình Deloitte Việt Nam với yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 - Kiểm toán ước tính kế toán 28 2.3.1.5 Kết 30 2.3.2 Khảo sát việc thực kiểm toán khoản ước tính kế toán 30 2.3.2.1 Mục tiêu khảo sát 30 2.3.2.2 Đối tượng phương pháp khảo sát 30 2.3.2.3 Bảng khảo sát việc thực quy trình kiểm toán ƯTKT bốn khách hàng công ty 31 2.3.2.4 Kết 35 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 38 3.1 Nhận xét quy định thủ tục kiểm toán khoản ước tính kế toán Deloitte Việt Nam 38 3.1.1 Nhận xét chung công ty 38 3.1.1.1 Ưu điểm 38 3.1.1.2 Một số vấn đề tồn 39 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm toán ước tính kế toán Deloitte Việt Nam 40 3.2 Nhận xét VSA 540 ISA 540 40 3.3 Một số kiến nghị 41 3.3.1 Kiến nghị chung cho tình hình phát triển công ty 41 3.3.2 Kiến nghị chung cho quy trình kiểm toán ước tính kế toán 41 SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh vii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức Kết luận 43 Phụ lục 44 Tài liệu tham khảo 50 SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh viii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Đối chiếu quy trình Deloitte Việt Nam với yêu cầu VSA 540 29 Bảng 2.2: Khảo sát quy trình kiểm toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi .32 Bảng 2.3: Khảo sát quy trình kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho .33 Bảng 2.4: Khảo sát quy trình kiểm toán khoản mục tài sản thuế thu nhập hoãn lại 34 SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh ix Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức DANH MỤC HÌNH Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức Deloitte Việt Nam Sơ đồ 1.2: Tổ chức nhân kiểm toán Deloitte Việt Nam SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh x Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong báo cáo tài (BCTC) có nhiều khoản mục xác định cách xác, mà ước tính Đó giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Bên cạnh rủi ro sai sót xuất phát từ việc xét đoán, khoản mục thường đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu chúng bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Chính vậy, tính tin cậy ước tính kế toán vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Nhằm xem xét đánh giá quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam có phù hợp với chuẩn mực đề đáp ứng yêu cầu thực tế kiểm toán ước tính kế toán khách hàng, người viết chọn đề tài: “Kiểm toán khoản ước tính kế toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” làm đề tài cho khoá luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán quy định có liên quan đến việc kiểm toán khoản ước tính kế toán BCTC - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam - Xem xét phù hợp quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Deloitte Việt Nam quy trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán - Đánh giá việc áp dụng quy trình kiểm toán Deloitte Việt Nam cho đơn vị kiểm toán Từ đưa nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu 3.1 Nguồn liệu sử dụng a) Dữ liệu thứ cấp: lý thuyết kiểm toán khoản ước tính kế toán SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức dùng cho việc sản xuất gạch Gạch thành phẩm có giá bán lớn giá thành sản xuất Sau xem xét chứng thu thập được, KTV cho việc khách hàng B lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phù hợp Do đó, người viết nhận thấy khác biệt phương pháp mà KTV sử dụng Cụ thể: - Đối với khách hàng A, C, D Trước hết KTV tính tỉ lệ chi phí bán hàng so với tổng doanh thu Sau lấy tỉ lệ nhân với giá bán hóa đơn Từ có chi phí bán hàng ước tính Để xác định giá bán ước tính, KTV vào giá bán hóa đơn phát sinh vào tháng 1/2012 KTV lấy giá bán ước tính trừ chi phí bán hàng ước tính để có giá trị thực (NRV) hàng tồn kho Cuối cùng, KTV lấy NRV trừ cho giá trị sổ sách hàng tồn kho để định việc trích lập dự phòng cho mặt hàng - Đối với khách hàng B Vì hàng tồn kho khách hàng B chủ yếu nguyên vật liệu đất, than, nhiên liệu Các nguyên vật liệu dùng để sản xuất gạch Các nguyên vật liệu gạch thành phẩm không cần phải trích lập dự phòng KTV tiến hành kiểm tra tính đắn việc đánh giá Cụ thể: KTV dựa vào khối lượng tồn kho biên kiểm kê vào ngày 31/12/2011 Sau KTV ước tính giá trị tồn kho = giá hóa đơn * khối lượng tồn kho theo biên kiểm kê KTV lấy giá trị so sánh với giá trị sổ sách hàng tồn kho để xem xét tính hợp lý việc đánh giá hàng tồn kho KTV nhận thấy khoản chênh lệch nhỏ so với mức trọng yếu mà KTV đặt nên KTV đồng ý với số liệu khách hàng B Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Đối với khách hàng A khách hàng D, KTV áp dụng đầy đủ bước quy trình mà công ty đặt Còn khách hàng B khách hàng C, KTV không tiến hành kiểm toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại Giải thích: Đối với khách hàng B, KTV nhận thấy: - Không có chênh lệch tạm thời khấu trừ - Tại ngày kết thúc niên độ kế toán, Công ty có khoản lỗ tính thuế 30.392.216.462 đồng Tuy nhiên Công ty không chắn khoản lợi nhuận SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 36 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức tương lai nên tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận cho khoản lỗ - Công ty khoản ưu đãi thuế Đối với khách hàng C, KTV đánh giá: - Công ty chênh lệch tạm thời khấu trừ - Công ty phát sinh khoản lỗ tính thuế - Công ty khoản ưu đãi thuế Sau xem qua bảng Đánh giá việc áp dụng thuế (Tax checklist) chuẩn bị trưởng nhóm kiểm toán (Senior) kiểm tra trưởng phòng kiểm toán (Manager), người viết đồng ý với đánh giá KTV Nhận xét: Nhìn chung, tiến hành kiểm toán ước tính kế toán, KTV áp dụng đầy đủ theo hướng dẫn quy trình kiểm toán công ty Bên cạnh đó, trình kiểm toán, KTV linh động việc thêm bớt số thủ tục để phù hợp với tình hình thực tế khách hàng mức độ rủi ro khoản mục Song thủ tục kiểm toán thực cho khách hàng đảm bảo đáp ứng mục tiêu đề cho khoản ước tính chứng minh không sai sót trọng yếu gây ảnh hưởng đáng kể đến BCTC kiểm toán SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 37 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 NHẬN XÉT VỀ CÁC QUY ĐỊNH VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI DELOITTE VIỆT NAM 3.1.1 Nhận xét chung công ty Công ty TNHH Deloitte Việt Nam công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam với lượng khách hàng lớn, đa dạng ngành nghề hình thức kinh doanh Qua thời gian thực tập Công ty, người viết có hội thực công việc trợ lý kiểm toán, tiếp xúc với nhiều đối tượng khách hàng hoàn thành công việc kiểm toán thực tế theo lực Đây hội tốt cho người viết áp dụng kiến thức học vào thực tế, tiếp cận với phương pháp kiểm toán Deloitte Từ đó, quan điểm chủ quan mình, người viết xin đưa số nhận xét sau: 3.1.1.1 Ưu điểm Deloitte Vietnam có lợi việc vận dụng chương trình kiểm toán đội ngũ chuyên gia giới nghiên cứu xây dựng Chính mà chương trình kiểm toán Deloitte tương đối hoàn thiện, chi tiết đầy đủ Bên cạnh đó, mạng lưới hoạt động toàn cầu nên việc kiểm tra chéo thành viên Deloitte coi trọng Điều giúp cho chất lượng kiểm toán đảm bảo mức cao Đội ngũ nhân viên Deloitte Vietnam có trình độ chuyên môn cao, làm việc hiệu tận tâm, mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ cao, điều khẳng định thương hiệu Deloitte thị trường Việt Nam Với chiến lược phát triển đặt trọng tâm vào người nên đội ngũ nhân viên Deloitte ngày tạo điều kiện tốt để phát huy lực Công ty thường xuyên tổ chức khóa huấn luyện cho nhân viên mới, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia lớp học ACCA, CPA Australia,… Hàng năm, Công ty có chương trình trao đổi nhân viên toàn cầu để nhân viên sang nước khác làm việc tích lũy kinh nghiệm SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 38 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức Việc sử dụng phần mềm kiểm toán Audit System (AS/2) điểm mạnh Deloitte Việt Nam Phần mềm có sẵn chương trình kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp, đồng thời phần mềm giúp kiểm toán viên tiết kiệm nhiều thời gian công việc thao tác kiểm toán đơn giản hóa nhiều Hồ sơ làm việc tổ chức cách khoa học chuyên nghiệp, kết hợp với việc sử dụng ký hiệu tham chiếu rõ ràng dễ hiểu giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán dễ dàng thuận lợi Soát xét hồ sơ làm việc thủ tục bắt buộc Deloitte toàn cầu Deloitte Việt Nam Việc thực chuyên nghiệp, kỹ lưỡng thông qua ba mức độ: kiểm toán viên soát xét lần đầu cho giấy tờ làm việc ký lên đó, sau đến chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn soát xét lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm toán Do đó, chất lượng kiểm toán đảm bảo cao, hạn chế đến mức tối thiểu sai sót có 3.1.1.2 Một số vấn đề tồn Dù có nguồn nhân lực 500 người nhu cầu kiểm toán khách hàng với Deloitte Việt Nam lớn nên công ty thường thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm toán Khối lượng công việc thời hạn báo cáo kiểm toán áp lực lớn KTV Chính lý này, KTV có lượng kiến thức định thường chuyển sang lĩnh vực, ngành nghề khác Điều làm cho Deloitte Việt Nam lớp kiểm toán viên giàu kinh nghiệm Việc phân chia nhóm kiểm toán thực hợp đồng kiểm toán chưa theo hướng chuyên môn sâu Mặc dù có tồn phân chia nhóm kiểm toán ngân hàng nhóm kiểm toán doanh nghiệp nhiều phân chia chưa rõ ràng tình hình thiếu hụt nhân viên Điều khiến cho công việc kiểm toán trải rộng nhiều lĩnh vực hoạt động nhiều loại hình doanh nghiệp khác làm cho KTV gặp nhiều khó khăn việc hiểu thấu đáo ngành nghề hoạt động khách hàng Việc soát xét hồ sơ thường KTV thực sau kiểm tra lại kiểm toán viên cấp cao Tuy nhiên, khối lượng công việc nhiều nên đôi lúc nhóm kiểm toán hoàn thành hết công việc khách hàng Do đó, việc soát xét gặp vấn đề phát sinh phải phân công KTV xuống lại khách hàng để giải Điều gây tăng thêm thời gian công sức KTV khách hàng hợp đồng kiểm toán SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 39 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm toán ước tính kế toán Deloitte Việt Nam Quy trình kiểm toán ước tính kế toán áp dụng Deloitte Việt Nam lập dựa việc tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán ước tính kế toán kết hợp chặt chẽ với trình đánh giá tình hình kinh tế hệ thống kiểm soát nội khách hàng để xác định rủi ro trọng yếu Điều hạn chế rủi ro kiểm toán khoản mục mang tính chất ước đoán dựa kiện không chắn rút ngắn thời gian kiểm toán Trong suốt trình thực kiểm toán, KTV tuân thủ tốt quy trình công ty hướng dẫn chuẩn mực, quy định có liên quan 3.2 NHẬN XÉT VỀ VSA 540 VÀ ISA 540 Sau xem xét hai chuẩn mực VSA 540 ISA 540, người viết nhận thấy: - Về phần kết cấu ISA 540 có cách trình bày rõ ràng, dễ theo dõi so với VSA 540 chúng chia thành phần riêng biệt: • Giới thiệu: bao gồm thông tin mục đích, phạm vi vấn đề đề cập chuẩn mực, trách nhiệm KTV bên khác liên quan đến vấn đề trình bày chuẩn mực • Mục tiêu: mục tiêu KTV lĩnh vực đề cập chuẩn mực • Định nghĩa: Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực • Yêu cầu: mục tiêu làm rõ yêu cầu cụ thể • Hướng dẫn áp dụng: giải thích xác ý nghĩa yêu cầu cung cấp ví dụ thủ tục thích hợp tình cụ thể - Về bản, số nội dung hai chuẩn mực ISA 540 VSA 540, loại bỏ cách diễn đạt khác nhau, có điểm tương đồng - Có số vấn đề mà ISA 540 có quy định như: • Yêu cầu chi tiết liên quan đến việc KTV đạt hiểu biết cách thức ban giám đốc xác định giao dịch, kiện điều kiện dẫn đến ghi nhận ước tính kế toán báo cáo tài chính; SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 40 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức • So sánh ước tính kỳ kế toán trước với kết thực tế, phù hợp, xem xét việc thực lại ước tính đó, cho mục đích lập trình bày báo cáo tài kỳ tại; • Xem xét xét đoán định giám đốc lập ước tính kế toán nhằm xác định liệu có dấu hiệu thiên lệch ban giám đốc hay không • Những dấu hiệu khả không trung thực nhà quản lý liên quan đến ước tính kế toán; • Tiếp nhận thư giải trình liên quan đến ước tính kế toán Người viết tin tương lai, VSA 540 nói riêng Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nói chung xem xét cập nhật lại cho phù hợp với với thay đổi Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kiểm toán Việt Nam 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị chung cho tình hình phát triển công ty Phát triển nguồn nhân lực số lượng lẫn chất lượng Hiện hoạt động kiểm toán phát triển, số lượng khách hàng không ngừng tăng lên điều kiện giới hạn nhân thời gian nên công ty phải chấp nhận từ chối khách hàng tiềm Như vậy, vấn đề phát triển nguồn nhân lực việc làm cần thiết để không đáp ứng số lượng khách hàng ngày đông đảo mà chất lượng kiểm toán nâng cao Cần ổn định nhân kiểm toán kiểm toán kỳ kiểm toán cuối kỳ Trong điều kiện không đủ nhân nay, công ty thực việc xếp nhóm kiểm toán cho khách hàng cho niên độ kiểm toán nhân ổn định khách hàng Bên cạnh đó, cần phân bổ thời gian cho khách hàng cách hợp lý tùy khối lượng công việc, kinh nghiệm kiểm toán viên 3.3.2 Kiến nghị chung cho quy trình kiểm toán ước tính kế toán Chú trọng đến việc thoả thuận với khách hàng (nhất khách hàng lớn) tăng cường tổ chức kiểm toán niên độ để nắm bắt điểm trọng yếu mà KTV phải ý tiến hành kiểm toán kết thúc niên độ giúp giảm áp lực công việc, nhờ KTV tập trung vào phần hành trọng yếu có xác suất xảy rủi ro cao SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 41 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức Trong trình kiểm toán, công ty cần tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả tồn sai lệch trọng yếu Chính thế, tăng cường sử dụng thủ tục phân tích phương án tốt nhằm để làm giảm khối lượng công việc kiểm toán viên việc thực thử nghiệm chi tiết Các trợ lý KTV thường giao kiểm toán khoản ước tính kế toán khoản mục đánh giá cần kinh nghiệm nhiều khả xét đoán Người viết đề xuất công ty nên thiết lập bảng tổng hợp kinh nghiệm kiểm ước tính kế toán loại hình công ty SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 42 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán ngày đóng vai trò quan trọng phát triển đất nước Công ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng công ty kiểm toán khác nói chung cố gắng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam mà đáp ứng yêu cầu chuẩn mực quốc tế Các khoản mục ước tính kế toán khoản mục quan trọng BCTC, có ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý BCTC Tính chủ quan việc lập ước tính kế toán chứa đựng rủi ro tiềm tàng Chính vậy, suốt trình kiểm toán KTV nên giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp, thận trọng kiểm tra khoản ước tính kế toán, đặc biệt khoản ước tính phức tạp đòi hỏi nhiều xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm thực tế Với chất đặc thù ước tính kế toán, quy trình kiểm toán khoản mục cần phải trọng Việc hoàn thiện quy trình giúp BCTC cung cấp thông tin trung thực, hợp lý cho người sử dụng Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, người viết tiếp cận thực tế tiếp thu kinh nghiệm từ anh chị KTV để mở rộng hiểu biết Nhờ đó, người viết hoàn thành đề tài: “Kiểm toán khoản ước tính Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” Tuy nhiên, có hạn chế mặt thời gian, khả tiếp cận liệu, trình độ chuyên môn kinh nghiệm chưa nhiều, khoá luận tốt nghiệp người viết tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Vì vậy, người viết mong nhận góp ý Quý thầy cô, anh chị KTV Công ty để đề tài hoàn thiện SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 43 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức PHỤ LỤC GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC CÔNG TY ĐƯỢC KHẢO SÁT TRONG ĐỀ TÀI Công ty A Công ty TNHH A thành lập Việt Nam với thời gian hoạt động 40 năm từ năm 2006 theo Giấy chứng nhận đầu tư số 462043000… Ban Quản lý Khu Công nghiệp Bình Dương cấp Tổng số nhân viên Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2011 1.907 người (năm 2010: 1.686 người) Hoạt động Hoạt động Công ty sản xuất loại kẹo chất lượng cao Lợi - Công ty có hệ thống dây chuyền sản xuất tiên tiến với việc am hiểu thị trường nhu cầu người tiêu dùng - Công ty có hệ thống phân phối rộng khắp Việt Nam với 70 đại lý, nhà phân phối sỉ siêu thị Big C, Metro… hàng trăm cửa hàng bán lẻ khác Đối thủ cạnh tranh - Đối với sản phẩm kẹo ngọt: Hiện công ty có số đối thủ cạnh tranh Bibica, HaiHa số nhà sản xuất khác Tuy nhiên, với lợi sản phẩm có chất lượng cao, sản phẩm kẹo công ty có tính cạnh tranh cao so với sản phẩm khác - Đối với sản phẩm kẹo gôm: Công ty phải đối mặt với đối thủ cạnh tranh lớn Doublemint, Cool air…Tuy nhiên, giá sản phẩm kẹo gôm công ty sản xuất có tính cạnh tranh cao Cơ sở lập báo cáo tài BCTC trình bày Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành có liên quan Việt Nam SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 44 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức Năm tài Bắt đầu từ ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Tóm tắt sách kế toán chủ yếu: Sau sách kế toán chủ yếu Công ty áp dụng việc lập BCTC: Ước tính kế toán Việc lập BCTC tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành có liên quan Việt Nam yêu cầu Tổng Giám đốc phải có ước tính giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo công nợ, tài sản việc trình bày khoản công nợ tài sản tiềm tàng ngày lập báo cáo tài số liệu báo cáo doanh thu chi phí suốt kỳ hoạt động Số liệu phát sinh thực tế khác với ước tính, giả định đặt Dự phòng nợ khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi trích lập cho khoản phải thu hạn toán từ sáu tháng trở lên, khoản thu mà người nợ khó có khả toán bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự Hàng tồn kho Hàng tồn kho xác định sở giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung, có, để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Giá gốc hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Giá trị thực được xác định giá bán ước tính trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí tiếp thị, bán hàng phân phối phát sinh Dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cho hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, phẩm chất trường hợp giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực ngày kết thúc niên độ kế toán Thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thể tổng giá trị số thuế phải trả số thuế hoãn lại Số thuế phải trả tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu nhập chịu thuế không bao gồm khoản thu nhập SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 45 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức tính thuế hay chi phí khấu trừ năm khác (bao gồm lỗ mang sang, có) không bao gồm khoản thu nhập không chịu thuế chi phí không khấu trừ Thuế thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế thu nhập khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài ghi nhận theo phương pháp bảng cân đối kế toán Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả bù trừ Công ty có quyền hợp pháp để bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý quan thuế Công ty có dự định toán thuế thu nhập hành sở Công ty B Công ty Cổ phần B thành lập Việt Nam theo Quyết định số 1049/QĐ-BXD năm 2002 Bộ trưởng Bộ Xây dựng việc chuyển Công ty B - doanh nghiệp Nhà nước, thành Công ty Cổ phần B Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103001 đăng ký lần đầu năm 2002, chuyển đổi lần thứ năm 2007 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội Vốn điều lệ Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 80.000.000.000 VND Số cán công nhân viên Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2011 1.743 (ngày 31 tháng 12 năm 2010 1.625) Ngành nghề kinh doanh hoạt động - Nhận thầu xây lắp công trình dân dụng, công nghiệp, bưu điện, công trình thủy lợi, giao thông đường cấp, sân bay, bến cảng, cầu, cống, công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị khu công nghiệp, công trình đường dây trạm biến 110KV; SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 46 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức - Thi công san lấp móng, xử lý đất yếu, công trình xây dựng cấp thoát nước, lắp đặt đường ống công nghệ áp lực, điện lạnh, trang trí nội ngoại thất, gia công, lắp đặt khung nhôm kính loại; - Xây dựng kinh doanh nhà, cho thuê văn phòng, kinh doanh bất động sản, khách sạn, du lịch; - Lắp đặt loại kết cấu bê tông, cấu kiện thép, hệ thống kỹ thuật công trình, loại máy móc, thiết bị (thang máy, điều hòa, thông gió, phòng cháy, chữa cháy, cấp thoát nước); - Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng: gạch, ngói, đá, cát, sỏi, xi măng, lợp, gỗ dùng xây dựng, sản xuất đồ gỗ hàng tiêu dùng; tư vấn đầu tư xây dựng, thực dự án đầu tư; - Dịch vụ cho thuê, sửa chữa bảo dưỡng xe máy, kinh doanh thiết bị xây dựng kinh doanh xuất nhập thủ công mỹ nghệ, hàng nông lâm, thủy sản, hàng tiêu dùng Hoạt động Công ty xây lắp, sản xuất kinh doanh bất động sản Lợi Với bề dày kinh nghiệm lĩnh vực xây dựng, liên tục đổi công nghệ, áp dụng phương pháp thi công tiên tiến, đầu tư nâng cao lực xây dựng không ngừng hoàn thiện công tác quản trị doanh nghiệp, Công ty cạnh tranh lành mạnh với Công ty nước khác ngành lĩnh vực xây dựng, đầu tư kinh doanh khu đô thị, nhà ở, văn phòng cao cấp Cơ sở lập báo cáo tài BCTC trình bày Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành có liên quan Việt Nam Năm tài Bắt đầu từ ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Tóm tắt sách kế toán chủ yếu:(tương tự) Công ty C Công ty TNHH C công ty trách nhiệm hữu hạn thành lập Việt Nam với thời gian hoạt động 45 năm kể từ năm 1995 theo Giấy Chứng nhận Đầu tư số SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 47 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức 472023000… Ban Quản lý Khu Công nghiệp Đồng Nai (DIZA) cấp thay cho Giấy phép Đầu tư cũ, giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh Chủ sở hữu Công ty Công ty Cổ phần Dược phẩm X, thành lập Việt Nam, Y Pharmaceutical Co., Ltd Z Trading Co., Ltd., công ty thành lập Nhật Bản Tổng số nhân viên Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2011 282 người (năm 2010: 286 người) Hoạt động - Sản xuất dịch truyền (theo tiêu chuẩn GMP-WHO) - Thực quyền xuất khẩu, nhập sản phẩm: dược phẩm; thực phẩm chức năng, dụng cụ chứa đựng bao bì tiếp xúc với dược phẩm, thực phẩm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm này; máy móc thiết bị y tế - Dịch vụ tư vấn quản lý tiếp thị bao gồm việc phân tích hoạch định sách tiếp thị; hoạch định sách dịch vụ khách hàng giá; quản lý bán hàng đào tạo nhân viên, tổ chức kênh phân phối, tổ chức trình phân phối, thiết kế đóng gói vấn đề khác liên quan tới chiến lược hoạt động tiếp thị tổ chức (không bao gồm việc thực quyền phân phối dược phẩm) Đối thủ cạnh tranh Hiện tại, công ty có đối thủ cạnh tranh lớn B Brown, Bình Định Pharma Mekong Pharma Thị phần công ty C 40% Trong 30% miền Bắc, 30% miền Trung 40% lại miền Nam Cơ sở lập báo cáo tài BCTC trình bày Ðồng Việt Nam (VNÐ), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành có liên quan Việt Nam Năm tài Bắt đầu từ ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Tóm tắt sách kế toán chủ yếu: (tương tự) SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 48 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức Công ty D Công ty thành lập Việt Nam hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3500803 Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu cấp năm 2009 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay cho Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4904000 năm 2007 giấy chứng nhận điều chỉnh Tổng số nhân viên Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2011 833 người (năm 2010: 781 người) Hoạt động Hoạt động Công ty bao gồm chế tạo, sửa chữa, kiểm định, bảo dưỡng vật tư, thiết bị phương tiện chuyên ngành dầu khí; cung ứng vật tư, thiết bị, dịch vụ khí dịch vụ hỗ trợ khác cho ngành dầu khí; cung ứng lao động có chuyên môn khoan, khai thác dầu khí cho nhà thầu hoạt động nước trực ứng cứu dầu tràn bảo vệ môi trường dịch vụ khác Cơ sở lập báo cáo tài BCTC trình bày đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Năm tài Bắt đầu từ ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Tóm tắt sách kế toán chủ yếu:(tương tự) SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 49 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Vũ Hữu Đức TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách - Vũ Hữu Đức tác giả (2009), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, TP Hồ Chí Minh Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Thế Lộc (2010), Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam – Những vấn đề chung yếu tố Báo cáo tài chính, NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh Tài liệu khác - Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực kế toán quốc tế - Chuẩn mực kiểm toán quốc tế - Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp - Thông tư 34/2011/TT-BTC việc sửa đổi TT 228/2009/TT-BTC - Tài liệu nội Công ty TNHH Deloitte Việt Nam - Tài liệu khoá học cập nhật kiến thức KTV 2011 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức: Chuyên đề TT 01 – Xây dựng ban hành lại Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Website www.kiemtoan.com.vn www.webketoan.vn www.tapchiketoan.com SVTH: Nguyễn Hoàng Đức Minh 50 ... kiểm toán khoản ước tính kế toán BCTC - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam - Xem xét phù hợp quy trình kiểm toán khoản ước tính kế toán Deloitte Việt. .. TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 2.1.1 Khái niệm Theo VSA 540 – Kiểm toán khoản ước tính kế toán: Ước tính kế toán giá... trình kiểm toán ước tính kế toán Deloitte Việt Nam 24 2.3.1.4 Đối chiếu quy trình Deloitte Việt Nam với yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 - Kiểm toán ước tính kế toán 28 2.3.1.5 Kết