Kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương

Cần Thơ, 2016KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Sinh viên thực hiện: PHẠM THỊ BÍCH HUYỀNMSSV: 12D340301033LỚP: ĐHKT7 Giảng vi

Cần Thơ, 2016

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG

Cần Thơ, 2016

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG

KIỂM TOÁN BCTC

Sinh viên thực hiện:

PHẠM THỊ BÍCH HUYỀNMSSV: 12D340301033LỚP: ĐHKT7

Giảng viên hướng dẫn:

Th.S NGUYỄN QUANG NHƠN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆPCHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN

Bài khóa luận được hoàn thành tôi thật lòng biết ơn Ban Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ đã nhận tôi vào thực tập, các anh chị trong công ty đã tận tình giúp đỡ tôi Ngoài ra tôi xin gửi lời cám ơn đến gia đình, bạn

bè đã luôn ủng hộ tôi

Do hạn chế về mặt thời gian và kiến thức nên đề tài không tránh khỏi những sai sót, kính mong nhận được sự góp ý của quý Thầy cô cùng các anh chị trong công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – Chi nhánh Cần Thơ để bài luận văn được hoàn thiện hơn Kính chúc quý Thầy cô, các anh chị trong Công ty kiểm toán Sao Việt và Thầy Nguyễn Quang Nhơn sức khỏe, thành công trong sự nghiệp và cuộc sống

Cần Thơ, ngày 22 tháng 4 năm 2016

Sinh viên

Phạm Thị Bích Huyền

LỜI CAM ĐOAN

Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp, tôi có tham khảo một số tài liệu liên quan đến chuyên ngành kiểm toán và kế toán trong đó có tài liệu kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi và được sự hướng dẫn của Th.S Nguyễn Quang Nhơn Các nội dung nghiên cứu, kết quả trong đề tài này

là trung thực và chưa công bố dưới bất kỳ hình thức nào trước đây Những thông tin tham khảo trong luận văn đều được trích dẫn cụ thể nguồn sử dụng

Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung luận văn của mình, trường Đại học Tây Đô không liên quan đến những vi phạm tác quyền, bản quyền do tôi gây ra trong quá trình thực hiện luận văn (nếu có)

Cần Thơ, ngày 22 tháng 4 năm 2016

Sinh viên

Phạm Thị Bích Huyền

TÓM TẮT KHÓA LUẬN

Khóa luận “Kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương” được người viết trình bày theo năm chương với nội dung cụ thể như sau:Chương 1 Mở đầu: Trình bày khái quát về đề tài nghiên cứu và nêu lên tính cấp thiết, đặt ra mục tiêu cần đạt được cho đề tài nghiên cứu Trình bày các phương pháp được sử dụng trong quá trình nghiên cứu, ngoài ra để người đọc dễ tiếp cận với vấn đề nghiên cứu phạm vi nghiên cứu của khóa luận được nêu ra cụ thể Cuối chương khái quát bố cục đề tài nghiên cứu

Chương 2 Cơ sở lý luận: Trong chương này người viết trình bày về sự ảnh hưởng của đề tài nghiên cứu đến quá trình Kiểm toán, cơ sở chứng từ cho kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương Bên cạnh đó người viết cũng cho người đọc thấy được một quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương chung nhất

Chương 3 Thực trạng: Thể hiện nội dung chính của khóa luận và là phần quan trọng nhất trong đề tài nghiên cứu Công ty kiểm toán được người viết nêu lên tổng quát nhất có thể Chương trình Kiểm toán về đề tài nghiên cứu tại Công ty Kiểm toán được thể hiện rõ ràng và hoàn thiện, gồm có 3 phần: Xây dựng Chương trình Kiểm toán với những thủ tục thực tế được thực hiện đầy đủ, đảm bảo cho các quá trình tiếp theo tiến hành thuận lợi; Thực hiện Kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương thông qua số liệu thu thập trong hồ sơ khách hàng, tiến hành trình bày và đưa ra các bút toán điều chỉnh khi có sai sót; Kết thúc Kiểm toán là quá trình xem xét lại hồ sơ làm việc của những người có thẩm quyền nhằm đưa ra kết luận cuối cùng về quá trình Kiểm toán và phát hành Báo cáo Kiểm toán cho khách hàng

Chương 4 Giải pháp: Qua những nghiên cứu, tìm hiểu có được ở các chương trước người viết đưa ra đánh giá về quy trình Kiểm toán của Công ty, từ đó nêu lên sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình Kiểm toán, đề xuất giải pháp và điều kiện thực hiện các giải pháp đã nêu

Chương 5 Kết luận và kiến nghị: Người viết nêu lên quan điểm cá nhân sau khi thực hiện đề tài nghiên cứu với những số liệu thực tế và trải nghiệm quá trình Kiểm toán Với những hiểu biết bản thân qua học tập, thực tế và tìm hiểu thêm, người viết đưa ra những kiến nghị khả thi nhất cho quá trình Kiểm toán của Công ty được tốt hơn nữa

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC HÌNH

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của SVC – CN Cần Thơ……… 21

Biểu đồ 3.1 Biểu đồ doanh thu kết quả hoạt động kinh doanh SVC – CN Cần Thơ trong 3 năm (2013-2015)………24

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCKiT Báo cáo kiểm toán

BCTC Báo cáo tài chính

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH Bảo hiểm xã hội

CTKiT Chương trình kiểm toán

HĐLĐ Hợp đồng lao động

KPCĐ Kinh phí công đoàn

KSNB Kiểm soát nội bộ

NSDLĐ Người sử dụng lao động

SVC Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Sao Việt

SXKD Sản xuất kinh doanh

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề

VAS Chuẩn mực Kế toán Việt Nam

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

1.1 Đặt vấn đề.

Báo cáo tài chính (BCTC) là cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty, từng khoản mục phải được thể hiện trung thực và khách quan để người sử dụng có cái nhìn chính xác nhất Hiện nay hệ thống pháp luật Việt Nam có nhiều thay đổi ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong BCTC, trong đó chính sách của Nhà nước về lương và các khoản trích theo lương luôn luôn có sự đổi mới, đặc biệt trong năm 2016 nhiều chính sách về lương có hiệu lực để đáp ứng dòng chảy hội nhập của đất nước

Vai trò của kiểm toán BCTC ngày càng được đề cao đối với các công ty, khoản mục phải trả người lao động (NLĐ) và các khoản trích theo lương là một khoản mục nhạy cảm đối với chủ doanh nghiệp (DN) và là yếu tố quan trọng để phát triển nguồn nhân lực chất lượng cho công ty Vì vậy tôi chọn “Kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong kiểm toán Báo cáo tài chính” là đề tài khóa luận tốt nghiệp của tôi

1.2 Mục tiêu nghiên cứu.

1.2.1 Mục tiêu chung.

Kiểm toán khoản mục phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Sao Việt (SVC) – chi nhánh (CN) Cần Thơ thực hiện tại công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) A

1.3 Phương pháp nghiên cứu.

1.3.1 Phương pháp thu thập thông tin.

- Thu thập số liệu tại phòng kế toán công ty TNHH A, căn cứ trên sổ chi tiết và BCTC

- Tham khảo internet, khóa luận có liên quan đến đề tài

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI

TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN

TRÍCH THEO LƯƠNG.

(Doanh nghiệp đang áp dụng chế độ kế toán theo TT200/2014/TT-BTC)

2.1 Phương pháp luận

2.1.1 Tổng quan về kiểm toán

2.1.1.1 Khái niệm về kiểm toán

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các Kiểm toán viên (KTV) đủ năng lực và độc lập

2.1.1.2 Một số khái niệm liên quan

- Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông

tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán, dựa trên các tài liệu và thông tin này, KTV đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ và tính thích hợp(VSA 200):

 Đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán Số

lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của KTV đối với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán

 Thích hợp là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các

bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy

để hỗ trợ cho KTV đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán

- Hồ sơ kiểm toán là tập hợp các tài liệu kiểm toán do KTV thu thập, phân loại,

sử dụng và lưu trữ theo một trật tự nhất định làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán

cụ thể Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành (VSA 230)

- Sai sót là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh

của một khoản mục trên BCTC với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng Sai sót có thể phát sinh do nhầm lẫn hoặc gian lận (VSA 450)

- Gian lận là hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban

Giám đốc (BGĐ), các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, bằng các hành vi gian dối

để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp (VSA 240)

- Trọng yếu là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó

sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC (VSA 320)

- Mức trọng yếu là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan

trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính:

 Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người sử

dụng BCTC

 Định tính: bản chất của sự sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người

sử dụng BCTC

 Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do

KTV xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức bộ trọng yếu đối với tổng thể BCTC (VSA 320)

- Rủi ro kiểm toán (Audit Risk- AR) là rủi ro do KTV đưa ra ý kiến kiểm toán

không phù hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Các bộ phận của rủi ro kiểm toán (VSA 200):

 Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk- IR) là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do khả

năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan

 Rủi ro kiểm soát (Control Risk- CR) là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi

xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

 Rủi ro phát hiện (Detect Risk- DR) là rủi ro mà trong quá trình kiểm

toán, các thủ tục mà KTV thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro và được thể hiện qua bảng 2.1:

(Nguồn: Giáo trình kiểm toán - Đại học kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh)

2.2 Khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm toán.

2.2.1 Khái niệm phải trả người lao động và các khoản trích theo lương 2.2.1.1 Khái niệm phải trả người lao động.

- Khoản phải trả NLĐ là nghĩa vụ hiện tại của DN phát sinh từ sự kiện nợ NLĐ

về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, Bảo hiểm xã hội (BHXH) và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của họ Cụ thể:

 Tiền lương là sự trả công hoặc thu nhập mà có thể biểu hiện bằng tiền và

được ấn định bằng thỏa thuận giữa người sử dụng lao động (NSDLĐ) và NLĐ, hoặc bằng pháp luật, pháp quy Quốc gia, do NSDLĐ phải trả cho NLĐ theo Hợp đồng lao động (HĐLĐ) cho một công việc đã thực hiện hay sẽ phải thực hiện, hoặc những dịch

vụ đã làm hoặc sẽ phải làm Số tiền thù lao trả cho NLĐ theo định kỳ, thường là hàng

tháng và cần phải đảm bảo không được thấp hơn mức lương tối thiểu

 Tiền công là khoản tiền NLĐ được hưởng sau khi đã đóng góp lao động và

chuyên môn để nỗ lực tạo ra sản phẩm cho người chủ (NSDLĐ) và được thuê với hợp đồng làm việc (giao kèo) để thực hiện các nhiệm vụ cụ thể Tiền công có thể trả định

kỳ như tiền lương, hoặc trả một lần khi công việc chấm dứt

 Tiền thưởng thực chất là khoản bổ sung cho tiền lương nhằm quán triệt hơn

nguyên tắc phân phối theo lao động và gắn với hiệu quả sản xuất kinh doanh (SXKD)

 Các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của NLĐ như các khoản phụ

cấp lương, tiền ăn ca, tiền lương nghỉ phép…

 BHXH là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của NLĐ khi

họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ BHXH

2.2.1.2 Các khoản trích theo lương.

- Các khoản trích theo lương là những khoản bảo hiểm bắt buộc mà NLĐ và NSDLĐ phải nộp cho Nhà nước đối với HĐLĐ từ 3 tháng trở lên Các khoản trích theo lương bao gồm:

 Quỹ BHXH là quỹ tài chính độc lập với ngân sách nhà nước, được hình

thành từ đóng góp của NLĐ, NSDLĐ và có sự hỗ trợ của Nhà nước Theo quy định

DN trích 18% trên lương cơ bản tính vào chi phí, 8% trừ vào lương của NLĐ

 Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) là quỹ tài chính được hình thành từ nguồn đóng

BHYT và các nguồn thu hợp pháp khác, được sử dụng để chi trả chi phí khám bệnh, chữa bệnh cho người tham gia BHYT, chi phí quản lý bộ máy của tổ chức BHYT và những khoản chi phí hợp pháp khác liên quan đến BHYT Theo quy định DN trích 3% trên lương cơ bản tính vào chi phí, 1,5% trừ vào lương của NLĐ

 Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) là quỹ tiền tệ được hình thành chủ yếu

từ đóng góp của NSDLĐ và NLĐ, dùng hỗ trợ NLĐ có tham gia đóng góp quỹ khi bị nghỉ việc ngoài ý muốn, gồm trợ cấp thất nghiệp, hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tìm việc làm Theo quy định DN trích 1% trên lương cơ bản tính vào chi phí, 1% trừ vào lương của NLĐ, 1% Nhà nước chịu

 Quỹ Kinh phí công đoàn (KPCĐ) là quỹ tiền tệ được hình thành dùng để tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp Theo quy định DN trích 2% trên lương cơ bản

tính vào chi phí

2.2.2 Một số sai phạm thường gặp trong kế toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

- Xác định quỹ lương chưa có cơ sở

- Chi quá quỹ tiền lương được hưởng

- Sử dụng quỹ tiền lương chưa đúng mục đích

- Quỹ lương chưa chi hết trong khoảng thời gian quy định.

- Xác định quỹ tiền lương không phù hợp với mức độ hoàn thành kế hoạch lợi nhuận, do đó hạch toán vào chi phí cao hơn hoặc thấp hơn số thực tế

- Chưa thực hiện xác định và trừ lùi quỹ tiền lương khi Công ty không thực hiện được kế hoạch SXKD được giao

- Quản lý và hạch toán tiền lương chưa phù hợp: trả lương cho cán bộ công nhân viên (CNV) hạch toán trực tiếp vào chi phí SXKD mà không hạch toán qua quỹ tiền lương theo quy định

- Xuất hiện bất thường và ngoại lệ về tiền lương của Ban lãnh đạo DN

- Thanh toán lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên đã thôi việc tại đơn vị vẫn được trả lương Khai tăng giờ làm thêm so với thực tế

- Hạch toán tiền lương và các khoản trích vào lương không đúng kỳ

- Hạch toán một số khoản có tính chất lương như tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ… vào chi phí mà không qua tài khoản 334

- Chưa ký đủ HĐLĐ với cán bộ CNV theo quy định

- Bảng chấm công và bảng thanh toán lương không đầy đủ chữ ký cần thiết như chữ ký của người nhận, của kế toán trưởng và có hiện tượng ký nhận hộ

- Thanh toán các khoản phụ cấp và các khoản khác ngoài lương chính không có chính sách cụ thể và không có quyết định của Giám đốc

- Hạch toán tạm ứng lương vào tài khoản 141 mà không hạch toán giảm khoản phải trả CNV chức theo quy định

- Không có hợp đồng với nhân viên tạm thời, nhân viên làm việc theo thời vụ quy định

- Các nghiệp vụ nâng lương không có quyết định nâng lương của các cấp có thẩm quyền phê duyệt kèm theo

- Hạch toán toàn bộ chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào tài khoản 622 mà không phân bổ cho các bộ phận bán hàng, quản lý DN, quản lý phân xưởng theo quy định

- Số phát sinh trên sổ kế toán không trùng khớp với số liệu trên sổ lương của NLĐ

- Trích BHXH, BHYT, KPĐ, BHTN vào chi phí SXKD cao hơn quy định

- Chưa có đối chiếu với cơ quan BHXH Số chênh lệch chưa được xử lý.

2.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

- Kiểm soát bằng chi phí tiền lương

- Báo cáo cho cơ quan chức năng của Nhà nước

- Phân công, phân nhiệm trong công tác lao động và tiền lương

- Kiểm soát quá trình lập bảng chấm công và các tài liệu liên quan để tính lương

- Kiểm soát quá trình tính lương và các khoản khấu trừ

- Kiểm tra độc lập việc thực hiện

2.2.4 Tổ chức công tác kế toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

- Bộ phận quản lý lao động – tiền lương theo dõi kiểm tra các chứng từ có liên quan (như Bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Hợp đồng giao khoán, Phiếu báo làm thêm giờ….) tiến hành tính số tiền lương, tiền thưởng và các khoản phải trả cho NLĐ theo hình thức trả lương, trả thưởng đang áp dụng tại DN – sau đó kế toán lập Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán tiền thưởng Căn cứ vào giấy chứng nhận nghỉ hưởng BHXH, kế toán lập Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản.

- Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng, bảng Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản và các chứng từ khác lập “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” Đây

là bảng tổng hợp số liệu tính toán các khoản phải trả cho NLĐ (gồm tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng, BHXH phải trả và khoản khác); khoản trích các khoản theo lương và trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân SX (nếu có).

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH là cơ sở ghi vào Sổ kế toán, ghi nhận tăng khoản phải trả NLĐ, tăng trích lập quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ; tăng trích trước tiền lương nghỉ phép – nếu có; đồng thời ghi vào Sổ chi tiết các khoản phải trả liên quan.

- Các chứng từ về chi tiền lương, tiền thưởng, nộp quỹ bảo hiểm… là cơ sở để ghi giảm khoản phải trả NLĐ và giảm các khoản trích theo tiền lương do sử dụng

2.2.5 Vai trò của kiểm toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC.

- Kiểm toán phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương đóng vai trò quan trọng trong cuộc kiểm toán BCTC do các nguyên nhân sau đây:

 Phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương là khoản chi phí chiếm một tỷ

trọng khá lớn trong chi phí hoạt động SXKD của DN, liên quan đến giá thành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

 Chi phí phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng rất lớn

tới BCTC Nếu như việc hạch toán và tính toán tiền lương không đúng sẽ dẫn đến sai

sót trọng yếu trong việc đánh giá giá trị hàng tồn kho, sản phẩm dở dang, lợi nhuận, kết quả hoạt động SXKD.

 Tiền lương là một lĩnh vực dễ có thể xảy ra các hình thức gian lận của nhân

viên làm cho một số lượng tiền lớn của DN bị thất thoát hoặc sử dụng không hiệu quả

2.3 Căn cứ, mục tiêu kiểm toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

2.3.1 Căn cứ.

- Hồ sơ nhân sự, HĐLĐ

- Các quy định của đơn vị liên quan đến vấn đề về cơ chế tính lương, thưởng và các khoản thanh toán cho nhân viên

- Các bảng tính và phân bổ lương của đơn vị

- Các sổ sách theo dõi chi tiết và tổng hợp các tài khoản 334, 338 và các tài khoản chi phí

- Các kế hoạch về lương của DN

- Các chứng từ ngân hàng hoặc chứng từ tiền mặt ghi nhận việc trả lương của DN

2.3.2 Mục tiêu.

- Việc thu thập bằng chứng kiểm toán phải nhằm mục tiêu đảm bảo rằng số liệu của các khoản mục có liên quan đã được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, là phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan

- Các mục tiêu kiểm toán được trình bày qua bảng 2.2

Bảng 2.2 Mục tiêu kiểm toán.

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Sự hiện hữu, nghĩa vụ  Các khoản phải trả có thực vào thời điểm báo cáo

và thuộc về đơn vị

Sự phát sinh  Các khoản phải trả NLĐ, phân bổ lương và các

khoản trích theo lương thật sự phát sinh trong kỳ

 Nghiệp vụ chi lương, thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, thuế thu nhập cá nhân thật sự phát sinh

Sự đầy đủ  Các khoản phải trả NLĐ và các khoản trích theo

lương được ghi chép đầy đủ vào hệ thống sổ sách

kế toán và phản ánh đầy đủ trên BCTC

Tính đánh giá  Việc hạch toán và thanh toán cho NLĐ được thực

hiện theo đúng đơn giá cấp bậc, hợp đồng và mức khoán đã xác định trước

Tính chính xác  Các nghiệp vụ đều được tính toán, ghi chép chính

xác, thống nhất giữa các loại sổ, các loại báo cáo

 Chi phí lương được phân loại đúng

Trình bày và công bố  Các chỉ tiêu được trình bày, phân loại và công bố

trên BCTC đúng theo chuẩn mực và quy định hiện hành

- Ngoài những mục tiêu kiểm toán đã nêu trên, KTV còn cần chú ý xác định xem đơn vị có tuân thủ các văn bản pháp lý về lao động tiền lương hay không, chẳng hạn như xem xét việc chấp hành các quy định về thuế thu nhập cá nhân, về BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…

2.4 Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC.

2.4.1 Xây dựng Chương trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC.

2.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán.

- Khi bắt đầu thu nhận khách hàng thì công ty kiểm toán phải liên lạc với KTV tiền nhiệm Trên cơ sở chấp nhận kiểm toán thì công ty sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị cho công việc lập kế hoạch kiểm toán:

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, bao gồm:

Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng

Tính liêm chính của BGĐ khách hàng

Liên lạc với KTV tiền nhiệm

 Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán.

 Lập hợp đồng kiểm toán.

2.4.1.2 Thu thập thông tin cơ sở.

- Sau khi ký kết hợp đồng, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trước hết KTV sẽ thu thập thông tin cơ sở, trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đưa ra những mức đánh giá đầu về mức trọng yếu và thực hiện thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện công việc kiểm toán và việc mở rộng các thủ tục kiểm toán khác

 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng.

 Xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung.

 Tham quan nhà xưởng.

 Nhận diện các bên hữu quan.

 Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

2.4.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty.

- Các BCTC, Báo cáo Kiểm toán (BCKiT), thanh tra hay kiểm tra của năm hiện

hành hay trong vài năm trước

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và BGĐ.

- KTV căn cứ vào các thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa

ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu

để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Ở đây KTV cần đánh

giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên BCTC.

 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.

 Ước lượng sơ bộ và phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các bộ phận.

- Xác định mức trọng yếu cho khoản mục phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương

 Mức độ lớn của phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương và tỷ trọng của

nó trong chi phí SXKD

 Sự cân nhắc, xét đoán nghề nghiệp của KTV.

 Thông thường đối với khoản mục phải trả NLĐ và các khoản trích theo

lương KTV thường xác định mức trọng yếu với quy mô tương đối lớn, tổng thể thường được chọn để xác định mức trọng yếu cho các khoản phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương là Doanh thu hoặc giá vốn

Đánh giá rủi ro kiểm toán.

- Do sự giới hạn bởi chọn mẫu của kiểm toán và việc phát hiện ra các sai phạm cùng với những gian lận đã được che dấu kỹ là rất khó khăn nên KTV không thể phát hiện ra tất cả các sai sót trọng yếu trên BCTC Vì vậy luôn luôn có rủi ro kiểm toán ngay cả khi KTV tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán đã được chấp nhận chung

- Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và ngược chiều nhau, nghĩa là mức độ trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Nếu mức độ trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống, vì khi giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra sai sót sẽ giảm xuống Ngược lại, giảm mức độ trọng yếu có thể chấp nhận, rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Trọng yếu và rủi ro đều có tác động đến lượng bằng chứng cần thu thập Khi KTV ước tính mức độ trọng yếu càng thấp và rủi ro càng cao thì lượng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngược lại

2.4.1.6 Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

- Nếu rủi ro kiểm soát cao KTV sẽ không tin tưởng vào hệ thống KSNB của DN

và áp dụng phương pháp tuân thủ, khối lượng thử nghiệm cơ bản cũng tăng lên hơn rất nhiều so với lúc KTV dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngược lại rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp thì KTV có thể dựa vào KSNB để giảm các thử nghiệm cơ bản

- Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn ra theo các bước sau:

 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát.

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản.

2.4.1.7 Thiết kế Chương trình kiểm toán.

Thiết kế trắc nghiệm công việc.

- Các thủ tục kiểm toán

 Cụ thể hóa mục tiêu KSNB cho các khoản mục đang được khảo sát

 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro

kiểm soát của từng mục tiêu KSNB

 Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù

nói trên

 Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo mục tiêu KSNB có xét đến nhược

điểm của hệ thống KSNB và kết qủa ước tính của thử nghiệm kiểm soát

- Quy mô mẫu chọn: thường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính

- Khoản mục được chọn: KTV phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể

- Thời gian thực hiện: thường được tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm

Thiết kế các trắc nghiệm phân tích.

- Quy trình phân tích bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản và được thực hiện qua các bước sau:

 Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần được kiểm tra.

 Tính toán giá trị ước tính của các tài khoản cần kiểm tra.

 Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được.

 Xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra.

 Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.

 Đánh giá kết quả kiểm tra.

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư.

- Đánh giá trọng yếu và rủi ro của các tài khoản tiền lương: KTV xác định sai số chấp nhận cho từng khoản mục Sai số chấp nhận cho từng khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp

số dư và nghiệp vụ sẽ được mở rộng và ngược lại Rủi ro cố hữu của khoản mục càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán càng nhiều và trắc nghiệm trực tiếp số dư sẽ được mở rộng và ngược lại

- Đánh giá rủi ro kiểm soát với các chu trình kiểm toán được thực hiện

- Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích

- Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của các khoản mục đang xét

- Các thủ tục kiểm toán: được dựa trên các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và được thiết kế dựa vào xét đoán nghề nghiệp quan trọng

- Quy mô mẫu chọn: xác định theo phương pháp chọn mẫu thông dụng.

- Khoản mục được chọn: KTV thường chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu

nhiên, chương trình máy tính hoặc phương pháp chọn mẫu hệ thống Trong trường hợp

cụ thể, KTV có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất

- Thời gian thực hiện: thường được tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm

toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm

2.4.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC.

2.4.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

- Đối với chức năng tổ chức nhân sự.

 KTV tìm hiểu việc thực hiện các thủ tục tiếp nhận lao động, hợp đồng thuê

lao động, việc phê chuẩn mức lương và tính độc lập (tách biệt về trách nhiệm) giữa các

bộ phận quản lý nhân sự với bộ phận theo dõi thời gian làm việc cũng như hạch toán, thanh toán tiền lương cho NLĐ

 Đối với việc cách ly trách nhiệm giữa bộ phận quản lý lao động với bộ

phận chấm công lao động, cũng như hạch toán kết quả lao động

- Đối với công tác theo dõi thời gian lao động, khối lượng sản phẩm hoàn thành,

lập bảng tính lương và các khoản trích theo lương

 KTV cần đánh giá các quá trình kiểm soát được thiết kế trong DN có khả

năng ngăn ngừa và phát hiện các sai phạm trong chấm công, xác nhận công việc hoàn thành, hạch toán và ghi sổ các khoản thanh toán về tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

- Đối với công tác thanh toán khoản phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương.

 KTV xem xét tính độc lập trong việc phân công công việc giữa người tính

lương, người chi trả lương và người theo dõi chấm công, ngoài ra còn người lập bảng tính lương

 KTV đánh giá việc tổ chức chi trả tiền lương đặc biệt đối với các khoản

tiền lương chưa thanh toán được theo dõi trong sổ sách kế toán như thế nào trong khi nhân viên đi vắng Với các khoản trích theo tiền lương KTV quan tâm đến việc trích lập đúng theo tỷ lệ và thời gian quy định

2.4.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích phải trả người lao động và các khoản trích theo lương

- So sánh số liệu các tài khoản chi phí về tiền lương với các niên độ khác:

- So sánh về tỉ lệ chi chí tiền lương trong giá thành sản xuất hoặc doanh thu giữa

kỳ này với kỳ trước hay với các kỳ trước

- So sánh số dư các tài khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ giữa các kỳ kế toán trong DN

- Dưới đây (Bảng 2.3) là thủ tục phân tích và khả năng sai phạm thường gặp

Bảng 2.3 Thủ tục phân tích và khả năng sai phạm.

So sánh chi phí tiền lương với các năm

trước

Sai phạm trong chi phí tiền lương

So sánh tỉ lệ chi phí nhân công trực tiếp

trong giá thành hoặc doanh thu kỳ trước

Sai phạm về chi phí nhân công trực tiếp

So sánh số dư tài khoản BHXH, BHYT,

BHTN, KPCĐ với các kỳ trước

Sai phạm về các khoản trích theo lương

2.4.2.3 Thực hiện thủ tục chi tiết phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

- Kiểm tra tiền lương khống

 Kiểm tra số lượng nhân viên khống.

 Kiểm tra thời gian khống.

- Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương

- Kiểm tra số dư các tài khoản trong chu trình

 Tài khoản 334: được kiểm tra thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng và

các khoản phải thanh toán khác cho CNV

 Tài khoản 338: có liên quan tới các khoản trích nộp trên tiền lương như

KPCĐ (3382), BHXH (3383), BHYT (3384) và BHTN (3386) thì KTV có thể khảo sát bằng cách so sánh số dư trên tài khoản chi tiết với số liệu trên bảng tính, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và với số liệu trên bảng kê khai các khoản phải nộp về BHXH

và KPCĐ; đối chiếu các khoản chi bằng tiền đã phát sinh trên các chứng từ chi tiền mặt Ngoài ra KTV cần kiểm tra thời hạn tính và trích các khoản trên tiền lương, thời hạn thanh quyết toán các khoản đó

 Đối với các tài khoản chi phí liên quan đến tiền lương như 622 – Chi phí

nhân công trực tiếp, 627 – Chi phí sản xuất chung, 641 – Chi phí bán hàng, 642 – Chi phí quản lý DN Thì KTV chỉ tiến hành bổ sung các thủ tục thử nghiệm cơ bản khi phát hiện các nhược điểm trong cơ cấu KSNB của đơn vị kiểm tra liên quan đến hạch toán và ghi sổ các tài khoản này

2.4.2.4 Kết thúc CTKiT khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC.

- Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn: KTV vận dụng một số kỹ thuật sau:

 Phỏng vấn.

 Kiểm tra tài liệu.

 Xác nhận.

 Phân tích hợp lý.

- Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ

- Đánh giá lại kết quả

 Khi kết thúc các thủ tục kiểm toán đặc thù cho các lĩnh vực kiểm toán KTV

tập hợp tất cả vào kết luận chung

- Phát hành thư quản lý

- Công bố BCKiT

 BCKiT là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và công ty kiểm toán lập và

công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán

 BCKiT trong kiểm toán BCTC gồm bốn loại:

BCKiT chấp nhận toàn phần: được sử dụng trong trường hợp KTV và công

ty kiểm toán cho rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán phù hợp với chuẩn mực và chế độ

kế toán Việt Nam hiện hành

BCKiT chấp nhận từng phần - ngoại trừ: được đưa ra trong trường hợp

KTV bị giới hạn công tác kiểm toán hoặc không đồng ý với Giám đốc trong một số hạch toán kế toán hoặc chính sách kế toán Có hai loại:

Ý kiến chấp nhận từng phần – ngoại trừ bất đồng về quan điểm: Nếu những

điểm không nhất trí là trọng yếu trong BCTC, KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần

Ý kiến chấp nhận từng phần - ngoại trừ về thời hạn phạm vi: Ý kiến chấp

nhận từng phần sẽ được đưa ra khi giới hạn về phạm vi chưa tới mức khiến cho KTV không thể đưa ra ý kiến về BCTC

BCKiT với ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược): được đưa ra

trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với BGĐ là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của BCTC

BCKiT với ý kiến từ chối: được đưa ra trong trường hợp hậu qủa của việc

giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể đưa ra ý kiến về BCTC

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN

- Với xu thế phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói trên, Công ty TNHH

Kiểm toán Sao Việt là Công ty Kiểm toán đầu tiên của Khu vực phía Nam được thành

lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính

 Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt.

 Tên giao dịch: SV Co.,LTD.

 Văn phòng chính: 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, Thành phố Hồ

Chí Minh

 Mã số thuế: 0304457750.

 Người đại diện pháp luật: ông Nguyễn Mạnh Quân.

 Ngày cấp giấy phép kinh doanh: 06/12/2010.

 Loại hình: Kinh doanh Dịch vụ.

Ngành nghề kinh doanh: Kế toán thuế - Dịch vụ kế toán thuế, Kế toán và kiểm toán, Tài chính – Tư vấn tài chính

Sản phẩm dịch vụ: Dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán, kế toán thuế, tư vấn tài chính

 Điện thoại: (08) 35261357, (08) 35261358 – Fax: (08) 35261359.

 Email: svc-hcm@vnn.vn

- Ngoài văn phòng chính, Công ty hiện có 03 CN:

 CN Cần Thơ.

Địa chỉ: Lô 66, đường số 11, Khu dân cư Công ty Cổ phần Xây dựng Thành phố Cần Thơ, Phường Hưng Thạnh, Quận Cái Răng, TP.Cần Thơ

Mã số thuế: 0304457750-001

Người đại diện pháp luật: ông Nguyễn Quang Nhơn

Giấy phép kinh doanh: 0304457750-001 – ngày cấp: 01/02/2010

Ngày hoạt động: 22/03/2010

Lĩnh vực: Hoạt động pháp luật, kế toán và kiểm toán

Điện thoại: 07103 765999 – Fax: 07103 765766

Điện thoại: 04 37634618 – Fax: 04 37634617

- SVC – CN Cần Thơ là CN đầu tiên nên gặp không ít khó khăn nhưng với sự lãnh đạo của BGĐ công ty, sự đoàn kết của nhân viên đã đưa công ty ngày một phát triển, có chỗ đứng vững chắc tại thị trường Đồng bằng Sông Cửu Long

3.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy.

Cơ cấu tổ chức là hình thức tồn tại của tổ chức, biểu thị sự sắp đặt theo một trật

tự nào đó của các bộ phận trong tổ chức cùng các mối quan hệ giữa chúng và sau đây

là sơ đồ 3.1 thể hiện bộ máy tổ chức SVC – CN Cần Thơ

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của SVC – CN Cần Thơ.

Ban G

(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chi nhánh Cần Thơ năm 2016)

Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban

- BGĐ bao gồm: Giám đốc và hai Phó Giám đốc Giám đốc là người trực tiếp điều hành mọi hoạt động chung của công ty Phó Giám đốc sẽ hỗ trợ Giám đốc trong việc điều hành quản lý công ty, phụ trách việc quản lý các phòng kiểm toán Khi nhận thực hiện hợp đồng kiểm toán, Giám đốc hoặc Phó Giám đốc sẽ chỉ định nhân sự, đồng thời yêu cầu trưởng nhóm kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán và báo cáo kết quả quá trình thực hiện kiểm toán để BGĐ kiểm tra lại và ký BCKiT

- Phòng Kiểm toán chịu sự quản lý trực tiếp từ BGĐ Chức năng của phòng là thực hiện các cuộc kiểm toán cho khách hàng theo nội dung hợp đồng ký kết Cơ cấu của phòng Kiểm toán gồm:

 Đứng đầu là Trưởng phòng kiểm toán

 KTV chính, KTV và trợ lý kiểm toán.

- Phòng Kế hoạch - Tổng hợp: Triển khai các hợp đồng kiểm toán của công ty

đã và đang ký kết với khách hàng Kiểm tra kế hoạch thu chi tài chính, phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hiện tượng lãng phí, vi phạm chế độ, quy định của công ty Phổ biến chính sách, chế độ quản lý tài chính Nhà nước với các bộ phận liên quan khi cần thiết Kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi

kế hoạch

Ban Giám đốc

PhòngPhó Giám đốc

Phòng

Phó Giám đốc

PhòngKiểm toán

Phòng

Kế toánPhòng

Kế hoạch-Tổng hợp

- Phòng kế toán: Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động kinh doanh Cung cấp số liệu báo cáo cho cơ quan hữu quan theo chế độ BCTC, kế toán hiện hành Báo cáo kết quả hoạt động cho BGĐ Phụ trách về vấn đề lao động, nhân

sự, tiền lương cũng như các vấn đề kế toán của công ty

Nhận xét

Cơ cấu tổ chức của SVC – CN Cần Thơ được thiết kế phù hợp với quy mô hiện tại Là CN của SVC và ngành nghề kinh doanh chính là kiểm toán; do vậy, cơ cấu tổ chức của SVC – CN Cần Thơ khá đơn giản và gọn nhẹ, không có nhiều phòng ban Mỗi phòng ban được giao phó những chức năng, nhiệm vụ cụ thể Điều này đã tạo thuận lợi cho BGĐ trong việc điều hành và kiểm soát hoạt động chung Giữa các phòng ban có sự liên hệ và phân cấp rõ ràng, vừa đảm bảo thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ riêng, vừa có thể giúp đỡ, hỗ trợ nhau trong công việc Với số lượng thành viên trong công ty không nhiều và cơ cấu tổ chức đơn giản đã giúp các thành viên trở nên thân thiết và gần gũi với nhau hơn Môi trường làm việc thoải mái, vui vẻ; nhân viên thân thiện, có năng lực, chịu khó Chính những điều này đã góp phần làm nên sự phát triển của SVC – CN Cần Thơ

3.1.3 Ngành nghề kinh doanh.

3.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán.

- Kiểm toán BCTC

- Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế

- Kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ; kiểm toán nội bộ

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hằng năm)

- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

- Kiểm toán thông tin tài chính

3.1.3.2 Dịch vụ tư vấn.

- Tư vấn tài chính, thuế, nguồn nhân lực

- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của DN, tổ chức

- Dịch vụ Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế là dịch

vụ chủ yếu được khách hàng yêu cầu

- SVC – CN Cần Thơ có năng lực chuyên môn cao cấp, thực hành văn hóa lấy khách hàng làm trọng tâm và khả năng tiếp cận với một mạng lưới toàn cầu của các KTV được đánh giá cao Các nội dung tư vấn của SVC – CN Cần Thơ luôn rõ ràng, súc tích và phù hợp nên làm khách hàng rất hài lòng với dịch vụ được cung cấp

3.1.4.2 Đánh giá kết quả hoạt động của SVC – CN Cần Thơ qua 3 năm

( 2013-2015).

SVC – CN Cần Thơ luôn không ngừng cố gắng để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường, sự cạnh tranh với các công ty trong cùng ngành vì vậy Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty luôn tăng qua các năm và được thể hiện qua bảng 3.1 cùng biểu đồ 3.1 dưới đây

Bảng 3.1 Bảng Kết quả quả Hoạt động kinh doanh của SVC – CN Cần Thơ

Năm 2015

Chênh lệch 2014/2013

Chênh lệch 2015/2014

Số tiền Tỷ lệ

Tỷ lệ (%)

Doanh thu 4.018.700 4.320.504 4.702.437 301.804 7,51 381.933 8,84Chi phí 2.920.785 3.163.794 3.475.428 243.009 8,32 311.634 9,85Lợi nhuận 1.097.915 1.156.710 1.227.009 58.795 5,36 70.299 6,08

(Nguồn: Số liệu được tổng hợp từ SVC – CN Cần Thơ năm 2013, 2014, 2015)

Biểu đồ 3.1 Doanh thu Kết quả quả Hoạt động kinh doanh của SVC – CN Cần Thơ trong 3 năm (2013-2015).

Nhận xét:

Doanh thu

- Năm 2013, doanh thu của công ty là 4.018.700.000 đồng, đến năm 2014 thì doanh thu của công ty đã là 4.320.504.000 đồng, tăng hơn so với năm 2013 là 301.804.000 đồng, tương ứng với tốc độ tăng 7,51%

- Năm 2015, doanh thu của công ty tăng 8,84% tương ứng với số tiền 381.933.000 đồng và doanh thu trong năm là 4.702.437.000 đồng

- Như vậy qua 3 năm, doanh thu của công ty luôn đạt giá trị cao và tăng hằng năm Điều này chứng tỏ chính sách phát triển của công ty là có hiệu quả, nguồn nhân lực chất lượng cao, tình hình kinh doanh của công ty ổn định và ngày càng đi lên

Lợi nhuận.

- Lợi nhuận là một trong những mục tiêu hàng đầu của các DN nói chung và SVC – CN Cần Thơ cũng không ngoại lệ Qua bảng số liệu phân tích và biểu đồ, ta thấy được lợi nhuận của công ty tăng 58.795.000 đồng, ứng với tỷ lệ 5,36% khi so sánh lợi nhuận năm 2013 là 1.097.915.000 đồng với 1.156.710.000 năm 2014

- Năm 2015 có lợi nhuận là 1.227.009.000 đồng, tăng 6,08% so với năm 2014 tương ứng với con số tăng lợi nhuận 70.299.000 đồng

3.1.5 Thuận lợi khó khăn và định hướng phát triển.

3.1.5.1 Thuận lợi và khó khăn.

Thuận lợi.

- Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay ở Việt Nam đã được hoàn thiện khá đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện tại Việt Nam, có nhiều thuận lợi tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển.

- Các công ty kiểm toán đã và đang trở thành người bạn tin cậy của các DN Tác dụng của hoạt động kiểm toán ngày càng được thể hiện rõ, hầu hết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận, hoạt động kiểm toán độc lập đã xác định được vị trí trong nền kinh tế thị trường và góp phần quan trọng trong việc làm lành mạnh hóa môi trường đầu tư và nền tài chính quốc gia

- “Hội Kiểm toán viên hành nghề” (VACPA) được thành lập để quản lý và hỗ trợ

DN kiểm toán

- BGĐ công ty luôn đưa ra chính sách phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam cũng như tình hình khách hàng và dịch vụ SVC – CN Cần Thơ cung cấp để đáp ứng tốt nhất yêu cầu của khách hàng

- Các KTV của công ty lành nghề, giàu kinh nghiệm và được trang bị các công nghệ tiên tiến để tạo ra một quy trình làm việc được thiết kế bài bản và tập trung vào rủi ro

- Cán bộ, nhân viên trong SVC – CN Cần Thơ luôn có những buổi cập nhật kiến thức, tập huấn để trau dồi nghiệp vụ

- Đặc biệt, Việt Nam đang trong quá trình hội nhập, mở cửa và tiếp cận với nền kinh tế mới, hoạt động kinh tế rất đa dạng và phức tạp, các hình thức và lĩnh vực đầu

tư đang hình thành, đòi hỏi trình độ, kiến thức của KTV phải không ngừng được nâng cao và mở rộng

- Quy mô thị trường kiểm toán hiện nay đã khá lớn nhưng nhận thức về dịch vụ

kế toán, kiểm toán chưa tương xứng với yêu cầu

- Tình trạng cạnh tranh bằng cách giảm giá phí kiểm toán hoặc chi lại bằng hoa hồng gây bất lợi cho SVC – CN Cần Thơ

- Số lượng nhân viên SVC – CN Cần Thơ chưa đáp ứng đủ nhu cầu khách hàng, gây nên áp lực về thời gian cho KTV trong mùa kiểm toán.

- Một phần nhỏ khách hàng không hợp tác với SVC – CN Cần Thơ trong quá trình kiểm toán và không cập nhật chính sách mới của Nhà Nước gây khó khăn trong quá trình kiểm toán của KTV

3.1.5.2 Định hướng phát triển.

Thứ nhất: chiến lược phát triển nguồn nhân lực.

- Nội dung chủ đạo của chiến lược này đó là phải hết sức tận dụng cơ hội nền kinh tế của Việt Nam đang trên đà tăng trưởng ổn định, nguồn nhân lực có sức trẻ và chi phí thấp, bối cảnh mở cửa làm xuất hiện thêm nhiều khách hàng tiềm năng mới cho dịch vụ kiểm toán để tăng cường công tác đào tạo, phát triển nguồn nhân lực kiểm toán mới Ra sức củng cố, tăng cường công tác kiểm soát, nâng cao chất lượng nghề nghiệp, đạo đức hành nghề của nguồn nhân lực cũ

- Đây là chiến lược đóng vai trò quan trọng, bởi lẽ yếu tố con người luôn luôn là yếu tố mang tính quyết định Mục tiêu cuối cùng của chiến lược này đó là nhằm tạo ra một đội ngũ nhân viên, quản lý đủ về số lượng, đảm bảo về chất lượng chuyên môn

Thứ hai: Chiến lược phát triển và mở rộng thị trường.

- Chúng ta phải hết sức tận dụng sự năng động và hiểu biết về chuyên môn của đội ngũ nhân viên với các cơ hội từ sự ổn định của thể chế chính trị, sự khuyến khích đầu tư, sự thuận lợi trong các chính sách và quy định của luật pháp về kiểm toán; kết hợp với xu thế đòi hỏi công khai hóa, minh bạch hóa tình hình tài chính cũng như phát triển các dịch vụ tư vấn trong xã hội để khai thác các khách hàng tại các “thị trường mới”

- Chiến lược này sẽ phát huy được hiệu quả khi tận dụng triệt để và khai thác được các thế mạnh của Công ty về năng lực tài chính, hoạt động marketing và đầu tư công nghệ, kỹ thuật kết hợp với nguồn nhân lực đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng chuyên môn

Thứ ba: chiến lược liên doanh, sáp nhập và trở thành thành viên của các hãng kiểm toán Quốc tế có uy tín.

- Đánh giá lại đúng năng lực hoạt động của công ty mình, xem xét sự tác động của nhiều yếu tố, trong đó đặc biệt xem trọng yếu tố về sự cạnh tranh của các đối thủ

và các mối đe dọa khác từ bên trong và bên ngoài để có định hướng liên kết, liên doanh, sáp nhập lại thành các công ty kiểm toán lớn Qua đó các điểm yếu của công ty

có thể được khắc phục và triệt tiêu, nâng cao năng lực cạnh tranh và uy tín của ngành kiểm toán.

- Nỗ lực để thực hiện các tiêu chuẩn, mở rộng quan hệ đối ngoại nhằm đáp ứng được các yêu cầu trở thành đại diện, thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế trên thế giới

Thứ tư: Chiến lược đổi mới, hiện đại hoá công nghệ đối với quy trình kiểm toán.

Tận dụng ưu thế phát triển của công nghệ thông tin, kỹ thuật trong những năm gần đây kết hợp với thế mạnh về năng lực tài chính, nhân sự, hoạt động nghiên cứu để thực hiện việc đổi mới, hiện đại hóa công nghệ và quy trình kiểm toán Trang bị phương tiện làm việc hiện đại cho nhân viên và ứng dụng công nghệ mới

Thứ năm: Chiến lược đa dạng hóa các “sản phẩm”.

- Cần tận dụng điểm mạnh về năng lực tài chính, kiểm soát chất lượng, đội ngũ nhân viên, kỹ thuật và công nghệ, kết hợp với xu thế về minh bạch hóa tình hình tài chính và nhu cầu tư vấn của khách hàng, sự bảo hộ và khuyến khích của pháp luật…để phát triển đa dạng các sản phẩm của mình trong quá trình kinh doanh Qua đó vừa nâng cao năng lực cạnh tranh vừa góp phần làm tăng doanh thu cho công ty

- Đối với dịch vụ tư vấn, phát triển các “sản phẩm” mới, đó là các dịch vụ tái cơ cấu DN; dịch vụ tư vấn marketing, PR; dịch vụ tư vấn lập phương án kinh doanh….bên cạnh các dịch vụ đã có như tư vấn thuế, nhân lực, thẩm định giá…

3.2 Xây dựng CTKiT khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC tại SVC – CN Cần Thơ.

3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.

3.2.1.1 Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120) (phụ lục 1)

a Cơ cấu tổ chức nhân sự.

Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc và Kế toán trưởng Công ty đương nhiệm trong năm 2015 và đến ngày lập BCTC bao gồm:

Hội đồng thành viên

Ông Trần Trung Tính Thành viên

Ban Giám đốc và Kế toán trưởng

Trong năm 2015, Công ty không có bất kỳ sự thay đổi nào đối với thành viên trong Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc và Kế toán trưởng

b Hình thức sở hữu vốn.

Công ty TNHH A (gọi tắt là “công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu

tư số 572021000068 đăng ký lần đầu ngày 18 tháng 10 năm 2008 và chứng nhận thay đổi lần thứ tư ngày 27/01/2015 do Ban Quản lý các khu chế xuất và Công nghiệp Cần Thơ cấp Công ty là đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, theo Điều lệ công ty và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan Theo Giấy chứng nhận kinh doanh gần nhất, vốn điều lệ của công ty là 27.253.050.000 VND và theo tỷ lệ như sau (Bảng 3.2):

Bảng 3.2 Vốn điều lệ Công ty TNHH A

(%)

(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán Công ty TNHH A năm 2015)

Nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu thể hiện trên bảng Cân đối kế toán vào ngày

31 tháng 12 năm 2015 là 27.253.050.000 VND và phù hợp với tỷ lệ trên

Trụ sở hoạt động chính: Lô 17A8 Khu Công nghiệp Trà nóc II, phường Phước Thới, quận Ô Môn, thành phố Cần Thơ

c Ngành nghề kinh doanh.

- Chế biến tôm xuất khẩu;

- Cho thuê kho lạnh bảo quản thủy sản và thực phẩm;