Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán bctc do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán asc thực hiện

Do đó, việc kiểm toán khoảnmục phải trả người bán cũng được các KTV rất quan tâm.Nhận thức được vấn đề này và dưạ trên quá trình thực tập ,em lựachọn đề tài luận văn là: “Hoàn thiện quy

1.1 Đặc điểm khoản mục phải trả người bán với vấn đề kiểm toán 9

1.1.1 Nội dung khoản mục phải trả người bán 9

1.1.2 Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục phải trả người bán trongkiểm toán Báo cáo tài chính 10

1.2 Những nội dung cơ bản về kiểm toán khoản mục phải trả người bántrong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả người bán 11

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục phải trả người bán 13

1.2.3 Quá trình KSNB và khảo sát KSNB Nợ phải trả người bán 141.2.3.1 Quá trình KSNB khoản mục nợ phải trả người bán 141.2.3.2 Khảo sát về KSNB khoản mục nợ phải trả người bán 151.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán 17

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 22

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả cho ngườibán 22

1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục phải trả người bán 26

1.3 Kết thúc và hoàn tất công việc kiểm toán khoản mục phải trả người bán

30

1.4 Một số sai sót thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục nợ phảitrả người bán 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHINHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 33

2.1 Tổng quan chung về Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC33

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 33

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý 35

2.1.3 Các dịch vụ do Chi nhánh cung cấp 38

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán của Chi nhánh 39

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 39

2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểmtoán của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC 41

2.1.4.3 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tại chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán ASC 462.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tại Chinhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC 47

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47

2.2.2 Thực hiện kiểm toán nợ phải trả người bán 67

2.2.3 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 81

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆNQUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁNTRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂMTOÁN ASC THỰC HIỆN 84

3.1 Một số nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản phải trả người bántrong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toánASC thực hiện 84

3.1.4 Những bài học kinh nghiệm từ thực tiễn kiểm toán khoản mục nợ phảitrả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công tyTNHH Kiểm toán ASC thực hiện 90

3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phảitrả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 92

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 92

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 93

3.3 Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán phải trảngười bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHHKiểm toán ASC thực hiện 94

3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phảitrả người bán 94

3.3.2 Những kiến nghị và giải pháp 95

3.3.2.1 Về quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán 95

3.3.2.2 Vấn đề khác 97

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp97

3.4.1 Về phía các cơ quan Nhà nước 97

3.4.2 Về phía Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC 98

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong

Bảng 1.2: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với khoản mục nợ phải

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Công ty

Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH

Bảng 2.4: Đánh giá hệ thống KSNB về kế toán tại công ty CP Sông

Bảng 2.5: Ma trận rủi ro tại Công ty CP Sông Đà 63Bảng 2.6: Phân tích biến động số dư TK 331 69

Bảng 2.8: Kiểm tra danh sách số dư nợ phải trả người bán cuối kỳ 74

Bảng 2.10: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả người bán 77Bảng 2.11: Kiểm tra công nợ ngoài niên độ 78

Bảng 2.13: Tổng hợp kiểm toán khoản mục 331 tại công ty CP Sông

Mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ trước đến nay, BCTC là tấm gương phản ánh kết quả hoạt độngcũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên BCTC phải luôn đảmbảo tính trung thực, hợp lý

Hiện nay, trên thế giới và tại Việt Nam, dịch vụ kiểm toán được coitrọng là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩalớn đối với nền kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập ra đời vàhoạt động rất mạnh mẽ đã góp phần làm công khai và lành mạnh hóa nềntài chính, thu hút vốn và thúc đẩy thêm hoạt động đầu tư

Các tổ chức kiểm toán độc lập ra đời cung cấp các dịch vụ ngày cànghong phú đa dạng, tuy nhiên kiểm toán BCTC vẫn là hoat động chủ yếucủa các tổ chức kiểm toán độc lập

Trong quá trình hoạt động để tái sản xuất, doanh nghiệp không ngừngđáp ứng các yếu tố đầu vào từ đó phát sinh các khoản phải trả người bán.Với ý nghĩa giúp doanh nghiệp duy trì và phát triển hoạt động sản xuấtkinh doanh, nên khoản phải trả người bán cần được phản ánh một cáchchính xác, đầy đủ và được theo dõi kịp thời Do đó, việc kiểm toán khoảnmục phải trả người bán cũng được các KTV rất quan tâm

Nhận thức được vấn đề này và dưạ trên quá trình thực tập ,em lựachọn đề tài luận văn là:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện”

Mục đớch nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý luận về quy trình kiểmtoán, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trongkiểm toán BCTC kết hợp với thực tiễn quy trình và phương pháp kiểmtoán khoản mục phải trả người bán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểmtoán ASC Qua đó, em mong muốn đạt được những hiểu biết sâu hơn về

thực tế quy trình kiểm toán các khoản phải trả người bán đồng thời đưa ranhững ưu điểm, hạn chế và đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quytrình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tạiChi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC.

Do giới hạn về thời gian và trình độ chuyên môn nên luận văn tốtnghiệp này chỉ tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phảitrả người bán trong cuộc kiểm toán BCTC và những giải pháp đưa ra cũngchỉ đi sâu vào nội dung chủ yếu của quy trình kiểm toán khoản mục phảitrả người bán do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện màchủ thể là KTV độc lập

Với kiến thức được trạng bị trong nhà trường và tự tích lũy, luận văntốt nghiệp của em được thực hiện bằng lý luận của chủ nghĩa duy vật biệnchứng đi từ lý luận đến thực tiễn và lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, đồngthời kết hợp với phương pháp của toán học của nghiệp vụ kế toán vàphương pháp kiểm toán Luận văn được trình bày theo phương pháp kếthợp giữa tổng hợp và phân tích, cũng như sự kết hợp giữa trình bày bằngluận văn kết hợp với sơ đồ bảng biểu

2 Nội dung kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận , nội dung luận văn tốt nghiệp nàygồm 3 chương chính:

Chương 1 : Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán BCTC.

Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC.

Chương 3 : Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC.

Do những hạn chế về kiến thức và thời gian nên trong bài viết nàykhông tránh khỏi có những thiếu sót và hạn chế, em rất mong sẽ nhậnđược nhưng ý kiến nhận xét, góp ý của thầy cô cùng các anh chị để emhoàn chỉnh bài luận văn của mình

Qua đây em xin gửi lời cám ơn chân thành đến thầy giáo PGS.TSThịnh Văn Vinh người đã hướng dẫn , chỉ bảo tận tình cho em hoàn thành

đề tài thực tập Em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo trongChi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC đã tạo điều kiện cho em thựctập tại Quý Công ty

Hà Nội, tháng 5 năm 2012

Sinh viên: Nguyễn Thùy Dung

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VỚI VẤN

ĐỀ KIỂM TOÁN

1.1.1 Nội dung khoản mục phải trả người bán

Trong quá trình sản xuất kinh doanh bất kỳ một doanh nghiệp nào

để duy trì tính liờn tục và hiệu quả thỡ luụn phải đảm bảo tốt yếu tố đầu

vào, như các yếu tố võt tư, hàng hóa, tài sản và dịch vụ thuê ngoài phục

vụ sản xuất kinh doanh Theo xu hướng phát triển của nên kinh tế thịtrường, ngoài quan hệ thanh toán trả tiền ngay thì quan hệ mua bán chịungày càng trở nên phổ biến, tạo ra những khoản nợ phải trả cho ngườibán

Nợ phải trả người bán bao gồm các khoản phải trả người bán vềviệc mua vật tư, mua hàng hóa, tài sản cố định, công cụ dụng cụ, thiết bị,dịch vụ điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa… Các khoản phải trả nàykhông bao gồm khoản nợ phải chịu lãi, khoản phải trả do chịu phạt, giấynhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… Nội dung, số liệu khoản phải trả ngườibán đó được phản ánh qua tài khoản nợ phải trả người bán

Nguyên tắc hạch toán mục nợ phải trả người bán:

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóadịch vụ cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chitiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứngtrước cho người bán, người cung cấp nhưng chưa nhận được sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ hoản thành bàn giao

- Tài khoản này không theo dừi cỏc nghiệp vụ mua hàng trả tiềnngay tại thời điểm giao hàng ( bằng tiền mặt, tiền séc hoặc đã trả qua ngânhàng…)

- Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đếncuối tháng vẫn chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phảiđiều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chínhthức của người bán.

- Phản ánh các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá phát sinh đượcngười bán chấp nhận làm thay đổi số nợ sẽ thanh toán Khi hạch toán chitiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoảnchiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán củangười bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng

- Đối với những nợ phải trả có gốc ngoại tệ thì cần phải theo dõi

về cả nguyên tệ trờn cỏc khoản chi tiết và quy đổi theo đồng Việt Nam.Cuối kỳ phải điều chỉnh theo giá thực tế

- Đối với các khoản nợ phải trả bằng vàng, bạc , đá quý cần chitiết theo cả chi tiêu giá trị hiện vật Cuối kỳ điều chỉnh theo số dư thực tế

- Không bù trừ công nợ giữa nhà cung cấp, giữa khách hàng màphải căn cứ trên sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ

- Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả theo từng đối tượng ,thường xuyên tiến hành đối chiếu , kiểm tra tình hình thanh toán được kịpthời

- Đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thườngxuyên, có số dự nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cẩn kiểm trađối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số nợ còn phảithanh toán, xác nhận bằng văn bản

1.1.2 Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chinh

Có thể nói trong nền kinh tế hội nhập như hiện nay đã và đang tạo

đà cho thị trường kịnh doanh của các doanh nghiệp ngày càng được mởrộng và phát triển trên khắp thế giới với số lượng nhà cung cấp hàng hóadịch vụ cho các DN ngày càng tăng cao và phong phú, đồng thời nhằmkhuyến khích tiêu thụ sản phẩm thì chính sách tín dụng của các nhà cungcấp cũng được mở rộng, Vì vậy, nếu DN có một sự kiểm soát tốt về các

khoản nợ phải trả người bán thi DN có thể tận dụng được các cơ hội từphía nhà cung cấp, hoặc tận dụng các chính sách chiết khấu thanh toán vàchiết khấu thương mại của nhà cung cấp… Đồng thời với việc kiểm soáttốt các khoản phải trả người bán cũng giup DN tránh khỏi những tổn thấtkhông đáng có như mua hàng không đúng yêu cầu, không đúng số lượng,chất lượng, các khoản phải trả người bán không được theo dõi đầy đủ,không ghi chộp đỳng cỏc khoản thanh toán cho người bán, kế toán chiếmdụng, tham ô …

Bên cạnh đó, nợ phải trả người bán còn có ý nghĩa lớn đối với hoạtđộng kinh doanh của DN, đó là khoản vốn mà DN nghiệp chiếm dụngđược nờn nú giảm thiểu được chi phí sử dụng vốn của DN, từ đó tiết kiệmchi phí sản xuất kinh doanh đê nâng cao lợi nhuận cho DN Đồng thời nócũng là một trong những chỉ tiêu ảnh hưởng tới các tỉ suất tài chính củadoanh nghiệp như : tỷ suất thanh toán hiện thời, tỷ suất khả năng thanhtoán nhanh và tỷ suất khả năng thanh toán dài hạn Mặt khác khoản mụcphải trả người bán luôn chứa đựng nhiều sai phạm vì đây là một khoảnmục tương đối lớn trong DN, là một chỉ tiêu nằm trên bảng CĐKT, lạiliên quan mật thiết đến các khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hàng bỏnnờn DN có thể thông qua khoản mục này để làm cho tình hình công nợđược giảm đi để phục vụ cho những mục đích riêng Do đó, KTV để cóthể đưa ra được ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý của BCTCcủa khách hang thì cần tiến hành kiểm toán từng phần hành, khoản mụcnhỏ trong đó như khoản mục phải trả người bỏn Vỡ thế, kiểm toán khoảnmục phải trả người bán giữ một vị trí quan trọng trong kiểm toán BCTC

1.2 NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiếm toán khoản mục phải trả người bán

Để thực hiện đúng hướng và hiệu quả hoạt động kiểm toán thiKTV phải xác định được mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệvốn có của đối tượng và khách quan về kiểm toán Vỡ vây, khi tiến hành

kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán, KTV phải xác định được hệthống mục tiêu kiểm toán cho mục này.

Theo tiêu chuẩn kiểm toán Việt Nam số 200 “ Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chớnh” ở khoản 11

đã xác định : Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểmtoán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tàichính có được trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặcđược chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trungthực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không ?

Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính cũn giỳp cho đơn vịđược kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng caochất lượng thông tin tài chính của đơn vị Theo đó mục tiêu nói chungtrong kiểm toán khoản mục nợ phải trả cho người bán là xác minh tinhtrung thực hay độ tin cậy của các khoản nợ phải trả người bán và việctrình bày các khoản nợ phải trả trờn cỏc báo cáo tài chính đảm bảo đầy đủ,đúng đắn hợp lý theo quy định của chuẩn mực Để đạt được mục tiêu nóichung này, thì kiểm toán nợ phải trả người bán phải đạt được các mụctiêu cụ thể sau đây:

- Các khoản phải trả người bán trong báo cáo tài chính là có thật( thực tế xẩy ra và được phê duyệt đúng thẩm quyền và phù hợp với từngđối tượng

- Các khoản nợ phải trả cho người bán được tính toán, đánh giáđúng quy định, đúng số lượng, số tiền

- Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép một cách đấy

đủ, đúng phương pháp kế toán, đúng quy định

- Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép kịp thời

- Các khoản nợ người trả được ghi chép đúng loại theo từng loại

nợ phải trả

- Các khoản nợ phải trả cho người bán được ghi chép đúng chữký

- Các khoản nợ phải trả được phản ánh trong báo cáo tài chínhđúng nghĩa vụ của DN, nghĩa là khoản nợ phải trả đang tồn tại chủ nợ mà

DN phải có nghĩa vụ trả nợ trong thời gian nhất định với số tiền nhất định

- Các khoản nợ phải trả người bán đăm bảo phù hợp giữ số tổnghợp và sổ chi tiết

- Các khoản nợ phải trả người bán phát sinh có đày đủ các chứng

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục phải trả người bán

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, căn cứ kiểm toán hoàn toànkhác với căn cứ ghi sổ kế toán Căn cứ ghi sổ kế toán mới chỉ là nhữngcăn cứ kiểm tra tại phòng kế toán Ngoài những căn cứ này, căn cứ kiểmtoán khoản mục phải trả cho người bán còn bao gồm tất cả những tài liệu

để kiểm soát và chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cáchkhách quan Cụ thể, căn cứ kiểm toán khoản mục phải trả người bán baogồm những tài liệu chủ yếu sau đây:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lýcác nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phải trả người bán

- Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đếnhàng hóa, tài sản mua vào và các khoản thanh toán phải trả người bán)

- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản liên quanđến các tài khoản đó nờu ở trên

- Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhậpkho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm…

- Các hợp đồng mua bán, đi thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, cácđơn đặt hàng, cỏc phiên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợpđồng đi thuê.

- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghịmua của bộ phận vật tư

- Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê,nhật ký chi tiền…

- Các phiếu báo giá của bên bản, giấy báo nhận hàng , biên bản

và báo cáo nhận hàng

- Các tài liệu tính toán chiết khấu , giảm giá hàng bán bị trả lại

- Các quy định về KSNB có liên quan đến các khoản nợ phải trảngười bán

- Các sổ chi tiết ,tổng hợp về TK331, các biên bản đối chiếucông nợ định kỳ giữa DN và người bán , giữa DN với ngân hàng

- Các tài liệu khác có liên quan như: Thẻ kho , nhật ký mua hàng, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng vật tư, tài sản, hàng hóa muavào

1.2.3 QUÁ TRÌNH KSNB VÀ KHẢO SÁT KSNB NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN.

1.2.3.1 Quá trình KSNB khoản mục nợ phải trả người bán

Mỗi nội dung nợ phải trả người bán khác nhau thì kiểm soát nội bộ

cũng có sự khác nhau Tuy nhiên, nổi bật của kiểm soát nội bộ nợ phải trả

người bán ở đây là các khoản nợ phải trả người bán luôn được kiểm tra đối

chiếu với khách hàng một cách thường xuyên, đồng thời các chứng từ này

phải được kiểm soát nội bộ (có dấu hiệu kiểm soát nội bộ)

Nói chung có nhiều loại nợ phải trả người bán, do vậy, ứng với mỗi loại

có quá trình kiểm soát riêng Tuy nhiên, kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả người bán đều phải thể hiện trờn cỏc điểm như sau:

- Cú các quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lý.

- Có hệ thống sổ kế toán chi tiết ghi chép theo từng loại công nợ và

từng đối tượng Có kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn cho từng loại công nợ

Có báo cáo công nợ phải trả người bán theo từng loại nợ, từng người bán và phải được phờ duyờt

- Định kỳ có sự kiểm tra, đối chiếu xác nhận công nợ với người bán có liên quan Thực tế ở nhiều nước trên thế giới, theo thông lệ, định kỳ hàng

tháng, người bán gửi cho bên mua một bảng kờ cỏc hóa đơn mà DN đã mua hàng của họ và số dư cuối tháng của tài khoản công nợ có liên quan mà DN phải có nghĩa vụ trả nợ để DN làm căn cứ kiểm tra, đối chiếu và xử lý kịp

thời chênh lệch (nếu có)

- Sự ghi chép công nợ phải đầy đủ kịp thời, có hệ thống và sự phân loại

rõ ràng)

- Có những quy định và kiểm soát chặt chẽ về từng loại công nợ phải trả người bán đảm bảo đúng sự phân loại và đúng quy định

1.2.3.2 Khảo sát về KSNB khoản mục nợ phải trả người bán

Khi tiến hành kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, thông

thường để có cơ sở xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản,

KTV cần thực hiện khảo sát quá trình KSNB đối với khoản mục nợ phải trả người bán của đơn vị được kiểm toán

Ø Mục tiêu khảo sát KSNB

Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát KSNB đối với khoản mục nợ

phải trả người bán là hiểu rõ được cơ cấu kiểm soát đối với khoản mục nợ

phải trả người bán; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên cơ sở kết quả

khảo sát về KSNB, kiểm toán viên sẽ xác định phạm vi kiểm toán và thiết

kế các khảo sát cơ bản thích hợp

Ø Nội dung khảo sát KSNB khoản mục nợ phải trả người bán

- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về

KSNB

Các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB của đơn vị đối với

khoản mục nợ phải trả người bán cần phải đảm bảo các khía cạnh cơ bản:

+ Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với khoản mục nợ phảitrả người bán;

+ Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm của

khoản mục nợ phải trả người bán

- Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ

Hoạt động KSNB của đơn vị đối với khoản mục nợ phải trả người bán được thể hiện thông qua việc tổ chức triển khai thực hiện các quy chế

KSNB Mục tiêu chủ yếu của các khảo sát ở đây là về tính hữu hiệu trong

vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính

thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước

kiểm soát Cách thức khảo sát thu thập bằng chứng làm cơ sở đánh giá có

thể áp dụng rất đa dạng

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động

KSNB

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức

hoạt động KSNB của đơn vị cũng là một công việc có ý nghĩa quan trọng

Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc “Phõn cụng và ủy quyền”, nguyên tắc

“Bất kiêm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ , ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng,

quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc

Ø Phương pháp khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải trả

người bán

Cách thức KTV tiến hành khảo sát thu thập bằng chứng về KSNB làm

cơ sở đánh giá có thể áp dụng rất đa dạng KTV có thể thực hiện các phươngpháp sau:

- KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định

về KSNB có liên quan, như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

của bộ phận hay cá nhân có liên quan đến phải trả người bán

- Phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu củacác bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyên hiện hữu trong vận hành của

nó Kiểm toán viên cũng có thể trực tiếp quan sát công việc của nhân viên

trong việc kiểm soát hồ sơ, tài liệu có liên quan đến nợ phải trả người bán

- Kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên hồ sơ, tài liệu cóliên quan (như: Dấu hiệu của hoàn thiện chứng từ kế toán; Chữ ký củangười kiểm tra việc ghi sổ kế toán, ) Dấu hiệu của KSNB lưu lại trên hồ

sơ, tài liệu là bằng chứng có tính thuyết phục cao về sự hiện hữu và tínhthường xuyên, liên tục của hoạt động kiểm soát (sự vận hành của quy chếkiểm soát nội bộ) trên thực tế

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Quy trình kiểm toán thực hiện nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tínhkinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, làm căn cứ cho kết luậncủa KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC Cuộc kiểmtoán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn như sau : Lập

kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kế hoạch kiểm toán; Hoàn thành cuộckiểm toán

Là một khoản mục nằm trên BCTC do vậy quy trình kiểm toánkhoản mục phải trả người bán cũng tuân theo quy trình gồm 3 giai đoạn:

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong

kiểm toán BCTC

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thựchiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũngnhư nhưng điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạchkiểm toán đã được quy định rõ trong chuẩn mực kiểm toán VAS300,

khoản 8 đó nờu “ Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toỏn” kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm

đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; pháthiện gian lận; rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toánđược hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán

Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn II Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn III Hoàn thanh kiểm toán

viên phân công công việc cho trợ lí kiểm toán và phối hợp với kiểm toánviên và chuyên gia khác về công việc kiểm toỏn”.

Như vậy, lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của mộtcuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quảchung của tũan bộ cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ chophép KTV triển khái công việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh đượcnhững sai sót hoàn thành công việc một cách nhanh chóng

Đối với quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán mụcđích của giai đoạn này là xây dựng một chiến lược kiểm toán bao gồm kếhoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán phù hợp với bảnchất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng khi kiểmtoán Quy trình lập kế hoạch kiểm toán sẽ bao gồm bốn bước công việcnhư sau:

a) Thu nhập thông tin cơ sở và thực hiện thủ tục phân tích thông tin

Theo thông lệ, các đơn vị có nhu cầu kiểm toán BCTC sẽ tiến hànhlựa chọn DN cung cấp dịch vụ kiểm toán và gửi thư mời kiểm toỏn Trờn

cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng phục vụ trong tương lai,Công ty kiểm toán sẽ tiến hành thu thu thập thông tin sơ bộ về khách hàngbằng việc tiếp cận trực tiếp và cả việc tìm hiểu, thu thập thông tin từ cácnguồn liên quan Những thông tin cơ bản như: ngành nghề, lĩnh vực kinhdoanh, môi truờng và điều kiện kinh doanh, nề nếp công tác tài chớnh-kếtoỏn… là rất thiết thực để Công ty kiểm toán hiểu biết sâu sắc hơn vềkhách hàng và cũng như xác định được các điểm nghi vấn trong hoạtđộng của DN đề từ đó KTV tiến hành phân tích , đánh giá khả năng chấpnhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhânviên kiểm toán đạt được một hợp đồng kiểm toán

b) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Một là , Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu là khái niệm về tầm

cỡ (hay độ lớn) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thôngtin tài chính hoặc đơn lẻ, hoặc tửng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếudựa vào các thông tin này để xét đoán thỡ khụng thờ chính xác hoặc sẽ rútnhững kết luận sai lầm

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải đánh giá mức độ trọngyếu để ước tính mức độ sai sót BCTC có thể chập nhận được, xác địnhphạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lênBCTC đề từ đó xác định bản chất thời gian và phạm vi khảo sát kiểmtoán KTV cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổmức đánh giá đó cho từng khoản mục trên BCTC.

Trên cơ sở tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, đánhgiá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán củaKTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục Bản chất của cáckhoản mục nợ phải trả người bán là:

Các khoản nợ phải trả người bán thường chiếm một tỷ trọng lớntrong tổng chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Các khoản nợ phải trả người bán liên quan đến nhiều tài sản như:Tài sản cố định, hàng tồn kho,… mà hầu hết đều là các khoản mục trọngyếu

Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mangtính xét đoán nghề nghiệp của KTV Do đó, ước tính ban đầu về tínhtrọng yếu không cố định mà có thế thay đổi suốt cuộc kiểm toán nếu KTVthấy rằng mức độ ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong cácnhân tố dùng để xác định mức ước lượng về tính trọng yếu bị thay đổi

Hai là, Đánh giá rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà

KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC đã được kiểm toán

mà vẫn cón những sai sót trọng yếu

Trong thực tế, khi kiểm toán KTV không phải lúc nào cũng đưa ramột bỏo cáo kiểm toán đúng đắn Trong kiểm toán luôn chứa đựng nhữngrủi ro tiềm ẩn không thể lường trước được Để thận trọng và giảm mức độrủi ro kiểm toán đến mức có thể chấp nhận được thỡ trờn cơ sở mức trọngyếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục,KTV cần đánh giá khả năng xẩy ra sai sót trọng yếu ở mức toàn bộ BCTCcũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tụckiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục

Các rủi ro cơ bản thường liên quan đến công nợ phải trả người bántrong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán là:

- Khoản nợ không được phản ánh đầy đủ do cố tình ghi giảmhoặc không ghi Sai phạm này dẫn đến sai lệch trong BCTC do chi phíphản ánh không đúng kỳ và làm tăng sự giả mạo với khả năng thanh toáncủa doanh nghiệp

- Phản ánh khoản nợ không có thật, ghi tăng chi phí trốn thuế

- Các khoản nợ phải trả không được phân loại đúng

Qua đó ta nhận thấy giữa trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ ngượcchiều nhau Mối quan hệ này quan trọng khi KTV xác định bản chất thờihạn và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện

c) Tìm hiều hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Mục đích của KTV khi nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soátnội bộ là để xác định mức độ tin cậy đối với hệ thống này, trên cơ sở đểxác định hợp lý nội dung, phạm vi và thời gian cho các cuộc khảo sát cơbản cần được thực hiện Vậy, để đạt được mục đích trên KTV cần thựchiện công việc sau:

- Thu thập thông tin môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toáncủa khách hàng đối với việc hạch toán các khoản phải trả người bán

- Tìm hiểu thủ tục kiểm soát đối với nợ công phải trả xem có dựatrên nguyên tắc vê phân công, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm,nguyên tắc phê chuẩn và ủy quyền

- Tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của

bộ máy kiểm soát nội bộ của khách hàng

- Đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát với khoảnmục nợ phải trả người bán dựa trên việc nhận diện các mục tiêu kiểmsoát, quy trình kiểm soát đặc thù, đánh giá điểm yếu trong HTSNB…

d) Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và soạn thảo chương trình kiểm toán

- Một là , Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Kế hoạch kiểm toán

tổng thể được lập cho mọi cuộc kiểm toán BCTC và dựa trên chiến lượckiểm toán (nếu có) Kế hoạch kiểm toán tông thể phải trình bày đượcphạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Các nộidung vừa đầy đủ lại phải chi tiết để làm cơ sở cho việc xây dựng cácchương trình kiểm toán cụ thể

- Hai là, Soạn thảo chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm

toán chính là những dự kiến của KTV về thời gian thực hiện cuộc kiểmtoán, số lượng công việc cần thực hiện, phân công việc cho các KTVtrong nhóm kiểm toán như thế nào, cũng như những dự kiến về các thôngtin về công ty, các dữ liệ mak KTV nhận thấy là cần sử dụng Trọng tâmcủa chương trình kiểm túan là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả cho người bán

Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục phải trả người bánthường bắt đầu bằng việc tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm soát nội bộ

nợ phải trả người bán

Mục đích KTV khảo sát nội bộ với nợ phải trả người bán là nhằmthu thập bằng chứng kiểm toán vê sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữuhiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục

nợ phải trả người bán, để từ đó đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Dựatrên kết quả khảo sát về KSNB, KTV sẽ xác định phạm vi kiểm toán vàthiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp

 Quỏ trình kiểm soát nội bộ khoản mục phải trả người bán

Mỗi nội dung nợ phải trả người bán khác nhau thỉ kiểm soát nội bộcũng có sự khác nhau Tuy nhiên, nổi bật của kiểm soát nội bộ nợ phải trảngười bán ở đây là các khoản nợ phải trả người bán luôn được kiểm trađối chiếu thường xuyên với khách hàng, đồng thời các chứng từ phát sinhcủa nợ phải trả người bán luôn được kiểm tra đối chiếu trong mối quan hệvới các chứng từ mua hàng ban đầu, ngoài ra các chứng từ này phải đượckiểm soát nội bộ ( có dấu hiệu kiểm soát nội bộ)

Nói chung có nhiều loại nợ phải trả người bán, do vậy, ứng vớimỗi loại có quá trình kiểm soỏt riờng Tuy nhiên, kiểm soát nợ phải trảngười bán đều phải thê hiện trờn cỏc điểm như sau:

- Cú các quy định chặt chẽ về từng lọai công nợ khi phát sinh và

xử lý

- Có hệ thống sổ kờ toỏn chi tiết ghi chép theo từng loại công nợ

và từng đối tượng Có kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn cho từng loại công

nợ Có báo cáo công nợ phải trả cho người bán theo từng loại nợ, từngngười bán và phải được phê duyệt

- Định kỳ có sự kiểm tra , đối chiếu xác nhận công nợ với ngườibán có liên quan Thực tế ở nhiều nước trên thế giớ , theo thông lệ, định

kỳ hàng tháng , người bán gửi cho bên mua một bảng kờ cỏc hóa đơn mà

DN đã mua hàng của họ và số dư cuối tháng của tài khoản công nợ có liênquan mà DN phải có nghĩa vụ trả nợ để DN làm căn cứ kiểm tra , đốichiếu và xử lý kịp thời chênh lệch ( nếu có)

- Sự ghi chép công nợ phải đấy đủ , kịp thời , có hệ thống và có

sự phân loại rõ ràng

- Có quy định và kiểm tra chặt chẽ về việc sử dụng tỷ giá ngoại

tệ đúng quy định để hạch toán nợ phải trả người bán , đảm bảo tính thốngnhất

- Có những quy định và kiểm soát chặt chẽ về từng loại công nợphải trả cho người bán đảm bảo đúng phân loại và đúng quy định

 Trình tự khảo sát kiểm soát nội bộ các khoản mục phải trả người bán

Việc nghiên cứu , đánh giá và khảo sát về kiểm soát nội bộ khoảnmục phải trả người bán đuợc tiến hành theo trình tự các bước sau:

Bước1: Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về kiểm soát nội bộ nợ phải

trả cho người bán Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự ,đầy đủ và chặt chẽ Để thiết lập được hệ thống câu hỏi này, yêu cầu KTVphải có sự hiểu biết chặt chẽ về kiểm soát nội bộ nợ phải trả người bán

cũng như hiểu biết về sự vận hành và quy định kiểm soát đặc thù của mỗi

DN để thiết lập hệ thống câu hỏi kiểm soát cho phù hợp

Bước2: Trực tiếp khảo sát , thu thập , tìm hiểu về quá trình kiểm

soát nội bộ các nghiệp vụ nợ phải trả người bán theo các cơ sở dẫn liệucủa chúng

Khi khảo sát quá trình kiểm soát nội bộ nợ phải trả người bán ở

DN yêu cầu KTV đặc biệt lưu ý đến các cơ sở dẫn liệu của quy chế kiểmsoát nội bộ ,như tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục của quy chếkiểm soát nội bộ, ngoài ra KTV còn phải lưu ý đến việc chấp hành thựchiện các nguyên tắc trong kiểm soát nội bộ DN Đồng thời , KTV luôn đặt

ra câu hỏi và đánh giá quá trình kiểm soát nộ bộ của DN có hiệu lực , hiệuquả và có đảm bảo tính liên tục hay không ? Quy chế kiểm soát có hợp lý

và chặt chẽ không? Những nét đặc thù và khác biệt về kiểm soát nội bộ

DN cần lưu ý ? Trong quá trình khảo sát, KTV phải ghi chép lại tất cảnhững kết quả đã khảo sát làm căn cứ cho việc đánh giá của KTV ởbước3

Bước3: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ nghiệp vụ nợ phải trả

Bước4: Đánh giá chi phí lợi ích của việc khảo sát các quy trình.

Từ kết quả của bước 3, KTV phải tính toán dự kiến để lựa chọntiếp các khảo sát chi tiết kiểm soát hay quay về thực hiện khảo sát cơ bản.Việc tính toán cân nhắc nay luôn đươc KTV đặt ra trong mối quan hệ giữachi phí kiểm toán là thấp nhất với mức độ thỏa mãn trong kiểm toán làcao nhất và rủi ro kiểm toán là thấp nhất

Bước 5: Thiết kế các khảo sát nghiệp vụ phải trả người bán nhằm

làm rõ và làm thỏa mãn các mục tiêu khảo sát nội bộ Xác định được quy

mô, phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán cơ bản có liên quan

Trong bước này KTV phải dựa vào kết quả của các bước trên đểthiết kế các kỹ thuật và thủ tục kiểm toán cụ thể khoa học với những mẫukiểm toán thích hợp cho những khoản mục lựa chọn đúng đẵn, thích hợp,

có tính trọng yếu với những chi phí ít nhất nhưng rui ro lại thấp nhất vàmức thỏa mãn cao nhất

Việc kiểm soát nội bộ nghiệp vụ mua hàng hóa, tài sản và thanhtoán luôn theo những mục tiêu cụ thể nhất đinh Với mỗi mục tiêu cụ thể,

sẽ có những thủ tục kiểm soát cụ thể Do vậy, KTV phải có những kỹthuật và thủ tục khảo sát cụ thể khoa học khác nhau

Sau đây là bảng minh họa cụ thể các mục tiêu và thủ tục khảo sátkiểm soát nội bộ cơ bản đối với khoản mục nợ phải trả người bán:

Bảng 1.2: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với khoản mục nợ phải

trả người bán Mục tiêu kiểm soát

- Xem xét các chứng từ, hóa đơn mua

hàng,giấy xác nhận nợ của người bán Sosánh với các dữ liệu ghi trong các sổ nhật kýmua hàng, báo cáo mua hàng, nhật ký chi tiếttài khoản 331, nhật ký ghi tiền

- Kiểm tra việc phê chuẩn cú đỳng thẩmquyền và độc lập hay không? Đồng thời kiểmtra tớnh liờn tục, đầy đủ của các chứng từ,biên bản liên quan đến nợ phải trả người bán

Khoản nợ phải trả người

bán được tính toán và

đánh giá một cách đúng

đắn

Kiểm tra các chứng từ nghi vấn và các chứng

từ có quá trình kiểm soát nội bộ yếu kém về

số tiền và cách tính toán

Khoản nợ phải trả người

bán được ghi sổ đầy đủ

- Kiểm tra việc đánh số liên tục của cácchứng từ mua hàng như đơn đặt hàng , phiếu

nhập kho , biên bản kiểm nghiệm, chứng từvận chuyển…

- Kiểm tra tính liên tục của việc ghi chépnhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, sổ kếtoán tổng hợp, chi tiết

Khoản nợ phải trả người

bán được ghi sổ kịp thời

- Kiểm tra ngày ghi sổ và thỏng trờn chứng

từ hóa đơn , biên bản kiểm nghiệm và phiếunhập kho

Khoản mục nợ phải trả

người bán được ghi sổ

đúng kỳ

- Kiểm tra ngày tháng trên chứng từ phiếu

nhập kho , biên bản kiểm nghiệm , hóa đơnmua hàng và ngày tháng ghi sổ với ngàytháng phân kỳ

- Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nội

bộ về việc ghi sổ đúng phương pháp và đúng

sự phân loại trên một số chứng từ nghi vấn

Khoản nợ phải trả người

- Kiểm tra sự vi phạm quy chế KSNB

1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục phải trả người bán

* Thủ tục phân tích

Việc sử dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toánkhoản mục phải trả người bán nhằm phát hiện những biến động bấtthường, kết quả thu sẽ giúp KTV tăng hay giảm các thủ tục kiểm toán chitiết đối với khoản mục phải trả người bán

KTV cần thu nhập các sổ chi tiết về các khoản phải trả theo từngđối tượng, đối chiếu so sánh giữa sổ chi tiết với sổ tổng hợp, với BCTClọc ra sách những người bán, nhà cung cấp mà số dư công nợ tại thờiđiểm kết thúc kỳ kiểm toán để phát hiện ra những khoản chênh lệch bấthợp lý Thụng thưụng cỏc khoản nợ phải trả người bán rất ổn định do quátrình sản xuất kinh doanh của DN ổn định Nếu có chênh lệch thì có thể

DN mở rộng quy mô, tăng công suất , giá cả thị trường tăng , ngoại tệtăng… Khi có sự biến động, KTV phải tìm được bằng chứng hợp lýchứng minh, và thường phải tập trung vào những người bán mới xuất hiệnhoặc những chứng từ hóa đơn có số tiền lớn đế xác minh…

So sánh danh mục người bán và danh mục các khoản phải trảngười bán năm nay với năm trước để phát hiện những người bán và nhữngkhoản nợ phải trả cho người bán mới phát sinh trong năm, từ đó tìm bằngchứng chứng minh cho những người bán và những khoản nợ phải trảngười bán mới phát sinh

So sánh tỷ lệ nợ phải trả cuối kỳ với tổng giá trị mua vào trọng kỳcủa năm nay với năm trước để tìm ra những khoản nợ có biến động tănggiảm bất thường hay những khoản nợ chịu tăng thêm hay những khoảnmua vào được thanh toán ngay, qua đó xác định những biến động bấtthường để định hướng kiểm toán

So sánh tỷ lệ số dư nợ phải trả cuối kỳ với tổng nợ ngắn hạn củanăm nay với năm trước để xem xét những khả năng có những khoản nợchưa ghi sổ những thực tế chưa xẩy ra Biện pháp kiểm tra trong trườnghợp này là thực hiện kiểm tra những nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kếtoán sau

 Các thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán

* Kiểm toán chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả người bán

Khi thực hiện kiểm toán chi tiết nghiệp vụ nợ phải trả người bán ,KTV cần thực hiện các kỹ thuật kiểm toán sau đây:

+ Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “ sự phát sinh “ của nghiệp vụ

So sánh các khoản nợ phải trả người bán theo từng người bán, từngkhoản nợ đã được phản ánh trên sổ chi tiết nợ phải trả người bán của DNvới các chứng từ gốc như: Các hóa đơn, chứng từ thanh toán tiền, hợpđồng mua bán , thuê mượn… Đặc biệt, KTV phải chú ý vào những nghiệp

vụ có số tiền lớn, mới phát sinh hoặc phát sinh vào đầu hoặc cuối kỳ, chú

ý đối với những khách hàng lạ , không bình thường …

Gửi thư hoặc trực tiếp yêu cầu người bán xác nhận về công nợ để

có cơ sở xác minh về tính có thật của con nợ, sau đó tổng hợp các kết quả

và thư xác nhận không xác nhận để có biện pháp kiểm toán bổ sung, mởrộng phạm vi kiểm toán hoặc đối chiếu qua ngân hàng

Kiểm tra thủ tục và thẩm quyền phê chuẩn cũng như dấu hiệu củaquá trình kiểm soát nội bộ được để lại trờn cỏc chứng từ chứng minhnguồn gốc nợ phải trả người bán và các chứng từ thanh toán nợ phải trảcho người bán

Kiểm tra nghiệp vụ kế toán phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau để cúcỏc bằng chứng chứng minh cho tính có thật và đầy đủ của nghiệp vụ

+ Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “ tính toán và đỏnh giỏ”

Để kiểm toán mục tiêu này, KTV phải tính toán số tiền trờn cỏcchứng từ , hóa đơn cần kiểm toán, đặc biệt với những nghiệp vụ có số tiềnlớn, không bình thường hoặc nghiệp vụ thanh toán ngoại tệ phải được quyđổi theo đúng tỷ giá quy định

+Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “ phân loại và hạch toỏn”

- Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ của các nghiệp vụ nợ phải trảngười bán ( Kiểm tra cơ sở dẫn liệu đầy đủ của nghiệp vụ) thường KTVphải:

Kiểm tra tính liên tục của chứng từ, hóa đơn nợ phải trả người bán,đặc biệt chú ý đến chứng từ chứng minh của các nghiệp vụ phát sinh vàođầu hoặc cuối kỳ, nhằm kiểm tra xem các nghiệp vụ này đã được ghi đầy

đủ và sổ kế toán tổng hợp chi tiết, báo cáo công cụ, bảng kê nợ phải trảngười bán hay chưa

Kiểm toán các nghiệp vụ thanh toán nợ phải trả người bán phátsinh vào đầu kỳ kế toán sau

Gửi thư, công văn hoặc trực tiếp nhờ người bán xác nhận về số tiềnmua hàng và số dư nợ phải trả người bán

- Kiểm toán về sự phân loại và hạch toán đúng đắn về nghiệp vụ

nợ phải trả người bán

Để thực hiện kiểm toán cơ sở dẫn liệu này KTV phải có sự amhiểm về từng khoản nợ khác nhau để thực hiện kiểm tra cho từng loại nợkhác nhau Đồng thời, KTV phải tổng hợp nợ phải trả cho người bán theotừng loại nợ trên sổ kờ toỏn chi tiết , theo từng khách hàng nợ để đốichiếu với bảng kê công nợ và báo cáo công nợ theo từng loại nợ, từngkhách nợ

KTV kiểm tra các sổ chi tiết công nợ và quá trình ghi chép đúngphương pháp bằng cách xem xét, đối chiếu, quan sát quá trình xử lýnghiệp vụ phát sinh và việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo theo đúng quyđịnh

- Kiểm toán về việc hạch toán đúng kỳ : Cũng giống như trên, đểkiểm tra các nghiệp vụ nợ phải trả người bán có được ghi đúng kỳ haykhông thì KTV phải kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các nghiệp vụphát sinh vào đầu kỳ kế toán sau Ngoài ra, KTV còn phải thực hiện kiểmtra ngày tháng trên chứng từ, hóa đơn có liên quan với ngày tháng ghi sổ

và bảng kờ cỏc chứng từ hóa đơn mà người bán gửi cho DN

- Kiểm toán về nghĩa vụ của DN đối với nợ phải trả cho ngườibỏn (trỏch nhiệm pháp lý ) Các khoản nợ phải trả cho người bán luônphản ánh nghĩa vụ của DN đối với người bán, người cung cấp Tuynhiên , nhiều trường hợp, các khoản nợ phải trả cho người bán được phảnánh trong sổ kế toán của DN, nhưng thực tế lại không có chủ nợ , hoặcchủ nợ không còn tồn tại, hoặc tồn tại nhưng không đủ tư cách pháp nhân,hoặc có đủ tư cách pháp nhân nhưng lại không đủ cơ sở chứng minh chotính có thật của nghiệp vụ và sự tồn tại thực tế, đủ tư cách pháp nhân củachủ nợ sẽ chứng minh được cơ sở dẫn liệu này của nghiệp vụ

- Kiểm toán cơ sở dẫn liệu “ tổng hợp và công bố” nợ phải trảcho người bán trên báo cáo tài chính.

Sau khi kiểm toán các cơ sở dẫn liệu như trên, KTV có thể kết luận

về sự phù hợp giữa các số liệu sổ kiểm tra với thực tế của DN, đảm bảo

độ tin cậy hợp lý về các khoản nợ phải trả người bán Tuy nhiên, để kiểmtra việc trình bày và công khai nợ phải trả người bán trên BCTC thì KTVphải nắm được quy định và các phương pháp lập các chỉ tiêu nợ phải trảngười bán trên BCTC theo chuẩn mực và thông lệ chung

* Kiểm toán chi tiết số dư nợ phải trả người bán

Kiểm toán nợ phải trả người bán thường liên quan đến các tàikhoản có số dư nợ như: tài khoản “ Phải trả người bỏn”, tài khoản” Tiềnmặt”, tài khoản “ Tiền gửi ngân hàng” Do vậy, quá trình kiểm soát chitiết số dư thường bao gồm kiểm toán chi tiết số dư tài khoản “ Nợ phải trảngười bỏn” và khảo sát chi tiết số dư tài khoản thanh toán tiền nợ phải trảngười bán (Các tải khoản vốn bằng tiền)

Kiểm toán chi tiết số dư tài khoản “ Nợ phải trả người bỏn”

Thủ tục tốt nhất để kiểm tra số dư chính là gửi thư xác nhận chongười bán Nhưng việc này trong thực tế thường không đơn giản, và tốnkém thời gian công sức để có thể nhận được đầy đủ thư xác nhận

Trong trường hợp không thu được thư xác nhận từ người bán,KTV có thể thực hiện bằng các thủ tục thay thế sau:

+ Kiểm tra tính có thật của khách hàng, như sự tồn tại, tính pháp

lý Nếu khách hàng là thật thì có thể phải thực hiện các bước kĩ thuật tiếptheo

+ Dựa trên kết quả kiểm toán nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phátsinh, KTV tính ra số dư và đối chiếu với số liệu của DN, tìm bằng chứngchứng minh chênh lệch nếu có

+ Nhờ ngân hàng xác nhận số tiền trên tài khoản công nợ phải trảngười bán

+ Kiểm tra đối chiếu số liệu các chứng từ hóa đơn, số dư tài khoảntrong sổ kế toán của DN với bảng kê chứng từ hóa đơn số dư tài khoản

của người bán gửi cho DN và bảng kê đối chiếu số liệu định kì với ngânhàng Kiểm tra lại độ tin cậy của những bảng kê này.

+ Ngoài ra, KTV còn tùy thuộc vào mức độ rủi ro kiểm toán vàmức độ thỏa mãn được về kiểm soát để cân nhắc lựa chọn thờm cỏcnghiệp vụ phát sinh vào đầu, cuối kì hoặc có số tiền lớn….để thực hiệnthủ tục kiểm toán

1.3 Kết thúc và hoàn tất công việc kiểm toán khoản mục phải trả người bán

Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiệnviệc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét vàđưa ra kết luận về khoản mục nợ phải trả người bán Kết quả kiểm toánthông thường gồm những nội dung sau:

 Kết luận về mục tiêu kiểm toán

KTV khi kết thúc quy trình kiểm toán cần đưa ra kết luận mục tiêukiểm toán có đạt được không, nếu không đạt được thì phải chỉ ra khía cạnhnào, cần thu thập thêm bằng chứng gì Và thông thường kết luận về mục tiêukiểm toán thường xảy ra một trong hai khả năng sau đây:

- Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểmtra, đánh giá về khoản mục nợ phải trả người bán đã được kiểm toán vỡ

đó có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh trọng yếu để đưa ra kếtluận rằng số liệu, thông tin tài chính đú đó được phản ánh hợp lí, đúngđắn hoặc chỉ rõ thông tin còn chứa đựng sai sót

- Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn vớikết quả kiểm toán ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng

- Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thốngKSNB đối với khoản mục nợ phải trả người bán Đồng thời có thể đưa ra

ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện hệ thống cho tốt hơn

 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán

- Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của KTV có đượcphản ánh đầy đủ, kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không

- Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà KTV đó nờu

- Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ cóđược xử lớ khụng và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ (nếu có)

1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Nợ phải trả người bán là một khoản mục lớn và có quan hệ mậtthiết với nhiều khoản mục trên BCTC do vậy khoản mục này cũng luônchứa đựng và tiềm ẩn các gian lận và sai sót Để kiểm toán khoản mục nợphải trả người bán một cách có hiệu quả thì KTV ngoài việc nắm đượcbản chất nội dung các khoản mục này mà còn phải nắm được các sai sótthường xảy ra đó là:

- Nợ phải trả người bán có thể thể hiện các khoản nợ không cóthật (không có chủ nợ tồn tại hoặc có tồn tại nhưng không đảm bảo tínhpháp lý, không đảm bảo tư cách pháp nhân, không đảm bảo tính có thật từviệc mua hàng hay mua dịch vụ ) Trong thực tế, để tăng lãi hoặc khuếchtrương tình hình tài chính, giảm khó khăn, các doanh nghiệp thường báocáo thiếu nợ phải trả người bán là nhiều hơn báo cáo thừa Những rủi ronày sẽ dẫn đến KTV thực hiện kiểm toán chặt chẽ hơn đối với nhữngkhoản nợ nghi ngờ và thực hiện kiểm toán thận trọng hơn đối với cácnghiệp vụ phát sinh vào đầu kì sau

- Sự xác nhận không phù hợp, thường có những chênh lệch cầnphải xác minh lại bằng các kỹ thuật bổ sung, các kỹ thuật kiểm toán thôngqua ngân hàng, hoặc phải kiểm toán hàng hóa, dịch vụ trả lại…

- Ghi chép nợ phải trả người bán không đúng cho từng loại nợphải trả và từng đối tượng bán hàng

- Không khớp giữa số liệu chi tiết với tổng hợp

- Thiếu sự đối chiếu xác nhận định kỳ

- Các đối tượng chủ, khách nợ không đủ tư cách pháp nhân hoặc

đủ tư cách pháp nhân nhưng thực tế không tồn tại

- Nợ dây dưa quá hạn kéo dài, không được xử lý kịp thời, khôngxác định được chủ nợ Nhiều trường hợp, doanh nghiệp kế toán khống nợphải trả từ các nghiệp vụ bán hàng (bán hàng nhưng không ghi vào doanhthu mà lại ghi chênh lệch vào nợ phải trả khống), nhằm mục đích rút tiềncủa doanh nghiệp hoặc nợ phải trả người bán kéo dài người bán đã xóa nợnhưng doanh nghiệp chưa xử lý

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CHI NHÁNH

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Tổng quan về Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC

Trong điều kiện kinh tế đã chuyển đổi sang cơ chế thị trường, mọiyếu tố không phù hợp với nền kinh tế cũ bị xóa bỏ, những nhu cầu mớiđược hình thành và đòi hỏi ngày càng bức bách Trong đó cú cỏc nhu cầu

về dịch vụ tư vấn tài chính kế toán của các doanh nghiệp, của các tổ chức

để áp dụng chế độ kế toán tài chính sao cho phù hợp xây dựng các môhình tổ chức kế toán, xây dựng hệ thống sổ sách kế toán, đặc biệt là việchạch toán thế nào cho đỳng… Trước yêu cầu cấp thiết đó, việc thành lậpcác công ty kiểm toán là rất cần thiết Ngày 04/11/2009, Chi nhánh Công

ty TNHH Kiểm toán ASC được thành lập theo Quyết định số01/2009/QĐ-CT của Công ty TNHH Kiểm toán ASC Với hầu hết đội

ngũ cán bộ lãnh đạo, kiểm toán viên, kỹ thuật viên và nhân viên của công

ty là những người đã từng làm lãnh đạo và công tác tại các công ty kiểmtoán hàng đầu của Bộ tài chính Việt Nam tách ra thành lập Chi nhánhCông ty TNHH Kiểm toán ASC là một công ty chuyên nghiệp hoạt độngtrong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn thuế và xác địnhgiá trị doanh nghiệp Giá trị cốt lõi của Chi nhánh được khách hàng đánhgiá cao là yếu tố con người, với thế mạnh là đội ngũ nhân viên chuyênnghiệp, có nhiều kinh nghiệm và năng lực chuyên môn cao Chi nhánhCông ty TNHH Kiểm toán ASC đã thực hiện và các dịch vụ chuyênngành về tài chính, kế toán, kiểm toán, xác định giá trị doanh nghiệp, tưvấn thuế cho nhiều tổ chức và đơn vị hoạt động trên khắp cả nước

Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toánASC rất chú trọng đến các dịch vụ đào tạo, dịch vụ tư vấn quản lý, tư vấntài chính, kế toán, nhằm giúp khách hàng tăng cường công tác quản líkinh tế tài chính, hoàn thiện Hệ thống kế toán, Hệ thống kiểm soát nội bộ,nâng cao cạnh tranh sức mạnh trên thị trường trong xu thế hội nhập Quốctế

Các dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyếttoán vốn đầu tư công trình hoàn thành đã được nhiều khách hàng đánh giáchất lượng tốt Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC luôn thấu hiểudịch vụ mà mình cung cấp nhằm giúp khách hàng đạt được các mục tiêu

đã đề ra

Mục tiêu hoạt động của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC

là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền vàlợi ích cao nhất cho khác hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậycao cho công tác quản lí, điều hành sản xuất kinh doanh và quản lí đầu tưxây dựng, mang lại hiệu quả cao nhất Hơn thế nữa với kinh nghiệm thựctiễn về chuyên ngành, gần gũi và tận tình với khách hàng, tinh thôngnghiệp vụ và có nhiều kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, công ty nắm rừcỏc yêu cầu trong quản lí đầu tư xây dựng và quản lí sản xuất kinh doanh,các khó khăn mà khách hàng sẽ gặp phải và hỗ trợ khách hàng giải quyếttốt nhất các vấn đề đó mà ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào tạiViệt Nam có thể thực hiện được

Với phương châm hoạt động “ Đem lại các dịch vụ theo luật địnhvới chất lượng cao nhất góp phần vào sự thành công và phát triển củakhách hàng”, chi nhánh cam kết mang đến “Giỏ trị cốt lừi” thành côngcho khách hàng, với đội ngũ nhân viên vững vàng về nghiệp vụ, nhiệt tìnhtrong công việc, với sự phấn đầu không ngừng, chi nhánh ngày càng trởnên vững mạnh về mọi mặt kể cả uy tín cũng như chất lượng, góp phầnđưa ngành kiểm toán Việt Nam sánh vai cùng quốc tế.

Hiện tại trụ sở Công ty TNHH ASC đặt tại số 33 Ngõ 24 - ĐặngTiến Đông – Phường Trung Liệt - Quận Đống Đa – Thành phố Hà Nội

Trụ sở chi nhánh: Phòng 1802A, tòa nhà Hà Thành plaza, TháiThịnh, Đống Đa, Hà Nội

Văn phòng giao dịch: Phòng 1006, Tòa nhà Công ty Thanh Xuân,

Mộ Lao, Hà Đông, Hà Nội

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí của Chi nhánh Công ty

TNHH Kiểm toán ASC

*Cố vấn công ty

Công ty có một cố vấn là ông Nguyễn Mạnh Hùng, là thành viênsáng lập ra Chi nhánh Với bề dày kinh nghiệm của mình trong nhiều lĩnhvực, ban cố vấn thường xuyên hỗ trợ cho công ty trong hoạt động của Chinhánh Công ty TNHH Kiểm toán ASC để thực hiện mục tiêu cũng nhưhoạch định chiến lược phát triển cho tương lai

Phó GĐ Kiểm toán SXKD

Giám đốc là ông Tạ Huy Đăng: Chịu trách nhiệm quản lý chung vàtrưc tiếp chi nhánh Với 15 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kếtoán, tư vấn lập BCTC, tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư các dự

án hoàn thành, quản lý, giám sát tổng thể và hướng dẫn đội ngũ nhân viênchuyên nghiệp thực hiện các hợp đồng kiểm toán Nhiều năm kinhnghiệm kiểm toán và tư vấn cho các Tập đoàn, Tổng công ty của Nhànước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các dự án do các tổchức trong nước và quốc tế tài trợ

Do quy mô Công ty còn hạn chế nên Ban Giám đốc đồng thời thựchiện chức năng của Ban KSNB các hoạt động của Công ty Nhưng đâykhông phải lý do khiến cho hoạt động KSNB kém hiệu quả, ngược lại BanGiám đốc đã đề ra những qui chế, quy định mang tính chất nội bộ Việc tổchức thực hiện được tiến hành rất hiệu quả, thể hiện trong các mảng sau:

+ Có sự phân công, phân nhiệm trong tổ chức, tránh chồng chéocông việc

 Các quy chế đảm bảo hoạt động kinh doanh được tiến hànhthuận lợi

+ Qui chế quản lý tài chính

+ Các quy định về mức công tác phí, về việc thanh toán, chế độlương

+ Các phòng ban

Chức danh nhiệm vụ của từng bộ phận và các chức danh được thựchiện theo quy định riêng Hội đồng sáng lập quyết định việc bổ nhiệm,miễn nhiệm, khen thưởng, kỷ luật đối với Giám đốc, Phó Giám đốc, Phụtrách kế toán Chi nhánh

Các vị trí và chức danh khác do Giám đốc Chi nhánh quyết địnhcăn cứ trên ý kiến thống nhất bằng văn bản của Hội đồng thành viên

 Ghi chú về cơ chế hoạt động của Ban Kiểm soát:

 + Ban Kiểm soát không phải là một bộ phận cố định mà là một nhómngười được hình thành và giải thể theo quyết định của Chủ tịchHĐTV sau khi công việc kết thúc

 Nhân sự của Ban Kiểm soát được chỉ định gồm: 01 Phó giám đốc phụtrách (không phải PGĐ nội chính kiêm KTV) hoặc 01 thành viên gópvốn và 02 nhân viên của Công ty (có thể là Trưởng/Phó phòng hoặcnhân viên theo sự đề xuất của cỏc Phũng).

 Nhiệm vụ chính của Ban Kiểm soát là kiểm tra lại tình trung thực củaBáo cáo tài chính năm và Báo cáo tài chính 6 tháng do Ban giám đốclập Báo cáo tài chính điều chỉnh lại sau khi thống nhất kết quả củaBan Kiểm soát sẽ dung làm cơ sở phân chia lợi nhuận cho các thànhviên góp vốn và quỹ phúc lợi cho người lao động

2.1.3 Các dịch vụ do Chi nhánh cung cấp

Với phương châm hoạt động vì mục tiêu góp phần không ngừnggia tăng giá trị cho khách hàng, chi nhánh luôn chú trọng đến từng hoạtđộng chuyên môn để đảm bảo mang đến cho Quý khách hàng những dịch

vụ tốt nhất

Kiếm toán báo cáo tài chính

- Giúp Quý khách hàng dễ dàng thuyết phục người đọc báo cáotài chính về tính trung thực, hợp lý trong các báo cáo tài chính củađơn vị mình

- Là một cách hữu hiệu và khéo léo để khẳng định sư minh bạchtrong công tác quản lý tài chinh của Quý khách hàng

- Nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành:

- Giúp cho Quý khách hàng khẳng định được báo cáo quyết toánvốn đầu tư dự án hoàn thành của Quý khách hàng là trung thực, hợp lý

và tuân thủ đỳng cỏc quy định của nhà nước về quản lý đầu tư xâydựng cơ bản

- Là một cách hữu hiệu, tin cậy để khẳng định với các cơ quanhữu quan, người đọc báo cáo về sự minh bạch, đúng đắn của toàn bộ

hồ sơ quyết toán dự án của Quý khách hàng

Tư vấn thuế

- Giúp Quý khách hàng nắm bắt và thực hiện các luật thuế cóliên quan.

- Đảm bảo lợi ích hợp pháp tối đa của Quý khách hàng

- Soát xét Báo cáo tài chính trước khi công bố nhằm đảm bảotính trung thực, hợp lý của các số liệu, trên báo cáo tài chính của Quýkhách hàng

- Giúp Quý khách hàng thiết lập hệ thống bộ máy kế toán khoahọc, hợp lý, hệ thống sổ, tài khoản kế toán đồng bộ và các quy trìnhtác nghiệp chặt chẽ, hiệu quả nhất

Dịch vụ đào tạo

- Tổ chức các khóa học kế toán, kiểm toán với đội ngũ giảngviên là các giáo sư, tiến sỹ đầu ngành đang công tác tại Bộ tài chính,Học viện tài chính

- Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên nội bộ

- Tổ chức cỏc khúa thực hành kế toán, kiểm toán cho đội ngũ kếtoán viên, kiểm toán viên nội bộ

- Các dịch vụ tài chính, kế toán khác theo yêu cầu của Quý kháchhàng

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán của Chi nhánh.

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

Khái niệm đoàn kiểm toán:

Đoàn kiểm toán được hiểu là: “Một nhúm cú từ 2 KTV trở lên, cóđầy đủ kỹ năng, chuyên môn và kinh nghiệm đại diện cho Công ty Kiểmtoán thực hiện hợp đồng Kiểm toán đã được kí kết giữa Công ty Kiểmtoán và khách thể Kiểm toỏn” Tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toánASC, việc tổ chức đoàn kiểm toán được quyết định bởi Ban Giám đốc củacông ty Ban Giám đốc Chi nhánh sẽ kí quyết định bổ nhiệm đoàn kiểmtoán (gồm trưởng đoàn và các thành viên còn lại) cùng kiểm toán viênsoát xét chất lượng cuộc kiểm toỏn.Việc tổ chức đoàn kiểm toán tại đượcdiễn tả:

Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm

Trưởng đoàn kiểm toán Đoàn

kiểm toán

Các kiểm toán viên chính

Trợ lý