Một trong những dịch vụquan trọng hàng đầu mà các cơng ty kiển tốn cung cấp cho khách hàng phải kểđến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán
Sự cần thiết của đề tài
Trên con đường phát triển đất nước, hội nhập kinh tế khu vực cũng như quốc tế, Việt Nam đang từng bước đạt được những thành tựu đáng kể Tuy nhiên trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế cho phù hợp với sự phát triển của đất nước cũng như thế giới đã làm nảy sinh những quan hệ mới phức tạp, đặc biệt là thị trường tài chính ngày càng sôi động và hấp dẫn song cũng chứa đựng nhiều rủi ro khốc liệt do tính đa dạng và phức tạp của thông tin kinh tế tài chính.
Trước thực trạng nền kinh tế đang biến động với nhiều rủi ro như thế kiểm toán ra đời và phát triển như một nhu cầu tất yếu khách quan Sự ra đời và phát triển của kiểm toán gắn liền với quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có sự điều chỉnh của nhà nước, không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến thông tin tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ kế toán, củng cố nề nếp hoạt động của đơn vị được kiểm toán thông qua quá trình tư vấn hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ ở đơn vị, từ đó từng bước giúp đơn vị được kiểm toán hoạt động có hiệu quả hơn Trong những năm qua, sự phát triển mạnh mẽ của các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã minh chứng cho sự cần thiết của hoạt động kiểm toán Một trong những dịch vụ quan trọng hàng đầu mà các công ty kiển toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC đặc biệt là khoản mục CPBH và CPQLDN cùng với quá trình thực tập và được làm quen với thực tế kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Apec, em đã lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Apec thực hiện ” làm chuyên đề cuối khóa của mình.
2.Mục đích nghiên cứu của đề tài
Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán APEC thông qua việc khái quát hóa và hệ thống hóa các lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC cũng như phân tích và đánh giá thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty TNHH kiểm toán APEC Từ đó, đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty TNHH kiểm toán APEC.
3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC.
Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán APEC.
4.Phương pháp nghiên cứu của đề tài Đề tài được nghiên cứu dựa trên các phương pháp chủ yếu sau:
* Phương pháp luận của phép duy vật biện chứng.
* Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu và thực tiễn.
* Phương pháp toán học, logic học
*Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác.
5.Nội dung kết cấu của đề tài
Nội dung của đề tài ngoài phần mở đầu, phần kết luận, phần danh mục từ viết tắt, phần phụ lục còn có 3 phần chính như sau:
- Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
- Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán Apec.
- Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Apec thực hiện.
Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã cố gắng tiếp cận với quy trình kiểm toán của Công ty và nhận được sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của Thầy giáo hướng dẫn- TS Phạm Tiến Hưng cùng các Thầy giáo, Cô giáo Bộ môn Kiểm toán- khoa kế toán- Học viện Tài Chính Em xin gửi lời cảm ơn đến các thầy cô và em cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và các nhân viên của Công ty TNHH Kiểm toán Apec đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thiện luận văn này. Song với kiến thức còn hạn chế chắc chắn bài luận văn của em sẽ không thể tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo cùng các anh chị trong Công ty Kiểm toán và những người quan tâm để bài luận văn được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày 27 tháng 4 năm 2011
Khái quát Kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC
“Kiểm toán BCTC là hoạt động của các KTV độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực hợp lý của BCTC được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập
1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là “Giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không”.
Ngoài ra, “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200).
1.1.3 Nội dung kiểm toán BCTC
Báo cáo tài chính là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của kiểm toán báo cáo tài chính Thông tin trên đối tượng kiểm toán có quan hệ với nhau theo hai cách khác nhau, theo đó kiểm toán tài chính có hai cách tiếp cận kiểm toán là: tiếp cận theo khoản mục và tiếp cận theo chu trình Do vậy nội dung kiểm toán theo hai phương pháp này cũng khác nhau.
Phương pháp trực tiếp, tiếp cận BCTC theo các chỉ tiêu hoặc nhóm các chỉ tiêu như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…khái quát chung kiểm toán BCTC theo phương pháp trực tiếp gồm các nội dung sau:
- Kiểm toán tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn;
- Kiểm toán tài sản cố định và đầu tư dài hạn;
- Kiểm toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận.
Phương pháp kiểm toán theo chu kỳ, theo phương pháp này những chỉ tiêu có liên quan đến cùng một loại nghiệp vụ được nghiên cứu trong mối quan hệ với nhau, gồm các nội dung sau:
- Kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền;
- Kiểm toán chu kỳ mua hàng và thanh toán;
- Kiểm toán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn;
- Kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự;
- Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành;
- Kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả;
- Kiểm toán các thông tin tài chính khác.
1.1.4 Những nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC
Báo cáo kiểm toán tuy không khẳng định tính trung thực hợp lý của BCTC được kiểm toán nhưng có mức độ đảm bảo cao Những nguyên tắc cơ bản sau sẽ chi phối quá trình đạt được sự đảm bảo ấy:
Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn
Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán
Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp
Khái quát về Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.1 Đặc điểm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong BCTC của doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm các tiểu mục như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác,…
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Loại chi phí này bao gồm các yếu tố:
-Chi phí nhân viên bán hàng;
-Chi phí vật liệu bao bì;
-Chi phí dụng cụ đồ dùng;
-Chi phí khấu hao TSCĐ;
-Chi phí bảo hành sản phẩm;
-Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Chi phí bán hàng có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt với doanh nghiệp thương mại- những doanh nghiệp mà hoạt động chính là việc tiêu thụ sản phẩm- thì hoạt động bán hàng có vai trò quan trọng, đó là hoạt động chủ yếu tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp Thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố chi phí sau:
-Chi phí nhân viên quản lý;
-Chi phí vật liệu quản lý;
-Chi phí đồ dùng văn phòng;
-Chi phí khấu hao TSCĐ;
-Thuế, phí và lệ phí;
-Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Theo Chế độ kế toán doanh nghiệp chi phí bán hàng được phản ánh tại TK
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh.
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, kết chuyển chi phí bán hàng.
TK này không có số dư cuối kỳ
TK 6411 - Chi phí nhân viên: theo dõi toàn bộ tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, các khoản tính cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… của nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ hàng hóa tiêu thụ.
TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng, chẳng hạn vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho lao động của nhân viên, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng…
TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là các chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong,đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay… phục vụ cho bán hàng.
TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng: nhà cửa, kho tàng, phương tiện vận chuyển…
TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩn: là chi phí chi cho sản phẩm trong thời gian được bảo hành theo hợp đồng.
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí dịch vụ mua ngoài, sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu…
TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí khác phát sinh trong khi bán hàng, ngoài các chi phí kể trên, như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng…
Chi phí quản lý doanh nghiệp được phản ánh trên TK 642.
Bên Nợ: tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 TK cấp 2:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: gồm các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của Ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như giấy, bút mực, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ…
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.
TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc, thiết bị quản lý dùng tại văn phòng.
TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí: phản ánh các khoản chi phí về thuế, phí và lệ phí như thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản phí, lệ phí khác.
TK 6426 - Chi phí dự phòng: phản ánh khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài như: tiền điện, nước, điện thoại, điện báo, thuê nhà, thuê sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp, chi phí kiểm toán, tư vấn.
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp ngoài các chi phí kể trên, như chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe đi phép, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, khoản chi cho lao động nữ, trợ cấp thôi việc…
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể được mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các khoản chi phí thuộc về quản lý doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN
Kiểm toán CPBH, CPQLDN là một phần hành trong quy trình kiểm toán BCTC do đó tuân theo quy trình BCTC, cũng bao gồm ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả, KTV và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán, giúp các KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng
Kế hoạch kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nằm trong kế hoạch kiểm toán chung cả BCTC nên khi lập kế hoạch kiểm toán CPBH, CPQLDN, có những bước được KTV lập chung cho cả cuộc kiểm toán BCTC, có những bước được KTV lập riêng cho phần kiểm toán CPBH, CPQLDN
1.3.1.1 Ký hợp đồng và thu thập thông tin:
Bước 1: Xử lý thư mời kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán
Xử lý thư mời kiểm toán là bước đầu tiên trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, có thể là kiểm toán lần đầu và cũng có thể là kiểm toán lần tiếp theo Bước này thường được thực hiện chung cho kế hoạch kiểm toán toàn bộ BCTC Nội dung của công việc cần phải làm ở bước này bao gồm:
- Điều tra công ty khách hàng để có những thông tin cần thiết như vị trí của công ty khách hàng trong giới kinh doanh, qua đó có thể tìm hiểu thêm về hoạt động tiêu thụ sản phẩm; tình trạng ổn định về mặt tài chính; các mối quan hệ của công ty đó với công ty kiểm toán trước kia, lý do kiểm toán…
- Quyết định có chấp nhận lời mời kiểm toán hay không (nếu có thì sẽ tiếp tục các bước sau).
- Làm hợp đồng kiểm toán.
- Lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán.
Bước 2: Thu thập thông tin:
* thu thập thông tin liên quan đến CPBH và CPQLDN: Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và đạt được các mục tiêu đề ra thì nhất thiết KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ các thông tin về hoạt động của đơn vị khách hàng Đó là các thông tin về ngành nghề kinh doanh; các công đoạn trong quá trình kinh doanh; thị trường đầu vào và đầu ra cho sản phẩm của doanh nghiệp; xem xét các chính sách, các chiến lược kinh doanh của đơn vị Một số thông tin liên quan tới trách nhiệm pháp lý như : điều lệ công ty, các văn bản liên quan đến sát nhập hoặc chia tách, các hợp đồng kinh tế, hợp đồng lao động, …
Bước này được thực hiện cho toàn bộ kiểm toán BCTC, trong đó có những thông tin liên quan tới từng khoản mục, đối với CPBH và CPQLDN có thể tìm hiểu một số thông tin:
- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp; những đặc thù về bộ máy quản lý (cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp trong quản lý), tìm hiểu về hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị trường (cách thức bán hàng, các hoạt động về quảng cáo, khuyến mại… phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm); những hoạt động này sẽ làm phát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Những văn bản, quy định của Nhà nước về CPBH, CPQLDN mà doanh nghiệp đang áp dụng.
- Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
- Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH, CPQLDN lần trước.
Những thông tin này có liên quan trực tiếp tới các chi phí về bán hàng và quản lý doanh nghiệp, KTV có thể có nhận định xem CPBH và CPQLDN sẽ phát sinh ở những khâu nào và mức độ hợp lý của số tiền chi phí phát sinh so với hiệu quả của hoạt động bán hàng và quản lý của doanh nghiệp.
Những hiểu biết về các tài liệu này sẽ giúp KTV giải thích bằng chứng kiểm toán về CPBH, CPQLDN có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán và đảm bảo có những công khai đúng đắn trong các BCTC.
Việc tìm hiểu này còn nhằm mục đích khái quát toàn bộ mối quan hệ kinh tế của đơn vị được kiểm toán trong niên độ hạch toán nhằm phát hiện các nghiệp vụ có sai phạm hoặc các nghiệp vụ phát sinh về CPBH, CPQLDN không chịu ghi sổ kế toán
- Khảo sát về kiểm soát: sử dụng Kỹ thuật điều tra hệ thống.
Kiểm tra chi tiết một loạt các nghiệp vụ liên quan tới CPBH và CPQLDN được theo dõi, ghi chép từ đầu đến cuối của một hệ thống để xem xét, đánh giá các bước kiểm soát áp dụng đối với khoản mục CPBH và CPQLDN trong hệ thống đó của đơn vị được kiểm toán Việc sử dụng kỹ thuật điều tra hệ thống chủ yếu được vận dụng cho các khoản mục khác, KTV dựa vào những khoản mục có liên quan để đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của Doanh nghiệp.
1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: a Mục tiêu kiểm toán đối với CPBH và CPQLDN
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét rằng BCTC có được lập trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân theo pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, mục tiêu này được phân loại thành mục tiêu kiểm toán cuối cùng và mục tiêu kiểm toán đặc thù. Đối với kiểm toán CPBH và CPQLDN, căn cứ vào việc vận dụng những mục tiêu trên và đặc điểm của chúng có thể xác định được mục tiêu kiểm toán cuối cùng và mục tiêu kiểm toán đặc thù:
Mục tiêu kiểm toán cuối cùng: đây là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm trình bày trung thực và hợp lý thông tin trên BCTC và với tất cả các thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể Với kiểm toán CPBH và CPQLDN mục tiêu chung cuối cùng là tất cả các khoản CPBH và CPQLDN trong BCTC có được phát ánh ttrung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu?
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
- Kiểm tra xem các chi phí được hạch toán vào CPBH và CPQLDN đảm bảo có căn cứ hợp lý, tính toán đánh giá đúng và ghi sổ kế toán kịp thời, đầy đủ, đúng khoản mục hay không.
- Kiểm tra việc tính và phân bổ CPBH và CPQLDN cho các đối tượng chịu chi phí có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không.
- Kiểm tra việc tổng hợp, cộng dồn của các khoản mục CPBH và CPQLDN có chính xác và đúng đắn không.
- Kiểm tra việc trình bày và công bố CPBH và CPQLDN trên BCTC có phù hợp,đúng đắn hay không. b Căn cứ kiểm toán đối với CPBH và CPQLDN
- Quy định và việc thực hiện quy định về các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN.
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán Apec
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH kiểm toán APEC
Công ty TNHH kiểm toán APEC (tên viết tắt APEC.AUDIT) được thành lập năm 2003 (tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Nam Việt) Trong thời gian này Kiểm toán còn là một lĩnh vực mới mẻ ở nước ta tuy nhiên nhu cầu về dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng cao, đặc biệt là nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán của các doanh nghiệp, các khu công nghiệp, các công trình trọng điểm Nắm bắt được nhu cầu ấy ban lãnh đạo công ty đã chủ trương đổi tên công ty thành
“Công ty TNHH kiểm toán APEC” với mục tiêu xây dựng một thương hiệu kiểm toán và tư vấn có uy tín tại Việt Nam, khu vực Châu Á, Thái Bình Dương và trên thế giới Hiện nay APEC.AUDIT có trụ sở chính ở Hà Nội và văn phòng đại diện ở Thanh Hóa, Vinh với hơn 100 nhân viên có kinh nghiệm, giỏi chuyên môn và kỹ năng tốt
Tên đầy đủ : Công ty TNHH kiểm toán APEC.
Tên giao dịch quốc tế: APEC AUDIT COMPANY LIMITED. Địa chỉ : Số 10/12 Ngõ 68 –Xuân Thủy – Cầu giấy – Hà Nội. Điên thoại : (84-4)-6281-8138
Email : info@apec-audit.com.vn
Website : http://www.apec-audit.com.vn
Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0102007554 ngày 7/1/2003 với lĩnh vực kinh doanh là cung cấp dịch vụ Kiểm toán và tư vấn Tài chính Kế toán đồng thời Công ty cung cấp các dịch vụ tư vấn và hướng dẫn khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nước về Kế toán, Tài chính, thuế
Với quan điểm phát triển "Kết tinh giá trị, vun đắp niềm tin", APEC.AUDIT được tạo dựng từ những kiểm toán viên, chuyên gia tư vấn được đào tạo cơ bản, tâm huyết với nghề, có bề dày nghiên cứu và kinh nghiệm thực tiễn về kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính Nhờ đó giá trị doanh nghiệp, thương hiệu, hình ảnh APEC.AUDIT được tạo dựng qua từng ngày, từng công việc cụ thể, bằng lao động nghiêm túc, sáng tạo, nỗ lực của tất cả các thành viên trong Công ty, được kết tinh trong chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Sau 07 năm xây dựng, củng cố và phát triển từ 2003 đến nay, APEC.AUDIT đã tạo dựng được cơ sở vững chắc cho sự phát triển bền vững, trên nền tảng đội ngũ kiểm toán viên, chuyên gia tư vấn có trình độ, kinh nghiệm, phong cách chuyên nghiệp, quy trình kiểm toán, tư vấn và hệ thống kiểm soát chất lượng tốt, cùng với chiến lược kinh doanh đúng đắn, chính sách nhân sự hợp lý và chính sách khách hàng thoả đáng Thành tựu ấy được thể hiện một phần thông qua kết quả hoạt động của công ty mỗi năm.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của công ty bao gồm: Hội đồng thành viên, ban Giám đốc, và các phòng ban chịu trách nhiệm quản lý công ty Mỗi phòng ban có chức năng riêng biệt chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và Ban Giám đốc về các công việc trong nhiệm vụ và quyền hạn của mình APEC là công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên nên mọi hoạt động của công ty nằm dưới quyền quản lý của Hội đồng thành viên Với một công ty dịch vụ nói chung và dịch vụ kiểm toán nói riêng bên cạnh nhân tố con người được coi là ưu tiên hàng đầu thì việc tổ chức bộ máy quản lý trong công tác giám sát đòi hỏi phải tinh gọn hợp lý, APEC đã tổ chức bộ máy của mình theo hướng độc lập giữa các phòng ban nhưng lại liên kết gắn bó (Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH kiểm toán APEC).
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH kiểm toán APEC
2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, nhân lực chủ chốt ở các phòng ban trong cônh ty TNHH kiểm toán APEC
- Hội đồng thành viên : Là những người đứng đầu công ty, có vai trò quyết định những vấn đề lớn trong công ty Hội đồng thành viên tại APEC tổ chức họp mỗi năm một lần, thời gian họp có qui định cụ thể trong điều lệ công ty trừ những trường hợp có sự việc bất thường xảy ra
- Ban Giám đốc : Ban giám đốc của APEC có số lượng thành viên là 4 người, trong đó có một giám đốc điều hành chính và 3 phó giám đốc phụ trách các vấn đề và công việc khác nhau của công ty Đồng thời ban giám đốc là người trực tiếp điều hành và tham gia các cuộc kiểm toán, soát xét chất lượng Báo cáo kiểm toán.
- Các phòng nghiệp vụ : APEC có bốn phòng nghiệp vụ, trong đó có hai phòng nghiệp vụ có chuyên môn về kiểm toán xây dựng cơ bản và hai phòng nghiệp vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính Các phòng nghiệp vụ được tổ chức theo cùng một mô hình bao gồm: Trưởng phòng, phó phòng, các KTV và các trợ lý kiểm toán Trưởng phòng có nhiệm vụ trực tiếp lãnh đạo phòng trong lĩnh vực, công việc được giao, quản lý danh sách các khách hàng, hướng dẫn và đào tạo nhân viên mới Ngoài ra, trưởng phòng còn có nhiệm vụ soát xét hồ sơ và báo cáo kiểm toán dự thảo, soát xét chi tiết về kế hoạch kiểm toán, hồ sơ làm việc để đảm bảo rằng hồ sơ đã được hoàn thành trước khi trình BGĐ và trước khi xuống khách hàng.
Nhân sự chủ chốt của các phòng nghiệp vụ đều là các KTV có chứng chỉ CPA, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
2.1.4 Các lĩnh vực hoạt động và khách hàng chủ yếu của công ty APEC
Hiện nay dịch vụ của APEC khá đa dạng bao gồm các lĩnh vực hoạt động sau:
Kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng công trình hoàn thành
(1) Tư vấn quản trị doanh nghiệp:
- Tư vấn xây dựng chiến lược, kế hoạch kinh doanh;
- Tư vấn thiết lập và vận hành tổ chức bộ máy, quy chế quy trình hoạt động của công ty;
- Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ;
- Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp;
- Tư vấn thiết lập hệ thống kế toán;
- Tư vấn quản trị chất lượng;
- Tư vấn quản trị nhân sự;
- Tư vấn quản trị thương hiệu, marketing.
(2) Tư vấn cổ phần hoá
(3) Tư vấn chuyển đổi, thành lập doanh nghiệp
(4) Tư vấn xây dựng lộ trình và hoàn thiện các điều kiện niêm yết chứng khoán
(5) Tư vấn phát hành cổ phiếu, trái phiếu, tăng vốn
(7) Tư vấn dịch vụ kế toán
Khách hàng của APEC.AUDIT: Qua 07 năm hoạt động APEC.AUDIT đã gây dựng được sự tin tưởng của nhiều quý khách hàng, với thị phần kiểm toán, tư vấn đa dạng về loại hình, ngành nghề: APEC.AUDIT đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại nhiều loại hình doanh nghiệp (các DNNN, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh và nhiều dự án ODA ), ở các ngành nghề khác nhau, trong đó có nhiều doanh nghiệp hàng đầu như Tổng công ty xi măng Việt Nam, Tổng công ty lắp máy Việt Nam, Tổng công ty cầu Thăng Long, Tổng công ty COMA ; thực hiện kiểm toán báo cáo Quyết toán của hơn 150 dự án đầu tư xây dựng cơ bản; thực hiện tư vấn kế toán, tư vấn thuế, tư vấn quản trị, tư vấn tài chính tại hơn 30 doanh nghiệp
2.1.5 Quy trình chung kiểm toán BCTC của Công ty
Trước đây dịch vụ kiểm toán được công ty thực hiện theo quy trình riêng được lập bởi ban lãnh đạo và nhân viên công ty dựa trên quy định và chuẩn mực kế toán, kiểm toán được thừa nhận Bắt đầu từ 1/10/2010 khi chủ tịch hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ký quyết định ban hành chương trình kiểm toán mẫu thìAPEC là một trong những công ty tiên phong áp dụng thử nghiệm chương trình kiểm toán mẫu của VACPA với sự điều chỉnh cho phù hợp với quy trình cũ củaAPEC và với từng khách hàng cụ thể.
Quy trình kiểm toán chung do công ty thực hiện có thể được bao quát theo sơ đồ sau: ( Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại APEC).
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại APEC
Trong toàn bộ quy trình kiểm toán thì kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và hết sức quan trọng bởi vì nó sẽ quyết định đến việc có thực hiện cuộc kiểm toán hay không cũng như giúp kiểm toán viên có được cơ sở tốt để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán thích hợp với tình hình của khách hàng (nếu cuộc kiểm toán được thực hiện) Tại APEC, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các bước công việc cần thực hiện bao gồm:
Bước 1: Tiếp nhận khách hàng
APEC luôn đưa ra các chiến lược đúng đắn và phù hợp nhằm duy trì tốt các mối quan hệ với khách hàng cũ cũng như thu hút các khách hàng mới Do đó, số lượng khách hàng hợp tác lâu dài với công ty là rất lớn và mỗi năm công ty cũng tiếp nhận thêm nhiều khách hàng mới Đối với các khách hàng mới, dựa trên các điều kiện về năng lực của công ty, thời gian và việc đánh giá tình hình của công ty khách hàng, ban lãnh đạo công ty sẽ quyết định có cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không.
Bước 2: Thành lập nhóm kiểm toán
Sau khi tiếp xúc khách hàng và tìm hiểu được nhu cầu, kỳ vọng của khách hàng và yêu cầu công việc, dựa trên tình hình của mỗi phòng kiểm toán, ban lãnh đạo APEC sẽ giao nhiệm vụ cho phòng kiểm toán có đủ điều kiện để thực hiện dịch vụ cho khách hàng Trưởng phòng kiểm toán có nhiệm vụ thành lập nhóm kiểm toán (từ bốn đến sáu người) gồm một trưởng nhóm là kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm toán viên có kinh nghiệm và các thành viên.
Bước 3: Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, APEC luôn chú trọng lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đúng hạn và hiệu quả Kế hoạch kiểm toán bao gồm:
Quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN
Kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN là một bộ phận quan trọng nằm trong toàn bộ cuộc kiểm toán, vì vậy nó tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC
Trong phần này của luận văn sẽ đề cập tới quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại Công ty cổ phần vận tải thương mại ABC để minh chứng cho quy trình kiểm toán do APEC thực hiện Sau đây là các bước công việc chính trong từng giai đoạn mà APEC thực hiện qua việc kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a, Thu thập thông tin
Trong phần lập kế hoạch kiểm toán, thông thường Apec thường tiến hành thu thập thông tin cho cả cuộc kiểm toán Trong các thông tin này, có một số thông tin ảnh hưởng tới khoản mục CPBH, CPQLDN:
Thông lệ và chính sách kế toán của khách hàng như: Chính sách về ghi nhận chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, phương pháp khấu hao, phương pháp ghi nhận hàng tồn kho, loại hình kế toán áp dụng …
Những quy định kế toán mới
Những thay đổi luật định có thể ảnh hưởng đến CPBH và CPQLDN.
Các thông tin thu thập được sẽ được lưu vào phiếu thu thập thông tin khách hàng trong phần lập kế hoạch kiểm toán phần của hồ sơ kiểm toán chung Tuy nhiên, việc thu thập thông tin phụ thuộc vào đối tượng khách hàng Nếu đó là khách hàng thường xuyên, thì KTV chỉ cần xem xét lại thông tin đã được lưu vào hồ sơ kiểm toán chung và thu thập thêm những thông tin về những sự thay đổi của về hoạt động kinh doanh và trách nhiệm pháp lý mà có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của năm kiểm toán. Còn đối với khách hàng mới thì KTV sẽ thu thập mọi thông tin liên quan đến khách thể kiểm toán về hoạt động kinh doanh và trách nhiệm pháp lý và được lưu vào phần hồ sơ chung của khách hàng đó.
Bảng 2.1: Tìm hiểu thông tin chung về ABC
Công ty TNHH Kiểm toán Apec Địa chỉ: Số 10/12 Ngõ 68 –Xuân Thủy – Cầu giấy – Hà Nội Email: info@apec-audit.com.vn
Website: http://www.apec-audit.com.vn Tel + (84-4)-6281-8138 Fax + ( 84-4)-6281-8139
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung : Tìm hiểu về Khách hàng
Cường Người soát xét 1 Người soát xét 2
1 Khái quát chung về Công ty
Công ty Cổ phần vận tải ABC là Công ty Cổ phần được cổ phần hoá từ Công ty Vận tải và Đại lý vận tải cùng tên theo quyết định của Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn ngày 31/07/2004 Công ty có 4 lần thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần 4 ngày 03/02/2004.
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 4 ngày 03/02/2004 thì Vốn điều lệ của Công ty là : 20.280.000.000 VNĐ ( Hai mươi tỷ hai trăm tám mươi triệu đồng chẵn )
Hội đồng quản trị và Ban giám đốc: các thành viên Hội đồng quản trị và Ban giám đốc điều hành Công ty cho năm tài chính 2010 và đến ngày lập BCTC bao gồm:
Hội đồng quản trị Chức vụ Ông Đỗ Đình Thắng Chủ tịch Ông Mai Tiến Trình Uỷ viên
Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh Uỷ viên Ông Bùi Văn Long Uỷ viên Ông Vũ Ngọc Thạch Uỷ viên
Ban giám đốc Ông Đỗ Đình Thắng Tổng Giám Đốc
Bà Vũ Thị Thanh nhàn Kế toán trưởng
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ hai của Công ty APEC, do đó, đã có hiểu biết về công ty từ trước nên trong lần kiểm toán cho năm tài chính này, Công ty chỉ xem xét các sự kiện, thay đổi trong năm tài chính của Công ty ABC Sau khi hỏi BGĐ thì trong năm không có sự biến đổi nhiều, Công ty APEC nhận định rủi ro hợp đồng là có thể chấp nhận được
Môi trường kinh doanh chung
DN hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh vận tải nên tình hình giá xăng dầu là mối quan tâm lớn của doanh nghiệp, trong khi đó, tình hình kinh tế Việt nam hiện nay đang lạm phát đến 2 con số, tốc độ tăng trưởng không cao, giá xăng dầu các loại tăng chóng mặt đẩy giá phí của doanh nghiệp lên cao, giá ngoại tệ tăng làm cho việc nhập khẩu vật tư, máy móc, thiết bị, ôto bị ảnh hưởng lớn
Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu
Nguồn thu chính của doanh nghiệp là từ hoạt động cung ứng dịch vụ vận tải, ngành nghề kinh doanh chính của Công ty ABC bao gồm:
- Kinh doanh vận tải và đại lý vận tải hàng hoá đa phương tiện, đa phương thức trong nước và quốc tế
- Kinh doanh thương nghiệp tổng hợp, đại lý tiêu thụ, sửa chữa và bảo hành sản phẩm
- Kinh doanh và cho thuê kho hàng, cửa hàng
- Xuất nhập khẩu vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng, nguyên liệu, vật liệu xây dựng, phương tiện vận tải và oto xây dựng
Niên Niên độ kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
2.2 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác Đơn vị tiền tệ được sử dụng để lập báo cáo là Đồng Việt Nam (VND).
Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ được xử lý theo Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài chính – Hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp.
Tỷ giá hạch toán ngày 31 tháng 12 năm 2010 là: 18.932 VND/USD;
3.1 Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính và các Quyết định ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam, các Thông tư hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp, chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành có hiệu lực đến thời điểm kết thúc niên độ kế toán lập báo cáo tài chính năm.
Hình thức kế toán áp dụng:
Nhật ký chung trên máy vi tính b,Lập kế hoạch kiểm toán:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ngoài việc tìm hiểu khách hàng, xem xét các rủi ro mà khách hàng gặp phải thì KTV còn phải đưa ra mục tiêu của cuộc kiểm toán:
Góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán, quyết toán của khách hàng.
Góp phần giúp khách hàng hoàn thành việc lập và công khai BCTC năm theo đúng nội dung, yêu cầu và thời hạn quy định của các cơ quan chức năng. Đối với kiểm toán 2 khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV xác định cần phải đảm bảo được các mục tiêu sau:
Phát sinh: Đảm bảo các khoản CPBH, CPQLDN đã ghi sổ phải thực sự phát sinh Tính toán, đánh giá:
NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CPBH VÀ CPQLDN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC
3.1.1 Nhận xét chung về quy trình kiểm toán BCTC.
APEC mặc dù mới thành lập năm 2003 nhưng chất lượng các dịch vụ mà APEC cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao Trong quá trình hoạt động APEC đã thực hiện hàng trăm cuộc kiểm toán BCTC của các DN, kiểm toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính
Những ưu điểm nổi trội mà APEC có được thể hiện ở những điểm chính sau đây:
Thứ nhất, Bộ máy quản lý nhiều kinh nghiệm
Thành công của Công ty đạt được trước hết phải kể đến vai trò của BGĐ trong việc quản lý, điều hành của Công ty Sự lãnh đạo của BGĐ giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý không chỉ tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong Công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng BGĐ Công ty đều là những người được cấp chứng chỉ kiểm toán tại Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán.
Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và hiệu quả Việc sắp xếp các phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo sự chuyên môn hóa cho các nhân viên, đem lại hiệu quả cao cho công việc.
Trong mọi cuộc kiểm toán BGĐ Công ty luôn giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán và thường là những người trực tiếp tham gia vào các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay, APEC luôn đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, mọi công việc đều được lập kế hoạch chu đáo chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được Công ty cố gắng tạo điều kiện trong phạm vi có thể.
Bên cạnh đó, BGĐ cũng rất quan tâm đến đời sống tinh thần của anh chị em, Công ty thưởng tổ chức các hội chơi thể thao, đá bóng giao lưu với các Công ty khác tạo ra mối quan hệ tốt trong mọi lĩnh vực.
Thứ hai, Về trình độ nhân viên và công tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên
APEC có đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động, sáng tạo Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của Công ty trong những năm qua và trong các năm hoạt động tiếp theo Các KTV của Công ty đã tham gia kiểm toán rất nhiều công ty, tổng công ty lớn hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau Do đó, trình độ của nhân viên trong Công ty không ngừng được mở rộng, có môi trường tốt để nâng cao kỹ năng nghiệp vụ và kinh nghiệm Có thể nói đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có trình độ, năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm luôn là niềm tự hào của Công ty.
Ngoài ra, đội ngũ nhân viên không chuyên như bộ phận hành chính, bộ phận kế toán cũng là những người có tinh thần trách nhiệm cao, có năng lực cũng là yếu tố đảm bảo cho các hoạt động của Công ty được diễn ra liên tục, góp phần làm giảm bớt chi phí hành chính và các chi phí khác liên quan Công ty luôn chú trọng tới công tác đào tạo để nâng cao thêm trình độ cho cán bộ nhân viên với việc cử nhân viên tham dự các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý do Bộ Tài chính, các tổ chức quốc tế và công ty quốc tế tổ chức Vì vậy nhân viên trong Công ty luôn được cập nhật những kiến thức mới nhất cả về kế toán, kiểm toán và tài chính, thích nghi kịp thời với các chế độ do Nhà Nước và Quốc tế quy định Điều đó làm tăng chất lượng thực hiện kiểm toán BCTC.
Thứ ba, Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục
Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC được kiểm toán viên thực hiện đúng, đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời hạn chế rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán.
Tại APEC đã xây dựng được một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chặt chẽ hợp lý với sự phân công, phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét như BGĐ, trưởng phó phòng, trưởng nhóm như phần kiểm soát chất lượng trên.
Khi việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện trong tất cả các giai đoạn và các khoản mục được kiểm toán, điều đó sẽ giúp APEC sửa chữa những sai sót kịp thời, giảm thiểu tối đa những rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện Có thể nói công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện ở công ty khá hiệu quả và chặt chẽ Đây là nhân tố quan trọng góp phần nâng cao uy tín cho Công ty trên thị trường kiểm toán.
Thứ tư, Việc thiết kế chương trình kiểm toán các khoản mục
Hiện nay, APEC đã thiết kế được một chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục, điều đó đã hỗ trợ hữu hiệu cho công tác kiểm toán của các KTV. Chương trình kiểm toán được xây dựng một cách khá hiệu quả Nó bao gồm những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập, các thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp đối với các khoản mục.
Chương trình kiểm toán của Công ty được cập nhật hằng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của kiểm toán viên trong mùa kiểm toán và những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ Tài chính.
Do đó chương trình kiểm toán càng ngày càng phù hợp, hiệu quả hơn
Thứ năm, Về thiết kế hồ sơ kiểm toán viên liên quan đến khoản mục
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục, cụ thể các ký hiệu tham chiếu như trên Đồng thời các hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ và được lưu trữ, quản lý tập trung tại nơi lưu trữ hồ sơ của công ty để làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau Điều này tạo điều kiện phục vụ một cách tốt nhất cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán cũng như BGĐ của công ty và những người không tham gia trực tiếp kiểm toán cũng có thể theo dõi các công việc kiểm toán viên thực hiện, kết quả cuộc kiểm toán, qua đó đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.
Bên cạnh những ưu điểm, quy trình kiểm toán BCTC của APEC cũng còn một số tồn tại Những tồn tại được xem xét trên 2 giai đoạn cơ bản là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn thực hiện kiểm toán Cụ thể là:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục
Nghiên cứu đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là bước công việc bắt buộc, cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán.
Kiến nghị về phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán CPBH,CPQLDN trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán APEC thực hiện
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN.
* Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính trong xu thế hội nhập hiện nay:
Hoạt động kiểm toán ở nước ta cho đến nay đã được gần 20 năm, đó không phải là chặng đường dài song cũng đã phần nào hình thành trong nhận thức của mọi người về bản chất của kiểm toán cũng như vai trò kiểm soát hữu hiệu của nó đối với nền kinh tế thị trường.
Tuy nhiên, hiện nay APEC và các công ty kiểm toán độc lập ở Việt nam đang vấp phải không ít những khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực sự xứng đáng với tầm quan trọng của nó.
Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn còn chưa ổn định Các chuẩn mực về kiểm toán chưa được ban hành đầy đủ do đó khi tiến hành kiểm toán phaair dựa vào các chuẩn mực, quy tắc chung được thừa nhận rộng rãi Ngoài những nghị định, thông tư về chế đọ kiểm toán chưa rõ ràng cũng là những khó khăn trong kiểm toán.
Ngời ra, một vấn đề nữa cần phải kể đến là thái độ dè dặt, thiếu hợp tác của khách hàng, làm kiểm toán viên gặp không ít khó khăn trong quá trình kiểm toán.
Ví dụ, khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng bằng phương pháp phỏng vấn, KTV thường nhận được câu trả lời dè dặt, không đúng trọng tâm hay khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ sổ sách.
Trong khi các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam vẫn là những doanh nghiệp trẻ, việc Nhà nước cho phép các công ty kiểm toán nước ngoài vào hoạt động tại Việt nam đã khiến cho các công ty kiểm toán ở trong nước phải đương đầu với cạnh tranh khốc liệt Để tăng cường sức mạnh cạnh tranh các công ty kiểm toán đề ra mục tiêu hàng đầu là không ngừng hoàn thiện kiểm toán nhằm phù hợp với yêu cầu của chất lượng kiểm toán nói chung, đó là nâng cao chất lượng dịch vụ và giảm thiểu rủi ro kiểm toán, bên cạnh đó phải tìm mọi cách để làm thế nào tối thiểu hóa chi phí, phù hợp với nguyện vọng khách hàng.
*Xuất phát từ những hạn chế kiểm toán CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC do công ty APEC thực hiện:
Trong điều kiện kiểm toán nói chung không ngừng hoàn thiện thì kiểm toánCPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC do công ty APEC thực hiện cũng đã và đang bộc lộ những hạn chế nhất định (như đã trình bày ở trên) Do đó, yêu cầu cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán tăng sức cạnh tranh của công ty APEC hiện nay là phải hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung cũng như kiểm toán CPBH,CPQLDN nói riêng.
3.2.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN.
Với những hạn chế trong kiểm toán CPBH, CPQLDN được nêu trên, em xin được đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán CPBH, CPQLDN trong kiểm toán BCTC do công ty APEC thực hiện.
Thứ nhất: Về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB Để nâng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toán CPBH, CPQLDN nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, Công ty APEC đã sử dụng các kỹ thuật kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn và xây dựng Bảng “ Câu hỏi về KSNB” theo một trình tự logic, khoa học, và tương đối đầy đủ, tuy nhiên biểu câu hỏi về chi phí còn rất ít và sơ sài, cũng như không xây dựng được biểu câu hỏi riêng đối với các phần hành chi phí khách nhau Do đó công ty cũng có thể bổ sung thêm bảng câu hỏi về KSNB đối với CPBH, CPQLDN như sau:
Bảng 3.1: câu hỏi về KSNB đối với CPBH, CPQLDN
Nội dung Có Không ghi chú Đánh giá
1 Đơn vị có quy định về định mức của các khoản CPBH, CPQLDN không?
2 Đơn vị có quy định về thẩm quyền phê duyệt các khoản CPBH, CPQLDN không?
3 Các khoản CPBH, CPQLDN có đầy đủ chứng từ chứng minh và các chứng từ có hợp lệ đầy đủ chữ ký không?
4 Việc phê chuẩn và tính toán, đánh giá CPBH,
CPQLDN có đảm bảo tính độc lập theo đúng trình tự?
5 Đơn vị có quy định và kiểm tra chặt chẽ về việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ đúng quy định để hạch toán CPBH,
CPQLDN đảm bảo tính thống nhất không?
6 Các khoản CPBH, CPQLDN có đảm bảo được ghi nhận đầy đủ, kịp thời, có hệ thống và có sự phân loại rõ ràng không?
7 Đơn vị có kiểm tra việc cộng dồn và trình bày một cách đúng đắn đối với khoản mục CPBH, CPQLDN không?
Hệ thống KSNB với CPBH, CPQLDN
Rủi ro kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN
Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phân tích
-Trong giai đoạn lập kế hoạch, khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, ngoài việc sử dụng các thông tin định lượng, KTV có thể sử dụng các thông tin định tính để phân tích như: Các thay đổi về trong điều kiện ngành nghề kinh doanh của đơn vị khách hàng, thay đổi trong cơ cấu quản lý và hoạt động kinh doanh của đơn vị, trong chính sách kế toán mà công ty mới áp dụng.v.v , đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi đó đến khoản mục CPBH, CPQLDN.
-Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV có thể sử dụng các thủ tục phân tích khách như: So sánh CPBH, CPQLDN tỷ trọng CPBH trên doanh thu, CPQLDN trên doanh thu kỳ này với số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu…; Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp giữa các tháng trong năm. Mọi sự biến động cần được tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm
Thứ ba: Về phương pháp chọn mẫu Để khắc phục những hạn chế của phương pháp chọn mẫu phi xác suất, KTV có thể sử dụng các kỹ thuận chọn mẫu của phương pháp chọn mẫu xác suất như: chọn mẫu theo chương trình máy vi tính hay chọn mẫu hệ thống.
Khi chọn mẫu theo chương trình máy vi tính, KTV cần phải đánh số cho các phần tử trong tổng thể và xây dựng được mỗi quan hệ giữa các con số của tổng thể với các con số ngẫu nhiên được tạo thành từ máy tính Như vậy, đầu vào chương trình cần có số nhỏ nhất và số lơn nhất trong số dãy số thứ tự của đối tượng kiểm toán, số lượng các con số ngẫu nhiên cần có và có thể cần một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Còn đầu ra thường là một bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn hoặc theo dãy số tăng dần hoặc cả hai Việc chọn mẫu này có thể loại bỏ được những số không thích hợp, tự động loại bỏ những phần tử bị trùng láp và tự động phản ánh kết quả và giấy tờ làm việc, có thể lựa chọn các mẫu đa dạng, có tính đại diện cao, theo các phương pháp khác nhau với thời gian ngắn, quan trọng hơn là nó giảm sai sót chủ quan của con người trong quá trình chọn mẫu, từ đó nâng cao hiệu quả là việc của KTV Tuy nhiên phí tổn cho việc thiết lập chương trình chọn mẫu này là khá cao.
Chọn mẫu hệ thống là cách chọn để sao cho chọn được các phần tử trong tổng thể có khoảng cách đều nhau (khoảng cách mẫu) Nguyên tắc của phương pháp này là kể từ một điêm xuất phát ngẫu nhiên được chọn, sẽ lựa chọn các phần tử cách nhau một khoảng cách cố định hay khoảng cách mẫu Khoảng cách mẫu được tính bằng cách chia số phần tử của tổng thể cho số phần tử của mẫu Phương pháp này đơn giản và dễ làm Tuy nhiên nó có hạn chế là mẫu chọn thường bị thiên lệch,không đại diện cho tổng thể nếu các phần tử trong tổng hể không được sắp xếp hoàn toàn ngẫu nhiên Để khắc phục hạn chế này có thể sử dụng nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên.