Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kế toán, kiểm toán việt nam thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Phạm Nhật Hải Lớp : K22CLCE Khóa học : 2019-2023 Mã sinh viên : 22A4010387 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Phạm Thanh Thủy HÀ NỘI, THÁNG 05 NĂM 2023 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Phạm Nhật Hải Lớp : K22CLCE Khóa học : 2019-2023 Mã sinh viên : 22A4010387 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Phạm Thanh Thủy HÀ NỘI, THÁNG 05 NĂM 2023 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, dựa sở nghiên cứu khảo sát tình thực tế, hướng dẫn PGS.TS Phạm Thanh Thủy Các số liệu, kết nêu khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận (ký ghi rõ họ tên) Phạm Nhật Hải SV: Phạm Nhật Hải i Lớp:K22CLCE LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập, tu dưỡng Học viện Ngân hàng, chúng em q thầy tận tình dạy qua giảng tâm huyết kiến thức bổ ích, trải nghiệm sống Các thầy cô trang bị, truyền đạt cho em kiến thức quý báu, cần thiết để hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến giảng viên hướng dẫn PGS.TS Phạm Thanh Thủy q thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn Học viện Ngân hàng quan tâm, giúp đỡ tận tình tạo điều kiện tốt để em thực hồn thành khóa luận Mặc dù cố gắng nỗ lực để thực đề tài nghiên cứu này, kiến thức khả cịn hạn chế nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu xót.Vì vậy, em mong nhận góp ý, nhận xét thầy để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Phạm Nhật Hải SV: Phạm Nhật Hải ii Lớp:K22CLCE MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài 1.1.2 Kế tốn Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm soát nội tương ứng 13 1.2 Những vấn đề kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài 18 1.2.1 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 18 1.2.2 Vai trò, mục tiêu, kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 18 1.3 Quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 21 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 21 1.3.2 Thực kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 SV: Phạm Nhật Hải iii Lớp:K22CLCE CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM (VNAA) THỰC HIỆN 39 2.1 Khái quát chung cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm tốn Việt Nam 39 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm tốn Việt Nam 39 2.1.2 Nguyên tắc hành nghề Cơng ty TNHH Kế tốn, kiểm tốn Việt Nam 40 2.1.3 Chức nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh 41 2.1.4 Tổ chức máy Cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm tốn Việt Nam (VNAA) 43 2.1.5 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chung Cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm toán Việt Nam thực 44 2.1.6 Hệ thống kiểm sốt chất lượng Cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm toán Việt Nam (VNAA) 44 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty VNAA thực 45 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp 45 2.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp 48 2.2.3 Tổng hợp ý kiến, kết luận khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp 48 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài công ty VNAA thực 49 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 49 2.3.2 Thực kiểm toán 58 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 66 2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty VNAA thực 66 SV: Phạm Nhật Hải iv Lớp:K22CLCE 2.4.1 Ưu điểm 66 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 74 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM ( VNAA) THỰC HIỆN 75 3.1 Định hướng phát triển cho Công ty TNHH Kế toán, Kiểm toán Việt Nam (VNAA) giai đoạn 2025 – 2030 75 3.2 Yêu cầu phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 76 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện 76 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện 76 3.3 Giải pháp hoàn thiện 77 3.3.1 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 77 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 81 3.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 90 3.3.4 Một số giải pháp khác 91 3.4 Kiến nghị 92 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức 92 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 93 3.4.3 Về phía Cơng ty VNAA đội ngũ kiểm tốn viên 93 3.4.4 Về phía khách hàng 94 KẾT LUẬN CHƯƠNG 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 PHỤ LỤC 100 SV: Phạm Nhật Hải v Lớp:K22CLCE DANH MỤC VIẾT TẮT BBKT Biên kiểm toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BGĐ Ban giám đốc CPBH Chi phí bán hàng CCDC Cơng cụ dụng cụ CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp GTLV Giấy tờ làm việc KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội SV: Phạm Nhật Hải vi Lớp:K22CLCE NVL Nguyên vật liệu TK Tài khoản TP Thành phố TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng SXKD Sản xuất kinh doanh SV: Phạm Nhật Hải vii Lớp:K22CLCE DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Hệ thống tài khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 Bảng 2.1: Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán 50 Bảng 2.2: Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2022 53 Bảng 2.3: Bảng câu hỏi KSNB 55 Bảng 2.4: Mức trọng yếu dùng để đánh giá toàn BCTC 56 Bảng 2.5: Bảng phân tích biến động CPBH qua năm 60 Bảng 2.6: Phân tích CPBH theo tháng 61 Bảng 2.7: Phân tích biến động CPQLDN qua năm 61 Bảng 2.8: Phân tích biến động CPQLDN theo tháng : 62 SV: Phạm Nhật Hải viii Lớp:K22CLCE Thủ tục kiểm toán Chi phí bán hàng STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước PNH G325 phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn, đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 29 khơng? Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối PNH G310 chiếu số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh chi phí bán hàng năm với năm trước, kết hợp với PNH G310 biến động doanh thu DN, giải thích biến động lớn G340 (nếu có) Phân tích chi phí bán hàng theo tháng sở kết hợp với PNH G340 biến động doanh thu giải thích biến động lớn (nếu có) Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm PNH G320 so sánh với năm trước, giải thích biến động bất thường (nếu có) III Kiểm tra chi tiết SV: Phạm Nhật Hải 143 Lớp:K22CLCE Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng theo khoản PNH G310 mục theo tháng năm: G340 - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết,… - Phân tích biến động khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về PNH G432 nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Đối với chi phí gián tiếp vừa thuộc chi phí bán hàng PNH chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí Đối chiếu khoản mục chi phí kiểm tra PNH G340 PNH G340 PNH G342 phần hành kiểm tốn liên quan: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v… Đối với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động gắn liền với doanh thu (tiền thuê, hoa hồng, phí quyền, v.v ) (1): Xây dựng ước tính độc lập so sánh với số ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc khoản mục chi phí bán hàng khác: kiểm tra hóa đơn u cầu tốn nhà cung cấp, bảng tính toán kèm theo, phiếu chi, chứng từ toán qua ngân hàng với chứng từ khác kèm theo SV: Phạm Nhật Hải 144 Lớp:K22CLCE Đối với đơn vị có Quy chế tài chính, định mức chi tiêu…(1): Đối PNH G325 chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN Kiểm tra tính kỳ chi phí: PNH G343 Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi PNH G325 - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền - Đọc sổ chi tiết Chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, xác định giao dịch khơng niên độ - Xem xét chi phí kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ 10 Rà sốt tổng hợp khoản chi phí bán hàng khơng đủ PNH điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế khoản phải nộp Nhà nước) 11 Kiểm tra phân loại trình bày khoản chi phí bán hàng PNH G325 BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác SV: Phạm Nhật Hải 145 Lớp:K22CLCE SV: Phạm Nhật Hải 146 Lớp:K22CLCE Thủ tục kiểm toán Chi phí Quản lý Doanh nghiệp STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước PNH G425 phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 29 không? Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối PNH G410 So sánh chi phí bán hàng năm với năm trước, kết hợp với PNH G410 biến động doanh thu DN, giải thích biến động lớn G440 chiếu số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích (nếu có) Phân tích chi phí bán hàng theo tháng sở kết hợp với PNH G440 PNH G420 biến động doanh thu giải thích biến động lớn (nếu có) Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so sánh với năm trước, giải thích biến động bất thường (nếu có) III Kiểm tra chi tiết SV: Phạm Nhật Hải 147 Lớp:K22CLCE Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng theo khoản PNH mục theo tháng năm: G410 G440 - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết,… - Phân tích biến động khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội PNH G442 dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Đối với chi phí gián tiếp vừa thuộc chi phí bán hàng PNH chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí Đối chiếu khoản mục chi phí kiểm tra phần PNH G440 Đối với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động PNH G440 hành kiểm toán liên quan: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v… gắn liền với doanh thu (tiền thuê, hoa hồng, phí quyền, v.v ) (1): Xây dựng ước tính độc lập so sánh với số ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc khoản mục chi phí PNH G442 bán hàng khác: kiểm tra hóa đơn yêu cầu toán nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, phiếu chi, chứng từ toán qua ngân hàng với chứng từ khác kèm theo SV: Phạm Nhật Hải 148 Lớp:K22CLCE Đối với đơn vị có Quy chế tài chính, định mức chi tiêu…(1): Đối PNH G425 chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN Kiểm tra tính kỳ chi phí: PNH G443 Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi PNH G425 - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền - Đọc sổ chi tiết Chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch khơng niên độ - Xem xét chi phí kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm tốn, đánh giá khả rủi ro lặp lại chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ 10 Rà soát tổng hợp khoản chi phí bán hàng khơng đủ điều PNH kiện chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế khoản phải nộp Nhà nước) 11 Kiểm tra phân loại trình bày khoản chi phí bán hàng PNH G425 BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác SV: Phạm Nhật Hải 149 Lớp:K22CLCE Phụ lục 9: Kiểm tra chi tiết tài khoản 641 (Nguồn: File kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm toán Việt Nam VNAA) SV: Phạm Nhật Hải 150 Lớp:K22CLCE Phụ lục 10: Kiểm tra chi tiết tài khoản 642 (Nguồn: File kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kế toán, Kiểm toán Việt Nam VNAA) SV: Phạm Nhật Hải 151 Lớp:K22CLCE SV: Phạm Nhật Hải 152 Lớp:K22CLCE Phụ lục 11: Thực kiểm tra tính kỳ (cut-off) tài khoản 641 (Nguồn: File kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kế toán, Kiểm toán Việt Nam VNAA) SV: Phạm Nhật Hải 153 Lớp:K22CLCE Phụ lục 12: Thực kiểm tra tính kỳ (cut-off) tài khoản 642 (Nguồn: File kiểm tốn – Cơng ty TNHH Kế tốn, Kiểm toán Việt Nam VNAA) SV: Phạm Nhật Hải 154 Lớp:K22CLCE SV: Phạm Nhật Hải 155 Lớp:K22CLCE SV: Phạm Nhật Hải 156 Lớp:K22CLCE SV: Phạm Nhật Hải 157 Lớp:K22CLCE