GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Trong bối cảnh kinh tế thị trường phát triển, các doanh nghiệp cần huy động vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh Niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán và công khai thông tin tài chính định kỳ đã trở thành kênh kết nối hiệu quả giữa doanh nghiệp và nhà đầu tư Để đạt được điều này, thông tin trên báo cáo tài chính phải minh bạch, trung thực và hợp lý, dẫn đến nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng trở nên cần thiết Theo Alvin A Rens và James K Loebbecker (2012), kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về thông tin được kiểm tra nhằm xác định sự phù hợp với các chuẩn mực đã thiết lập, và phải được thực hiện bởi kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.
A A., & Loebbecke, có thể hiểu nôm na về kiểm toán BCTC là kiểm tra và xác minh tính hợp pháp và chính xác về các con số trình bày trên BCTC của DN để đưa ra quyết định thích hợp
Theo báo cáo của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI) và Ngân hàng Thế giới (WB), đại dịch Covid-19 đã gây ra tác động tiêu cực nghiêm trọng đến doanh nghiệp tại Việt Nam trong năm 2020, với 87,2% doanh nghiệp cho biết bị ảnh hưởng "phần lớn" hoặc "hoàn toàn tiêu cực" Các ngành như may mặc (97%), thông tin truyền thông (96%) và sản xuất thiết bị điện (94%) gặp khó khăn trong xuất nhập khẩu nguyên liệu và hàng hóa từ các nước như Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản Ngoài ra, doanh nghiệp còn phải đối mặt với gánh nặng tài chính, bao gồm chi phí thuê mặt bằng, nguyên vật liệu và nhân viên, buộc các nhà quản trị phải tìm giải pháp cắt giảm chi phí hợp lý theo quy định pháp luật khi hoạt động kinh doanh không hiệu quả.
Chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí gián tiếp có ảnh hưởng lớn đến sự minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC) và nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Việc che giấu công nợ và chi phí là một hình thức gian lận phổ biến trong lập BCTC, như đã được Đào Thị Thuý Hằng (2022) nêu trong Tạp chí Tài chính Một số ví dụ về gian lận tại Việt Nam bao gồm việc CTCP Bibica ghi nhận sai chi phí hoạt động kinh doanh vào chi phí xây dựng cơ bản năm 2002, CTCP Bông Bạch Tuyết không trích lập dự phòng hàng tồn kho và thay đổi chính sách khấu hao năm 2005, và CTCP Basa vốn hóa chi phí đi vay vào giá trị công trình xây dựng cơ bản dù công trình đã ngừng xây dựng trong BCTC năm 2010.
Kiểm toán viên cần chú trọng kiểm tra ngay từ đầu cuộc kiểm toán để ngăn chặn gian lận trong báo cáo tài chính, đặc biệt là đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, sau giai đoạn Covid-19 Nhận thức rõ tầm quan trọng của việc kiểm toán các chi phí này, tác giả đã chọn đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam" dựa trên kinh nghiệm thực tập tại DFK Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu
Hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Bài viết của Đào Thị Thuý Hằng (2022) trên Tạp chí Tài chính phân tích các hình thức gian lận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đưa ra những hàm ý quan trọng cho Việt Nam Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phát hiện và ngăn chặn gian lận tài chính để bảo vệ lợi ích của các nhà đầu tư và nâng cao tính minh bạch trong hoạt động doanh nghiệp Bài viết có thể được truy cập tại https://tapchitaichinh.vn/cac-hinh-thuc-gian-lan-tren-bao-cao-tai-chinhcua-doanh-nghiep-va-ham-y-cho-viet-nam.html.
2 Công ty Luật ACC "Ví dụ gian lận trên báo cáo tài chính." ,truy cập tại https://accgroup.vn/vi-du-gian-lan-tren- bao-cao-tai-chinh
Mục tiêu số 1: Tìm hiểu và mô tả về quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại
Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Mục tiêu số 2 của bài viết là đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán chi phí bảo hiểm và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam Những giải pháp này sẽ giúp cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng cường sự minh bạch và đáng tin cậy trong báo cáo tài chính, đồng thời đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng và thị trường.
Câu hỏi nghiên cứu
Một số câu hỏi được đưa ra nhằm đạt được mục tiêu trên như sau:
Câu hỏi số 1:Quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đang diễn ra như thế nào?
Câu hỏi số 2:Giải pháp nào thích hợp để có thể hoàn thiện quy trình kiểm toán
CPBH và CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam?
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
Thực trạng quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện tại CTCP ABC
- Phạm vi không gian: Đề tài được nghiên cứu tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam sau đó tiến hành kiểm toán tại CTCP ABC
- Phạm vi thời gian: Bằng chứng và tài liệu được thu thập khi tiến hành kiểm toán BCTC năm 2022 cho CTCP ABC trong giai đoạn từ tháng 12/2022 đến tháng 3/2023.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận được thực hiện theo phương pháp nghiên cứu định tính, bao gồm:
Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Những dữ liệu thứ cấp được tổng hợp từ việc:
Nghiên cứu các giáo trình, tạp chí khoa học, sách báo và các công trình nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là cần thiết để xây dựng cơ sở lý thuyết vững chắc cho đề tài Đặc biệt, việc tập trung vào kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) sẽ giúp làm rõ các khía cạnh quan trọng trong quá trình kiểm toán.
- Nghiên cứu các hồ sơ khách hàng (KH) mà DFK Việt Nam kiểm toán liên quan đến CPBH và CPQLDN để hiểu quy trình thực hiện
Khám phá website https://dfkvietnam.vn/ để nắm bắt thông tin chi tiết về quy mô, cơ cấu tổ chức, đặc điểm, mục tiêu và phương châm hoạt động của DFK Việt Nam.
Phương pháp thu thập và xử lý số liệu
- Thu thập các giấy tờ làm việc (GTLV) và tài liệu của KH liên quan đến CPBH và CPQLDN
Phân tích quy trình kiểm toán thực tế tại DFK Việt Nam giúp xác định những ưu điểm và nhược điểm hiện tại Từ đó, đề xuất các giải pháp hợp lý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao hiệu quả và chất lượng dịch vụ.
Tác giả đã tổng hợp dữ liệu sơ cấp từ bảng khảo sát và gửi đến các KTV cùng trợ lý kiểm toán mà mình đã tiếp xúc và làm việc tại DFK Việt Nam.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận gồm 4 chương với nội dung chính của từng chương như sau:
Chương 1: Giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết về kiểm toán CPBH và
CPQLDN trong kiểm toán BCTC
Chương 3: Kết quả nghiên cứu và thảo luận về thực trạng quy trình kiểm toán
CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC của CTCP ABC do Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện
Chương 4: Kết luận và hàm ý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tổng quan các công trình nghiên cứu trước
2.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài
Kim, J.B., Lee, J.J., and Park, J.C (2022) investigate the relationship between internal control weaknesses and the asymmetrical behavior of selling, general, and administrative costs using a quantitative research method based on the empirical model developed by Anderson et al (2003) The study aims to demonstrate how the measurement of internal control quality is linked to the asymmetric behavior of business expenses, with a sample drawn from the period of 2004 to 2022.
Chất lượng kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quyết định trong chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), phù hợp với các dự đoán lý thuyết đã được nêu ra từ năm 2016 và theo các điều khoản của SOX 404.
Bài viết của Anik, A I (2022) về quy trình kiểm toán tại Bangladesh, thông qua nghiên cứu trường hợp Masih Muhith Haque & Co, sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với dữ liệu thứ cấp từ các nhóm kiểm toán và dữ liệu sơ cấp thu thập từ quản lý, nhân viên và đồng nghiệp Tác giả cung cấp thông tin cơ bản về Masih Muhith Haque & Co và quy trình kiểm toán mà công ty TNHH Sản xuất Hàng may mặc Fountain tuân theo Bài viết chỉ ra những hạn chế trong quy trình kiểm toán và đề xuất một số biện pháp khắc phục để giải quyết các vấn đề đã xác định Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến những ưu điểm trong quy trình kiểm toán tại Bangladesh.
2.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước Đầu tiên phải kể đến Tạp chí Khoa học và Công nghệ của tác giả Nguyễn Phương Thảo (2018), "Giải pháp hoàn thiện chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm toán Âu Việt" Phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng trong bài viết và số liệu sơ cấp tổng hợp thông qua bảng khảo sát Ngoài ra, bài viết còn sử dụng phương pháp thống kê, đối chiếu số liệu trong quá trình đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán CP hoạt động, Bài viết đi vào thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty và một số ưu điểm, nhược điểm và giải pháp được nêu lên nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty
Hoàng Thị Huyền (2020) trong nghiên cứu "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp" đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và dữ liệu thứ cấp từ giáo trình, sách báo Tác giả tổng hợp lý luận cơ bản và thực trạng kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội, nêu rõ ưu điểm và hạn chế về cơ sở vật chất, trang thiết bị, và nguồn nhân lực Bài viết cũng đề xuất các giải pháp phù hợp với tình hình công ty, tuy nhiên một số giải pháp gặp khó khăn trong việc thực hiện.
Bùi Phương Liên (2021) đã nghiên cứu quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC, sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và dữ liệu thứ cấp từ 2014-2015 Bài viết trình bày các vấn đề cơ bản liên quan đến khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cùng với quy trình kiểm toán trong báo cáo tài chính (BCTC) Tác giả đã chỉ ra ưu, nhược điểm và nguyên nhân từ thực trạng hiện tại, đồng thời đề xuất các giải pháp và điều kiện áp dụng cho từng giai đoạn Tuy nhiên, việc chỉ sử dụng dữ liệu từ công ty không có chi phí bán hàng trong quá trình kiểm toán có thể làm giảm tính thuyết phục của nghiên cứu, khi người đọc chỉ thấy được thủ tục và bằng chứng kiểm toán ở khoản mục CPQLDN.
Các nghiên cứu trên đều có sự giống nhau về:
Nghiên cứu này tập trung vào chất lượng kiểm soát nội bộ (KSNB) và quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại công ty, với sự chú ý đặc biệt đến kiểm toán chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Mục tiêu là đánh giá hiệu quả của các quy trình này nhằm nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.
- Dữ liệu thu thập: Cả dữ liệu sơ cấp bằng bảng khảo sát và dữ liệu thứ cấp
- Kết quả nghiên cứu: Đánh giá được ưu-nhược điểm và đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty
Tuy nhiên với các nghiên cứu trên cũng có sự khác nhau như đối với Anik, A I
Năm 2022, nghiên cứu định lượng bằng mô hình thực nghiệm của Anderson et al (2003) cho thấy chất lượng kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố quan trọng quyết định đến chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Trong khi đó, các nghiên cứu định tính của Kim, J B., Lee, J J., & Park, J C (2022), Hoàng Thị Huyền (2020), Nguyễn Phương Thảo (2018) và Bùi Phương Liên (2021) đã chỉ ra một số vấn đề tồn tại, như việc chưa nêu rõ ưu điểm trong quy trình kiểm toán (Kim, J B., Lee, J J., & Park, J C (2022)), một số giải pháp chưa phù hợp với công ty (Hoàng Thị Huyền (2020)), và dữ liệu minh họa chỉ liên quan đến CPQLDN mà không có CPBH trong giai đoạn kiểm toán (Bùi Phương Liên (2021)).
Bài viết này tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, nhằm khắc phục những thiếu sót trong các nghiên cứu trước đó Qua việc phân tích quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN, tác giả sẽ đưa ra những nhận xét và đề xuất giải pháp khả thi, phù hợp với bối cảnh kinh tế hiện nay, đặc biệt sau những biến động lớn do đại dịch Covid-19 từ 2020 đến 2022 đã ảnh hưởng đến hoạt động của các doanh nghiệp.
Khái quát một số đặc điểm kế toán của khoản mục chi phí bán hàng và
Theo Mooney (2008), chi phí marketing, hoa hồng bán hàng, phân phối sản phẩm và dịch vụ khách hàng được coi là chi phí bán hàng Những chi phí này thường được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dưới mục chi phí hoạt động.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, Điều 91 quy định rằng chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Các chi phí này bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, cũng như chi phí bảo quản, đóng gói và vận chuyển, ngoại trừ các hoạt động xây lắp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp, theo Mooney (2008), là những khoản chi phí làm giảm thu nhập trong kỳ phát sinh và không nằm trong kho Những chi phí này không gắn liền với bất kỳ sản phẩm hay dịch vụ cụ thể nào, nhưng lại rất cần thiết cho việc quản lý toàn bộ công ty.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, Điều 92 quy định rằng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí chung như lương và phụ cấp cho nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, và kinh phí công đoàn Ngoài ra, các chi phí khác như vật liệu văn phòng, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất, thuế môn bài, và dự phòng phải thu khó đòi cũng được tính vào Các dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, và bảo hiểm tài sản cũng là một phần của chi phí quản lý, cùng với các khoản chi phí khác như tiếp khách và tổ chức hội nghị.
2.2.2.1 Về tài khoản kế toán
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC về "Chế độ kế toán doanh nghiệp", tài khoản chi phí bán hàng (TK 641) và tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) có cấu trúc và nội dung tương tự nhau.
Bên nợ: Các CP phát sinh liên quan trong kỳ
Bên có: Khoản ghi giảm CP liên quan trong kỳ và kết chuyển CP vào tài khoản (TK) 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp, nội dung tài khoản chi tiết sẽ khác nhau, nhưng nhìn chung bao gồm các khoản chi phí như chi phí nhân viên, chi phí nguyên vật liệu, chi phí dụng cụ và đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Đối với chi phí bán hàng (CPBH), sẽ có thêm chi phí bảo hành (TK 6415), trong khi chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) sẽ bao gồm thuế, phí và lệ phí (TK 6425) cùng với chi phí dự phòng (TK 6426).
Hình 2.1 Sơ đồ kế toán CPBH
Hình 2.2 Sơ đồ kế toán CPQLDN
Bảng 2.1 Đặc điểm về CPBH và CPQLDN Nội dung Ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Đặc điểm về
CPBH và CPQLDN được ghi nhận dựa vào quy định của Nhà nước và của đơn vị
KTV tổng hợp các bằng chứng kiểm toán dựa trên quy định mà đơn vị áp dụng để đưa ra nhận xét Chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT).
Ví dụ: CP sửa chữa, khấu hao gắn liền tài sản cố định; CP nhân viên gắn liền phải trả người lao động,
KTV cần đối chiếu giữa CPBH và CPQLDN với các phần hành khác có liên quan để đưa ý kiến phù hợp
Nội dung chi tiết về CP thì đa dạng
KTV kiểm tra nhằm bảo đảm các
CP cần được phân loại chính xác và phù hợp Đối với các CP có phân loại không phù hợp, KTV cần đề xuất các giải pháp hợp lý, chẳng hạn như thực hiện bút toán điều chỉnh.
Trong tổng CP sản xuất kinh doanh của DN thì CPBH và CPQLDN chiếm tỷ trọng khá lớn, đặc biệt là các DN thương mại,
Do đó, nó có tác động trực tiếp đến lợi nhuận cũng như thuế thu nhập DN phải nộp
Lợi nhuận và thuế thu nhập DN phải nộp là chỉ tiêu dễ gây ra các gian lận, sai sót như:
- Ghi nhận CP năm sau vào trong năm làm tăng CP
giảm lợi nhuận và số tiền thuế phải đóng hoặc ngược lại
KTV kiểm tra chi tiết tương đối nhiều
Khi kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), kiểm toán viên (KTV) cần chú ý và cẩn thận vì đây là những khoản mục quan trọng và tiềm ẩn nhiều rủi ro Tập hợp các vấn đề liên quan đến CPBH và CPQLDN là cơ sở để KTV đánh giá và nhận xét về báo cáo tài chính (BCTC).
DN, đồng thời đưa ra kiến nghị giúp hoàn thiện hơn về quản lý DN
2.2.4 Trình bày trên báo cáo tài chính
Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển vào bên nợ của tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" Vì vậy, chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) không có số dư và được trình bày tại mã số 24 và 25 trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD).
Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
BCTC là nơi phản ánh tình trạng tài sản, nguồn vốn và hiệu quả hoạt động của
Để tăng cường độ tin cậy cho khách hàng khi tiếp cận báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhằm mục đích đầu tư sinh lời, mục tiêu chính của kiểm toán là thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết để xác nhận tính trung thực và hợp lý của số liệu trong BCTC, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực đã được thiết lập.
Kiểm toán CPBH và CPQLDN là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, yêu cầu KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để xác nhận các cơ sở dẫn liệu trong chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Cụ thể, phần G - khoản mục trên BCKQKD, mục G330 liên quan đến CPBH và mục G440 đối với CPQLDN được trình bày chi tiết trong bảng dưới đây.
Bảng 2.2 Mục tiêu kiểm toán của CPBH và CPQLDN
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
- CPBH và CPQLDN ghi nhận phải thực sự phát sinh trong kỳ
- CPBH và CPQLDN trong kỳ phải được ghi chép đầy đủ trên sổ sách
- Các phép tính toán liên quan đến CP phải chính xác
- Số liệu được trình bày trên BCTC phải khớp đúng với sổ cái, sổ chi tiết và chứng từ gốc
CPBH và CPQLDN cần được ghi nhận đúng kỳ, hoặc nếu là CP từ kỳ trước, thì phải được ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại theo quy định Việc đánh giá và phân loại các khoản chi phí này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- CPBH và CPQLDN đánh giá và phân loại phù hợp với chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và thuyết minh
- CPBH và CPQLDN trình bày và thuyết minh chính xác và phù hợp trên BCTC
Nguồn: Tác giả tổng hợp theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA,
G330- CTKiT của CPBH và G430- CTKiT của CPQLDN
Tính đúng kỳ là yếu tố quan trọng trong việc ghi nhận thông tin tài chính, vì sai lệch trong việc này có thể ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này dẫn đến sự thay đổi trong chỉ tiêu lợi nhuận và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Căn cứ vào các chuẩn mực, chế độ và quy định của Nhà nước bao gồm:
- Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, trong đó "chuẩn mực chung" số
01 có nêu ra 7 nguyên tắc kế toán cơ bản để hạch toán CPBH và CPQLDN
- Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
- Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính
2.3.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo tiêu chuẩn kiểm toán VSA 300, lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là quá trình cụ thể hóa chiến lược và phương pháp tiếp cận cho các thủ tục kiểm toán, bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến Mục tiêu của việc này là đảm bảo công việc kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đúng thời gian Các bước trong lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích rủi ro, xác định mức trọng yếu và thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính.
Thu thập thông tin về KH Đối với KH mới:KTV cần thu thập thông tin cần cho cuộc kiểm toán như:
- Loại hình DN, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh
- Bộ máy quản lý như cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp
- Chế độ kế toán như niên độ kế toán, chính sách kế toán, đơn vị tiền tệ,…
- Hoạt động tiêu thụ hàng hóa như phương thức bán hàng, hình thức thanh toán, chính sách đổi trả hàng, chương trình chăm sóc KH, khuyến mãi,
- Tình hình kinh doanh của những năm trước
- Kết quả kiểm toán năm trước Đối với KH cũ:
- Xem lại những tài liệu liên quan đến KH trên GTLV đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung
- Tìm hiểu thêm các thay đổi trong năm kiểm toán để bổ sung vào hồ sơ kiểm toán chung (nếu có)
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
Trong giai đoạn này, KTV cần tiến hành phân tích sơ bộ BCTC Một số công việc liên quan đến hoạt động phân tích như sau:
- Phân tích sự biến động về số liệu năm nay và năm trước đã được kiểm toán của BCTC (BCĐKT, BCKQHĐKD)
Khi phân tích hệ số, KTV nên chú trọng vào bốn nhóm hệ số chính: hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, khả năng sinh lời và hệ số nợ Việc lập bảng tổng hợp các hệ số này sẽ giúp cung cấp cái nhìn tổng quan và sâu sắc về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Phân tích các số dư lớn, nhỏ và bất thường là một phần quan trọng trong kiểm toán đối với từng loại hình doanh nghiệp Kiểm toán viên cần chú ý đến những số dư có giá trị lớn, nhỏ bất thường hoặc những số dư mới xuất hiện so với năm trước để tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
hiểu và đánh giá hệ thống KSNB
Hệ thống kiểm soát nội bộ, theo VSA 400, bao gồm các quy định và thủ tục nhằm tuân thủ pháp luật, kiểm tra và kiểm soát để ngăn ngừa gian lận và sai sót Mục tiêu của hệ thống này là lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, đồng thời bảo vệ và quản lý hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.
Một số thông tin liên quan đến CPBH và CPQLDN mà KTV cần tìm hiểu để đánh giá hệ thống KSNB như sau:
Cần xem xét cơ cấu tổ chức của đơn vị để đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong phân công công việc, phù hợp với năng lực cá nhân Đồng thời, cần phê chuẩn và ủy quyền cho những người có đủ năng lực để thực hiện nhiệm vụ hiệu quả.
Nội quy và quy chế chi tiêu nội bộ cần được xem xét kỹ lưỡng cho từng khoản chi phí, chẳng hạn như phụ cấp ăn uống, xăng xe, công tác phí và hoa hồng Việc này nhằm đảm bảo các khoản chi phù hợp với định mức chi phí theo quy định hiện hành và đáp ứng đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Để đảm bảo việc hạch toán chi phí đúng quy định, cần xác định các chứng từ mà đơn vị sử dụng làm cơ sở Đồng thời, kiểm tra tính liên tục và đầy đủ của bộ chứng từ, đảm bảo rằng các hồ sơ liên quan tuân thủ các chuẩn mực đã đề ra.
Để đảm bảo việc ghi chép và theo dõi tài khoản, sổ kế toán, cần tìm hiểu rõ các tài khoản mà đơn vị đang sử dụng Đặc biệt, việc phân loại chi phí (CP) phải tuân thủ các quy định của Nhà nước để đảm bảo tính chính xác và hợp pháp trong công tác kế toán.
KTV thực hiện phỏng vấn bằng bảng câu hỏi nhằm khảo sát các hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị liên quan đến chính sách bảo hiểm (CPBH) và chính sách quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) về cả thiết kế lẫn vận hành Qua đó, KTV đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB của đơn vị và tiến hành thiết kế thử nghiệm kiểm soát phù hợp.
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán, theo VSA 400, là khả năng KTV đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính vẫn chứa sai sót trọng yếu Điều này xảy ra do sự kết hợp giữa rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, cùng với rủi ro phát hiện.
Sau khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, bao gồm rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, KTV xác định rằng mức rủi ro kiểm toán (AR) dự kiến ở mức chấp nhận được Từ đó, mức độ rủi ro phát hiện (DR) được xác định theo công thức.
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro:
Trong VSA 400, mối quan hệ giữa các loại rủi ro nhằm xác định DR trình bày trong bảng sau :
Bảng 2.3 Mối quan hệ của các loại rủi ro Đánh giá của KTV về IR Đánh giá của KTV về CR
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Nguồn: VSA 400 - phụ lục số 01
Nhìn vào bảng 2.3 ta có thể thấy được IR và CR tỷ lệ nghịch với DR Nếu IR và
Một số sai sót, rủi ro khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
2.4.1 Một số sai sót thường gặp khi kiểm toán
Bảng 2.5 Các sai sót thường gặp
Cơ sở dẫn liệu Các sai sót thường gặp
Tính phát sinh - Các nghiệp vụ ghi nhận CP không xảy ra hoặc không được phê chuẩn
Tính đầy đủ - Đơn vị hạch toán thiếu hoặc trùng các nghiệp vụ phát sinh
Sự tính toán và đánh giá
- Đơn vị sai sót trong quá trình tính toán, ghi sổ sai giá trị đối với CPBH và CPQLDN theo hướng tăng hoặc giảm
Phân loại - Đơn vị nhầm trong việc phân loại và hạch toán nghiệp vụ thành CP khác
Tính đúng kỳ - Đơn vị hạch toán CP kỳ sau vào kỳ báo cáo và ngược lại
2.4.2 Một số rủi ro đối với quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong nhiều cuộc kiểm toán đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), việc thu thập thông tin chủ yếu dựa vào bảng câu hỏi đã lập sẵn hoặc phỏng vấn ban giám đốc tại văn phòng mà không thực hiện quan sát thực tế tại nhà xưởng và các hoạt động liên quan Việc chỉ sử dụng hai phương pháp này có thể không mang lại hiệu quả cao trong việc đánh giá KSNB, vì bảng câu hỏi có thể chỉ phù hợp với một số doanh nghiệp nhất định Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) gặp khó khăn trong việc đánh giá hệ thống KSNB khi làm việc với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Khi xác định mức trọng yếu, KTV thường dựa vào xét đoán cá nhân, dẫn đến việc mức trọng yếu có thể không phản ánh chính xác tình hình, gây ra sai sót trên BCTC Nếu mức trọng yếu được thiết lập quá lớn, KTV sẽ phải thu thập nhiều bằng chứng hơn, làm tốn thời gian và ảnh hưởng đến chất lượng của quá trình kiểm toán.
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) thường chỉ thực hiện đánh giá ban đầu về mức độ kiểm soát rủi ro (CR) do hạn chế về thời gian và không gian Đối với các doanh nghiệp lớn, KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu quả hoạt động, trong khi ở các tổ chức nhỏ hơn, thử nghiệm kiểm soát thường ít được thực hiện và chủ yếu tập trung vào các thử nghiệm cơ bản.
Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên thường xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để thực hiện các thủ tục tương tự, tuy nhiên hiếm khi áp dụng các thủ tục thay thế Điều này có thể dẫn đến rủi ro khi doanh nghiệp trải qua nhiều giai đoạn thay đổi.
Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV cần chú trọng đến việc so sánh biến động CP năm nay với năm trước, bên cạnh đó, việc so sánh chỉ số bình quân ngành và các DN cùng quy mô cũng rất quan trọng trong kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN Tuy nhiên, thủ tục này thường bị bỏ qua và gặp phải một số vấn đề phát sinh trong thực tế.
- Thứ nhất là các DN cùng ngành chưa công bố BCTC tại thời điểm kiểm toán
- Thứ hai là nguồn thu thập số liệu chưa đáng tin cậy
- Thứ ba là rất khó để tìm được những DN cùng ngành có mức độ tương đồng nhau
Trong quá trình chọn mẫu kiểm tra chứng từ, KTV thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân để lựa chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn hoặc có dấu hiệu bất thường Tuy nhiên, phương pháp này có thể dẫn đến việc tiêu tốn thời gian và công sức, đồng thời không phát hiện được sai sót cũng như đảm bảo tính đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, ảnh hưởng đến kết luận cuối cùng.
2.4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành kiểm toán, ban lãnh đạo công ty thường không chú trọng đến việc rà soát lại Giấy Tờ Lập Viên (GTLV) của Kiểm Toán Viên (KTV) và không ký duyệt đầy đủ các tài liệu đã được kiểm tra, dẫn đến việc không đảm bảo đúng quy trình thủ tục.
Chương 2 đã làm rõ cơ sở lý luận về CPBH và CPQLDN, bao gồm khái niệm, đặc điểm, mục tiêu kiểm toán, cơ sở pháp lý và những sai sót thường gặp trong quá trình kiểm toán Đồng thời, chương này cũng trình bày quy trình kiểm toán với các bước lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán, giúp người đọc nắm vững kiến thức cơ bản cần thiết khi thực hiện kiểm toán CPBH và CPQLDN.
Chương 3 của bài viết sẽ làm rõ cách Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam áp dụng các lý thuyết về kiểm toán chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Nội dung chương này sẽ cung cấp cái nhìn tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, cùng với thực tiễn quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN mà DFK Việt Nam đã thực hiện tại CTCP ABC.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN VỀ THỰC TRẠNG
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Tên Tiếng Anh: DFK VIET NAM AUDITING COMPANY
Mã số thuế: 0302909063 Điện thoại: 08 35471214 Fax: 08 3547
Người đại diện theo pháp luật: Nguyễn Lương Nhân
- Trụ sở tại Hồ Chí Minh ở 45 Bạch Đằng, Phường 2, Quận Tân Bình, TP.Hồ Chí Minh
- Chi nhánh Hà Nội ở số 1, Nguyễn Huy Tưởng, Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
- Chi nhánh Bình Dương ở số 11 Thích Quảng Đức, Phú Lợi, Thủ Dầu Một, Bình Dương
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Những thông tin của công ty được tổng hợp qua website https://dfkvietnam.vn/ như sau:
Vào ngày 09 tháng 04 năm 2003, Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, trước đây là Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102015004 với vốn điều lệ ban đầu là 6 tỷ đồng.
Năm 2007, DFK Việt Nam nhận được giấy phép từ Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam (SSC) cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, niêm yết và hoạt động trong lĩnh vực chứng khoán.
Năm 2009, DFK Việt Nam được chọn là một trong 21 công ty kiểm toán hỗ trợ Bộ Tài Chính trong việc nghiên cứu và cập nhật các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam.
Sau ngày 17 tháng 09 năm 2010, công ty đã chính thức đổi tên thành DFK Việt Nam, trở thành thành viên độc lập của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế DFK (DFK International) Đây là một trong 10 hiệp hội hàng đầu về các công ty kiểm toán độc lập, với hơn 10.000 nhân viên chuyên nghiệp, cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán tại 84 quốc gia trên toàn thế giới.
DFK Việt Nam hiện có hơn 100 nhân viên chuyên nghiệp làm việc tại văn phòng ở TP.Hồ Chí Minh và Hà Nội Công ty tự hào là một trong số ít các công ty kiểm toán tại Việt Nam, được thành lập bởi các kiểm toán viên đã có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới (The Big Four).
Một số KH với ngành nghề, lĩnh vực khác nhau sau hơn 10 năm hoạt động phải kể đến như:
- Ngành công nghiệp: Công ty TNHH Chang Shin Việt Nam, Công ty thuốc lá Việt Nam,
- Ngành bất động sản (BĐS): BĐS Sài Gòn Thương Tín, BĐS Đại Nam,
- Ngành xây dựng: Công ty Hitachi Technologies, CTCP Xây dựng,
- Ngành thực phẩm: CTCP bia Đồng Nai, CTCP Xuất nhập khẩu Thủy sản Sài Gòn,
- Công ty niêm yết : CTCP Vinavico,
3.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty
Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Nhiệm vụ các phòng ban:
- Giám đốc (Director) là người điều hành mọi hoạt động và thực hiện kế hoạch của công ty, đồng thời là người chịu trách nhiệm cao nhất
Phó giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ quản lý và thực hiện các nhiệm vụ do giám đốc giao Nhiệm vụ chính của họ là kiểm soát hoạt động chung của công ty, bao gồm việc xây dựng và giám sát kế hoạch hoạt động, cũng như báo cáo kết quả hoạt động lên giám đốc.
Phòng kế toán đảm nhận các nhiệm vụ quan trọng liên quan đến thống kê và quản lý tài chính, bao gồm việc ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác số liệu hiện có cũng như tình hình luân chuyển tài chính.
PGĐ (lĩnh vực kiểm toán)
PGĐ ( lĩnh vực tư vấn)
Nhóm trưởng Trợ lý chuyển và sử dụng tài sản và phối hợp với các phòng ban hoàn thành công việc được giao
- Phòng kiểm toán: thực hiện toàn bộ hoạt động, công việc liên quan đến cung cấp dịch vụ kiểm toán cho KH
Phòng dịch vụ chịu trách nhiệm tiếp nhận nhu cầu của khách hàng theo chỉ đạo từ ban giám đốc, đồng thời thực hiện tư vấn về kế toán, thuế và các dịch vụ liên quan khác.
Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức của bộ phận kiểm toán tại DFK Việt Nam
Phụ thuộc vào trình độ chuyên môn mà KTV sẽ đảm nhận vai trò và trách nhiệm khác nhau:
Trưởng phòng kiểm toán chịu trách nhiệm liên lạc và trao đổi trực tiếp với khách hàng, đồng thời lên kế hoạch cụ thể cho nhóm kiểm toán trong việc thực hiện công việc Ngoài ra, trưởng phòng sẽ xem xét và phê duyệt tất cả các phần hành cũng như báo cáo kiểm toán trước khi trình lên các giám đốc nghiệp vụ.
- KTV: trực tiếp thực hiện công việc của công ty
- Thực tập sinh, trợ lý kiểm toán: trưởng nhóm phân công công việc tùy vào mức độ phức tạp của khoản mục
Khi phát hành báo cáo kiểm toán (BCKT), bộ phận kiểm toán cần liên hệ với giám đốc hoặc phó giám đốc để ký báo cáo, sau đó đến phòng hành chính để đóng dấu giáp lai.
Trợ lý kiểm toán phòng ban thường có mối quan hệ thân thiết và giúp đỡ nhau để hoàn thành tốt nhiệm vụ
3.1.3 Các dịch vụ do công ty cung cấp
DFK Việt Nam cung cấp dịch vụ đa dạng đáp ứng nhu cầu KH Cụ thể là:
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Dịch vụ quản lý rủi ro
- Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp
Khái quát quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm 3 giai đoạn:
- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
- Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn 3: Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán
3.2.1.1 Xem xét, chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán
Công ty sẽ tiến hành thu thập thông tin liên quan đến khách hàng mới và cũ, sau đó thực hiện đánh giá rủi ro để quyết định xem có nên chấp nhận kiểm toán hay không, dựa trên mẫu A110 cho khách hàng mới hoặc mẫu A120 cho khách hàng cũ.
3.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán:
Trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ thảo luận sơ bộ với khách hàng về các điều khoản chính như mục đích, phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Ban giám đốc và kiểm toán viên, hình thức thông báo kết quả, thời gian tiến hành và căn cứ tính phí kiểm toán cũng như hình thức thanh toán Sau đó, công ty sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện kiểm toán dựa trên yêu cầu về số lượng và trình độ chuyên môn.
3.2.1.3 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Trưởng nhóm kiểm toán chính là người thực hiện công việc phân tích sơ bộ BCTC và sau đó đưa cho KTV, cấp trên phê duyệt
3.2.1.4 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
KTV sẽ thực hiện đánh giá toàn diện về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) để xác định hiệu quả kiểm soát và các rủi ro gian lận thông qua các phương pháp như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra thực tế hệ thống KSNB.
3.2.1.5 Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu
Xác định mức trọng yếu
Bước 1 Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Bước 2 Lấy giá trị tiêu chí được lựa chọn ghi vào ô tương ứng
Bước 3 Lựa chọn tỷ lệ tương ứng để xác định OM
Mức trọng yếu từng khoản mục (MP) theo quy định kiểm toán tại công ty thì
MP được xác định bằng 50% của mức trọng yếu kế hoạch và đòi hỏi nhiều xét đoán nghề nghiệp dựa trên kinh nghiệm của KTV
Bước 4 Xác định OM, PM và AMPT
Bước 5 trong quy trình kiểm toán là đánh giá mức trọng yếu Nếu tiêu chí xác định mức trọng yếu có sự biến động lớn, kiểm toán viên cần phải điều chỉnh lại mức trọng yếu, đồng thời đưa ra giải thích và xem xét việc bổ sung thủ tục kiểm toán trước khi hoàn tất quá trình kiểm toán.
Phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu:
Xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng là bước quan trọng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán Từ đó, có thể xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm toán chính, đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
- Phương pháp chọn toàn bộ (kiểm tra 100%):
Phương pháp phân nhóm chủ yếu dựa vào tính xét đoán nghề nghiệp của KTV, áp dụng phương pháp phi thống kê với cỡ mẫu được xác định cụ thể theo mẫu A810.
3.2.1.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Tổng hợp nội dung quan trọng từ các mẫu A210, A310, A510, A600, A710 và A810 trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán theo mẫu A910, đồng thời tóm tắt các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước (theo mẫu B410) và đề xuất giải pháp cho cuộc kiểm toán năm nay.
Các thành viên được phân công từng phần hành sẽ thực hiện kiểm toán theo các mục D – E – F – G – H của chương trình kiểm toán mẫu
Đối với các phần hành có số dư cuối kỳ, kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc xác minh số dư thông qua việc gửi thư xác nhận đến ngân hàng hoặc thư xác nhận công nợ Ngoài ra, KTV cũng tiến hành đối chiếu số dư cuối kỳ giữa các sổ sách kế toán Nếu phát hiện chênh lệch, cần kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm trong kỳ để làm rõ nguyên nhân.
Đối với các khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) không có số dư cuối kỳ, kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm tra nghiệp vụ bằng cách chọn mẫu hoặc kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh trong năm, đặc biệt khi số lượng phát sinh ít hoặc có rủi ro kiểm soát cao Sau đó, KTV sẽ tìm kiếm chứng từ để đối chiếu với sổ sách kế toán.
KTV thực hiện kiểm tra việc ước tính kế toán các khoản mục, đảm bảo tính chính xác trong hạch toán và kiểm tra cách trình bày các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC).
3.2.3 Hoàn thành cuộc kiểm toán
Trước khi kết thúc, nhóm kiểm toán sẽ họp để thảo luận các vấn đề phát sinh trong từng phần hành và ghi lại vào GTLV Trưởng nhóm sẽ tổng hợp các vấn đề này và trao đổi với khách hàng để giải quyết những điểm chưa rõ như tài liệu thiếu mà khách hàng cam kết bổ sung và danh sách thư xác nhận chưa nhận được.
KTV cam kết thu thập đầy đủ thông tin và tài liệu cần thiết, đồng thời giải quyết mọi vấn đề phát sinh Đảm bảo rằng khách hàng không có ý kiến gì về bản dự thảo báo cáo trước khi phát hành báo cáo kết quả.
Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Để nghiên cứu quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, tác giả đã chọn Công ty Cổ phần ABC làm đối tượng minh họa.
3.3.1 Hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc tại công ty
Hồ sơ bao gồm file Word và file Excel theo mẫu của VACPA, với nhiều thay đổi và chỉnh sửa để phù hợp với tình hình hoạt động thực tế của công ty.
KTV và các trợ lý kiểm toán ghi lại toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, bao gồm ý kiến và phát hiện của họ trên Giấy Tờ Lưu Vết (GTLV) để làm tư liệu lưu trữ.
3.3.2.1 Thu thập thông tin KH Đối với CTCP ABC, đây là năm đầu tiên DFK Việt Nam tiến hành thực hiện kiểm toán Do đó, KTV cần thu thập thông tin chung về KH trước khi thực hiện kiểm toán Sau khi tiến hành thu thập, KTV đưa ra một vài thông tin cơ bản về KH như sau:
CTCP ABC được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp số 1402154XYZ, do Sở Kế Hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Tháp cấp lần đầu vào ngày 04 tháng.
12 năm 2020, thay đổi lần thứ 1 ngày 31 tháng 12 năm 2020 với vốn điều lệ ban đầu là 30.000.000.000 VND
Nghành nghề kinh doanh: Buôn bán gạo, lúa mì, bột mì và các hạt ngũ cốc khác
Chính sách kế toán áp dụng:
Công ty thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT/BTC của Bộ Tài chính cùng với các văn bản hướng dẫn bổ sung liên quan.
BCTC được lập và trình bày theo đúng quy định của các chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện và chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
- Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam (VND)
- Hình thức kế toán: Nhật ký chung
- Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ đối với thuế giá trị gia tăng
3.3.2.2 Đánh giá hệ thống KSNB
Khi thực hiện kiểm toán, KTV không chỉ dựa vào thông tin và tài liệu từ khách hàng mà còn tiến hành phỏng vấn các nhân viên, kế toán trưởng và ban giám đốc để hiểu rõ về quy trình ghi nhận chi phí Điều này bao gồm việc xác định thời gian hạch toán từ ngày nhận hóa đơn, tìm hiểu quy chế chi tiêu, quy trình bán hàng và thu chi tiền, cũng như việc xét duyệt các đề nghị liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp KTV sử dụng bảng câu hỏi với các lựa chọn “Có” hoặc “Không” để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Bảng 3.1 Câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB
1 DN có phân chia trách nhiệm giữa kế toán và thủ quỹ không? x
2 Có được đánh số liên tục đối với các phiếu thu, phiếu chi? x
3 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu hay chi tiền không? x
4 Chứng từ luôn có đầy đủ chữ kí và dấu xác nhận của thủ quỹ? x
5 Có quy chế, quy định về hệ thống KSNB không? Có thực hiện hay không? x
6 Xét duyệt chi trong DN có các quy định nào không? x
7 Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi gửi hàng đi hay không? x
8 Các hóa đơn bán hàng có được đánh số trước khi sử dụng hay không? x
9 Có quy định bắt buộc kiểm tra đảm bảo hàng hóa gửi đi đều đã lập hóa đơn hay không? x
Nguồn: Tác giả tổng hợp khi kiểm toán tại công ty
Theo bảng 3.1, đa số câu trả lời cho thấy các thủ tục kiểm soát tại CTCP ABC được quy định đầy đủ Điều này cho phép KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với CPBH và CPQLDN là khá hiệu quả.
3.3.2.3 Xác định mức trọng yếu
Trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), do hạn chế về thời gian và chi phí, kiểm toán viên (KTV) không thể kiểm tra toàn bộ chứng từ và nghiệp vụ phát sinh Ngay cả khi xem xét 100% chứng từ, KTV cũng không thể phát hiện tất cả sai phạm do các yếu tố chủ quan và khách quan Vì vậy, việc xác định mức trọng yếu rất quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị và thiết kế phương pháp kiểm toán, nhằm ước tính mức độ sai sót chấp nhận được trong BCTC Điều này cũng giúp KTV ước lượng số lượng bằng chứng cần thu thập.
Tại DFK Việt Nam, nhóm trưởng xác lập mức trọng yếu sau khi phỏng vấn khách hàng Ban giám đốc công ty CTCP ABC thể hiện sự quan tâm đến tình hình kinh doanh, do đó nhóm trưởng đã sử dụng tiêu chí doanh thu 1.741.584.072.159 đồng để xác định mức trọng yếu.
Dựa trên kết quả kiểm toán từ báo cáo kiểm toán năm trước, không phát sinh vấn đề trọng yếu nào, cùng với kinh nghiệm kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro chấp nhận (AR) ở mức trung bình.
=> OM = Giá trị tiêu chí (Doanh thu) * 1,5%
=> AMPT = PM* 2% Những khoản chênh lệch dưới ngưỡng sai sót này sẽ bỏ qua không điều chỉnh
Bảng 3.2 Xác định mức trọng yếu Tính trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo Số tiền
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, KTV cần thu thập các số liệu từ khách hàng như BCKQKD, BCĐKT, BCĐPS, sổ nhật ký chung, và sổ chi tiết TK 641, TK 642 Ngoài ra, KTV cũng phải lập danh sách các tài liệu cần cung cấp cho khách hàng, kèm theo ngày đề nghị nhận tài liệu.
Các chứng từ phát sinh quan trọng bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê mua hàng và bảng lương Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý tài chính và kế toán của doanh nghiệp.
- Các chính sách, quy định về KSNB liên quan CPBH và CPQLDN do Nhà nước ban hành và do KH xây dựng
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên sẽ sử dụng các Working Papers mẫu (WPs) hay còn gọi là Giấy tờ làm việc (GTLV), được thiết lập theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Các WPs chi tiết áp dụng trong kiểm toán chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) sẽ được thực hiện theo quy trình này.
Nội dung Đối với CPBH Đối với CPQLDN
G310 G410 Bảng tổng hợp số liệu- Leadsheet
G342 G442 Kiểm tra phân tích biến động CP
G343 G443 Kiểm tra phân tích biến động CP trong mối quan hệ với doanh thu
G344 G444 Kiểm tra phân tích CP theo nội dung giữa các tháng
G345 G445 Bảng tổng hợp phát sinh theo tài khoản đối ứng
G346 G446 Kiểm tra phân loại CP
(Chi tiết GTLV G330 và GTLV G430 thể hiện ở phụ lục 2 và 3 của khóa luận)
Hình 3.3 Tổng hợp số liệu đối với CPBH
- Lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết từng tài khoản CP của năm nay và năm trước
Khảo sát đánh giá về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp tại DFK Việt Nam
lí doanh nghiệp tại DFK Việt Nam
Tác giả tiến hành khảo sát để hiểu rõ quy trình kiểm toán BCTC tại DFK Việt Nam và quan điểm của các KTV về hệ thống KSNB, cũng như các thủ tục họ thường áp dụng cho khách hàng Ngoài ra, tác giả cũng đánh giá sự hiện diện của các thử nghiệm cơ bản mà KTV thực hiện, từ đó đưa ra nhận xét về ưu điểm, hạn chế và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại DFK Việt Nam.
Tác giả đã tiến hành khảo sát về quy trình kiểm toán CHPBH và CPQLDN, gửi bảng hỏi đến các KTV mà mình đã làm việc trong thời gian thực tập tại DFK Việt Nam Sau khi nhận được phản hồi từ họ, tác giả đã tổng hợp thông tin và đưa ra những đánh giá cần thiết.
3.4.3 Phạ vi và đối tượng khảo sát
- Phạm vi: Tại DFK Việt Nam
- Đối tượng khảo sát: KTV, trợ lý KTV
STT Họ và tên Chức vụ Thông tin liên hệ
1 Trịnh Hồng Hòa Trưởng phòng honghoa@dfkvietnam.com.vn
2 Huỳnh Quốc Thịnh Nhóm trưởng quocthinh@dfkvietnam.com.vn
3 Trương Văn Sang Nhóm trưởng vansang@dfkvietnam.com.vn
4 Trịnh Đình Phong Nhóm trưởng dinhphong@dfkvietnam.com.vn
5 Tôn Nữ Hoàng Gia Trợ lý kiểm toán tnhgia@dfkvietnam.com.vn
6 Đào Thị Thu Huyền Trợ lý kiểm toán thuhuyen@dfkvietnam.com.vn
7 Trần Nguyễn Phúc Gia Trợ lý kiểm toán phucgiatn@gmail.com
8 Lê Thị Huyền Trang Trợ lý kiểm toán huyentrang95tnt@gmail.com Tổng: 8 người
Bảng 3.3 Kết quả khảo sát KTV
Câu hỏi khảo sát KTV trả lời Tỷ lệ
Câu hỏi số 1:Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phân bổ thời gian và nguồn lực phụ thuộc vào những yếu tố nào?
- Những rủi ro liên quan đến lĩnh vực kinh doanh mà KH đang hoạt động 100%
- Đặc điểm về công ty như quy mô, sổ sách,chứng từ 100%
Câu hỏi số 2:Những rủi ro nào thường hay xảy ra đối với
- Hạch toán trùng hoặc thiếu nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN 100%
- Hạch toán những nghiệp vụ liên quan 75% đến CPBH và CPQLDN của kỳ sau vào kỳ báo cáo
- Phân loại nhầm hoặc cố ý hạch toán CPBH và CPQLDN thành CP khác 87,5%
Câu hỏi số 3: KTV thường gặp khó khăn gì khi kiểm toán tại
KH về CPBH và CPQLDN?
- Số liệu trên sổ cái tài khoản, BCĐPS và BCKQHĐKD chưa khớp 100%
- Số lượng nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN phát sinh trong kỳ lớn 100%
- Hồ sơ KH cung cấp không đầy đủ, chỉ có hoá đơn nhưng không có các chứng từ kèm theo
Khi kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), các kiểm toán viên (KTV) thường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát liên quan đến kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Đa số KTV sẽ tập trung vào việc đánh giá quy trình và cơ chế kiểm soát để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các khoản chi phí này.
Để hiểu rõ quy trình bán hàng, việc phỏng vấn khách hàng là cần thiết nhằm ghi nhận cách thức ghi nhận chi phí Cần xác định số ngày kể từ ngày hóa đơn để kế toán thực hiện hạch toán vào sổ sách một cách chính xác.
- Kiểm tra chứng từ để đảm bảo đầy đủ chữ ký, và được xét duyệt qua từng bộ phận, phòng ban một cách hợp lý
Câu hỏi số 5: Theo anh/chị, đâu là những ưu điểm tại công ty khi thực hiện kiểm toán
- KTV có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn 100%
- Phân công công việc rõ ràng, hợp lý 100%
- KTV thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán 87,5%
- Hồ sơ kiểm toán tập hợp đầy đủ và lưu giữ sắp xếp kỹ càng 100%
- Có sự rà soát, phê duyệt BCKT của thành viên ban giám đốc 100%
Câu hỏi số 6: Theo anh/chị, - Thiếu nhân lực do nhu cầu KH tăng 87,5% đâu là những hạn chế tại công ty khi thực hiện kiểm toán
- Đánh giá hệ thống KSNB không được chú trọng 87,5%
- Thường bỏ qua thủ tục phân tích sơ bộ do KH không gửi BCTC trước cho KTV 100%
- Thử nghiệm kiểm soát thực hiện song song với thử nghiệm cơ bản 100%
- Chưa có phần mềm kiểm toán 100%
- Chọn mẫu dựa vào xét đoán chuyên môn 100%
Dựa vào bảng khảo sát 3.3 và 3.4, kết quả cho thấy có 4 mức tỷ lệ: 12,5%; 75%; 87,5%; 100%, trong đó tỷ lệ 100% chỉ ra sự đồng nhất ý kiến của các KTV Ở giai đoạn chuẩn bị, tác giả khảo sát KTV qua 3 câu hỏi đầu tiên Câu hỏi số 1 về việc phân bổ thời gian và nguồn lực cho thấy các rủi ro kinh doanh và đặc điểm công ty được đánh giá cao Câu hỏi số 2 và 3 có sự chênh lệch nhẹ (75%; 87,5%) do kinh nghiệm khác nhau của các KTV, đặc biệt là các trợ lý kiểm toán Ngoài ra, KTV cũng chỉ ra khó khăn từ hồ sơ không đầy đủ và rủi ro về hạch toán chi phí chưa đúng kỳ với tỷ lệ 12,5%.
Kết quả khảo sát từ câu hỏi số 4 cho thấy các KTV thực hiện phỏng vấn và kiểm tra chứng từ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Tuy nhiên, việc chỉ dựa vào hai phương pháp này cho thấy sự thiếu chú trọng trong đánh giá hệ thống KSNB tại công ty, là một hạn chế trong quy trình kiểm toán chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Bên cạnh đó, tác giả cũng đã tổng hợp những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN, với tỷ lệ phản hồi đạt 100% và 87,5% ở câu hỏi số 5 và 6.
Bảng 3.4 Kết quả đánh giá sự hiện hữu của thử nghiệm cơ bản
Mức độ thực hiện (%) Rất hữu hiệu
Không thực hiện Thủ tục phân tích
1 So sánh CPBH và CPQLDN năm nay so với năm trước để thấy biến động bất thường và có cái nhìn tổng quát về DN
2 Phân tích biến động từng tài khoản cấp con khoản mục CPBH và CPQLDN theo tháng trong mối quan hệ với doanh thu và lý giải
3 Phân tích biến động CPBH và CPQLDN theo nội dung giữa các tháng trong năm 100%
4 Lập tỷ suất CPBH và CPQLDN trên doanh thu của năm nay sau đó so sánh năm trước đã kiểm toán để đánh giá sự biến động
5 KTV chọn mẫu một vài hóa đơn, chứng từ bất kì, sau đó kiểm tra xem có được hạch toán đầy đủ vào sổ chưa
6 Kiểm tra bộ chứng từ dùng làm cơ sở ghi sổ nghiệp vụ CPBH và CPQLDN xem có đầy đủ, hợp pháp và có đủ chữ kí chưa
7 Kiểm tra phân bổ CPBH và CPQLDN kỳ này xem hợp lý và nhất quán với kỳ trước
8 KTV tiến hành chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn ghi trên sổ sách
Trước và sau niên độ, cần đảm bảo 100% tính chính xác của các chứng từ liên quan để xác định thời gian phát sinh chi phí Trong giai đoạn kiểm toán, bảng 3.4 chỉ ra rằng công ty đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, với tỷ lệ 12,5% cho thủ tục phân tích, một số kiểm toán viên cho rằng hiệu quả của nó chưa đạt yêu cầu.
Kết quả từ hai bảng khảo sát cung cấp cho tác giả cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán CPBH và CPQLN Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và cỡ mẫu khảo sát chỉ gồm 8 KTV mà tác giả đã tiếp xúc trong quá trình thực tập, nên việc phát hiện thêm những ưu nhược điểm trong quá trình kiểm toán tại DFK Việt Nam gặp khó khăn.
Chương 3 của bài viết cung cấp cái nhìn tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam, bao gồm lịch sử hình thành, cơ cấu tổ chức và các dịch vụ mà công ty cung cấp Ngoài ra, chương này cũng mô tả quy trình kiểm toán thực tế tại DFK Việt Nam, đặc biệt là trong lĩnh vực CPBH và CPQLDN Thông qua ví dụ minh họa từ CTCP ABC, người đọc sẽ có cái nhìn rõ ràng hơn về quy trình kiểm toán và cách trình bày trên GTLV tại DFK Việt Nam.
Chương 3 đã chỉ ra rằng quy trình kiểm toán chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) được thực hiện một cách hợp lý, tuy nhiên vẫn còn một số vấn đề cần cải thiện Để nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm toán cho hai khoản mục này, tác giả sẽ trình bày những đánh giá và giải pháp cụ thể trong chương 4.