Khái niệm, nội dung kinh tế và đặc điểm của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm và nội dung kinh tế
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, đặc biệt đối với các doanh nghiệp thương mại Đây là yếu tố chính tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp Chi phí này được ghi nhận qua tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”.
Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:
Chi phí nhân viên bán hàng (TK 6411) bao gồm toàn bộ tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói và bảo quản sản phẩm trong quá trình vận chuyển tiêu thụ Ngoài ra, chi phí này cũng bao gồm các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ).
Chi phí vật liệu bao bì (TK6412) bao gồm các khoản chi cho vật liệu bao bì dùng để đóng gói và bảo quản sản phẩm, cũng như vật liệu sửa chữa tài sản cố định trong quá trình bán hàng và nhiên liệu vận chuyển hàng hóa.
Chi phí dụng cụ đồ dùng (TK6413) đề cập đến các khoản chi phí liên quan đến công cụ và dụng cụ sử dụng trong quá trình đo lường và tính toán, phục vụ cho hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TK6414) đóng vai trò quan trọng trong việc phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Điều này bao gồm các hoạt động liên quan đến nhà kho, cửa hàng, cũng như phương tiện vận chuyển và bốc dỡ.
Chi phí bảo hành sản phẩm (TK6415) bao gồm các khoản chi phí cần thiết để sửa chữa và bảo trì hàng hóa trong suốt thời gian bảo hành Lưu ý rằng chi phí bảo hành cho công trình xây lắp sẽ được hạch toán vào tài khoản TK 627.
Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6417) bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, như chi phí thuê tài sản, kho bãi, bến bãi, cũng như chi phí cho dịch vụ bốc dỡ và vận chuyển, cùng với tiền hoa hồng cho đại lý.
Chi phí bằng tiền khác (TK6418) bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, như chi phí tiếp khách, hội nghị, và quảng cáo sản phẩm Tùy vào từng ngành nghề và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể mở rộng chi tiết các nội dung chi phí trong TK641 để phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản chi liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh và quản lý hành chính, cũng như một số khoản chi phí chung khác Những chi phí này được ghi nhận qua tài khoản kế toán.
642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Nội dung Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các yếu tố sau:
Chi phí nhân viên quản lý (TK6421) bao gồm tiền lương và phụ cấp cho Ban giám đốc cùng nhân viên các phòng ban, kèm theo các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của nhân viên quản lý.
Chi phí vật liệu quản lý (TK6422) bao gồm giá trị thực tế của các loại vật liệu và nhiên liệu được sử dụng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ trong doanh nghiệp Ngoài ra, chi phí này còn liên quan đến việc sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) dùng chung trong doanh nghiệp.
Chi phí đồ dùng văn phòng (TK6423): chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng trong công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TK6424) bao gồm khấu hao các tài sản cố định được sử dụng chung trong doanh nghiệp, chẳng hạn như văn phòng làm việc, kho bãi, vật kiến trúc và phương tiện truyền dẫn.
Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài,
…và các khoản phí lệ phí giao thông cầu phà,…
Chi phí dự phòng (TK 6426): khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6427) bao gồm các khoản chi cho dịch vụ phục vụ chung toàn doanh nghiệp như tiền điện, nước, thuê sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ), và chi phí mua, sử dụng tài liệu kỹ thuật theo phát minh sáng chế được phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSCĐ) Ngoài ra, còn có chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Chi phí bằng tiền khác (TK6428) bao gồm các khoản chi phí ngoài các khoản đã đề cập, như chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, đào tạo cán bộ và những khoản chi khác liên quan.
Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tiểu khoản để theo dõi các chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp.
Đặc điểm
Hai khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có mối liên hệ chặt chẽ với tài sản và nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán.
- Nợ phải thu: Chi phí dự phòng phải thu nợ khó đòi.
- Hàng tồn kho: Chi phí mua hàng.
- Tài sản cố định: Chi phí khấu hao Tài sản cố định.
- Nợ phải trả: Lương, thuế, phí, lệ phí…
Vai trò của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh Cả hai loại chi phí này chiếm tỷ lệ lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có mối liên hệ chặt chẽ với các tài sản và vốn trên Bảng cân đối kế toán, bao gồm nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định và nợ phải trả Hai khoản mục chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
H nhiều khoản mục chi phí thực tế phát sinh, nên rất dễ hạch toán nhầm, cần được phân loại theo đúng đối tượng, nội dung phát sinh.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là yếu tố quan trọng để xác định thu nhập chịu thuế và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Do đó, việc hạch toán chính xác các chi phí này là cần thiết, và kiểm toán viên cần thực hiện công việc kiểm toán một cách thận trọng.
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của BCTC được kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, mục tiêu là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để kiểm toán viên (KTV) có thể xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu làm cơ sở tham chiếu cho các phần hành khác Ngoài ra, kiểm toán còn đánh giá hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với các hoạt động liên quan đến khoản mục tiền và tương đương tiền trên BCTC.
-Mục tiêu cụ thể: khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Cơ sở dẫn liệu Nội dung
Tất cả các giao dịch liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đều được ghi nhận trong kỳ thực tế phát sinh, đảm bảo không có nghiệp vụ ghi khống.
Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc quản lý chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, các nghiệp vụ này cần được xác định theo đúng nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành Đồng thời, mọi giao dịch liên quan phải được ghi chép và theo dõi một cách chính xác trên sổ sách kế toán, nhằm tránh sai sót và đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính.
Các nghiệp vụ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ được phân loại chính xác theo các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành, cũng như quy định riêng của doanh nghiệp Tất cả các nghiệp vụ này cần được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán, đảm bảo hạch toán đúng kỳ phát sinh.
Cần đảm bảo rằng các khoản chi phí bảo hành (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) đã được ghi sổ phải được tổng hợp đầy đủ và chính xác trên sổ chi tiết cũng như sổ tổng hợp, đồng thời phải phù hợp với số liệu được trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC).
Căn cức kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Các chính sách, quy định và chế độ do Nhà nước ban hành như:
- Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12;
- Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 quy định Chế độ Kế toán doanh nghiệp (Phần hướng dẫn hạch toán tài khoản 641, 642,811);
- Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-
CP Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 18/12/2013, của Chính phủ Thông tư này quy định chi tiết và cung cấp hướng dẫn cho một số điều khoản trong Luật thuế GTGT, nhằm đảm bảo việc áp dụng thuế một cách đồng bộ và hiệu quả.
- Nghị định 37/2006/NĐ-CP ngày 04/04/2006 của Chính phủ quy định chi tiết
Luật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại: Mục 3 chương 2 quy định về trình tự, thủ tục đăng ký khuyến mại;
Các nguyên tắc kế toán, quy định về CPBH và CPQLDN:
Nguyên tắc nhất quán yêu cầu hạch toán chi phí phải được thực hiện một cách thống nhất giữa các kỳ kế toán, bao gồm việc áp dụng các phương pháp tính giá, hạch toán, tập hợp và phân bổ chi phí Nếu có sự thay đổi trong phương pháp, cần phải trình bày rõ ràng ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
- Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo thận trọng khi tính toán các khoản chi phí và thu nhập
- Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đúng đối tượng chịu phí, đúng thời kỳ và phù hợp với thu nhập trong kỳ.
- Các văn bản quy định về hóa đơn, chứng từ.
- Quy định về việc thực hiện các quy định kiểm soát nội bộ đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Các báo cáo, sổ sách có liên quan:
- Báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh các kỳ và các báo cáo khác có liên quan.
- Sổ cái và sổ chi tiết TK 641, 642 và các TK liên quan.
Các chứng từ cần thiết để hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, hóa đơn, chứng từ vận chuyển, giấy đề nghị thanh toán, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ vật liệu.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan bao gồm định mức chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), hợp đồng thương mại, phụ lục hợp đồng, cùng với biên bản thanh lý hợp đồng.
Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, các sai sót mà KTV thường gặp phải như sau:
Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế phát
H sinh Nguyên nhân là do:
Kế toán đơn vị cần ghi nhận các khoản chi mà không có hóa đơn, chứng từ kèm theo, hoặc có hóa đơn, chứng từ nhưng không hợp lệ, hợp lý và hợp pháp.
Nhầm lẫn trong việc tính toán và ghi sổ có thể dẫn đến việc chi phí trong báo cáo và sổ sách kế toán tăng lên so với số liệu trên chứng từ kế toán.
Doanh nghiệp có thể hạch toán vào chi phí các khoản chi chưa phát sinh trong kỳ kế toán nhằm giảm bớt lãi thực tế Chẳng hạn, doanh nghiệp có thể trích trước một khoản chi vào chi phí trong năm hiện tại, mặc dù theo quy định, khoản chi này phải được trích vào năm sau.
- Nhầm lẫn trong việc phân loại chi phí:
Kế toán đơn vị cần lưu ý không ghi nhận các khoản chi phí không được phép vào chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: tiền phạt do vi phạm hợp đồng hoặc pháp luật, chi phí vượt định mức, chi ủng hộ cá nhân hoặc tổ chức (trừ những trường hợp hợp pháp được tính vào chi phí) và các khoản chi không liên quan đến doanh thu hoặc thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp thường có sự nhầm lẫn trong hạch toán giữa TK 642 và TK
Các khoản chi phí như ăn ca và mua sắm quần áo cho cán bộ công nhân viên thường được doanh nghiệp hạch toán toàn bộ vào tài khoản 642 Tuy nhiên, thực tế yêu cầu cần phải phân bổ một phần chi phí này vào tài khoản 627 để phản ánh chính xác hơn các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hạch toán các khoản chi phí thực tế đã phát sinh trong năm vào chi phí, mặc dù các khoản chi này có thể được phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh do nội dung, tính chất hoặc quy mô của chúng.
- Sai sót trong việc cộng dồn, chuyển sổ theo xu hướng tăng.
Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí thực tế phát sinh, nguyên nhân:
- Kế toán đơn vị quên không hạch toán vào chi phí tuy đã có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ;
- Một số khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng do hóa đơn, chứng từ thất lạc
Doanh nghiệp chưa áp dụng biện pháp xử lý để có hóa đơn và chứng từ hợp lệ, dẫn đến việc số khoản chi này chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ.
Trong doanh nghiệp, thường xảy ra tình trạng một số khoản chi thực tế đã được chi nhưng chưa hoàn thành thủ tục thanh toán, đặc biệt là trong trường hợp tạm ứng Hệ quả là, các khoản chi phí trong kỳ này bị ghi thiếu, trong khi chi phí của kỳ sau lại bị ghi tăng lên.
- Tính toán sai theo hướng sai giảm;
Một số khoản chi phí liên quan đến bán hàng hoặc quản lý doanh nghiệp thường bị ghi nhầm vào các tài khoản khác, đặc biệt là tài khoản 627 Việc hạch toán sai này có thể ảnh hưởng đến việc phân tích chi phí và báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Một số khoản chi thanh toán tiền điện, nước trong tháng 12 năm nay thường không được hạch toán vào chi phí của kỳ này, mà dễ bị nhầm lẫn và ghi nhận vào chi phí của năm sau.
- Chi phí trả cho công ty kiểm toán cần chưa trích trước vào chi phí.
Các sai sót trong hạch toán chi phí thường xuất phát từ nhiều nguyên nhân, bao gồm cả việc vô tình và cố ý Chủ yếu, những lỗi này xảy ra do nhân viên kế toán chưa nắm vững các quy định về hạch toán hoặc do trình độ chuyên môn chưa cao Họ cũng có thể không cập nhật kịp thời những thay đổi trong quy định và chế độ tài chính, kế toán, đặc biệt trong bối cảnh hệ thống chế độ của nước ta còn chưa hoàn thiện và thường xuyên có sửa đổi.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ
Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là yếu tố quan trọng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả, giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán chủ động trong suốt quá trình thực hiện Điều này không chỉ hỗ trợ việc thu thập đầy đủ và chất lượng các bằng chứng kiểm toán mà còn nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng để đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán, giúp KTV và công ty kiểm toán chủ động trong công việc Qua đó, các KTV có thể thu thập đầy đủ và chất lượng các bằng chứng kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV thường thực hiện các bước chính sau đây.
Bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán là tìm hiểu thông tin ban đầu về khách hàng và xác định các rủi ro tiềm tàng Mục tiêu chính là nhận diện các rủi ro liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, từ đó làm cơ sở để định hướng và lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp.
- Thu thập thông tin ban đầu của khách hàng liên quan đến khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ:
Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởng đến các đặc điểm về chi phí bán hàng và chi phí quản lý Mỗi lĩnh vực khác nhau sẽ có những yếu tố chi phí riêng biệt, điều này tạo ra sự đa dạng trong cách thức quản lý tài chính của các doanh nghiệp.
Loại hình doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến việc quản lý và kiểm soát chi phí Kết quả kiểm toán năm trước về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ giúp xác định các vấn đề cần tập trung trong quá trình kiểm toán tiếp theo.
Phương pháp thu thập thông tin phổ biến nhất mà kiểm toán viên áp dụng là trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc những người đã thực hiện kiểm toán cho các khách hàng khác trong cùng lĩnh vực Ngoài ra, họ cũng thường xuyên trao đổi trực tiếp với nhân viên và Ban giám đốc của khách hàng để thu thập thông tin cần thiết.
Dựa trên những hiểu biết đã có, kiểm toán viên xác định các rủi ro tiềm ẩn liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính của khách hàng.
Bước 2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Mục tiêu của việc xác minh tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ nhằm đánh giá khả năng hoạt động của nó, mà còn cung cấp cơ sở để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản liên quan đến số dư và nghiệp vụ.
- Tìm hiểu về môi trường kiểm soát:
Tìm hiểu triết lý kinh doanh và phong cách điều hành của ban quản lý là rất quan trọng để hiểu rõ quan điểm và chiến lược dài hạn của đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm cách thức điều hành, có thể là quan liêu hoặc tỉ mỉ, cùng với việc phân tích tính chủ quan hay duy ý chí trong quyết định Hơn nữa, cơ cấu tổ chức và quyền lực trong ban quản lý cũng đóng vai trò quan trọng trong việc định hình hoạt động kinh doanh.
Cơ chế kiểm soát và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính ổn định và hiệu quả Việc tổ chức ủy ban kiểm tra hay kiểm toán nội bộ một cách độc lập sẽ tạo ra môi trường kiểm soát nội bộ vững chắc hơn, giúp phát hiện và khắc phục kịp thời các vấn đề phát sinh Sự hiện diện của kiểm toán nội bộ không chỉ nâng cao tính minh bạch mà còn củng cố niềm tin của các bên liên quan vào hệ thống quản lý.
Thái độ, sự ủng hộ của công nhân viên trong đơn vị hoặc từ các tổ chức đối tác cũng có ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát.
- Tìm hiểu về hệ thống kế toán:
Hoạt động kế toán của đơn vị được tổ chức theo hình thức sổ kế toán phù hợp, đảm bảo tính chính xác và minh bạch Hệ thống kế toán quản trị đã phát triển mạnh mẽ, giúp cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định Chế độ kế toán áp dụng cũng được cập nhật để đáp ứng nhu cầu quản lý và tuân thủ quy định pháp luật.
Doanh nghiệp cần quy định rõ ràng về hạch toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), bao gồm cách hạch toán lương và thưởng cho bộ phận bán hàng cũng như quản lý Ngoài ra, cần có quy định cụ thể về công tác phí, hoa hồng, chi phí tiếp thị, và các định mức chi phí liên quan đến bảo hành, điện, nước, và điện thoại để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Quy định về phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ Việc hạch toán CPBH, CPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào,…
Để nghiên cứu các hoạt động kiểm soát chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của khách hàng, KTV có thể áp dụng các câu hỏi sau đây.
Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí, và chi phí phát sinh có tuân theo các thủ tục đó không.
Các chứng từ chi có theo đúng mẫu nhà nước quy định không và có đầy đủ các chữ ký cần thiết không.
Hệ thống kế toán có theo dõi chi tiết cho từng loại chi phí hay không.
Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không.
Có sự phân tách giữa các phòng ban thực hiện chức năng phê duyệt, ghi sổ không.
Các khoản chi có quy mô lớn có được phê duyệt đầy đủ không và trình tự luân chuyển có tuân theo chế độ không.
Việc phân loại chi phí có được quy định không.
Có thực hiện đối chiếu chi phí trên Sổ tổng hợp và Sổ chi tiết không…
Dựa trên thông tin thu thập, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, xem xét cả khía cạnh thiết kế lẫn vận hành Qua đó, kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro kiểm soát của doanh nghiệp, phân loại thành cao, trung bình hoặc thấp.
Bước 3: Thực hiện các thủ tục phân tích
Mục tiêu của bài viết là phân tích tình hình biến động của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm xác định các sai phạm trọng yếu trong hai khoản mục này Việc hiểu rõ những biến động này sẽ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Nội dung công việc: Thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản:
Thực hiện kiểm toán
1.3.2.1 Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN
KTV đang tiến hành khảo sát về Kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm tăng cường sự tin tưởng vào hệ thống này Kết quả khảo sát sẽ giúp KTV xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản.
Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB:
- Mục tiêu: đánh giá về KSNB trên khía cạnh thiết kế (có đảm bảo đầy đủ, phù hợp hay không)
Để thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, nhà quản lý cần cung cấp các văn bản quy định liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Các tài liệu này bao gồm quy định về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận hoặc cá nhân trong việc phê duyệt chi và bảo quản chứng từ, quy trình hoàn thiện chứng từ và hạch toán, định mức chi phí, cũng như chế độ lương và thưởng cho cán bộ, công nhân viên Đồng thời, cần đánh giá mức độ phù hợp của các chính sách này với thực tế doanh nghiệp và các quy định pháp luật hiện hành.
- Lưu ý: khi đánh giá hệ thống KSNB cần chú ý:
+Sự đầy đủ của các quy định về kiểm soát đối với các khâu, các bước xét duyệt, phân loại và hạch toán chi phí
+Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm của khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNB
- Mục tiêu: đánh giá về KSNB trên khía cạnh vận hành (có đảm bảo được áp dụng thường xuyên, liên tục và có hiệu lực)
KTV trực tiếp quan sát các hoạt động của bộ phận kiểm soát, bao gồm quy trình duyệt chi, luân chuyển chứng từ và kiểm tra cách lập phiếu thu, phiếu chi.
KTV kiểm tra các dấu vết kiểm soát trên chứng từ và sổ sách kế toán, đặc biệt chú trọng đến sự phê duyệt của các khoản chi như chi phí quảng cáo và hoa hồng cho đại lý, đảm bảo chúng được phê duyệt đầy đủ và đúng định mức Ngoài ra, các khoản chi do nhân viên tự quyết cũng cần được kiểm tra định kỳ để xác nhận tính hợp lý và mục đích sử dụng của số tiền đã chi.
Để đảm bảo tính đầy đủ trong việc ghi sổ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ Chi phí Bảo hiểm (CPBH) và Chi phí Quản lý Doanh nghiệp (CPQLDN), cần kiểm tra tính liên tục của các chứng từ đã được ghi sổ Đồng thời, cần xem xét việc doanh nghiệp có thực hiện đánh số liên tục cho các chứng từ và có để lại dấu hiệu xác nhận rằng nghiệp vụ đã được ghi sổ hay không.
Kiểm tra dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết để đảm bảo việc tập hợp và ghi sổ chứng từ được thực hiện chính xác Cần cộng dồn các chứng từ phát sinh từ chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) để xác minh tính chính xác của hệ thống Bên cạnh đó, việc đối chiếu chi phí trên Sổ cái và Sổ chi tiết cũng phải được kiểm tra kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Việc kiểm tra tính kịp thời trong việc ghi sổ và cộng sổ chi phí bán hàng cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp là rất quan trọng Tất cả các chi phí phát sinh cần được ghi sổ ngay lập tức để đảm bảo đáp ứng yêu cầu lập báo cáo của đơn vị.
Phỏng vấn các cá nhân có trách nhiệm nhằm tìm hiểu quy định phân loại chi phí trong doanh nghiệp, đồng thời kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán Ngoài ra, cần kiểm tra trình tự ghi sổ và dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Để xác định tính đúng đắn và hợp lý của Báo cáo, có thể tham khảo Báo cáo kiểm toán nội bộ Nếu Báo cáo kiểm toán nội bộ có độ tin cậy cao, khối lượng thử nghiệm chi tiết cần thực hiện sẽ giảm.
+ KTV đánh giá khía cạnh vận hành của hệ thống KSNB thông qua các thủ tục đã được tiến hành.
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSN B
- Mục tiêu: đánh giá tính hiệu lực của quá trình vận hành các quy chế KSNB
Kỹ thuật viên kiểm tra tính thường xuyên của các quy chế kiểm soát, đảm bảo việc thực hiện nghiêm túc nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Đánh giá kết quả khảo sát là bước quan trọng để xác định mức độ hiệu quả của các quy chế này.
Dựa trên các bằng chứng đã thu thập được từ khảo sát về hoạt động KSNB của
Khi thực hiện kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát liên quan đến các hoạt động này Việc đánh giá này sẽ là cơ sở để KTV quyết định phạm vi và nội dung của các thủ tục kiểm toán cơ bản một cách phù hợp.
- Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh thì KTV có thể thu hẹp cỡ mẫu kiểm tra chi tiết, thu hẹp phạm vi kiểm toán.
- Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là yếu, KTV cần tập trung kiểm tra chi tiết với số lượng mẫu cần kiểm tra nhiều hơn.
1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN
Thủ tục phân tích là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá các biến động tổng thể mà không bị lạc vào các nghiệp vụ cụ thể Qua đó, KTV có thể định hướng kiểm toán một cách hiệu quả, thu hẹp phạm vi và tiết kiệm thời gian Sau khi thu thập dữ liệu về các loại chi phí, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích cần thiết.
Phân tích các thông tin tài chính
Dựa trên Báo cáo kết quả kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan, kiểm toán viên (KTV) thu thập số liệu để xác định tỷ suất và so sánh, từ đó phân tích sự biến động của thông tin và đề xuất hướng kiểm tra chi tiết tiếp theo.
Tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp, KTV có thể lựa chọn các kỹ thuật phân tích phù hợp với mức chi phí và thời gian kiểm toán.
So sánh CPBH và QLDN trong kỳ này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ và doanh thu là rất cần thiết Mọi biến động trong các chỉ tiêu này cần được phân tích nguyên nhân cụ thể để đánh giá tính hợp lý và xem xét những nghi ngờ về khả năng sai phạm.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 27 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT
Hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt (NTV) được thành lập từ sự hợp nhất giữa Công ty kiểm toán Nhân Việt và Công ty Kiểm toán Tâm Việt theo Hợp đồng hợp nhất số 01/2014/HĐHN ngày 25/6/2014, nhằm mở rộng phát triển kinh doanh và cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, thẩm định giá chuyên nghiệp trên toàn quốc Sự hợp nhất này tạo cơ hội kết nối nhiều chuyên gia hàng đầu, có kinh nghiệm lâu năm trong ngành Kiểm toán độc lập tại Việt Nam, thúc đẩy sự phát triển mới trên thị trường dựa trên nền tảng thành công của Nhân Việt và Tâm Việt.
NTV được thành lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, tâm huyết và được đào tạo bài bản Chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế và hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt (NTV)
Trụ sở chính: 187 Nguyễn Lương Bằng, P Quang Trung, Q.Đống Đa, Hà Nội
Email: ntv@ntva.com.vn Website: www.ntva.com.vn
Các loại hình dịch vụ của công ty
Công ty chúng tôi cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhờ vào đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và có kỹ năng chuyên sâu trong cả lĩnh vực chuyên môn và văn hóa.
Công ty Kiểm toán Nhân Tâm Việt cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và xây dựng cơ bản, đáp ứng nhu cầu của khách hàng trong các lĩnh vực này.
Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế và đặc biệt
Soát xét báo cáo tài chính
Dịch vụ tư vấn thuế
Tư vấn quyết toán thuế
Tư vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/báo cáo các loại thuế
Tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế
Dịch vụ tư vấn khách hàng bao gồm việc giải đáp các tình huống và vướng mắc liên quan đến chính sách thuế, cung cấp văn bản pháp lý, cũng như cập nhật kiến thức thuế mới nhất.
Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán
Mở, ghi chép sổ kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,
Lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,….
Rà soát hệ thống chứng từ kế toán.
Tư vấn xây dựng bộ máy kế toán, hệ thống tài khoản hữu hiệu nhất.
Xây dựng quy trình tác nghiệp kế toán, hệ thống mẫu biểu chứng từ, báo cáo kế toán nội bộ phục vụ cho công tác quản lý.
Bên cạnh các dịch vụ trên NTV còn cung cấp nhóm dịch vụ tư vấn tài chính, tín dụng như:
Hỗ trợ kiến thức về tài chính và quản lý tài chính.
Lập báo cáo đầu tư dự án.
Phân tích tài chính doanh nghiệp.
Lựa chọn nguồn vốn đầu tư, tối ưu hóa cơ cấu vốn để đem lại lợi ích kinh tế tối đa cho quý khách.
Xây dựng quy chế tài chính, quy chế quản lý nội bộ.
Tư vấn về cho thuê tài chính, tín dụng ngân hàng và các dịch vụ ngân hàng.
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý.
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình.
Dịch vụ kiểm toán dự án
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
Kiểm soát tính tuân thủ của dự án
Đánh giá khả năng thực hiện dự án
Công ty NTV, với trụ sở chính tại Hà Nội và các chi nhánh, văn phòng đại diện đang mở rộng thị phần, đã đạt được nhiều thành tựu nhờ cung cấp dịch vụ chất lượng cao và uy tín nghề nghiệp NTV phục vụ đa dạng khách hàng, bao gồm các doanh nghiệp hàng đầu thuộc tập đoàn kinh tế Nhà nước, doanh nghiệp mới thành lập, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty TNHH, cùng với các hợp đồng hợp tác kinh doanh và dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
Các khách hàng chủ yếu của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt đã hoạt động gần 10 năm và cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho nhiều khách hàng thuộc các lĩnh vực khác nhau Đối tượng khách hàng của công ty rất đa dạng, phản ánh sự linh hoạt và khả năng đáp ứng nhu cầu của thị trường.
- Công ty dịch vụ viễn thông VinaPhone
- Công ty Viễn thông Liên tỉnh (VTN)
- Công ty TNHH MTV Truyền hình cáp Việt Nam
- Công ty phần mềm và truyền thông VASC
- Công ty Cổ phần Xi măng và Khoáng sản Yên Bái
- Công ty cổ phần tu tạo và phát triển nhà (CTP)
- Công ty Cổ phần dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài
Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho nhiều đơn vị sự nghiệp, bao gồm Bệnh viện Bưu điện, Trường đại học mỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh, Trường cao đẳng Đại Việt và Bệnh viện đa khoa Bưu điện Ngoài ra, khách hàng của công ty còn đa dạng, bao gồm tất cả các thành phần kinh tế tại Việt Nam cần sử dụng dịch vụ của NTV.
Cơ cấu tổ chức quản lý
Bộ máy quản lý của NTV có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của NTV
Hội đồng thành viên: đây là cơ quan quyết định cao nhất của NTV bao gồm các thành viên sau đây:
Bảng 2.1 Danh sách hội đồng thành viên
STT Tên Thành Viên Chức Vụ Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề
1 Bà Lê Thị Hạ Chủ tịch HĐTV- Phó Tổng Giám Đốc
Phó chủ tịch HĐTV , kiêm Tổng Giám Đốc 0158-2014-124-1
Phó chủ tịch HĐTV, kiêm phó Tổng Giám Đốc, kiêm Giám Đốc chi nhánh
4 Ông Đào Duy Hưng Thành viên 2017-2014-124-1
5 Ông Võ Công Tuấn Thành viên 0486-2014-124-1
Ban Giám đốc: là bộ phận trực tiếp điều hành mọi hoạt động của NTV Ban Giám đốc bao gồm 7 thành viên sau đây:
+ Tổng giám đốc: Bà Lưu Thị Thùy Anh
Bài viết giới thiệu 6 phó tổng giám đốc của công ty, bao gồm: Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh, Bà Lê Thị Hạ, Ông Đào Duy Hưng, Bà Trường Thị Thảo, Bà Nguyễn Thị Hạnh, và Ông Hồ Xuân Hè.
Phòng nghiệp vụ 1 chuyên trách kiểm toán xây dựng cơ bản, với nhiệm vụ chính là kiểm toán quyết toán vốn đầu tư Cơ cấu tổ chức của phòng nghiệp vụ này được thiết kế nhằm đảm bảo hiệu quả trong quá trình thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán.
Phòng nghiệp vụ 2 chuyên kiểm toán báo cáo tài chính và cung cấp các dịch vụ theo danh mục đăng ký kinh doanh của NTV Chức năng chính của phòng là đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính.
Văn phòng: Khối văn phòng có 3 nhân viên thực hiện các chức năng như nhân sự, kế toán, hành chính, quản trị mạng, lái xe, tạp vụ
Phòng tư vấn bao gồm 3 thành viên: 1 phó tổng giám đốc, 1 quản lý và 1 nhân viên Chức năng chính của phòng là cung cấp tư vấn nghiệp vụ cho các bộ phận khác khi cần thiết.
Văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh, do giám đốc kiểm toán Võ Công Tuấn lãnh đạo, có nhiệm vụ phục vụ khách hàng tại khu vực phía Nam Tuy nhiên, chức năng của văn phòng chưa được thực hiện đầy đủ do thiếu hụt về mặt nhân sự.
Văn phòng Thành phố Hải Phòng hiện có một giám đốc và đội ngũ nhân viên chuyên trách phục vụ khách hàng tại địa bàn thành phố Tuy nhiên, do quy mô văn phòng còn hạn chế, nên khả năng phục vụ khách hàng vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu lớn.
2.1.2 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty
Công việc kiểm toán Báo cáo tài chính sẽ bắt đầu ngay sau khi NTV được khách hàng chọn làm công ty kiểm toán và khi khách hàng đã chuẩn bị đầy đủ tài liệu theo yêu cầu của các Kiểm toán viên.
Các bước công việc mà NTV thực hiện khi tiến hành một cuộc kiểm toán được thể hiện qua 5 bước sau:
Bước 1: Nghiên cứu, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ tập trung vào ba khía cạnh chính: tính hiện hữu, tính hiệu quả và tính liên tục Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết để đảm bảo rằng nó hoạt động hiệu quả và đáp ứng được các yêu cầu của tổ chức.
H trên góc độ tính hiệu lực Đối với hệ thống kế toán; đánh giá sự phù hợp, hữu hiệu trên các mặt sau:
- Chế độ Chứng từ kế toán đơn vị áp dụng;
- Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị áp dụng;
- Hệ thống sổ sách kế toán của đơn vị;
- Hệ thống các Báo cáo tài chính và Báo cáo Quản trị;
- Tổ chức công tác kế toán của đơn vị.
Bước 2: Tiến hành kiểm toán chi tiết theo Chương trình Kiểm toán và thủ tục đã được ASCO xây dựng Để đạt được mục tiêu kiểm toán một cách hiệu quả, công việc kiểm toán chi tiết cần được thực hiện theo một trình tự cụ thể.
- Xác định mục tiêu kiểm toán tổng thể và cho từng khoản mục;
- Lập Kế hoạch Kiểm toán và Chương trình Kiểm toán chi tiết;
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục;
- Kiểm tra chi tiết từng khoản mục, nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Quy trình kiểm toán cho phép kiểm toán viên đánh giá tính trung thực và chính xác của các khoản mục, nghiệp vụ, và số dư tài khoản trong Báo cáo tài chính, từ đó cung cấp cơ sở cho các ý kiến kiểm toán và tư vấn nhằm hoàn thiện báo cáo.
Bước 3: Thảo luận với khách hàng về kết quả kiểm toán
Kết quả kiểm toán sẽ được chuyển đến Ban lãnh đạo của đơn vị khách hàng và các bộ phận liên quan Mục tiêu của cuộc kiểm toán là đảm bảo tính trung thực, hợp lý và hoàn thiện tối đa.
Bước 4: Tư vấn hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Dựa trên quá trình kiểm toán và đánh giá hệ thống kế toán cũng như kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên sẽ phát hành Thư quản lý Thư này sẽ chỉ ra những hạn chế và thiếu sót trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đồng thời đề xuất các nội dung cần cải thiện từ góc độ quản lý để đảm bảo hiệu quả hoạt động.
H tính khả thi cao trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
Bước 5: Phát hành Báo cáo Kiểm toán
Báo cáo Kiểm toán cung cấp ý kiến của Kiểm toán viên về Báo cáo tài chính, bao gồm ba nội dung chính: tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ, và sẽ được phát hành đúng hạn theo các cam kết đã đề ra.
Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý
Chương trình kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp được NTV xây dựng theo mẫu VACPA và áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán Chương trình này xác định rõ nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thực hiện cho từng khoản mục và bộ phận cụ thể Kiểm toán viên sẽ linh hoạt áp dụng chương trình kiểm toán dựa trên các đặc điểm của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp của khách hàng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG A DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT (NTV) THỰC HIỆN
Để hiểu quy trình kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Báo cáo tài chính, bài viết sẽ tập trung vào quá trình kiểm toán mà NTV thực hiện cho Công ty Cổ phần A trong năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2014.
2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A
2.2.1.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty A
Tổng quan về Công ty A
Công ty A, với tư cách là khách hàng truyền thống, đã có thông tin chung về hoạt động kinh doanh được lưu trữ trong hồ sơ pháp lý Việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) năm nay sẽ dựa trên những dữ liệu này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động tài chính của công ty.
Năm 2014, KTV tập trung vào việc thu thập thông tin về các thay đổi trong năm tài chính, bao gồm sự thay đổi trong Ban Giám Đốc, nhân sự kế toán, mở rộng các ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động kinh tế và điều chỉnh chính sách.
Một số thông tin cơ bản về Công ty A như sau:
Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần
Địa chỉ: … Thanh Xuân, Hà Nội
Tổng số vốn đầu tư là 100.000.000.000 VND (Một trăm tỷ đồng)
Các lĩnh vực kinh doanh:
+ Sản xuất đồ điện dân dụng
+ Sản xuất điều hòa không khí
Công ty ABC áp dụng hệ thống kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư số 244/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính, đảm bảo tuân thủ các quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính Đơn vị cam kết thực hiện đúng luật kế toán và các chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Lý do lựa chọn khác hàng
Công ty A là khách hàng thường niên của NTV và đã được kiểm toán BCTC trong nhiều năm Vào năm 2014, dựa trên thư mời kiểm toán từ Công ty A, NTV đã thảo luận và đánh giá các thay đổi trong nhân sự BGĐ, kế toán và hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty A Qua đó, NTV quyết định tiếp tục duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ.
Chấp nhận và duy trì khách hàng cũ là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá rủi ro hợp đồng Việc ký kết hợp đồng kiểm toán cho dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính năm 2014 cần xác định rõ nhiệm vụ của các bên, thời gian thực hiện dự kiến và mức phí kiểm toán.
Phân công công việc nhóm kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán với Công ty A, NTV đã tiến hành bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán Dựa trên các khảo sát ban đầu và yêu cầu về thời gian hoàn thành, chi phí kiểm toán, nhóm kiểm toán được hình thành với các thành viên phù hợp.
Chủ nhiệm kiểm toán: Trần Anh Tâm
Trưởng nhóm: Trương Bình Dương
Kiểm toán viên: Vũ Thị Thiết
Trợ lý kiểm toán: Đặng Trần Hùng
Thời gian thực hiện kiểm toán
Cuộc kiểm toán cuối năm sẽ diễn ra từ ngày 25/02/2015 tại Văn phòng Công ty A và dự kiến hoàn thành trong bốn ngày làm việc Báo cáo kiểm toán dự kiến sẽ được phát hành vào ngày 26/03/2015.
2.2.1.2 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty A
Bước 1: Thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng và đánh giá rủi ro tiềm tàng
Do Công ty A là khách hàng cũ của NTV nên phần lớn các thông tin sơ bộ về
Công ty A không có sự thay đổi nào về ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp và cơ cấu bộ máy quản lý trong năm tài chính 2014 Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức trung bình, theo thông tin thu thập từ năm trước (Chi tiết tại Phụ lục 2: Trích GTLV A310 – Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động).
Bước 2: Nghiên cứu, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tập trung vào ba yếu tố chính: tính hiện hữu, tính hiệu quả và tính liên tục Đánh giá hệ thống KSNB từ góc độ tính hiệu lực giúp kiểm toán viên (KTV) xác định các yếu tố rủi ro và gian lận, từ đó lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Quá trình này cũng hỗ trợ KTV trong việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện.
H Đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty A được thể hiện chi tiết tại Phụ lục 3: Trích GTLV A610 – Đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị
Để đạt được mục tiêu kiểm toán một cách tối ưu, bước 3 là thực hiện kiểm toán chi tiết theo chương trình và thủ tục đã được xây dựng Công việc này cần được tiến hành theo trình tự cụ thể để đảm bảo hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
- Xác định mục tiêu kiểm toán tổng thể và cho từng khoản mục;
- Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết;
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục;
- Kiểm tra chi tiết từng khoản mục, nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Bước 4: Thảo luận với khách hàng về kết quả kiểm toán
Kết quả kiểm toán sẽ được gửi đến Ban lãnh đạo Công ty A và các bộ phận liên quan Mục tiêu của cuộc kiểm toán là đảm bảo tính trung thực, hợp lý và hoàn thiện tối đa.
Bước 5: Tư vấn hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Dựa trên quá trình kiểm toán và đánh giá hệ thống kế toán cùng với hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên sẽ phát hành thư quản lý Thư quản lý này nêu rõ những hạn chế và thiếu sót trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đồng thời đề xuất các nội dung cần cải thiện từ góc độ quản lý, nhằm đảm bảo tính khả thi cao trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của Công ty A.
Bước 6: Phát hành Báo cáo Kiểm toán
Báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến của Kiểm toán viên về Báo cáo tài chính, bao gồm ba nội dung chính: tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ Báo cáo này sẽ được phát hành đúng thời hạn theo các cam kết đã đề ra.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí
H quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại Khách hàng A
2.2.2.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán a, Lập kế hoạch:
Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của Công ty A Qua đó, kiểm toán viên sẽ đưa ra dự kiến chi tiết về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán Việc thu thập thông tin về khách hàng được thực hiện chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán và được trình bày cụ thể trong giấy tờ làm việc A310 ở Phụ lục 2.
NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ
SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
3.1.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
Sự phức tạp của môi trường kinh tế dẫn đến việc gia tăng các quy định về quản lý và hạch toán kế toán Điều này làm cho vai trò của kiểm toán trở nên quan trọng hơn bao giờ hết, nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp cái nhìn toàn diện và chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
CPBH và CPQLDN là hai khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định Thuế và Lợi nhuận của doanh nghiệp Những chỉ tiêu này không chỉ thu hút sự quan tâm của doanh nghiệp mà còn của nhiều đối tượng khác, đồng thời liên quan đến các khoản mục khác, tác động gián tiếp đến Bảng cân đối kế toán và các báo cáo tài chính liên quan Sai sót trong các khoản mục này có thể dẫn đến những sai lệch trong tình hình tài chính của doanh nghiệp Do đó, việc khắc phục các sai sót trong quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN, là cực kỳ cần thiết.
3.1.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC cần đảm bảo một số yêu cầu và nguyên tắc như sau:
Trong quá trình kiểm toán, việc tuân thủ Pháp luật về kiểm toán và Chuẩn mực kiểm toán là điều kiện tiên quyết Hơn nữa, quy trình thực hiện kiểm toán cần phải linh hoạt và phù hợp với điều kiện thực tế của nhà tài trợ và khách hàng mà công ty cung cấp dịch vụ.
Mục tiêu kiểm toán của khoản mục CPBH và CPQLDN là xác nhận tính trung thực hợp lý của thông tin tài chính liên quan đến các khoản mục này, tập trung vào các khía cạnh trọng yếu.
- Các nghiệp vụ liên quan đến CPBH và CPQLDN có thực sự phát sinh.
- Sự đánh giá, tính toán đối với các nghiệp vụ khi ghi sổ có hợp lý và chính xác.
- Sự phân loại, hạch toán các nghiệp vụ về CPBH và CPQLDN có đảm bảo đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ hay không.
- Sự tính toán đánh giá các số liệu có đảm bảo chính xác hay không
Số liệu trên Báo cáo tài chính (BCTC) cần phải khớp với số liệu từ các sổ tổng hợp và chi tiết Đồng thời, việc lập và trình bày thông tin trên BCTC phải tuân thủ đầy đủ các quy định hiện hành.
Để đáp ứng các yêu cầu đã nêu, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán các khoản mục Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC).
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN
3.2.1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC
Thứ nhất: Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích, đánh giá thông tin
NTV cần xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng nhóm khách hàng, phân loại theo lĩnh vực hoạt động và đặc điểm tổ chức quản lý Đồng thời, cần hoàn thiện chương trình kiểm toán để tích hợp thủ tục phân tích và đánh giá thông tin trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, vì thủ tục này mang lại nhiều lợi ích cho kiểm toán viên Việc áp dụng thủ tục này sẽ giúp kiểm toán viên nhận diện những biến động tiềm ẩn rủi ro, từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
Thứ hai: Giải pháp hoàn thiện việc phát hành thư quản lý
NTV cần thiết lập quy chế thống nhất về thư quản lý, bao gồm việc xác định có lập thư quản lý hay không Nếu có, cần chuẩn bị bản dự thảo để thực hiện việc soát xét trước khi phát hành.
Thư quản lý được phát hành đồng thời với báo cáo kiểm toán hoặc soát xét riêng Thời gian phát hành thư quản lý thường diễn ra ngay sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán hoặc soát xét, nhằm đảm bảo thông tin được cập nhật và chính xác nhất.
NTV nên xem xét việc đầu tư vào nghiên cứu và phát triển ứng dụng phần mềm kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả và chất lượng của các cuộc kiểm toán.
3.1.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
3.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất: Giải pháp hoàn thiện thủ tục tìm hiểu thông tin bổ sung
NTV cần phát triển một mẫu giấy tờ làm việc chi tiết cho quy trình thu thập thông tin bổ sung từ khách hàng lâu năm Đây là một yếu tố quan trọng cần được cải thiện, vì thiếu giấy tờ làm việc có thể dẫn đến việc bỏ sót quy trình này trong quá trình kiểm toán các khoản mục chi phí bảo hiểm (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Thứ hai: Giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá hệ thống KSNB
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là một bước quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả, công việc này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm dày dạn.
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) tại NTV thường tìm hiểu quy chế tài liệu về chính sách phỏng vấn kế toán và quan sát việc thực hiện quy chế tại đơn vị Kết quả đánh giá được ghi chép lại, giúp KTV hiểu rõ hơn về thiết kế và vận hành hệ thống KSNB Đối với khách hàng cũ, KTV cần thực hiện đầy đủ các thử nghiệm kiểm soát và xem xét hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh giá hệ thống KSNB, từ đó hạn chế rủi ro kiểm soát Để nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm thời gian, KTV có thể lập các câu hỏi đóng chi tiết nhằm đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị được kiểm toán.
KTV nhận diện rõ ràng sự đầy đủ hoặc thiếu hụt của các hoạt động kiểm soát trong đơn vị Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), dưới đây là đề xuất bảng câu hỏi phù hợp.
Bảng 3.1: Các câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB
Câu hỏi Có Không Ghi chú
1 Các chính sách về CPBH, CPQLDN có được quy định thành văn bản không?
2 Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý CPBH, CPQLDN có đầy đủ không?
3 Sổ sách chứng từ kế toán về CPBH, CPQLDN có được lưu trữ và sử dụng hợp lý không?
4 Có xây dựng định mức chi tiêu không?
5 Có quy định về hoa hồng bán hàng?
6 Quy định về lương bộ phận bán hàng?
7 Có thực hiện đối chiếu số liệu giữa bộ phận kế toán và bộ phận bán hàng, các bộ phận liên quan hay không?
8 Có quy định về quyền hạn phê chuẩn chi phí hay không
9 Có quy định và kiểm tra chặt chẽ về sử dụng tỷ giá ngoại tệ về hạch toán CPBH và CPQLDN hay không?
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần dựa trên thông tin thu thập từ phỏng vấn của kiểm toán viên (KTV) và các quy chế hoạt động do khách hàng lập ra Đối với khách hàng thường niên, KTV không nên chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước mà cần thực hiện một quy trình đánh giá chi tiết, cẩn thận như đối với khách hàng kiểm toán lần đầu Sự kết hợp giữa phỏng vấn và quan sát là rất quan trọng trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát.
H nội bộ tại đơn vị khách hàng cần được chú trọng hơn, để có thêm những bằng chứng thực tế, đầy đủ cho việc đánh giá của KTV.
Thứ ba: Giải pháp hoàn thiện thủ tục xác định mức rủi ro
Trong quá trình kiểm toán, việc đánh giá rủi ro đối với các khoản mục CPBH và CPQLDN là rất quan trọng, cần được chú trọng hơn nữa KTV không chỉ đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà còn phải ước tính mức rủi ro kiểm toán để xác định rủi ro phát hiện Đối với mỗi tài khoản quan trọng, cần xem xét các yếu tố có thể gia tăng rủi ro, bao gồm các sự kiện có thể dẫn đến gian lận và sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính KTV có thể sử dụng các câu hỏi cụ thể để hỗ trợ trong việc đánh giá rủi ro này.
Bảng 3.2: Các câu hỏi để đánh giá rủi ro
1 Có tồn tại nghiệp vụ được hạch toán không theo hệ thống không?
2 Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không?
3 Có tồn tại nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp nào không Những loại nghiệp vụ này có thể bao gồm:
- Các nghiệp vụ lạ đối với hoạt động kinh doanh của khách hàng
- Các nghiệp vụ liên quan tới các bên hữu quan với quy mô lớn và bất thường.
- Các nghiệp vụ nghi ngờ đến hoạt động vi phạm pháp luật của khách hàng.
4 Các nghiệp vụ mà thường xảy ra sai phạm trong hạch toán kế toán của khách hàng mà dựa vào hiểu biết của chúng ta về khách hàng có thể nhận ra sai phạm.
5 Có tồn tại các nghiệp vụ theo dự toán và được điều chỉnh cuối năm không.
6 Có được kiểm tra và đối chiếu thường xuyên không.
7 Có các nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh của khách hàng không.
8 Có chịu áp lực hay nghi ngờ về tính liêm chính của Ban quản lý không….
Sau khi trả lời tất cả các câu hỏi, kiểm toán viên xác định các rủi ro chi tiết có thể xảy ra Dựa vào những rủi ro này, họ thiết kế các thủ tục kiểm toán cụ thể cho khoản mục được kiểm tra Việc xác định rủi ro chi tiết sẽ ảnh hưởng đáng kể đến khối lượng thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện.
Để đảm bảo tính chính xác trong đánh giá, cần xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục, nhằm cung cấp cho kiểm toán viên (KTV) cơ sở vững chắc Điều này giúp tránh việc đưa ra kết luận chỉ dựa vào các xét đoán chủ quan.
Thứ tư: Giải pháp hoàn thiện phân tích sơ bộ:
NTV nên phát triển bảng phân tích sơ bộ riêng cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính, do KTV thực hiện kiểm toán từng khoản mục, nhằm cung cấp những nhận xét chi tiết hơn về tình hình biến động của từng khoản mục.
3.1.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, cần hoàn thiện việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát cho các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với những khách hàng lớn có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, kiểm toán viên nên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.