Khái quát về vốn bằng tiền
1.1.1 Khái niệm vốn bằng tiền
Vốn bằng tiền là một phần quan trọng của tài sản lưu động trong doanh nghiệp, tồn tại dưới hình thức tiền tệ với tính thanh khoản cao nhất Nó bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Nhà nước và các khoản tiền đang chuyển Với tính lưu động vượt trội, vốn bằng tiền được sử dụng để đáp ứng nhu cầu thanh toán, thực hiện mua sắm và chi phí trong doanh nghiệp.
1.1.2 Đặc điểm vốn bằng tiền ảnh hưởng đến kiểm toán vốn bằng tiền
Trong kiểm toán vốn bằng tiền, đặc điểm quản lý và hạch toán vốn này ảnh hưởng lớn đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ về số lượng và chất lượng Vốn bằng tiền có những đặc trưng cơ bản phản ánh vai trò quan trọng của chúng trong doanh nghiệp.
Vốn bằng tiền là tài sản lưu động linh hoạt nhất của doanh nghiệp, được trình bày đầu tiên trên bảng cân đối kế toán Khoản mục này đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp, do đó thường dễ bị trình bày sai lệch.
Vốn bằng tiền đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp, ảnh hưởng đến thu nhập, chi phí, công nợ và nhiều tài sản khác Mối quan hệ chặt chẽ giữa vốn bằng tiền và các chu trình nghiệp vụ chính của doanh nghiệp cho thấy tầm quan trọng của việc quản lý chính xác khoản mục này Do đó, bất kỳ sai sót nào trong quản lý vốn bằng tiền đều có thể gây ra những hệ lụy nghiêm trọng cho hoạt động kinh doanh.
Hành vi gian lận thường liên quan đến các giao dịch tài chính trong kỳ, bao gồm mua bán vật tư và tài sản, thu tiền bán hàng, thanh toán công nợ, cũng như các khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý và chi phí bán hàng phát sinh hàng ngày.
Các nghiệp vụ tiền tệ thường xuyên phát sinh với số lượng lớn và quy mô đa dạng, khiến kiểm toán cần chú trọng vào việc kiểm tra chi tiết Mặc dù vốn bằng tiền có nhiều ưu điểm trong thanh toán và bảo quản, nhưng đây cũng là tài sản dễ bị gian lận và biển thủ, dẫn đến rủi ro tiềm tàng cao Do đó, kiểm toán cần tập trung vào các giao dịch này, đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém và mức độ gian lận là trọng yếu.
Vốn bằng tiền là một khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính, nhưng dễ bị trình bày sai lệch và có nguy cơ mất mát, gian lận cao Do đó, kiểm toán vốn bằng tiền luôn là một nội dung thiết yếu trong mọi cuộc kiểm toán BCTC, ngay cả khi số dư không lớn Khi thực hiện kiểm toán tiền, việc kiểm tra chi tiết các khoản mục và các nghiệp vụ phát sinh liên quan là rất quan trọng, đòi hỏi kiểm toán viên phải tập trung hơn vào quy trình này so với các thủ tục khác.
Vốn bằng tiền có đặc điểm phong phú, dẫn đến khả năng sai phạm đa dạng, ảnh hưởng lớn đến công tác kiểm toán trong việc phát hiện sai sót Kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn cho thấy sai phạm có thể xảy ra ở cả ba loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Các sai phạm này có thể liên quan đến tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ, cũng như vàng, bạc đá quý và kim loại quý.
1.1.3 Kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền trong doanh nghiệp
1.1.3.1.KSNB đối với vốn bằng tiền
Khoản mục vốn bằng tiền bao gồm hai nghiệp vụ chính: thu tiền và chi tiền Do đó, kiểm soát nội bộ cần được thiết kế riêng biệt cho từng loại nghiệp vụ này để đảm bảo tính chính xác và an toàn trong quản lý tài chính.
Đối với nghiệp vụ thu tiền:
Các nghiệp vụ thu tiền chủ yếu bao gồm: thu từ bán hàng, thu nợ, thu từ vay nợ và thu từ thanh toán vãng lai, cả trong nội bộ và bên ngoài.
Các chứng từ thu tiền bao gồm hóa đơn bán hàng, khế ước vay nợ, bản kê thanh toán nợ, giấy thanh toán tiền tạm ứng còn thừa, phiếu thu tiền và biên lai thu tiền cho thu tiền mặt, cùng với giấy báo có hoặc giấy nộp tiền cho thu tiền qua ngân hàng Để ngăn ngừa sai phạm trong thu tiền mặt, việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phân công nhân viên thu nhận là phổ biến, kết hợp với việc đánh số trước các chứng từ thu tiền như phiếu thu và biên lai nhận tiền Đối với thu tiền từ bán hàng, cần ghi chép hàng ngày và lập báo cáo để kiểm soát số tiền thu được Đối với thu tiền qua ngân hàng, kiểm soát nội bộ giấy báo có và định kỳ đối chiếu công nợ là biện pháp hiệu quả để ngăn chặn sai phạm, trong khi hệ thống thanh toán điện tử đang phát triển cung cấp giải pháp kiểm soát toàn diện và hiệu quả cao.
Đối với nghiệp vụ chi tiền:
Các nghiệp vụ chi tiền mặt bao gồm: chi tiền mua vật tư và hàng hóa phục vụ cho hoạt động kinh doanh; chi mua tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho sản xuất; thanh toán nợ cho nhà cung cấp và nhà tín dụng; chi phí trả lương và bảo hiểm xã hội cho nhân viên; chi tạm ứng nội bộ; và chi thanh toán vãng lai cả trong và ngoài doanh nghiệp.
Các chứng từ liên quan đến chi tiền bao gồm hợp đồng mua bán, lệnh chi tiền, hóa đơn mua hàng, khế ước vay nợ, séc chuyển tiền, giấy biên nhận tiền, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, ủy nhiệm chi và lệnh chuyển tiền Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và ghi nhận các giao dịch tài chính.
Những thủ tục kiểm soát đối với chi tiền đem lại hiệu quả trong việc ngăn chặn khả năng sai phạm bao gồm:
Để quản lý chi tiêu hiệu quả, người quản lý cần áp dụng nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn một cách triệt để Cụ thể, nên ủy quyền cho những cấp dưới có đủ năng lực và đạo đức trong việc xét duyệt chi tiêu Việc phê duyệt chi tiền cần dựa trên văn bản cụ thể, đảm bảo có dấu tích như chữ ký và con dấu để kiểm soát và xác nhận các khoản chi tiêu.
Việc xây dựng thủ tục xét duyệt các khoản chi là rất quan trọng Các séc, ủy nhiệm chi và phiếu chi chỉ được lập và ký duyệt sau khi đã kiểm tra đầy đủ các chứng từ liên quan Ngoài ra, cần thiết lập một phương thức theo dõi để đảm bảo các khoản chi này được gửi đi đúng hạn.
Khái quát kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC
Vốn bằng tiền là một phần quan trọng trong tài sản lưu động, đóng vai trò then chốt trong việc đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Số dư tài khoản tiền quá thấp có thể chỉ ra khó khăn trong thanh toán, trong khi số dư quá cao lại phản ánh sự quản lý kém hiệu quả Kiểm toán các tài khoản tiền rất cần thiết để phát hiện và ngăn chặn gian lận, sai sót hoặc lạm dụng trong quản lý tài chính Hơn nữa, các tài khoản tiền có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau như chu kỳ mua bán, thu tiền và quản lý nhân sự Do đó, việc kiểm toán tài khoản tiền cần được thực hiện đồng thời với kiểm toán các khoản mục liên quan, vì sai sót hoặc gian lận trong một lĩnh vực có thể dẫn đến những vấn đề tương tự ở lĩnh vực khác.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền
- Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán có vai trò rất quan trọng.
Kiểm toán BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn KTV thực hiện công việc một cách hiệu quả Đây là một loại hình kiểm toán với mục tiêu chính là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận về tính chính xác của BCTC Mục tiêu này được quy định rõ ràng trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, cụ thể tại khoản 11, nêu rõ mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực này.
Để đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, kiểm toán viên cần thực hiện đánh giá tổng thể Điều này giúp họ đưa ra ý kiến chính xác về tính hợp lệ của BCTC.
H cần đảm bảo phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính hiện hành, đặc biệt là trên các khía cạnh trọng yếu Đồng thời, việc lập báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài chính và trao đổi thông tin cũng phải tuân thủ quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện từ kiểm toán viên.
Mục tiêu cơ bản của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm việc đảm bảo tính hợp lý, tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác số học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, cũng như đánh giá và phân bổ.
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần xác định rõ các mục tiêu cụ thể cho từng phần hành kiểm toán nhằm xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn giảm thiểu rủi ro đến mức thấp nhất Dựa trên mục tiêu kiểm toán đặc thù, KTV thực hiện các thủ tục để xác minh sự tuân thủ của đơn vị, từ đó phát hiện các sai phạm.
Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền nhằm xác định các vấn đề chủ yếu sau:
Tính hiện hữu của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền
Đánh giá sự hiện diện, tính liên tục và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết để đảm bảo rằng vốn bằng tiền được quản lý một cách an toàn và hiệu quả.
Sự đảm bảo về mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục vốn bằng tiền trên báo BCTC, thể hiện trên các khía cạnh sau:
Mục tiêu hiện hữu Xác nhận số dư các khoản tiền tồn tại vào ngày lập bảng CĐKT là hợp lý.
Mục tiêu về sự đầy đủ đảm bảo rằng tất cả các giao dịch liên quan đến tiền tệ đều được xác nhận và ghi nhận một cách chính xác Mục tiêu quyền sở hữu khẳng định rằng doanh nghiệp có quyền sở hữu hợp pháp đối với các khoản tiền này.
Mục tiêu đánh giá Số dư của tiền phải được ghi theo đúng giá trị có thể thực hiện được.
Mục tiêu ghi chép chính xác Sổ chi tiết được tổng cộng đúng và phải phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái.
Mục tiêu trình bày và công bố Số tiền được phân loại và trình bày thích hợp trên BCTC
1.2.3 Căn cứ kiểm toán vốn bằng tiền
Công việc kiểm toán vốn bầng tiền phải dựa vào các căn cứ chủ yếu sau đây:
- Các chính sách, chế độ lien quan đến quản lý vốn bằng tiền như:
Quy định về mở tài khoản tiền gửi tại ngân hang
Chế độ kế toán không dùng tiền mặt
Quy định về phát hành séc, về quản lý và hạch toán ngoại tệ v.v
Hội đồng quản trị hoặc Ban giám đốc có quy định rõ ràng về trách nhiệm trong việc phê chuẩn, xét duyệt và chi tiêu vốn bằng tiền Các quy định này bao gồm việc phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê và đối chiếu, nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính của đơn vị.
Các chứng từ tài liệu về thu, chi, chuyển tiền,…
Sổ sách kế toán và các tài khoản vốn bằng tiền ( sổ tổng hợp, sổ chi tiết, và các chứng từ tài liệu sổ sách khác có liên quan ).
Một số sai sót trong kiểm toán vốn bằng tiền Đối với tiền mặt, thì khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau:
Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;
Các hành vi chi khống và chi tiền vượt giá trị thực thường diễn ra qua việc làm chứng từ giả mạo, sửa đổi chứng từ để tăng chi và giảm thu nhằm mục đích biển thủ tài sản.
Khả năng hợp tác giữa thủ quĩ và cá nhân làm công tác thanh toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền;
Khả năng mất mát tiền có thể xảy ra do điều kiện bảo quản và quản lý không tốt, dẫn đến sai sót làm tăng hoặc giảm khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán Đối với ngoại tệ, có nguy cơ ghi sai tỷ giá khi quy đổi nhằm trục lợi khi tỷ giá thay đổi, hoặc hạch toán sai do áp dụng không đúng nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Trong khi đó, với tài khoản ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm có vẻ thấp hơn nhờ vào cơ chế kiểm soát và đối chiếu chặt chẽ với tiền gửi ngân hàng, nhưng vẫn tồn tại khả năng xảy ra sai phạm.
Quên không tính tiền khách hàng;
Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định;
Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ;
Thanh toán một hóa đơn nhiều lần;
Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành;
Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng;
Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị
Tiền đang chuyển có tính chất và đặc điểm đặc thù, do đó mức độ sai phạm liên quan thường ở mức thấp Tuy nhiên, vẫn tồn tại khả năng sai phạm tiềm tàng lớn đối với loại tiền này.
Tiền bị chuyển sai địa chỉ;
Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán;
Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác
Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại các tổ chức kiểm toán độc lập
Giai đoạn lập kế hoạch
Trong một cuộc kiểm toán BCTC nói chung, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm 5 bước công việc sau:
Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin chung về khách hang Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ
Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán
Trong quy trình kiểm toán vốn bằng tiền, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên (KTV) chú trọng thực hiện các bước công việc chính sau đây.
Bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán là tìm hiểu thông tin về vốn bằng tiền tại các đơn vị được kiểm toán Đây là công việc quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, cung cấp những thông tin cơ bản cho các bước tiếp theo Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên cần xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị.
Ngành nghề kinh doanh và các quy định pháp lý ảnh hưởng đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính Đặc điểm của đơn vị bao gồm lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu, bộ máy quản trị và các hình thức đầu tư hiện tại cũng như tương lai, bao gồm cả đầu tư vào các đơn vị đặc biệt Hơn nữa, cơ cấu tổ chức, hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị cũng là những yếu tố quan trọng cần được xem xét.
Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có).
Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu.
Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị.
Hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán:
H Đối với phần hành kiểm toán vốn bằng tiền, KTV phải dựa vào các căn cứ chủ yếu sau:
Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại các tổ chức kiểm toán độc lập 17 1 Giai đoạn lập kế hoạch
Để hỗ trợ kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán chi tiết, cần xác định thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính Kiểm toán viên nên sử dụng các chương trình kiểm toán chi tiết mẫu của Hội VACPA làm cơ sở, bao gồm các thủ tục kiểm tra cơ bản nhằm phát hiện sai sót tiềm tàng Đồng thời, kiểm toán viên cần cân nhắc lựa chọn và điều chỉnh các thủ tục đã có sẵn, hoặc tự thiết kế thêm các thủ tục kiểm toán phù hợp.
1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
1.3.1.2 Khảo sát kiểm soát đối vớ vốn bằng tiền
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tiền mặt yêu cầu kiểm toán viên (KTV) tìm hiểu sâu về hệ thống KSNB của đơn vị, đồng thời áp dụng các phương pháp khảo sát để đánh giá sự hiện diện, liên tục và hiệu quả của các biện pháp kiểm soát Sau khi mô tả hệ thống KSNB, KTV cần sử dụng các kỹ thuật như quan sát, phỏng vấn và xem xét tài liệu để thực hiện khảo sát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát (RRKS) Nội dung và phương pháp khảo sát KSNB đối với tiền mặt thường tập trung vào các vấn đề quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và an toàn trong quản lý tiền mặt.
Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ và về trách nhiệm của các nhân viên, các bộ phân liên quan như:
Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm về giữ quỹ
Phân công và phân biệt giữa cán bộ có trách nhiệm duyệt chi với kế toán và thủ quỹ có đảm bảo nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”
Sự phân công công việc giữa các nhân viên trong quy trình hạch toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hạch toán tiền mặt được thực hiện một cách kịp thời và chặt chẽ.
Các khảo sát được thực hiện chủ yếu thông qua việc xem xét văn bản quy định về phân công nhiệm vụ và trách nhiệm, phỏng vấn nhân viên liên quan, cùng với việc quan sát trực tiếp hoạt động của một số công việc như kế toán quỹ và thủ quỹ Sự kiêm nhiệm trong công việc mà không tuân thủ quy định hoặc không có sự tách biệt trách nhiệm rõ ràng sẽ làm giảm hiệu lực kiểm soát, gia tăng nguy cơ gian lận và lạm dụng tiền mặt.
Khảo sát, xem xét các quy trình duyệt chi tiền mặt và khâu tổ chức bảo quản chứng từ thu tiền, như:
Quy trình duyệt chi tiền mặt cần được giới hạn cho một số người nhất định để đảm bảo tính chặt chẽ và tuân thủ nguyên tắc "ủy quyền, phê chuẩn" Kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các dấu hiệu phê chuẩn trên hồ sơ và chứng từ chi tiền của đơn vị.
Công việc tổ chức bảo quản các chứng từ tài liệu liên quan đến tiền mặt, có được đơn vị chú ý và thực hiện như thế nào?
Nếu khoản chi không được phê duyệt trước, sự lỏng lẻo trong kiểm soát có thể dẫn đến gian lận trong chi tiêu hoặc tạo ra chứng từ không hợp lệ và không hợp lý.
Khảo sát và phân công trách nhiệm trong việc kiểm tra, soát xét các thủ tục, chứng từ, và ghi chép kế toán là rất quan trọng Kiểm toán viên (KTV) cần xem xét các văn bản quy định trách nhiệm cho từng công đoạn, phỏng vấn nhân viên liên quan, và thực hiện điều tra hệ thống (Walk through) một số nghiệp vụ đã được ghi chép trong sổ kế toán Ngoài ra, KTV cũng nên điều tra các chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, và chứng từ bán hàng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình kế toán.
Hãy xem xét việc thực hiện và duy trì việc đánh số trước của đơn vị Trong một số trường hợp, cần quan sát quá trình ghi sổ và kiểm kê quỹ để xác định xem các biện pháp kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được áp dụng hay chưa.
Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định về kiểm tra đối chiếu quỹ tiền mặt và việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt; bao gồm:
Việc kiểm quỹ và đối chiếu sổ quỹ hàng ngày cần được thực hiện một cách nề nếp Kiểm toán viên (KTV) sẽ hỏi nhân viên kế toán phụ trách kiểm kê quỹ và yêu cầu xem các biên bản kiểm kê Đồng thời, KTV cũng sẽ phỏng vấn trực tiếp nhân viên đó để hiểu rõ hơn về tình hình kiểm kê tại đơn vị.
Xem xét việc thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng và đối chiếu với sổ kế toán có được thực hiện đều đặn.
Việc kiểm tra chấp hành quy định nộp ngay số thu tiền mặt vào ngân hàng và duy trì quỹ tiền mặt là rất quan trọng Sự lỏng lẻo trong việc thực hiện các quy định này có thể dẫn đến gian lận, sai sót, và nguy cơ biển thủ tài sản của đơn vị.
Khảo sát và xem xét tổ chức bảo quản tiền mặt, bao gồm việc bảo hiểm tiền mặt và các vấn đề liên quan đến ký quỹ của thủ quỹ (nếu có).
Xem xét hệ thống bảo hiểm tiền mặt của đơn vị là rất quan trọng, bao gồm các yếu tố như két đựng tiền, hệ thống chống cháy, hệ thống khóa và hệ thống báo động Việc đánh giá những hệ thống này giúp đảm bảo an toàn cho tiền mặt trong đơn vị.
Đơn vị mua bảo hiểm tài sản thể hiện sự chú trọng đến an toàn tài sản, bao gồm cả tiền mặt Việc quy định và thực hiện yêu cầu ký quỹ đối với thủ quỹ không chỉ ngăn ngừa gian lận và biển thủ tiền mặt mà còn tăng cường trách nhiệm của thủ quỹ, góp phần bảo vệ tài sản của đơn vị một cách hiệu quả.
Các công việc khảo sát về Kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tiền mặt giúp kiểm toán viên đánh giá hiệu quả của KSNB và mức độ rủi ro kiểm soát (RRKS) đối với tiền mặt Qua đó, kiểm toán viên có thể xác định phạm vi và thiết kế các khảo sát cơ bản nhằm kiểm toán các số liệu kế toán một cách hiệu quả.
Các thủ tục và thể thức khảo sát về kiểm soát nội bộ (KSNB) tiền gửi ngân hàng tương tự như đối với tiền mặt Những khảo sát phổ biến thường được thực hiện bao gồm việc kiểm tra tính chính xác và đầy đủ của thông tin liên quan đến tiền gửi.
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công tyTNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K được Sở
Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh theo số: 0104779158 ngày 29/06/2010.
Công ty được hợp nhất bởi hai doanh nghiệp là:
- Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long được thành lập năm
- Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm T.D.K được thành lập năm 2002 theo giấy phép số 4102008644.
Hệ thống chi nhánh và văn phòng đại diện:
- Công ty có Trụ sở chính tại tầng KT – toà nhà Cảnh sát 113, Trung Kính, Cầu Giấy, Hà Nội.
- 07 Chi nhánh tại: Miền Bắc, Miền Nam, Hà Nội; Đông Bắc; Đà Nẵng; Đồng Nai và tp.Hồ Chí Minh.
- Văn phòng đại diện: Tại Ba Vì, Hưng Yên, Bắc Giang, Quảng Nam, Quảng Bình, Cao Bằng, Hà Tĩnh, Vĩnh Phúc, Hà Nội và Thái Nguyên.
Công ty thực hiện dịch vụ kiểm toán trên cơ sở các quyết định pháp lý như sau:
Quyết định số 922/QĐ-UBCK ngày 19/11/2014 của Ủy ban chứng khoán Nhà nước, Bộ Tài chính đã chấp thuận tổ chức kiểm toán độc lập cho các đơn vị có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán Quyết định này nhằm đảm bảo tính minh bạch và tin cậy trong hoạt động tài chính của các tổ chức, góp phần nâng cao niềm tin của nhà đầu tư và bảo vệ quyền lợi của công chúng.
- Giấy chứng nhận đủ điều kiện đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán do Bộ trưởng Bộ Tài chính cấp ngày 04/11/2014.
Quyết định số 2939/QĐ-BTC ngày 13/11/2014 của Bộ Tài chính phê duyệt danh sách các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề đủ điều kiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng trong năm 2015, trong đó Thăng Long – T.D.K được xếp ở vị trí số 16.
Bộ Tài Chính đã công bố Thông báo số 38/TB-BTC ngày 20 tháng 01 năm 2015, trong đó công bố Danh sách doanh nghiệp thẩm định giá và Danh sách thẩm định viên đủ điều kiện hành nghề thẩm định giá tài sản năm 2015 Đáng chú ý, công ty Thăng Long – T.D.K được xếp hạng ở vị trí số 60 trong danh sách này.
Quyết định số 3361/QĐ-BTC ngày 29/12/2014 của Bộ Tài chính đã công bố tổ chức tư vấn định giá đủ điều kiện cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cho quá trình cổ phần hóa năm 2015, trong đó Thăng Long – T.D.K được xếp ở vị trí số.
2.1.1.2 Những kết quả hoạt động đã đạt được
Trong hơn 13 năm hoạt động, Công ty vinh dự được đón nhận rất nhiều giải thưởng cao quý và có giá trị, một số giải thưởng đó
Công ty đã được xếp hạng thứ 7 trong hơn 160 doanh nghiệp đủ điều kiện hành nghề kiểm toán và nằm trong Top 10 các công ty kiểm toán lớn nhất Việt Nam về số lượng khách hàng, theo thống kê của VACPA trong ba năm liên tiếp: 2012, 2013 và 2014.
- Giải thưởng “ Doanh nghiệp thương mại dịch vụ tiêu biểu - Top trade services awards” năm 2008 của Bộ Công thương.
- Giải thưởng “ Doanh nghiệp thương mại dịch vụ tiêu biểu - Top trade services awards” năm 2010 của Bộ Công thương.
- Giải thưởng “ Doanh nghiệp thương mại dịch vụ tiêu biểu - Top trade services awards” năm 2013 của Bộ Công thương.
- Giải thưởng “Doang nghiệp hội nhập và phát triển năm 2008 – 2008 Business Development and Integration Award”.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
2.1.2.1 Các dịch vụ do công ty cung cấp
- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính
- Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp – tư vấn cổ phần hóa
- Dịch vụ Thẩm định giá tài sản
- Dịch vụ quản lý và thanh lý tài sản
- Dịch vụ tư vấn tài chính
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Các dịch vụ hỗ trợ trong quá trình Kiểm toán
- Các dịch vụ tư vấn khác
2.1.2.2.Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong các năm gần đây
Bảng 2.1: Mội số chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh trong 4 năm gần đây
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty năm 2011, 2012, 2013, 2014)
Doanh thu thuần của Công ty Thăng Long T.D.K liên tục tăng trưởng qua các năm, từ 32.796.000.000 VNĐ năm 2011 đến 40.200.500.000 VNĐ năm 2014, với tỷ lệ tăng trưởng ấn tượng 22,58% so với năm 2011 Lợi nhuận sau thuế cũng ghi nhận sự tăng trưởng mạnh mẽ, với tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu tăng từ 35% lên 39,21% trong giai đoạn 2011-2014, cho thấy tình hình kinh doanh ngày càng khả quan Công ty đã kiểm soát chi phí hiệu quả và gia tăng doanh thu, đạt được danh hiệu Doanh nghiệp thương mại dịch vụ tiêu biểu từ Bộ Công Thương vào các năm 2008, 2010 và 2013.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK 39 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
Ban giám đốc có trách nhiệm chỉ đạo và phát triển chiến lược, kế hoạch kinh doanh, cũng như đề xuất các phương án tổ chức Cơ cấu của ban giám đốc bao gồm những thành viên chủ chốt có vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định và thay đổi cơ cấu tổ chức.
H ộ i đ ồ n g th an h v iê n H ộ i đ ồ n g th an h v iê n
Các chi nhánh và văn phòng đại diện
Các chi nhánh và văn phòng đại diện
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 1
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 1
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 2
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 2
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 3
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính 3
Phòng kiểm toán đầu tư
Phòng kiểm toán đầu tư XDCB
Phòng hành chính - kế toán toán
Bà Từ Quỳnh Hạnh, Tổng Giám đốc công ty, là người có quyền quyết định tối cao về mọi hoạt động của công ty Bà cũng là đại diện pháp lý của công ty, chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và pháp luật.
Phó tổng giám đốc là người chịu trách nhiệm chỉ đạo chuyên môn cho các chi nhánh, đồng thời đưa ra ý kiến và giải pháp hỗ trợ tổng giám đốc trong công tác quản lý và điều hành công ty.
Hiện nay, công ty có 2 phó tổng giám đốc: Phó tổng giám đốc Nguyễn Trung Kiên và phó tổng giám đốc Lưu Anh Tuấn.
Phòng hành chính - kế toán có vai trò quan trọng trong việc tổ chức và quản lý nhân sự của công ty, bảo vệ tài sản, cung cấp dịch vụ hậu cần, và quản lý công văn đến và đi Đơn vị này cũng thực hiện việc soát xét cuối cùng trước khi gửi báo cáo cho khách hàng, đảm bảo mọi thông tin được chính xác và đầy đủ.
Phòng đào tạo và tư vấn kế toán thuế, tài chính chuyên tổ chức các buổi đào tạo cho nhân viên và mở các khóa học về kế toán, kiểm toán nhằm nâng cao kỹ năng và kiến thức chuyên môn.
Phòng Kiểm toán BCTC 1, 2, 3 chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán, phục vụ cho các hoạt động thương mại và dịch vụ Đồng thời, phòng cũng mở rộng các dịch vụ sang các lĩnh vực khác để hỗ trợ các phòng ban trong công ty.
Phòng Kiểm toán đầu tư XDCB là đơn vị duy nhất cung cấp dịch vụ báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và các hạng mục công trình hoàn thành Đội ngũ Kiểm toán viên và kỹ sư xây dựng tại đây có trình độ cao và kinh nghiệm phong phú, đảm bảo chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Phòng định giá: cung cấp các dịch vụ thẩm định giá, xác định giá trị doanh nghiệp
2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán Để hoạt động có hiệu quả, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long luôn coi trọng vấn đề đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên Nhân sự của một cuộc kiểm toán được tổ chức theo nguyên tắc:
- Nhân sự của một cuộc kiểm toán phải có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ;
- Trưởng nhóm kiểm toán phải là kiểm toán viên;
- Sắp xếp phù hợp theo đặc điểm của cuộc kiểm toán và nhu cầu của khách hàng;
Một nhóm kiểm toán phải có ít nhất một kiểm toán viên và thường bao gồm từ 3 đến 6 thành viên, trong đó có một KTV và các trợ lý Trưởng nhóm kiểm toán, người có ít nhất 4 năm kinh nghiệm, sẽ phân công công việc cho các thành viên và chịu trách nhiệm chính về chất lượng cuộc kiểm toán Trưởng nhóm cũng giám sát hiệu quả làm việc của từng trợ lý, lập Biên bản kiểm toán, phát hành thư quản lý và làm việc với Ban giám đốc công ty khách hàng.
Các trợ lý kiểm toán thực hiện phần công việc của mình theo sự phân công của trưởng nhóm.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ quy trình phân công trách nhiệm kiểm toán
2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hiện tại, Công ty TNHH Kiểm toan và Định giá Thăng Long – TDK thực hiện lưu trữ hồ sơ theo 2 đối tượng:
Hồ sơ kiểm toán có thời gian lưu trữ dưới 2 năm sẽ được giữ lại tại đơn vị thực hiện kiểm toán, với mã nhận diện riêng để dễ dàng quản lý Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – TDK có nhiều phòng kiểm toán và chi nhánh, do đó, mỗi đơn vị phải cung cấp thông tin đầy đủ khi khách hàng yêu cầu Đối với hồ sơ lưu trữ từ 2 năm trở lên, chúng sẽ được chuyển đến Cục lưu trữ Quốc gia nhằm tiết kiệm không gian văn phòng và bảo đảm an toàn thông tin Công ty TDK cũng quy định nghiêm ngặt về cách lưu trữ và sắp xếp hồ sơ để thuận tiện cho việc tra cứu.
CÁC TRƯỞNG PHÒNG NGHIỆP VỤ
Mỗi bộ hồ sơ trong công ty đều được tổ chức khoa học với bìa cứng, có dán nhãn tên khách hàng và mã rõ ràng Các mục trong hồ sơ được đánh mã tham chiếu bằng chữ cái tiếng Anh, trong khi giấy tờ được sắp xếp theo trật tự nhất định với mã số ở đầu trang Hệ thống mã tham chiếu này giúp liên kết thông tin giữa các trang một cách hiệu quả.
Bảng 2.2:Các vấn đề kiểm toán: Bao gồm các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán, được đánh ký hiệu như sau:
B200 Báo cáo tài chính đã phát hành, thư quản lý
Báo cáo tài chính Thư quản lý
B300 BCTC và các báo cáo khác
Mẫu BCTC doanh nghiệp Thư quản lý
Thư giải trình của BGĐ B100 Hoàn tất và soát sét Kết luận tổng thể
Tổng hợp kết quả kiểm toán A100 Lập kế hoạch và kiểm soát
Checklist về kế hoạch kiểm toán Đánh giá chấp nhận khách hàng Hợp đồng kiểm toán
Ký hiệu kiểm toán chuẩn A600 Đánh giá rủi ro Tìm hiểu HĐKD của khách hàng
Tìm hiểu về khách hàng và HTKSNB của KH
Xem xét các bên liên quan A500 BCTC trước kiểm toán
Bảng cân đối phát sinh CTKT số dư đầu năm Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
Bảng 2.3:Các phần hành: Được đánh ký hiệu tham chiếu bằng chữ cái in hoa, bao gồm các nội dung:
Nội dung Ký hiệu tham chiếu
Tiền và các khoản tương đương tiền D100
Các khoản đầu tư tài chính D200
Các khoản phải thu khách hàng D300
Thu nhập và chi phí khác G600
Trong suốt quá trình làm việc, tất cả tài liệu từ khách hàng và các tài liệu liên quan cần được tổ chức và lưu trữ trong một file riêng biệt.
Giấy làm việc là tài liệu quan trọng do KTV và trợ lý KTV ghi chép, phản ánh toàn bộ công việc đã thực hiện, kết quả và kết luận kiểm toán Đây là bằng chứng chứng minh việc thực hiện theo kế hoạch và chương trình kiểm toán, đồng thời là cơ sở để KTV hình thành ý kiến về BCTC Các giấy làm việc được thiết kế theo mẫu chuẩn, sử dụng chung cho toàn Công ty và được sắp xếp một cách khoa học.
Đúng khu vực đã được bố trí trong hồ sơ kiểm toán.
Đúng trình tự và số tham chiếu của từng trang giấy làm việc.
Ví dụ: Giấy làm việc đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền:
Bài viết này sẽ tổng hợp số liệu liên quan đến tài khoản 111 và 112, bao gồm số dư trước kiểm toán, số điều chỉnh và số dư sau kiểm toán.
A12x Các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán Tất cả các vấn đề phát hiện được trong quá trình kiểm toán tiền sẽ được trình bày tại đây.
A13x Tổng hợp các bút toán đề nghị điều chỉnh.
Bài viết này trình bày việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ A151, A152, bao gồm các bảng câu hỏi, kết quả quan sát và phỏng vấn liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
A112 Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tiền mặt và Tiền gửi ngân hàng.
A191 Kiểm tra tính nhất quán liên quan đến các chính sách áp dụng kì trước và kì này.
A171 Đối chiếu số dư tài khoản 112 với giấy xác nhận của ngân hàng.
A172 Nếu phát sinh chênh lệch tại A171 tiến hành xác định nguyên nhân của sự chênh lệch này.
A18x Phân tích nội dung giao dịch các nghiệp vụ đối ứng với TK111, 112 từ đó xác định các đối ứng bất thường
A181, A182,… Kiểm tra sự hợp lí của các giao dịch bất thường phát hiện ở A18x
A161 Phân tích dòng tiền thực tế thu chi với kế hoạch dòng tiền.
A162 Phân tích số dư tiền mặt tại các thời điểm trong
H năm để đảm bảo phù hợp với định mức tồn quỹ
A173 Xử lí các Tài khoản ngân hàng không nhận được xác nhận số dư.
A174 Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện.
Thực trạng quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long - TDK được thực hiện để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc hoạt động của công ty Để minh họa cho quy trình này, tôi xin trình bày một ví dụ thực tế từ Công ty TNHH ABC, một khách hàng cụ thể của chúng tôi.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Thông tin chung về khách hàng:
Tên đầy đủ: Công ty TNHH ABC Địa chỉ: Giải Phóng, Thanh Xuân, Hà Nội, Điện thoại: (04) 327994xxx
Loại hình doanh nghiệp: TNHH 2 thành viên trở lên thành lập tại Việt Nam.
Giấy phép kinh doanh số 0302794xxx, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phốHà Nội cấp ngày 27 tháng 7 năm 2005 Vốn điều lệ: 6.000.000.000 VND
Thông tin chung và chế độ kế toán mà công ty áp dụng:
Công ty chuyên cung cấp vật tư, thiết bị, đường ống và phụ kiện cho ngành cấp thoát nước Ngoài ra, công ty còn đầu tư, khai thác, sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng cùng với các vật tư chuyên ngành khác.
Thị trường kinh doanh chủ yếu là trong nước
Công ty tuân thủ Luật kế toán và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 12.
Vào năm 2006, Thông tư số 244/2009/BTC-TT được ban hành vào ngày 31 tháng 12 năm 2009, nhằm hướng dẫn sửa đổi và bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư này cùng với các văn bản hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài chính đã tạo ra những quy định mới cho hoạt động kế toán trong doanh nghiệp.
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND).
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng
Kỳ kiểm toán tại Công ty TNHH ABC được minh họa trong bài làm là năm 2014
2.21.1.1.Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vốn bằng tiền:
KTV tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của Công ty ABC thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Nội dung: Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền
Người thực hiện Mạnh 12/3/2015 Người soát xét 1 Tuấn 12/3/2015 Người soát xét 2
A MỤC TIÊU: Đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền giúp KTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
B BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Có Không Ghi chú
1 Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán không?
2 Hàng tháng, thủ quỹ và kế toán thanh toán có kiểm kê quỹ với nhau không?
3 Có người chứng kiến kiểm kê quỹ giữa thủ quỹ và kế toán thanh toán không? Có chữ ký xác nhận của người thứ ba trên biên bản kiểm kê quỹ hay không?
4 Trước khi thanh toán, chứng từ có đối chiếu với các chứng từ khác liên quan hay không?
5 Các phiếu thu, chi tiền có được đánh số thứ tự liên tục không?
6 Các khoản chi có được xét duyệt trước khi chi không?
7 Các khoản thu chi có được ghi nhận đúng thời điểm phát sinh?
8 Các khoản thu có được thủ quỹ nộp ngay vào quỹ hay ngân hàng không?
9 Tất cả các khoản tiền mặt thu được có lập phiếu thu không?
10.Công ty có thực hiện hình thức thanh toán qua ngân hàng không?
11.Có quy định về số tiền thanh toán tối đa mà một người có trách nhiệm được quyền phê duyệt hay không?
12.Việc thu tiền bán hàng có phát hành biên lai hoặc phiếu thu tiền cho khách hàng hay không?
13.Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu tiền hay không?
14.Cuối ngày có lập báo cáo thu chi không?
15.Có lập bảng kế hoạch thu chi đầu kỳ và được xét duyệt hay không?
16.Định kỳ có đối chiếu giữa số tiền gửi
H ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không?
17.Có đánh dấu các chứng từ gốc khi đã ký phiếu chi không?
18.Các phiếu chi sau khi thanh toán có đóng dấu “đã thanh toán” không?
19.Sau khi thu tiền xong có đóng dấu “đã thu tiền” trên phiếu thu hay không?
20.Cuối ngày, kế toán thanh toán có báo số dư cho giám đốc hay không?
Đánh giá: tổng số câu hỏi: 20 câu
Lựa chọn Số lần Tỷ lệ (%)
KTV đã nhận định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến việc quản lý tài chính của đơn vị được thực hiện thông qua việc phỏng vấn các cán bộ nhân viên có liên quan Kết quả cho thấy, tỷ lệ câu trả lời “CÓ” đạt 90%, tuy nhiên, một số câu trả lời cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của hệ thống.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty thiết kế có khả năng ngăn ngừa và phát hiện gian lận cũng như sai sót, với 10% các trường hợp "KHÔNG" không gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hệ thống này.
2.2.1.1 Phân tích sơ bộ BCTC trong đó có khoản mục vốn bằng tiền
Công việc phân tích sơ bộ BCTC được KTV thể hiện qua giấy tờ làm việc như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Người thực hiện Mạnh 12/3 Người soát xét 1 Tuấn 12/3 Người soát xét 2
Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ
Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng
2013 Biến động Ghi chú Trước
Hệ số thanh toán hiện hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn [1]
Hệ số thanh toán nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn
Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu (Doanh thu/Phải thu KH ) x
Vòng quay hàng tồn kho (Giá vốn hàng bán/HTK) x
Vòng quay vốn lưu động Doanh thu/ (TS ngắn hạn -
Nợ NH) Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/ Doanh thu thuần
Tỷ suất lợi nhuận thuần Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần [3]
Doanh thu trên tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (LN trước thuế + chi phí lãi vay)/ tài sản
Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH (LN trước thuế cho CĐ thường/vốn CSH thường [4]
Phạm Gia Đạt Nguyễn Thị H-
H Ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời của Cty
Nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ Vốn CSH
Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ Vốn CSH
Nợ dài hạn trên tổng tài sản Nợ dài hạn/ Tổng TS
Tổng nợ trên tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS Ý kiến nhận xét về sự dụng đòn bẩy tài chính của Cty
2.2.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu:
2.2.1.2.1.Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:
Hệ thống KSNB của đơn vị tương đối hữu hiệu Từ đó có thể đưa ra mức rủi ro kiểm soát: CR= 30%
Tiền là tài sản nhạy cảm và dễ bị gian lận, đánh cắp, ảnh hưởng đến nhiều chu trình kinh doanh Sự sai sót trong quản lý tiền có thể tác động tiêu cực đến các quy trình liên quan Đặc điểm kinh doanh của đơn vị là sản xuất thương mại, do đó các nghiệp vụ thanh toán thu-chi tiền thường có quy mô lớn.
Do đó đánh giá mức rủi ro tiềm tàng: IR = 75% Đánh giá mức rủi ro kiểm toán: AR=5% Đánh giá sơ bộ rủi ro phát hiện
AR: Rủi ro kiểm toán
IR: Rủi ro kiểm soát.
DR: Rủi ro phát hiện.
2.2.1.2.2.Đánh giá, phân bô mức trọng yếu tại công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ
Người thực hiện Mạnh 13/3 Người soát xét 1 Tuấn 13/3 Người soát xét 2
Mức trọng yếu kế hoạch và thực tế được xác định và phê duyệt theo chính sách của công ty, nhằm thông báo cho các thành viên nhóm kiểm toán trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng Nhóm kiểm toán có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, để đảm bảo rằng các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ.
B.XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Dựa trên hướng dẫn của VACPA, đồng thời qua tìm hiểu cũng phù hợp với khách hàng
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) LNTT:
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Tổng tài sản và vốn: 2%
Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b)
Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50%-
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
2.2.1.3 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và lập chương trình kiểm toán vốn bằng tiền
Trích giấy tờ làm việc A910 của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá
Thăng Long – TDK tại Công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
1 Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao [A510]
2 Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền [A610]
3 Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch [A710]
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát, đánh giá lại RRKS
Sau khi hoàn thành đánh giá sơ bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ áp dụng các phương pháp như quan sát, phỏng vấn và xem xét tài liệu để tập trung vào việc xác định sự hiện diện của các quy chế do doanh nghiệp quy định Điều này bao gồm việc kiểm tra hoạt động và tính liên tục của các quy chế kiểm soát đã được thiết lập Mục tiêu là khảo sát công tác kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá lại rủi ro kiểm soát (RRKS) trước khi tiến hành các thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát có thể được KTV lồng ghép vào các thủ tục chi tiết.
Mục tiêu kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại RRKS
1 Công việc kế toán và thủ quỹ có do một người đảm nhận không ?
Trong quá trình kiểm toán, cần xem xét các văn bản quy định về việc phân công nhiệm vụ và trách nhiệm, đồng thời theo dõi công việc thực tế Đặc biệt, việc tách biệt giữa thủ quỹ và kế toán tiền là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.
Kiểm soát tốt, không thay đổi RRKS
2 Hàng tháng, thủ quỹ và kế toán thanh toán có kiểm kê quỹ với nhau không?
Kiểm tra sự đối chiếu giữa sổ kế toán và sổ quỹ là rất quan trọng, nhằm đảm bảo tính chính xác trong công tác quản lý tài chính Cần thu thập các văn bản chứng nhận để xác nhận quá trình đối chiếu giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt, từ đó nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy trong báo cáo tài chính.
Có đối chiếu hàng tháng, việc đối chiếu thể hiện bằng văn bản, có chữ ký kế toán tiền mặt và thủ quỹ.
Kiểm soát tốt, không thay đổi RRKS
3 Các khoản thu có được thủ quỹ nộp ngay vào quỹ hay ngân hàng không?
Tiến hành phỏng vấn thủ quỹ, kế toán tiền mặt và kế toán ngân hàng, KTV thấy rằng công ty có quy định về
Kiểm soát tốt, không thay đổi RRKS
H tồn quỹ tiền mặt là dưới
Trong một cuộc kiểm tra bất ngờ kéo dài 10 ngày, KTV phát hiện rằng số dư tiền mặt trong các ngày kiểm tra luôn nhỏ hơn 150 triệu đồng Điều này chứng tỏ rằng thủ quỹ đã tuân thủ các quy định của công ty về việc duy trì quỹ tiền mặt.
Dựa trên đánh giá ban đầu về kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) đã thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Kết quả từ các thử nghiệm này cho thấy hệ thống KSNB hoạt động khá hiệu quả, và rủi ro kiểm soát (RRKS) đã được đánh giá là hợp lý.
2.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Xem xét các nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị:
Nhận xét về quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty
3.1.1.1 Ưu điểm trong quá trình kiểm toán vốn bằng tiền
Công ty đã phát triển một quy trình kiểm toán vốn bằng tiền chi tiết cho từng tài khoản, bao gồm các bước mục tiêu, tài liệu cần thiết và thủ tục kiểm toán Điều này giúp các kiểm toán viên mới dễ dàng tiếp cận công việc, thực hiện đầy đủ các bước mà không bỏ sót mục tiêu nào, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công ty đã phát triển một hệ thống bảng biểu hỗ trợ kiểm toán khoản mục Vống bằng tiền, bao gồm mẫu xác nhận tài khoản ngân hàng và bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Hệ thống này giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán.
Về việc thực hiện quá trình kiểm toán của các KTV:
Các KTV đã thực hiện đầy đủ các bước và thủ tục theo quy định của công ty trong việc kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra đối chiếu và xác nhận được KTV linh hoạt kết hợp để thực hiện các thủ tục kiểm toán hiệu quả.
H tục kiểm toán đảm bảo các bằng chứng thu thập được về vốn bằng tiền có hiệu quả cao.
Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2014, việc kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền đã được thực hiện một cách đồng nhất và tuân thủ theo quy trình đã được thiết lập Các kiểm toán viên đã tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận tại Việt Nam, điều này đã trở thành nề nếp làm việc cho đội ngũ kiểm toán viên trong công ty.
Giai đoạn tiền kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng: Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng
TDK chú trọng công tác tiếp cận khách hàng nhằm đảm bảo kế hoạch kiểm toán đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho thành công của cuộc kiểm toán Quy trình tiếp cận được thực hiện nhanh chóng thông qua quan sát, thu thập tài liệu và phỏng vấn khách hàng Đặc biệt, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được KTV xem trọng; đối với khách hàng mới, quy trình này được thực hiện chi tiết và đầy đủ trong giai đoạn lập kế hoạch Đối với khách hàng quen thuộc, KTV có thể bỏ qua một số thủ tục đã thực hiện trước đó và chỉ bổ sung thông tin quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC).
Phương pháp tiếp cận BCTC : KTV tiếp cận đối tượng kiểm toán thông qua các khoản mục trên BCTC, đồng thời chú trọng đến mối liên quan tới
Kế toán viên (KTV) có thể kết hợp hiệu quả giữa các phương pháp tiếp cận khác nhau trong cùng một loại nghiệp vụ của các khoản mục trong một chu kỳ Sự linh hoạt và sáng tạo của KTV trong công việc được thể hiện qua khả năng tận dụng ưu thế của cả hai phương pháp này.
Việc thành lập nhóm kiểm toán hiệu quả phụ thuộc vào việc bố trí nhân lực phù hợp Đối với khách hàng thường xuyên, Ban giám đốc ưu tiên sử dụng cùng một nhóm kiểm toán viên (KTV) hoặc KTV có kinh nghiệm, điều này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn rút ngắn thời gian thực hiện Đối với khách hàng mới, Ban giám đốc lựa chọn KTV có chuyên môn phù hợp và khả năng phán đoán nghề nghiệp cao, kết hợp với kỹ năng cần thiết để đảm bảo chất lượng kiểm toán, tối ưu thời gian và mang lại sự hài lòng cho khách hàng.
Trong giai đoạn này, các công việc luôn được KTV chuẩn bị kỹ lưỡng và thực hiện một cách cẩn thận, nhằm đảm bảo thành công cho toàn bộ cuộc kiểm toán Chính vì vậy, công việc của họ luôn nhận được sự đánh giá cao từ các chuyên gia và khách hàng.
Chương trình kiểm toán được xây dựng bởi công ty nhằm đảm bảo các mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương được thực hiện hiệu quả Chương trình này không chỉ hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán mà còn là cơ sở quan trọng để KTV soát xét công việc của mình.
Thủ tục kiểm toán được điều chỉnh linh hoạt theo đặc điểm kinh doanh của khách hàng, giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả kiểm toán tối ưu Điều này cho phép KTV đưa ra đánh giá và kết luận kiểm toán có độ tin cậy cao, phục vụ tốt cho khách hàng và người sử dụng thông tin.
Các KTV của TDK không ngừng học hỏi và cập nhật kiến thức chuyên môn để nâng cao hiệu quả công việc Họ đặc biệt chú trọng đến việc nghiên cứu các văn bản pháp luật và thông tin mới liên quan đến kiểm toán, kế toán, cũng như các ngành nghề khác, nhằm xây dựng một nền tảng chuyên môn vững chắc cho công tác kiểm toán và tư vấn.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV chính tổng hợp và rà soát công việc của từng KTV, so sánh với chương trình kiểm toán để đảm bảo BCTC được kiểm toán đầy đủ các khía cạnh trọng yếu Báo cáo kiểm toán sau đó được trình lên giám đốc phụ trách kiểm toán và 2 Phó Tổng để xem xét trước khi phát hành Do đó, manager luôn chú trọng đánh giá tính đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán thu thập.
Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK được xây dựng và thực hiện một cách hiệu quả, giúp đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và rút ngắn thời gian thực hiện.
3.1.2.1 Hạn chế trong quá trình kiểm toán vốn bằng tiền
Về việc đánh giá hệ thống KSNB:
Các KTV thường chỉ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty mới thành lập, trong khi việc thực hiện này ở các công ty cũ lại rất hạn chế Quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB là cần thiết để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp.
Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty TNHH kiểm toán và định giá Thăng Long – TDK
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam vẫn còn non trẻ so với lịch sử nghề kiểm toán toàn cầu, với nhiều hạn chế về lý luận và thực tiễn Do đó, việc hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán là điều cần thiết để thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực này.
Ngành kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ với sự gia tăng số lượng công ty kiểm toán và cạnh tranh ngày càng gay gắt Để đáp ứng yêu cầu này, Thăng Long - TDK cần nâng cao chất lượng dịch vụ và liên tục cải tiến quy trình kiểm toán của mình.
Thăng Long - TDK đã phát triển một quy trình kiểm toán cụ thể với các phương pháp cơ bản, tạo nền tảng cho tất cả các cuộc kiểm toán Quy trình và phương pháp kiểm toán hiệu quả không chỉ góp phần vào thành công của công ty trong những năm qua mà còn có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của công ty kiểm toán Việc xây dựng quy trình này giúp tiết kiệm chi phí, giảm bớt khối lượng công việc và rủi ro kiểm toán, đồng thời nâng cao hiệu quả và uy tín của công ty.
Mặc dù Thăng Long - TDK đã đạt được nhiều thành công, nhưng công ty nhận thức rằng việc xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán là một nhiệm vụ cần thực hiện liên tục và lâu dài Các quy trình hiện tại không phải lúc nào cũng phù hợp và hiệu quả cho tất cả khách hàng, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế đang thay đổi không ngừng Do đó, cải tiến quy trình kiểm toán là một trong những giải pháp thiết yếu đối với Thăng Long - TDK để đối phó với những thách thức này.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), cần bắt đầu từ việc kiểm toán các chu kỳ và khoản mục Khoản mục vốn bằng tiền là một trong những khoản mục quan trọng, liên quan đến nhiều chỉ tiêu và thông tin tài chính trong BCTC Kết quả kiểm toán khoản mục này có ảnh hưởng lớn đến kết quả tổng thể của cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại Thăng Long - TDK, mặc dù đã được xây dựng theo tiêu chuẩn và đạt hiệu quả thực tế, vẫn còn một số hạn chế Do đó, việc hoàn thiện quy trình này là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, cần tuân thủ những nguyên tắc nhất định nhằm định hướng cho quá trình thực hiện.
Để xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, cần tuân thủ các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán đã được công nhận Nguyên tắc này là bắt buộc trong lĩnh vực kiểm toán, nhằm đảm bảo các hoạt động kiểm toán diễn ra theo một quy chuẩn chung, góp phần vào việc hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán độc lập Đồng thời, nguyên tắc này cũng đảm bảo mục tiêu quản lý thống nhất từ phía Nhà nước, phù hợp với các thông lệ kiểm toán quốc tế.
Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền cần được xây dựng và hoàn thiện một cách toàn diện, bao quát tất cả các vấn đề liên quan Việc hoàn thiện này không chỉ tập trung vào những vấn đề cơ bản và thiết yếu mà còn phải chú trọng đến những chi tiết, vấn đề ít cơ bản hơn, nhằm đảm bảo tính đầy đủ và chính xác trong quy trình kiểm toán.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công
Về kiểm tra chi tiết:
Công ty cần thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ của khách hàng vào thời điểm kết thúc niên độ một cách đầy đủ, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, nhằm đảm bảo bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao hơn Nếu không thể tham gia chứng kiến kiểm kê, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm kê bất thường sau khi kết thúc niên độ để xác minh tiền mặt tại quỹ Đoàn kiểm toán cũng cần tăng cường kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, không chỉ tập trung vào các đơn vị có số dư lớn.
Tại Công ty, việc chọn mẫu chủ yếu dựa trên nhận định nghề nghiệp của KTV, giúp giảm quy mô mẫu và tập trung vào các khoản mục trọng yếu Tuy nhiên, phương pháp này có thể dẫn đến rủi ro cao do các phần không được chọn có thể chứa sai phạm trọng yếu Để hạn chế rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác suất theo bảng số ngẫu nhiên, vì cách chọn mẫu này dễ dàng và có tính đại diện cao.
Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Công ty xây dựng cần mở rộng danh sách câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bằng cách thường xuyên ghi chú thông tin quan trọng từ phỏng vấn nhân viên kế toán và kiểm tra tài liệu liên quan đến khoản mục vốn bằng tiền Ngoài ra, kiểm toán viên (KTV) nên thực hiện các quan sát độc lập để đảm bảo rằng các thiết kế của đơn vị được thực hiện đầy đủ Những nhận định của KTV cần được ghi chép cẩn thận trên giấy làm việc, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán trong năm sau, đặc biệt nếu khách hàng tiếp tục ký hợp đồng với công ty.