(Luận văn) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và giải pháp công nghệ thông tin đại nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP lu an n va p ie gh tn to HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CƠNG NGHỆ THƠNG TIN ĐẠI NAM d oa nl w Ngành: KẾ TOÁN nf va an lu Chuyên ngành: KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN TS Dương Thị Mai Hà Trâm Nguyễn Thị Mỹ Thuận Lớp: 13DKKT06 z at nh oi lm ul Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: MSSV: 1311181021 z m co l gm @ TP Hồ Chí Minh, 2017 an Lu n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP lu an n va p ie gh tn to HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐẠI NAM oa nl w Ngành: KẾ TOÁN d Chuyên ngành: KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN an lu TS Dương Thị Mai Hà Trâm Nguyễn Thị Mỹ Thuận Lớp: 13DKKT06 nf va Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: MSSV: 1311181021 z at nh oi lm ul z gm @ TP Hồ Chí Minh, 2017 m co l an Lu n va ac th si i LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu khóa luận thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp CNTT Đại Nam, không chép từ nguồn khác Nếu điều em nói có sai thật em xin chịu trách nhiệm Em xin chân thành cảm ơn TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 năm 2017 (SV ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mỹ Thuận lu an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập Trường Đại học Công nghệ TP.HCM thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp CNTT Đại Nam ( Gs- Audit), nhờ vào tận tình hướng dẫn truyền đạt kiến thức thầy cơ, giúp đỡ tận tình anh chị Công ty, giúp em nắm bắt, củng cố kiến thức kỹ bản, đồng thời chia sẻ cho em kinh nghiệm giúp em tiếp cận với cơng việc thực tế sau Em chân thành cảm ơn cô TS Dương Thị Mai Hà Trâm tận tâm truyền đạt kiến thức kiến thức thực tế, tạo móng để em hồn thành thật tốt khóa luận lu an Em xin chân thành cảm ơn Quý anh chị Công ty, bận rộn n va cố gắng bỏ chút thời gian quý báu để hướng dẫn, giải đáp thắc mắc cung Trong trình học tập tìm hiểu, thời gian hạn hẹp, hạn chế gh tn to cấp số liệu cần thiết giúp em hồn thành khóa luận p ie kiến thức nên tránh khỏi nhiều thiếu sót Do đó, em mong nhận w ý kiến đóng góp từ thầy quý anh chị oa nl Kính chúc Quý thầy cô, Quý anh chị Công ty dồi sức khỏe, hạnh phúc d thành công công việc sống Kính chúc Cơng ty ngày vững mạnh TP.Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 nf va an lu phát triển năm 2017 lm ul (SV ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mỹ Thuận z at nh oi z m co l gm @ an Lu n va ac th si iii CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập : Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam Địa chỉ: 282 Nguyễn Trọng Tuyển, Phường 11 , Quận Phú Nhuận, TP HCM Điện thoại liên lạc: (84 – 08) 39 698 209 Email: info@gs-audit.com lu NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: an n va Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Mỹ Thuận tn to MSSV: 1311181021 gh Lớp : 13DKKT06 đến 28/04/2017 p ie Thời gian thực tập đơn vị: Từ 21/02/2017 Tại phận thực tập: Phịng Kiểm tốn nl w d oa Trong trình thực tập đơn vị sinh viên thể hiện:  Khá nf va  Tốt an lu Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật :  Trung bình  Không đạt  >3 buổi/tuần lm ul Số buổi thực tập thực tế đơn vị :  1, buổi/tuần  đến đơn vị  Tốt  Khá z at nh oi Đề tài phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị :  Trung bình  Khơng đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chun ngành (Kế tốn, Kiểm tốn, z  Khá  Trung bình  Khơng đạt co l gm  Tốt @ Tài chính, Ngân hàng … ) : m TP HCM, Ngày28 tháng 04.năm 2017 Đơn vị thực tập (ký tên đóng dấu) an Lu n va ac th si iv TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN : Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Mỹ Thuận MSSV : 1311181021 Lớp : 13DKKT06 Thời gian thưc tập: Từ 21/02/2017 đến 28/04/2017 lu an Tại đơn vị: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp Cơng nghệ thơng tin Đại Nam n va Trong q trình viết báo cáo thực tập sinh viên thể : tn to gh Thực viết báo cáo thực tập theo quy định:  Khá  Trung bình  Không đạt p ie  Tốt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn :  Ít liên hệ nl w  Thường xun  Khơng  Khá  Trung bình d  Không đạt nf va an lu  Tốt oa Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu : z at nh oi lm ul TP HCM, ngày năm 2017 tháng z Giảng viên hướng dẫn (Ký tên, ghi rõ họ tên) m co l gm @ an Lu n va ac th si v MỤC LỤC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài: 1.2 Mục đích nghiên cứu: 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: 1.4 Phương pháp thực hiện: 1.5 Kết cấu khóa luận: CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU lu VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC an n va 2.1 TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU: 2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: .3 gh tn to 2.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu: ie 2.1.3 Các tài khoản sử dụng hạch toán khoản mục doanh thu: .4 p 2.2 TỔNG QUAN VỀ NỢ PHẢI THU w 2.2.1 Khái niệm Nợ phải thu: oa nl 2.2.2 Đặc điểm Nợ phải thu: .5 d 2.2.3 Yêu cầu kế toán khoản mục phải thu khách hàng: lu an 2.2.4 Nguyên tắc lập dự phòng: nf va 2.2.5 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Phải thu khách hàng: lm ul 2.3 CHU TRÌNH KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 2.3.1 Khái quát chu trình bán hàng – thu tiền: z at nh oi 2.3.2 Sai phạm xảy ra: 2.3.3 Mục tiêu kiểm soát: z 2.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG @ gm 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động: 10 2.4.1.2 Nghiên cứu đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội bộ: 11 2.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu đánh gia rủi ro kiểm toán: 11 2.4.1.4 Phương pháp tiếp cận: 12 2.4.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: 12 2.4.1.6 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán: 13 m co l 2.4.1.1 an Lu n va ac th si vi 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán: 14 2.4.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu nợ phải thu: 14 2.4.2.2 Thực thử nghiệm kiểm soát: .14 2.4.2.3 Thực thử nghiệm bản: 16 2.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: 24 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐẠI NAM 26 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN: 26 3.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: 27 3.3 MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG: 29 3.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY: 29 lu an 3.5 GIỚI THIỆU BỘ MÁY KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY: 31 n va 3.6 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA CÔNG TY: 32 3.6.2 Khó khăn: 33 tn to 3.6.1 Thuận lợi: .32 p ie gh 3.7 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM33 3.7.1 Khảo sát khách hàng: .33 nl w 3.7.2 Gửi thư đề nghị (hoặc thư báo giá) đến khách hàng: 34 d oa 3.7.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán: 34 lu 3.7.4 Kế hoạch thực dịch vụ: 35 nf va an 3.7.5 Thực kiểm toán: .35 3.7.6 Rà soát phê duyệt hồ sơ kiểm toán: 35 lm ul 3.7.7 Phát hành thư quản lý: 36 z at nh oi 3.7.8 Lưu báo cáo kiểm toán, thư quản lý, ghi nhận vấn đề cho ký kiểm toán tiếp theo: .36 3.7.9 Các vấn đề khác: 36 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ z gm @ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM TẠI CƠNG TY ABC 38 l m co 4.1 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 38 an Lu 4.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động: .38 4.1.2 Thông tin chung công ty ABC: 39 n va 4.1.3 Tình hình kinh doanh doanh nghiệp .39 ac th si vii 4.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh 40 4.1.5 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn: 41 4.1.6 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 42 4.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN: 44 4.2.1 Thử nghiệm bản: .44 4.2.2 Thử nghiệm chi tiết: 49 4.3 GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN 55 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm toán: 55 4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán: 55 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 56 lu 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI NAM: 56 an 5.1.1 Ưu điểm : .56 va n 5.1.2 Nhược điểm : 57 gh tn to 5.1.3 Kiến nghị : .58 p ie 5.2 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIAI PHÁP CNTT ĐẠI: 59 w oa nl 5.2.1 Ưu điểm : .59 d 5.2.2 Nhược điểm : 60 nf va an lu 5.2.3 Kiến nghị : .61 KẾT LUẬN 63 lm ul z at nh oi TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 z m co l gm @ an Lu n va ac th si viii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT lu an CNTT Công nghệ thông tin TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm toán viên XDCB Xây dựng BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội TK Tài khoản DTBH& CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SXKD Sản xuất kinh doanh CĐKT Cân đối kế toán BGĐ Ban giám đốc n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th si ix Qua bảng so sánh doanh thu với tờ khai, nhận thấy doanh thu tháng tháng doanh thu theo sổ sách chênh lệch với tờ khai  Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra khoản ghi nhận doanh thu lu khoản giảm trừ doanh thu năm an Phương pháp chọn mẫu kiểm tra doanh thu: n va  Chọn mẫu phần tử đặc biệt ( giá trị lớn, nghiệp vụ lạ) tn to  Chọn mẫu phát sinh lớn p ie gh  Chọn ngẫu nhiên nghiệp vụ lại w Qua việc phân tích doanh thu nhận thấy doanh thu thành phẩm dịch vụ oa nl gia tăng bất thường tháng 12 nên kiểm toán viên định chon mẫu tháng 7,8 d 12 để kiểm tra Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo hướng dẫn, chọn nghiệp vụ an lu có giá trị lớn, dựa vào ghi chép nghiệp vụ nhật kí chung bảng chứng từ phát z at nh oi lm ul định ngày giao hàng thực tế nf va sinh, thu thập hóa đơn, ghi nhận ngày hóa đơn, phiếu xuất kho, biên giao hàng để xác z m co l gm @ an Lu n va ac th 50 si lu an n va Chọn số mẫu để kiểm tra: p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul Qua kiểm tra nhận thấy doanh thu có đầy đủ chứng từ để ghi nhận, doanh thu z @ ghi nhận đầy đủ l gm  Thử nghiệm 3: Thực thủ tục cutoff niên độ doanh thu để kiểm tra tính kỳ doanh thu co Mục tiêu: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu kỳ  Công việc thực hiện: m  an Lu Kiểm toán viên lập bảng liệt kê nghiệp vụ bán hàng diễn số ngày n va ac th 51 si trước sau ngày khoá sổ để so sánh với hoá đơn bán hàng chứng từ có liên quan Qua tham khảo ý kiến KTV, trình thực KTV cần lưu ý tính hữu hiệu kiểm sốt nội bộ, mức độ phân chia trách nhiệm phận gửi hàng, lập hoá đơn ghi chép nghiệp vụ Qua q trình đánh giá bán đầu cơng ty ABC, KTV đánh giá khả ghi nhận sai niên độ khoản mục doanh thu bán hàng xuất khẩu, KTV viên tiến hành kiểm tra, rà soát bút tốn ghi nhận cuối kì chất ghi nhận bút tốn khoản mục doanh thu KTV tiến hành lập bảng kiểm tra nghiệp vụ bán hàng ghi nhận từ ngày 29/12/2016 đến ngày 31/12/2016 ngày đầu năm 2017 lu Dựa vào thông tin lơ hàng, KTV xác định số hóa đơn, ngày hóa đơn an n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul Qua kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy nghiệp vụ doanh thu ghi nhận z niên độ @ gm  Khoản mục nợ phải thu co l  Thử nghiệm 1: Lập bảng chi tiết công nợ m  Mục tiêu an Lu Đảm bảo khoản phải thu phân loại, ghi chép chuyển sổ hợp lý Từ ac th 52 n va kiểm tốn viên có thêm sở để chứng minh cho đầy đủ tính si xác khoản mục phải thu khách hàng dự phịng nợ khó địi  Công việc thực Thu thập bảng kê chi tiết khoản phải thu theo khách hàng => Lập bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ Thực đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, kiểm tra việc trình bày khoản phải thu BCĐKT hữu đầy đủ Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (Số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Ví dụ minh hoạ: lu Kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp chi tiết công nợ khách hàng công ty ABC an n va sau: tn to Mã khách hàng p ie gh DK6089 HP9865 IN4913 IS5865 KB4499 KONDO9157 KS3375 KW7090 MA7895 MD4652 NISSHO ASTEC NVT PC0454 PL6958 QM6756 RT8734 ST9888 T.PHL1266 TGTECHNO TN7900 VN1112 VN1452 VN3339 VN4741 VN8422 VS6264 Số phát sinh Nợ Có 3.122.900 1.402.500 25.954.500 25.954.500 533.175.049 547.101.049 3.316.500 3.316.500 137.500.000 137.500.000 637.275.100 371.786.800 105.201.800 105.201.800 291.821.785 291.821.785 2.980.652.826 5.765.143.304 559.717.627 559.717.627 11.184.628.890 15.821.934.142 1.254.000 1.254.000 1.478.400 1.478.400 89.496.000 89.496.000 9.773.280 9.773.280 30.734.000 30.734.000 13.090.000 405.502.086 405.502.086 5.649.490 5.649.490 14.300.000 14.300.000 2.040.500 2.040.500 18.612.000 18.612.000 484.000 484.000 2.508.000 2.508.000 713.350.000 713.350.000 7.073.000 1.265.000 17.764.621.733 24.940.416.763 d oa nl w Số dư đầu kỳ Tên khách hàng Nợ Có Cơng ty TNHH Kỹ Thuật DAIKOU Việt Nam Cơng ty TNHH Cơ Khí Hiệp Phước Công Ty TNHH Inoue Vietnam 13.926.000 Công ty TNHH ISHIKAWA SEIKO Việt Nam Công Ty TNHH KOBE EN&M Việt Nam CƠNG TY TNHH KONDO VIET NAM Cơng Ty TNHH MTV KAISE Việt Nam Công ty TNHH MTV KYOUWA Việt Nam Công Ty TNHH Một Thành Viên MATSUSHO Việt Nam 2.878.453.603 Công Ty TNHH MTV Nhà Máy May Mặc Đức NISSHO ASTEC CO.,LTD 1.507.856.552 Nguyễn Văn Thẩm Công ty TNHH Công Nghiệp Phúc Cần Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Phú Lợi Công ty TNHH SX TM Quang Minh Công ty TNHH Real Trading Việt Nam Công ty TNHH SolTec Việt Nam 13.090.000 Cơ Sở T.PHL TG TECHNO, K.K Công ty TNHH Kỹ Thuật Nhật Công ty TNHH Sản Xuất Cơ Khí Chính Xác Việt Nhật Cơng ty TNHH Wattens Việt Nam Công ty TNHH TAZMO Việt Nam Công ty TNHH Daitoh Industry Việt Nam Công ty Cổ phần Gas Việt Nhật Công ty TNHH V-Stainless Steel TỔNG 4.413.326.155 - Số dư cuối kỳ Nợ Có 1.720.400 265.488.300 93.963.125 nf va an lu lm ul 5.808.000 366.979.825 3.129.448.700 3.129.448.700 z at nh oi Sau lập bảng tổng hợp cơng nợ chi tiết theo khách hàng, kiểm tốn viên nhận thấy công ty không phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ z gm @  Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận  Mục tiêu l m co Đảm bảo khoản công nợ đơn vị phát sinh năm có thật ghi nhận an Lu giá trị Nhằm xác định tính quyền nghĩa vụ, tính xác, hữu khoản nợ phải thu khách hàng n va ac th 53 si  Công việc thực Dựa vào Bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ kiểm toán viên lập yêu cầu đơn vị kiểm tốn gửi thư xác nhận khách hàng cịn số dư đến ngày kết thúc năm tài chinh thư trả lời gửi trực tiếp cho kiểm toán viên Trong vài trường hợp kiểm toán viên nghi ngờ số dư cuối kỳ đơn vị sai lệch trọng yếu kiểm tốn viên u cầu đơn vị gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư cuối kỳ Kiểm tốn viên tập hợp theo dõi thư xác nhận, đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Kiểm tra theo dõi việc toán sau niên độ tất khoản phải thu  Cách chọn mẫu gửi thư xác nhận lu Đối với khách hàng khơng có biên đối chiếu cơng nợ khơng có an nhận số dư tất khách hàng Các khoản công nợ phải thu có số dư n va chứng từ chứng minh cho khoản nợ phải thu kiểm tốn viên tiến hành gửi thư xác to gh tn xác nhận tối thiểu 80% tổng số dư công nợ cuối kỳ ie Cơ sở chọn khách hàng gửi thư xác nhận: khách hàng thường xuyên công p ty, khách hàng có giao dịch lớn, khách hàng có biến động lớn giá trị giao dịch nl w hay số dư năm với năm trước d oa  Kết quả: lu an Kiểm toán viên công ty GS nhận thấy khoản mục quan trọng tài nf va sản công ty nên gửi thư xác nhận 100% khách hàng dư nợ cuối lm ul Kết theo dõi thư xác nhận đến ngày 31/12/2016 khách hàng gửi thu xác nhận Vì cơng ty ABC ghi nhận công nợ, doanh thu z at nh oi  Thử nghiệm 3: Đánh giá gốc ngoại tệ  Mục tiêu z gm @ Đảm bảo số dư có gốc ngoại tệ đến ngày 31/12/2013 đanh giá phù hợp l co Cơ sở dẫn liệu có sau thực đánh giá tỷ giá ngoại tệ tính m xác, đánh giá khoản mục nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ n ac th 54 va Lập danh sách khoản phải thu có số dư gốc ngoại tệ an Lu  Công việc thực si Đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2013 đưa vào chi phí tài (hoặc doanh thu tài chính) khoản chênh lệch (nếu có)  Kết quả: Cơng ty ABC không phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN 4.3 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm toán: Sau KTV thực kiểm toán cho khoản mục doanh thu nợ phải thu khách lu hàng công ty ABC, kiểm tốn viên đề nghị cơng ty khai bố sung tờ khai thuế GTGT, an 4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm tốn: n va khơng có bút tốn điều chỉnh to gh tn KTV phát hành báo cáo chấp nhận tồn phần cho cơng ty ABC ie Sau nhận thư giải trình Ban giám đốc cơng ty ABC, trưởng p phịng kiểm tốn ký vào báo cáo gửi cho công ty ABC đồng thời tiến hành lý nl w hợp đồng d oa Báo cáo kiểm tốn cơng ty ABC lập thành Tiếng Việt an lu Tiếng Anh theo hợp đồng kiểm toán số xx/2016 ký kết hai bên nf va Ý kiến KTV công ty ABC: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài đề cập phản ánh trung thực lm ul hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC thời điểm ngày z at nh oi 31 tháng 12 năm 2016, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan đến việc lập z m co l gm @ trình bày Báo cáo tài chính.” an Lu n va ac th 55 si CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI NAM: 5.1.1 Ưu điểm : 5.1 Công ty đảm bảo chuẩn mực kiểm tồn báo cáo tài KTV tuân thủ tốt làm việc Trong cơng ty ln tơn trọng ngun tắc đạo đức nghề nghiệp : độc lập, trực, khách quan, đảm bảo lực chun mơn, bí mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ phù hợp với chuẩn mực Việt Nam quốc tế, đảm bảo chất lượng kiểm tốn Chương trình kiểm tốn khoản mục xây dựng tương đối rõ ràng, lu gắn với mục tiêu kiểm toán cụ thể Từ đó, hướng đẫn KTV thực đầy đủ an bước thu nhập chứng đáng tin cậy cho kết luận kiểm toán khoản n va mục nói riêng ý kiến kiểm tốn BCTC nói chung tn to Tuy cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho loại hình ie gh doanh nghiệp, loại hình kinh doanh q trình kiểm tốn, kiểm tốn p viên áp dụng linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn Việc phân cơng thực kiểm tốn thực cách khoa học, KTV w oa nl giao thực khoản mục có mối liên hệ với để dễ dàng đối chiếu kết d Ví dụ : Khoản mục doanh thu làm với thuế khoản nộp nhà nước… đồng lu an thời khoản mục doanh thu kèm với khoản mục nợ phải thu KTV giao nf va kiểm toán với khoản mục cụ thể hợp tác chặt chẽ với để đối chiếu với tài sản cố định với thu nhập khác… z at nh oi lm ul khoản mục kiểm tốn khác có liên quan Ví dụ : doanh thu bán hàng với nợ phảo thu, Trong trình kiểm tốn KTV ln rà sốt lại bước thực mình, tiếp đến trưởng nhóm kiểm tra lại chất lượng công việc thực trước tổng z hợp, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Trước gửi đến khách hàng, báo @ gm cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán hồ sơ kiểm toán phải qua bước soát xét lại lần co l ban giám đốc Do tránh sai xót nội dung, khoản mục m kiểm tốn, sai xót có điều chỉnh kịp thời, đồng thời đảm bảo chất an Lu lượng kiểm toán Báo cáo kiểm tốn cơng ty thiết kế đẹp, rõ ràng, phù hợp với chuẩn mực n va ac th 56 si quy định báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước ban hành Đồng thời thơng qua kết kiểm tốn phản ánh vấn đề sai sót, gian lận hay vấn đề cịn tồn kiểm tốn thuận lợi Cơng ty thu thập thư giải trình ban giám đốc doanh nghiệp việc lập BCTC lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Điều phù hợp với chuẩn mực kiểm toán thừa nhận trách nhiệm ban giám đốc tính hợp pháp thơng tin BCTC Hằng năm, sau kết thúc mùa kiểm tốn, cơng ty thực việc kiểm tra chéo lẫn nhóm kiểm tốn cơng ty, nhóm kiểm tra lại việc xếp hồ sơ kiểm toán đánh gái việc thực kiểm tốn nhóm kiểm tốn khác Đây hình thức công ty tự kiểm tra chất lượng công ty mình, giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn tạo uy tín cho cơng ty lu an Chính khách hàng công ty ngày mở rộng nên cơng ty thường xun n va tuyển dụng kiểm tốn viên dày dạn kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn Cộng to với nhiệt tình bảo KTV nên họ nhanh chóng bắt kịp nghề nghiệp, hồn p ie gh tn thành tốt cơng việc giao đáp ứng nhu cầu khách hàng 5.1.2 Nhược điểm : nl w Số lượng khách hàng Công ty ngày nhiều, áp lực cơng việc thời gian d oa có phần làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán mùa kiểm tốn an lu Ngồi ra, khách hàng công ty đa dạng, hoạt động nhiều lĩnh vực nf va khác công ty sản xuất, doanh nghiệp thương mại cung cấp dịch vụ Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp Công nghệ thông tin Đại Nam, nhân lực chưa lm ul đào tạo theo hướng chun mơn hố theo loại hình doanh nghiệp, KTV z at nh oi đào tạo theo hướng chung đại trà việc kiểm tốn phụ thuộc vào trình độ chun mơn người Vì vậy, đơi chưa quen lĩnh vực kinh doanh khách hàng z nên dẫn đến khó khăn cho KTV việc hồn thành công việc giao, gm @ KTV cịn kinh nghiệm l Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty hồn thiện, đầy đủ bước theo co quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hạn chế thời lượng chi phí m kiểm tốn nên hầu hết kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thực khơng an Lu đầy đủ, thực kĩ số khách hàng BGĐ đánh giá có rủi ro cao Điều ac th 57 n va làm gia tăng rủi ro kiểm toán, làm gia tăng rủi ro mặt pháp lý cho công ty si Phần lớn khách hàng Công ty áp dụng kế toán máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót trình sửa chữa phần mềm KTV khơng kiểm soát làm tăng rủi ro kiểm toán Ở giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Việc lưu trữ hồ sơ “file mềm” cịn gặp nhiều khó khăn, sai sót Do cơng ty khơng có phận IT chun biệt để đảm bảo chất lượng việc lưu trữ liệu, đảm bảo tính bảo mật, phân cấp truy cập liệu Công tác kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng khơng trọng nhiều, phần lớn dừng lại khâu đánh giá chung tồn cơng ty, chưa sâu lu vào chu trình cụ thể, tức thử nghiệm kiểm sốt thường thực hiện, an tập trung vào thử nghiệm va n 5.1.3 Kiến nghị : tn to Công ty nên tổ chức thêm buổi hướng dẫn, đào tạo cho nhân viên kiểm toán ie gh cách áp dụng quy trình kiểm tốn chung vào loại hình doanh nghiệp Đồng thời xây p dựng nhóm kiểm tốn có khả chun mơn cao loại hình doanh nghiệp oa nl chóng w khác điều giúp cho cơng tác kiểm tốn tiến hành thuận lợi nhanh d Trong kiểm tốn cụ thể KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần lu an thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm nf va tốn” Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp lm ul KTV kiểm soát hệ thống kế toán máy khách hàng Hiện nay, Cơng ty chưa có z at nh oi phần mềm kiểm toán riêng để phục vụ điều địi hỏi đầu tư nhiều vốn Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều KTV đánh giá nhận định thủ tục kiểm toán Mặc dù z vậy, thời gian tới Công ty nên phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn gm @ giản để phù hợp với cơng việ c kiểm tốn co l Ngồi ra, cơng ty nên phát triển đội ngũ IT chuyên nghiệp để lưu trữ, phân m quyền truy cập hồ sơ kiểm toán dạng “file mềm” tạo điều kiện thuận lợi cho trình kiểm tốn cơng ty ngày hồn thiện an Lu việc bảo quản dễ dàng tìm liệu cần thiết, điều góp phần làm cho quy va ac th 58 n Công ty nên tiếp tục trọng nhiều đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm si sốt nội khách hàng Sau hồn thành q trình tìm hiểu đánh giá, kiểm toán viên phải lập hồ sơ thông tin thu thập tuỳ thuộc vào quy mô mức độ phức tạp thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng Điều giúp cho chất lượng cơng việc kiểm tốn ngày cải thiện nhiều Sử dụng thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm có tác động tích cực đến hiệu hoạt động cơng ty Do đó, cơng ty cần thiết kế hệ thống thử nghiệm kiểm sốt chặt chẽ ưu việt, góp phần nâng cao lực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng KTV, cung cấp chứng xác đáng tin cậy tính hữu hiệu hệ thống này, đồng thời làm để thu hẹp phạm vi thử nghiệm bản, từ rút ngắn thời gian kiểm toán, tăng hiệu làm việc KTV Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp yếu tố quan lu an trọng góp phần phát ngăn ngừa sai sót gian lận, giảm nhẹ áp lực cho n va kiểm toán Nắm bắt cấu trúc thực trạng hệ thống sở để KTV to xác định phạm vi kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán cách hiệu quả, hợp lý, gh tn tiết kiệm thời gian chi phí đồng thời, sở tìm hiểu, KTV đưa p ie góp ý hữu ích để giúp doanh nghiệp hồn thiện kiểm soát nội bộ, nâng cao khả quản lý, loại trừ gian lận giảm thiểu rủi ro hoạt động Ví dụ như, nghiên cứu hệ nl w thống kế tốn có sử dụng cơng cụ tin học máy tính, phần mềm,… có mẫu biểu, d oa chứng từ, sổ sách khác với hệ thống thủ cơng, từ xác định thủ tục kiểm soát lm ul 5.2 nf va gian lận xảy an lu áp dụng đơn vị đề xuất thử nghiệm kiểm sốt phù hợp giúp nhận biết sai sót NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC GIAI PHÁP CNTT ĐẠI: z 5.2.1 Ưu điểm : z at nh oi DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ gm @ Bán hàng – phải thu – thu tiền chu trình kinh doanh quan trọng doanh nghiệp Với chức tạo lợi nhuận, chu trình chứa đựng l co rủi ro sai sót gian lận cao Tại GS – Audit, cơng tác kiểm tốn đối tượng m thực cách chặt chẽ với thủ tục kiểm toán phù hợp, chứng an Lu thu thập đầy đủ đáng tin cậy, công tác soát xét thận trọng tuân thủ nghiêm ngặt quy định hành va ac th 59 n Công ty xây dựng quy trình kiểm tốn rõ ràng, phần công việc cụ thể si đáp ứng mục tiêu đề Việc giúp cho cơng việc thực kiểm tốn có định hướng rõ ràng để đạt mục tiêu cách nhanh chóng Bên cạnh việc trình bày vào hồ sơ kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng theo định hướng chung giúp thuận lợi cho việc thực sốt xét kiểm tốn Do khách hàng cơng ty thường doanh nghiệp vừa nhỏ nên để cân lợi ích chi phí cơng ty thường bỏ qua xem rủi ro kiểm sốt mức thấp KTV thường kiểm tra chi tiết mức cao, thử nghiệm chi tiết có tìm hiểu, thực đầy đủ giải thích cho bất thường tìm thấy nên đạt mục tiêu kiểm tốn đề Cơng ty xây dựng biểu mẫu xác nhận nợ cho khách hàng kiểm toán lâu năm Các khách hàng vào cuối niên độ tự động gửi thư xác nhận nợ để đối lu an chiếu nợ phải thu Nhờ đó, tiến hành kiểm tốn, đa số xác nhận nợ n va xác nhận, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, giúp rút to ngắn thời gian Riêng khoản nợ phải thu chưa có biên xác nhận nợ gh tn kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận áp dụng thủ tục kiểm tra khác toán p ie kiểm tra toán sau niên độ, đảm bảo tính thận trọng thu thập chứng kiểm nl w Nhìn chung, quy trình kiểm tốn đạt mục tiêu kiểm toán đề Các d oa đánh giá kết luận có độ đảm bảo cao, đem lại tin cậy cho khách hàng đối 5.2.2 Nhược điểm : nf va an lu tượng sử dụng thông tin khác Đa số thử nghiệm chương trình kiểm tốn GS-Audit thử lm ul nghiệm chi tiết Dù kết thử nghiệm mang tính chất thuyết phục cao z at nh oi ngược lại địi hỏi nhiều cơng sức thời gian Trong đó, việc sử dụng bổ sung thủ tục phân tích mang lại hiệu khơng việc đánh giá phù z hợp mặt tổng thể doanh thu nợ phải thu khách hàng đồng thời dự toán khả gm @ có xảy sai sót số liệu đơn vị Bên cạnh thời gian thực nhanh l chi phí thấp Nhưng cơng ty thực thủ tục đơn giản so sánh số liệu co năm so với năm trước với số liệu dự toán, thực vài phép tính m đơn giản để tìm bất thường an Lu Khi tiến hành kiểm tra đối chiếu chứng từ nghiệp vụ phát sinh, kiểm toán viên ac th 60 n va chủ yếu dựa vào nghiệp vụ có số phát sinh lớn Tuy nhiên, cần phải lưu ý có si thể nghiệp vụ có số phát sinh khơng lớn nhiều nghiệp vụ dẫn đến sai sót trọng yếu 5.2.3 Kiến nghị : Các kiểm toán viên cần trọng mực việc áp dụng thủ tục phân tích nhằm giảm bớt lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, thực tế số tính tốn mang tính hình thức khơng sử dụng, diễn giải cách hợp lý hiệu Ngồi việc so sánh tỷ số tài khách hàng qua năm, cơng ty kiểm tra thêm tính hợp lý khoản mục thơng qua số phương pháp so sánh sau: - So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có phù hợp hay không Tuy nhiên so sánh cần phải ý đến khác biệt quy mô, sách kế tốn đơn vị lu an - So sánh thơng tin tài thơng tin phi tài mối quan hệ n va doanh thu, nợ phải thu sản lượng bán ra, số lượng khách hàng…Từ giúp kiểm to toán viên thấy hợp lý doanh thu nợ phải thu, cần phải ý gh tn đến tính xác khách quan nguồn thông tin p ie Công ty nên áp dụng kỹ thuật phân nhóm khách hàng việc chọn mẫu gửi thư xác nhận Việc làm giúp kiểm tốn viên giảm bớt thời gian cơng việc thực nl w mà đảm bảo mục tiêu việc kiểm tốn Ngồi việc chọn tất khách hàng có d oa số dư lớn, kiểm tốn viên nên chọn mẫu ngẫu nhiên vài khách hàng có số dư nhỏ để an lu gửi thư xác nhận cơng nợ Bản thân số dư có sai sót khơng ảnh hưởng trọng nf va yếu đến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, có nhiều sai số nhỏ ảnh hưởng trọng yếu Việc chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm tùy thuộc vào số lượng lm ul khách hàng vào cuối kỳ Kiểm toán viên thường sử dụng biên đối chiếu công nợ z at nh oi đơn vị với khách hàng chứng kiểm tốn thay cho thư xác nhận cơng nợ, điều làm giảm chi phí thời gian kiểm toán Tuy nhiên chứng z đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh giá hữu hiệu, tình co Ví dụ: l đơn vị yếu chứng gặp nhiều rủi ro gm @ hình tài khả quan … Nếu kiểm toán viên đánh gia hệ thống kiểm soát nội m Khi lựa chọn khoản phải thu để xác nhận, vào số tiền khoản an Lu phải thu để áp dụng thủ tục kiểm toán cỡ mẫu thích hợp, KTV phân ac th 61 n va nhóm để thử nghiệm sau: si Nhóm Thành phần nhóm Phương pháp Loại thư xác nhận kiểm tra Các khoản từ 100 triệu đồng trở Xác nhận 100% Thư xác nhận mở lên (dạng khẳng định) Các khoản từ 10 triệu đồng đến Chọn 100 triệu đồng mẫu xác Thư xác nhận mở nhận 30% (dạng khẳng định) Các khoản nhỏ 10 triệu Chọn mẫu 5% Thư xác nhận đóng đồng (dạng phủ định) Vì khoản phải thu có giá trị lớn thường khơng nhiều nên việc phân nhóm giúp kiểm toán viên cần kiểm tra lượng nhỏ khoản phải thu kiểm lu an tra hầu hết số tiền tổng thể n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th 62 si KẾT LUẬN Ngày theo xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, mơi trường đầu tư Việt Nam ngày hấp dẫn nhà đầu tư nước lẫn nước ngồi Các cơng ty lớn, nhỏ đa dạng ngành nghề thành lập Việt Nam Ngành nghề kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ nhiều hứa hẹn năm tới với tham gia sôi động cơng ty kiểm tốn diễn gay gắt Vì để đứng vững thị trường ngày phát triển địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, doanh thu nợ phải thu khoản mục nhạy cảm với gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ lu phải thu Công ty Gs-Audit theo mẫu mực kiểm toán Việt Nam an nhiều kinh nghiệm đúc kết việc vận dụng kiến thức thực tiễn kết hợp với n va Với tháng thực tập công ty, qua buổi tiếp xúc thực tế em học to gh tn kiến thức học để viết khóa luận với hy vọng đem lại cho người đọc có nhìn ie rõ quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty p Tuy nhiên với thời gian tầm nhìn cịn hạn chế viết mắc phải nl w sai xót Vì vậy, em mong nhận nhận ý kiến đóng góp từ Q thầy anh lu vốn kiến thức học d oa chị cơng ty để em hồn thiện tốt khóa luận tăng thêm nf va an Em mong ý kiến nêu góp phần hồn thiện cho quy trình kiểm tốn cơng ty lm ul Và cuối em xin chân thành tới thầy cô trường Đại học Công Nghệ thành phố z at nh oi Hồ Chí Minh, TS Dương Thị Mai Hà Trâm, tồn thể anh chị cơng ty Gs-Audit truyền đạt kiến thức giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Tp HCM, ngày 25 tháng 06 năm 2017 z gm @ Sinh viên thực Nguyễn Thị Mỹ Thuận m co l an Lu n va ac th 63 si TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình mơn kiểm tốn, khoa Kế tốn- Tài chinh- Ngân hàng- Trường Đai - học Công nghệ thành phố HCM - Hệ thống văn chế độ kiểm toán hành- NXB Thống Kê 2008 - Các trang web: Web Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: www.vacpa.org.vn Web tài Việt Nam: www.mof.gov.vn Web hội kế toán: www.vaa-hcmc.org.vn Web kiểm toán: www.kiemtoan.com.vn lu Các báo cáo thực tập anh chị công ty Đại Nam an - n va p ie gh tn to d oa nl w nf va an lu z at nh oi lm ul z m co l gm @ an Lu n va ac th 64 si